A klfldrl szrmaz, illetve Magyarorszgrl klfldre fizetett jvedelmek adztatsa 2011. december 15.

Elad: 1000-1300 Dr. Honyek Pter adszakmai szviv NAV- Sajt s Kommunikcis Fosztly1

Figyelembe veend joganyag A magyar adjogszablyok Belfldi fogalma (illetsg) Art. 4. szm mellklete + adatszolgltatsok

Az rintett klfldi llam adjogszablyai klnsen az illetsgre vonatkozan

A ketts adztats elkerlsrl szl egyezmny OECD Modellegyezmny

Kvetend eljrs1) Illetsg megllaptsa (tnyleg klfldi?) 2) Az Egyezmny megfelel Cikknek kivlasztsa 3) Az adztatsra jogosult llam meghatrozsa 4) Adztats a bels szablyok szerint+1) Klfldiekre vonatkoz specilis eljrs +2) Az illetsg szerinti llamban tovbbi adktelezettsg (beszmts, mentests)

Belfldi fogalma [szja-trvny 3. 2. pontja]: magyar llampolgr, kivve a lakhely nlkli ketts llampolgrt az Eurpai Unis llampolgr, aki a szabad tartzkods jogt egy naptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja, illetve az a nem Eurpai Unis llampolgr vagy hontalan szemly, aki letelepedsi engedllyel rendelkezik.

Belfldi fogalma [szja-trvny 3. 2. pontja]: Belfldi az is, akinek csak Magyarorszgon van lland lakhelye, vagy ha nincs lland lakhelye, illetve ha Magyarorszgon s ms llamban is van, akkor akinek a ltrdekeinek kzpontja belfld, illetve ha az elzek alapjn illetsge nem llapthat meg, akkor akinek a szoksos tartzkodsi helye belfld.

lland lakhely (Art. 178. 9. pont) az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ott-laksra rendezkedett be s tnylegesen ott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn tartzkodik, illetve ha elzetes letartztatsban van vagy szabadsgveszts bntetst tlti.

Klfldi illetsg a kifizet szempontjbl Illetsgigazols (Art. 4. szm mellklet) Klfldi adhatsg ltal killtott igazols hiteles magyar nyelv msolata A kifizet nem vonhatja ktsgbe az igazols tartalmt Az adhatsg igen Az igazols felhasznlsa a magnszemly felelssge

Belfldi fogalma Elfordulhat, hogy mindkt llam belfldinek tekinti a magnszemlyt Dntbr az Egyezmny 4. Cikk (lakhely vagy illetsg) Lsd: bra

Klfldi illetsg az adhatsg szempontjbl A klfldi illetsgigazols csak azt igazolja, hogy a magnszemly a klfldi llam joga szerint klfldi Az egyezmny alapjn mg lehet magyar Ha az ellenrzs szerint mgis magyarnak bizonyulna, akkor nem az Art. 4. szm mellklet szerint kell eljrni Nem a kifizet felel

Munkajvedelmek az Egyezmnyben 7. Cikk, Vllalkozsi nyeresg 14. Cikk, Szabad foglalkozs 15. Cikk, Nem nll tevkenysg Tengerszek, piltk, sofrk

16. Cikk, Igazgatk tiszteletdja 17. Cikk, Mvszek s sportolk 19. Cikk, Kzszolglat 20. Cikk, Egyetemi oktatk, tanrok, tanulk s gyakornokok

Vllalkozsi nyeresg, Szabad foglalkozs A kt fogalom gyakorlatilag megegyezik A vllalkozsbl szrmaz jvedelem a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat Kivve, ha van magyar lland berendezs Ebben az esetben az lland berendezsnek betudhat jvedelem Magyarorszgon adzik Pl. klfldi professzor eladst tart

Telephely, lland berendezs Vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs lland zleti hely (fixed place of business) Jellemzen eszkz, ingatlan, ptkezs, szerels munka helye (esetleg gynk) Trben s idben is lland Trben behatrolhat (kis mozgs) Idben jellemzen 6 hnap

Igazgatk tiszteletdja Igazgatsgi tagsgrt kapott jvedelem Egyes egyezmnyek ide soroljk a felgyel-bizottsgi tagsgrt kapott jvedelmet is Ott adztathat, ahol a trsasg illetsggel br gyvezet tevkenysge nem nll

Mvszek s sportolk Ott adztathat, ahol a tevkenysget vgzi Csak eladmvsz, filmsznsz, de nem rendez, producer, operatr Arra a mvsz vllalatra is vonatkozik, amelyik a mvsz nevben rszesl bevtelben Magyar gyakorlat csak a vllalkozst tekinti ide tartoznak, a munkaviszonyt nem

Kzszolglat llam, kzszolglati egysg, helyi hatsg rszre vgzett munka Csak abban az llamban adztathat, amely llam rszre a munkt vgzik A msik llamban adztathat, ha a magnszemly a munkavgzs helye szerinti llamban is illetsggel br A kzszolglatra tekintettel kapott nyugdjra is kiterjed a cikk hatlya

Egyetemi oktatk, tanrok, tanulk s gyakornokok Egyezmnyenknt eltr szablyok ltalban 2 vre mentessget biztostanak a fogad llamban akkor, ha a tevkenysg a kz rdekt is szolglja Krdses, hogy az illetsg szerinti llam adztathat-e Belfldi jogszablyok szmos mentessget biztostanak az rkezknek

Nem nll munka Fszably szerint ott adztathat: ahol a munkt vgzik De mgis az illetsg szerinti llamban, ha a klfldi tartzkods hossza nem tbb 183 napnl (adven, naptri ven, 12 hnapos idszakon bell) s a trtst olyan munkltat fizeti (vagy nevben fizetik), aki nem belfldi a munka vgzsnek helye szerinti llamban, s a kltsgeket nem a munkltat telephelye vagy lland bzisa viseli

183 nap szmtsa Tnyleges jelenlt Nmet (naptri v), angol (adv), szlovk (brmely 12 hnap) plda Idszak 01.01-08.30. 09.01-04.01. Nmet Igen Nem Angol Nem Igen Szlovk Igen Igen

Nemzetkzi munkaerklcsnzs Nemzetkzi adelkerl gyakorlat Papron magyar munkltat, valjban klfldi Munkaer-klcsnzs esetn munkltat a gazdasgi munkltat Tartalom a forma felett Munkltat: aki jogokkal rendelkezik az ellltott munkra, viseli a felelssget s kockzatot (utasts, munkavgzs helye, felhasznlt id s brezs sszefggse, eszkzk stb.)

Jvedelem megosztsa kt llam kztt Plda: Magyar magnszemly 200 napig klfldi kikldetsben van, sszesen 250 napot tlt munkban, ebbl 150-et klfldn Ott adztathat ahol a munkt vgzik Alapbr arnyostsa 150/250, azaz 60 szzalk klfldn adztathat 100/250, azaz 40 szzalk belfldn

Ingatlanbl szrmaz jvedelem Az ingatlan fekvse szerinti llamban adztathat Kzvetlen hasznlat, brbeads Mezgazdasg s erdgazdlkods Ingatlan fogalma

Osztalk Ott adztathat, ahol a magnszemly illetsggel br A forrsllamban is 10, 15 szzalkos mrtkig Osztalk fogalma Haszonhzi nyilatkozat

Kamat Csak a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat Egyes egyezmnyek a forrsllamnak is engednek adztatst Haszonhzi nyilatkozat Kamat fogalma Telephelyhez kapcsold, klnleges kapcsolatok

Jogdj Csak a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat Egyes egyezmnyek a forrsllamnak is engednek adztatst Haszonhzi nyilatkozat Jogdj fogalma Elhatrolsok

Tkenyeresg Ingatlan: fekvs szerinti llamban adztathat Ingatlannal rendelkez trsasg rszesedsnek rtkestse Ing: Csak a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat

Magyarok klfldn Ha Magyarorszgon adztathat, akkor az ltalnos szablyok szerint adkteles Ha klfldn adztathat, nem bevtel (szja-trvny 7. (1) bek. m) pont) De az ves sszes jvedelembe beszmt Rontja az adjvrsra val jogosultsgot 2011. eltt adterhet nem visel jrandsg

Klfldn adztathat jvedelem

Ha nincs egyezmny Egyezmny hinyban a magyar magnszemly jvedelme Magyarorszgon adztathat Ha a msik llamban is van adktelezettsg, akkor maximum a klfldi ad 90 szzalka cskkenti a magyar adktelezettsget Ilyen esetben nincs adelleg

Klfldiek Magyarorszgon Ha nem adztathat Magyarorszgon, semmilyen ad nincs Ebben az esetben is lehet a kifizetnek bevallsi ktelezettsge Ha adztathat, akkor a magyar szablyok szerint kell az adktelezettsget megllaptani

Specilis eljrs klfldiekre Art. 4. szm mellklete Illetsgigazols (nyilatkozat) A klfldi illetsg magnszemly helyett az adktelezettsget a kifizet teljesti Korltlanul felel A klfldi szemly is bevallst tehet/kteles azt tenni (szja-trvny 13. (1) bekezds j) pont)

Specilis eljrs klfldiekre Kt visszatrtsi eljrs Bevalls akkor is, ha Magyarorszgon nincs ad (Art. 31. (2) bek. 25. pontja) Adazonost jelet kell krni a klfldi szmra (kivve osztalk, kamat) Kifizet hinyban a magnszemly 30 napon bell adbevallst nyjt be s fizet (kivve a telephelyre kirendelt szemlyt)

Klfldi illetsg

Az adelleg levons elmaradsnak indoka

Megtakartsi Irnyelv 2003. jnius 3-i 2003/48/EK IRNYELV Informcicsert r el, nem adztatst Kamat fogalma Haszonhz fogalma Kapcsolt orszgok 35 szzalkos forrsad (Ausztria, Luxemburg) Forrsad visszatrtse Art. 7. szm mellklete

Specilis adatszolgltatsok 10K76 az Art. 7. szm mellklete szerinti haszonhz magnszemly rszre juttatott kamatjvedelemrl 10K77 az Art. 7. szm mellklete szerinti klfldi szervezet rszre juttatott kamatjvedelemrl 10K79 a klfldi szemly rszre 2010. vben kifizetett osztalkjvedelemrl Hasonl adatszolgltatsok klfldrl rkeznek

10K76, 11K76

10K77, 11K77

10K77, 11K77

Egyb jvedelem Alacsony adkulcs llambl, ellenrztt klfldi trsasgbl szrmaz kamat osztalk rfolyamnyeresg, vllalkozsbl kivont sszeg: egyb jvedelem Szintn egyb jvedelem a fenti adalanyok fel nem osztott eredmnye Szja-trvny 28. (12)-(13) s (20)-(22) 2010-tl

Adamnesztia 2010. vi CLIII. trvny 82-83. -ai Szablyozs: hrom csoportba bonthat Cl: Magyarorszgra visszaraml pnz, tisztbb jogi helyzet, kltsgvetsi bevtel

Adamnesztia Szja-trvny 28. (12)-(13) bek szerinti s a klfldrl szrmaz tkejvedelmek utn Klfldn tartott, Magyarorszgon mg le nem adzott vagyon utn 10 szzalkos mrtk ad Csak ha a klfldi trsasg a jvedelem forrst legksbb 2011. prilis 30. napjig megszerezte, illetve klfldi bankszmln szerepelt

Adamnesztia A jvedelmet a PSZF ltal kijellt hitelintzetnl vezetett szmlra kell hazautalni Kln nyilatkozatot kell tenni arrl, hogy az adamnesztit kvnja alkalmazni Legksbb 2012. december 31-ig Anonimits Igazols

Adamnesztia 2. Belfldi magnszemly: vev Klfldi szervezet, amelyben a vev, meghatroz befolyssal rendelkezik: elad Adsvteli szerzds Trgya egy belfldn bejegyzett gazdasgi trsasgban fennll rszeseds 2010-ben, 2011-ben vagy 2012-ben 1011OEK jelzs nyomtatvny

Adamnesztia 2.Offshore trsasg AdhatsgRszeseds Ellenrtk Bejelents

Magnszemly

Adamnesztia 3. Klfldi trsasg: elad A klfldi trsasg magyar tulajdonosa, vagy a hozz kapcsold magyar vllalkozs: vev Egyes vagyonelemek (kedvezmnyezett eszkzk) Szerzds 2012. jnius 30-ig Fizets s az eszkz birtokbavtele 2012. december 31-ig Kijellt hitelintzeten keresztl

Adamnesztia 3. Klfldi trsasg: elad A klfldi trsasg magyar tulajdonosa, vagy a hozz kapcsold magyar vllalkozs: vev Egyes vagyonelemek (kedvezmnyezett eszkzk) Szerzds 2012. jnius 30-ig Fizets s az eszkz birtokbavtele 2012. december 31-ig Kijellt hitelintzeten keresztl

Adamnesztia 3.Offshore trsasg

HitelintzetEszkzIgazols

Ellenrtk Magnszemly, vagy a magnszemly trsasga

Ksznm a figyelmet!