Kttmdv dhcn-
-
Upload
ngan050790 -
Category
Documents
-
view
371 -
download
3
Transcript of Kttmdv dhcn-
1
1
MÔN KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ
2
MỤC TIÊU MÔN HỌC� Trang bị những kiến thức chuyên môn
chủ yếu về kế toán tài chính doanh nghiệp thương mại, dịch vụ và xây dựng.
� Giúp sinh viên nắm bắt nghiệp vụ kếtoán ở mức độ chuyên sâu phù hợp với chuyên ngành đào tạo, kết thúc học phần này sinh viên có khả năng vận dụng thành thạo nghiệp vụ kế toán liên quan đến kếtoán doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, xây dựng.
3
KẾT CẤU MÔN HỌC
Chương 1: Tổng quan về doanh nghiệp thương mại DV
Chương 2: Kế toán tiền và các khoản tương đương tiềnChương 3: Kế toán mua bán hàng hóa trong nước
Chương 4: Kế toán xuất nhập khẩuChương 5: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ
Chương 6: Kế toán doanh nghiệp xây dựngChương 7: Kế toán tài sản cố định
Chương 8: Kế toán CPKD, CP thuế TNDN và XĐ KQKD
Chương 9: Báo cáo tài chính4
YÊU CẦU MÔN HỌC
�Sinh viên phải tham dự từ 80% thời gian trở lên�Hoàn thành các bài tập cơ bản, chủ động và có thái độ nghiêm túc trong học tập
�Tham gia kiểm tra giữa học phần mới được dự thi (tự luận)
�Thi cuối khóa (trắc nghiệm)
5
TÀI LIỆU THAM KHẢO���� Sách, giáo trình chính:[1] TS. Trần Phước và tập thể tác giả, Kế toán thương mại dịch vụ, Nhà xuất bản Tài Chính, 2009 ���� Tài liệu tham khảo:
[1] Kế toán tài chính - Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, Nhà Xuất Bản Thống Kê, 2006[2] Kế toán thương mại – Hà Xuân Thạch, Nhà Xuất Bản Thống Kê, 2005[3] Kế Toán Thương Mại, Trần Phú Giang, Nhà Xuất Bản Thống Kê, 2005[4] Luật Kế toán, Nhà xuất bản Tài chính, 2005.[5] Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam , Nhà xuất bản Tài chính, 2006. [6] Chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài Chính, 2006���� Khác
[1]. Hệ thống các thông tư hướng dẫn các chuẩn mực kế toán do BộTài Chính ban hành2]. Các thông tư hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp và thuếGTGT do Bộ Tài Chính hoặc Tổng cục thuế ban hành 6
CHÖÔNG 1
TOÅNG QUAN VEÀDOANH NGHIEÄP
THÖÔNG MAÏI DÒCH VUÏ
2
7
MUÏC TIEÂU CHÖÔNG 1
Sau khi nghieân cöùu chöông naøy, ngöôøi hoïc seõ:- Hieåu ñöôïc ñaëc ñieåm rieâng bieät cuûa DNTM- Bieát ñöôïc phöông phaùp toå chöùc coâng taùc keá toaùn trong DNTM nhö:
+ Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn;+ Toå chöùc vaän duïng heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn;+ Toå chöùc vaän duïng hình thöùc keá toaùn & soå keá toaùn;+ Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä baùo caùo keá toaùn.
8
C1: TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI DÒCH VUÏ
1.1 ÑAËC ÑIEÅM DOANH THÖÔNG MAÏI - DÒCH VUÏ1.1.1 Caùc khaùi nieäm
- Hoaït ñoäng kinh doanh thöông maïi laø hoaït ñoäng löu thoâng phaân phoái haøng hoaù treân thò tröôøng buoân baùn cuûa töøng quoác gia rieâng bieät hoaëc giöõa caùc QG vôùi nhau
- Kinh doanh dòch vuï laø ngaønh kinh doanh saûn phaåm voâ hình, chaát löôïng khoù ñaùnh giaù vì chòu nhieàu yeáu toá taùc ñoäng töø ngöôøi baùn, ngöôøi mua vaø thôøi ñieåm chuyeån giao dòch vuï ñoù.
9
1.1.2 Ñoái töôïng kinh doanh thöông maïi – dòch vuï- Ñoái töôïng kinh doanh thöông maïi laø caùc loaïi haøng
hoaù phaân theo töøng ngaønh nhö noâng, laâm, thuûy, haûi saûn; haøng coâng ngheä phaåm tieâu duøng; vaät tö thieát bò; thöïc phaåm cheá bieán; löông thöïc.
- Hoaït ñoäng dòch vuï raát ña daïng toàn taïi döôùi nhieàu hình thöùc khaùc nhau nhö dòch vuï thöông maïi, dòch vuï trong hoaït ñoäng kinh doanh xuaát nhaäp khaåu, du lòch, tö vaán, ñaàu tö, baûo hieåm, vaän taûi…Trong giaùo trình, taùc giaû xin giôùi thieäu 3 lónh vöïc: nhaø haøng khaùch saïn, kinh doanh du lòch, vaän taûi.
C1: TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI DÒCH VUÏ
10
C1:TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI DÒCH VUÏ
1.1.3 Ñaëc ñieåm DN thöông maïi dòch vuï1.1.3.1 Ñaëc ñieåm veà löu chuyeån haøng hoùa
- Löu chuyeån haøng hoùa bao goàm ba khaâu: Mua vaøo, döï tröõ vaø baùn ra.
- Quaù trình saûn xuaát vaø tieâu thuï caùc saûn phaåm dòch vuï thöôøng dieãn ra ñoàng thôøi ngay cuøng moät ñòa ñieåm neân cung – caàu dòch vuïkhoâng theå taùch rôøi nhau maø phaûi ñöôïc tieán haønh ñoàng thôøi.
11
C1: TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI - DÒCH VUÏ
1.1.3.2 Ñaëc ñieåm veà vieäc tính giaùHaøng hoaù trong doanh nghieäp thöông maïi ñöôïc xaùc
ñònh theo giaù mua thöïc teá ôû töøng khaâu kinh doanh:- - Trong khaâu mua: Giaù mua thöïc teá bao goàm giaù thanh
toaùn vôùi ngöôøi baùn (+) Chi phí thu mua (+) Caùc khoaûn thueá khoâng ñöôïc hoaøn laïi (-) Caùc khoaûn giaûm giaù, haøng mua traû laïi, chieát khaáu thöông maïi ñöôïc höôûng (neáu coù).- Trong khaâu döï tröõ (thôøi ñieåm nhaäp kho): Trò giaù voán haøng hoaù nhaäp kho bao goàm giaù thanh toaùn vôùi ngöôøi baùn (+) Chi phí thu mua (+) Caùc khoaûn thueá khoâng ñöôïc hoaøn laïi (-) Caùc khoaûn giaûm giaù, haøng mua traû laïi, chieát khaáu thöông maïi ñöôïc höôûng (neáu coù).
12
C1: TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI - DÒCH VUÏ
1.1.3.2 Ñaëc ñieåm veà vieäc tính giaù- Trong khaâu baùn:
+ Trò giaù voán cuûa haøng hoaù tieâu thuï aùp duïng moät trong 4 phöông phaùp xuất kho: FIFO, LIFO, BQGQ, THÖÏC TEÁ ĐÍCH DANH.
+ Trò giaù voán cuûa dòch vuï cung caáp cuõng chính laø giaù thaønh cuûa saûn phaåm dòch vuï.
3
13
C1: TOÅNG QUAN VEÀ DN THÖÔNG MAÏI - DÒCH VUÏ.
1.2. Toå chöùc coâng vieäc keá toaùn trong DN thöông maïi dòch vuïNoäi dung toå chöùc coâng taùc keá toaùn trong DN ñöôïc toå chöùc nhö sau:- Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn;- Toå chöùc vaän duïng heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn;- Toå chöùc vaän duïng hình thöùc keá toaùn & soå keátoaùn;- Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä baùo caùo keá toaùn.
14
1.2.1. TOÅ CHÖÙC VAÄN DUÏNG CHEÁ ÑOÄ CHÖÙNG TÖØ KEÁ TOAÙN1.2.1.1. Nhöõng qui ñònh veà cheá ñoä chöùng töø keá toaùn- Chöùng töø keá toaùn ban haønh theo Cheá ñoä keá toaùn DN QÑ15/2006/QÑ-BTC ngaøy 20/3/06 hay QÑ 48/2006/QÑ-BTC ngaøy 14/09/06, gồm 5 chỉ tieâu:
+ Chæ tieâu lao ñoäng tieàn löông;+ Chæ tieâu haøng toàn kho;+ Chæ tieâu baùn haøng;+ Chæ tieâu tieàn teä;+ Chæ tieâu TSCÑ.
- Chöùng töø keá toaùn ban haønh theo caùc vaên baûn phaùp luaät khaùc như: + VB hươ�ng daãn luaät thueá GTGT coù caùc maãu quy ñònh veà HÑ GTGT, HÑBH thoâng thöôøng, PXKKVCNB
+ VB höôùng daãn luaät LÑ coù caùc maãu nhö giaáy chöùng nhaän nghæoám höôûng BHXH, DS ngöôøi nghæ höôûng trôï caáp oám ñau…
15
1.2.1.2. Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn- Vaän duïng heä thoáng bieåu maãu chöùng töø keá toaùn:
+ Ñ/v chöùng töø baét buoäc: ñôn vò khoâng ñöôïc töïyù ñieàu chænh maãu bieåu. VD: phieáu thu, phieáu chi, hoùa ñôn GTGT,…
+ Ñ/c chöùng töø keá toaùn höôùng daãn: ñôn vò coùtheå theâm, bôùt theo ñaëc thuø quaûn lyù cuûa mình nhöng phaûi ñaûm baûo caùc noäi dung chuû yeáu cuûa chöùng töø quy ñònh. VD: Giaáy ñeà nghò taïm öùng, phieáu xuaát vaät tö theo haïn möùc,…Baûng 1.1:
16
1.2.1.2. Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn
- Laäp chöùng töø keá toaùn:+ Chöùng töø keá toaùn chæ laäp 1 laàn cho 1 nghieäp
vuï kinh teá phaùt sinh.+ Noäi dung chöùng töø keá toaùn phaûi ñaày ñuû caùc
chæ tieâu, roõ raøng, trung thöïc+ Chöùng töø keá toaùn phaûi ñöôïc laäp ñuû soá lieân
theo quy ñònh cho moãi chöùng töø.+ Caùc chöùng töø keá toaùn ñöôïc laäp baèng maùy vi
tính phaûi ñaûm baûo noäi dung quy ñònh cho chöùng töøkeá toaùn.
17
1.2.1.2. Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn
- Kyù chöùng töø keá toaùn:+ Moïi chöùng töø keá toaùn phaûi coù ñuû chöõ kyù theo
chöùc danh quy ñònh treân chöùng töø môùi coù giaù trò thöïc hieän
+ Chöùng töø ñieän töû phaûi coù chöõ kyù ñieän töû theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.
+ Chöõ kyù cuûa ngöôøi ñöùng ñaàu DN, cuûa keá toaùn tröôûng vaø daáu ñoùng treân chöùng töø phaûi phuø hôïp vôùi maãu daáu vaø chöõ kyù coøn giaù trò ñaõ ñaêng kyù taïi ngaân haøng.
18
1.2.1.2. Toå chöùc vaän duïng cheá ñoä chöùng töø keá toaùn
- Trình töï luaân chuyeån vaø kieåm tra chöùng töø keátoaùn:
+ Laäp, tieáp nhaän, xöû lyù chöùng töø keá toaùn+ Keá toaùn vieân, keá toaùn tröôûng kieåm tra vaø kyù
chöùng töø keá toaùn hoaëc trình giaùm ñoác DN kyù duyeät+ Phaân loaïi, saép xeáp chöùng töø keá toaùn, ñònh
khoaûn vaø ghi soå keá toaùn;+ Löu tröõ, baûo quaûn chöùng töø keá toaùn.
4
19
1.2.2. TOÅ CHÖÙC VAÄN DUÏNG HEÄ THOÁNG TAØI KHOAÛN KEÁ TOAÙN
1.2.2.1. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn Vieät NamCoù 2 HTTK keá toaùn:
– Daønh cho DN coù quy moâ lôùn: aùp duïng HTTK ban haønh theo QÑ 15/2006/QÑ-BTC, ngaøy20/3/2006 cuûa BTC.
– Daønh cho DN coù quy moâ nhoû vaø vöøa: aùp duïngHTTK ban haønh theo QÑ 48/2006/QÑ-BTC, ngaøy14/9/2006 cuûa BTC.
20
1.2.2.2. Toå chöùc vaän duïng heä thoáng taøi khoaûn keátoaùn
Khi xaây döïng HTTK keá toaùn cho ñôn vò, keá toaùn caàn phaûi:– Döïa vaøo qui moâ veà voán vaø nguoàn lao ñoäng trong DN ñeå löïa choïn HTTK cho phuø hôïp.– Töø HTTK DN seõ aùp duïng, keá toaùn tieán haønh löïa choïn TK naøo seõ ñöôïc DN söû duïng. – Töø soá löôïng TK söû duïng ñaõ choïn löïa, keá toaùn tieán haønh thieát keá chi tieát HTTK cho ñôn vò.
21
1.2.3. TOÅ CHÖÙC VAÄN DUÏNG HEÄ THOÁNG SOÅ KEÁ TOAÙN VAØ HÌNH THÖÙC KEÁTOAÙNTheo höôùng daãn cuûa Cheá ñoä keá toaùn hieän haønh thì DN coù theå toå chöùc heäthoáng soå keá toaùn theo 1 trong 5 hình thöùc keá toaùn nhö sau: -Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung (Sô ñoà 1.1):Sô ñoà 1.1: Trình töï ghi soå keá toaùn theo hình thöùc Nhaät kyù chung:
Chöùng töø keá toaùn
Soå Nhaätkyù ñaëcbieät
Soå Nhaät kyù chungSoå, Theû keátoaùn chi tieát
Soå caùi
Baûng caân ñoáisoá phaùt sinh
Baûng Toånghôïp chi tieát
Ghi chuù:
+ Ghi haøng ngaøy
+ Ghi cuoái kyø
+ Quan heä kieåm tra ñoáichieáu
Baùo caùo taøi chính22
Sô ñoà 1.2: Trình töï ghi soå keá toaùn theo hình thöùc Nhaät kyùsoå caùi
Soå quyõSoå/theû keátoaùn chi tieát
Baûng toånghôïp chi tieát
Nhaät kyù Soå caùi
Baùo caùo taøi chính
Chöùng töø keá toaùn
Baûngtoång hôïpchöùng töøkeá toaùncuøng loaïi
Ghi chuù:
+ Ghi haøng ngaøy
+ Ghi cuoái kyø
+ Quan heä kieåm tra ñoáichieáu
23
Sô ñoà 1.3: Trình töï ghi soå keá toaùn theo hình thöùc Chöùng töø ghi soå
Chöùng töø keá toaùn
Baùo caùo taøi chính
Soå ñaêng kyùchöùng töø ghi
soå
Soå quyõ
Soå/Theû keátoaùn chi tieát
Chöùng töø ghi soå
Soå caùiBaûng toånghôïp chi tieát
Baûng caânñoái phaùt sinh
Baûng toånghôïp chöùng töøcuøng loaïi
Ghi chuù:
+ Ghi haøng ngaøy
+ Ghi cuoái kyø
+ Quan heä kieåm tra ñoáichieáu
24
Sô ñoà 1.4: Trình töï ghi soå keá toaùn theo hình thöùc Nhaät kyù -Chöùng töø
Chöùng töø keá toaùnvaø caùc Baûng phaân
boå
Nhaät kyù chöùng töøBaûngkeâ
Soå/Theûkeá toaùnchi tieát
Soå caùi
Baùo caùo taøi chính
Baûngtoång hôïpchi tieát Ghi chuù:
+ Ghi haøng ngaøy+ Ghi cuoái kyø+ Quan heä kieåm trañoái chieáu
5
25
Sô ñoà 1.5: Trình töï ghi soå keá toaùn theo hình thöùc treân maùy vi tính
Chöùng töø keá toaùn
Baûng toång hôïpchöùng töø keá toaùn
cuøng loaïi
Soå keá toaùn:- Soå toång hôïp- Soå chi tieátPhaàn meàm
keá toaùn
Maùy vi tính - Baùo caùo taøi chính- Baùo caùo quaûn trò
Ghi chuù:
+ Ghi haøng ngaøy
+ Ghi cuoái kyø
+ Quan heä kieåm tra ñoái chieáu26
1.4.2. Toå chöùc vaän duïng heä thoáng soå keá toaùn vaøhình thöùc keá toaùn Baûng 1.4: Danh muïc soå keá toaùn:
27
1.2.4. TOÅ CHÖÙC THÖÏC HIEÄN CHEÁ ÑOÄ BCTC
1.2.4.1. Caùc heä thoáng baùo caùo ñoái vôùi keátoaùn taøi chính doanh nghieäp
BCTC goàm coù 4 maãu:– Baûng caân ñoái keá toaùn;– Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh;– Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä;– Baûng thuyeát minh BCTC.
28
Heä thoángBCTC
Baùo caùo taøi chínhgiöõa nieân ñoä
Baùo caùo taøi chínhnaêm
Daïng ñaày ñuû
Daïng toùm löôïc
Ngoaïi leä
Coâng ty meï/taäp ñoaøn: BCTC hôïp nhaát.
Ñôn vò keá toaùn caáptreân/caáp döôùi tröïcthuoäc coâng ty nhaønöôùc: BCTC toåàng hôïp.
29
1.2.4.2. Toå chöùc thöïc hieän cheá ñoä BCTC– Heä thoáng BCTC naêm:+ AÙp duïng cho taát caû caùc doanh nghieäp.– Coâng ty meï vaø taäp ñoaøn laäp theâm BCTC hôïpnhaát.– Heä thoáng BCTC giöõa nieân ñoä aùp duïng ñoáivôùi: + DN nhaø nöôùc.+ DN nieâm yeát treân thò tröôøng chöùng khoaùn. + Vaø caùc DN khaùc khi töï nguyeän laäp BCTC giöõa nieân ñoä (BCTC quyù). 30
6
31
CHÖÔNG 2
KEÁ TOAÙN TIEÀN VAØ CAÙC KHOAÛN TÖÔNG ÑÖÔNG
TIEÀN
32
MỤC TIÊU CHƯƠNG 2
Sau khi nghiên cứu Chương 2, sinh viên có những kiến thức về khái niệm, nguyên tắc và phương pháp hạch toán đối với tiền và các khoản tương đương tiền. Đặc biệt sinh viên sẽ hiểu rõ kỹ thuật hạch toán các khoản tiền liên quan đến ngoại tệ.
33
2.1.1 Các khái niệm
�Tiền là tài sản của doanh nghiệp tồn tại dưới hình
thái giá trị bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân
hàng (tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý), tiền đang chuyển và các khoản tiền
gửi không kỳ hạn.
� Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư
ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển
đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền
34
2.1.2. Nhiệm vụ kế toán
� Phản ánh kịp thời các khoản thu, chi vốn bằng tiền. Thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thường xuyên với thủ quỹ để bảo đảm giám sát chặt chẽ.
� Tổ chức thực hiện các quy định về chứng từ, thủ tục hạch toán.
� Thông qua việc ghi chép, kế toán có thể thực hiện chức năng kiểm soát và phát hiện các trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát hiện các chênh lệch, xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.
35
2.1.3. Nguyên tắc hạch toán
� Kế toán tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là VNĐ.
� Các doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động SXKD phải quy đổi ngoại tệ ra đồng VN theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do ngân hàng NNVN công bố hoặc tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán. Đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ trên TK007 (TK ngoài bảng CĐKT)
� Vàng, bạc, đá quý phản ánh ở TK vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không có chức năng KD vàng, bạc, đá quý. Khi tính giá xuất của vàng, bạc, đá quý và ngoại tệ có thể áp dụng một trong các PP sau: Bình quân gia quyền, nhập trước-xuất trước, nhập sau-xuất trước, giá thực tế đích danh.
36
2.2.1 Chứng từ kế toánChứng từ sử dụng để hạch toán tiền mặt tại quỹ:
� Chứng từ gốc:- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng- Giấy đề nghị tạm ứng (03-TT)-Thanh toán tạm ứng (04-TT)- Bảng thanh toán tiền lương (02-LĐTL)- Hợp đồng- Biên lai thu tiền (05-TT)- Bảng kê vàng bạc, đá quý (06-TT)- Bảng kiểm kê quỹ (07a-TT, 07b-TT)� Chứng từ dùng để ghi sổ: Phiếu thu (01-TT), phiếu chi (02-TT)
7
37
2.2.2.1. Đối với hình thức kế toán nhật ký chung
Đối với hình thức kế toán nhật ký chung gồm các sổ: nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, nhật ký thu tiền, sổ cái, sổ quỹ.
2.2.2 Sổ sách kế toán
Sử
dụng NKĐB
chi
Chứng từ gốc
Sổ quỹ(Thủ quỹ)
NKC Sổ cái
TK111
TKKhông sử
dụng NKĐB
NK thu tiền
NK chi tiền
Sổ cái
Phiếu
thu
Phiếu
TK111
TK
38
2.2.2 Sổ sách kế toán
2.2.2.2. Đối với hình thức kế toán nhật ký sổ cái
Đối với hình thức Nhật ký Sổ cái gồm: Sổ Nhật ký Sổ cái, sổ quỹ.
Quy trình chung ghi sổ kế toán
Chứng từ gốc
Sổ quỹ(Thủ quỹ)
Nhật ký Sổ cáiTK111
TK112
TK
39
2.2.2 Sổ sách kế toán
2.2.2.3. Đối với hình thức kế toán nhật ký chứng từ
Đối với hình thức NKCT gồm: sổ nhật ký chứng từ số 1, bảng kê số 1, sổ cái.
Quy trình chung ghi sổ kế toán
Chứng từ gốc
Bảng kêsố 1
NKCTsố 1
Phiếu
thu
Phiếu
chi
Sổ cáiTK111
TK112
TK
40
2.2.2 Sổ sách kế toán
2.2.2.4. Đối với hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Đối với hình thức CTGS gồm: sổ CTGS, sổ cái, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ quỹ
Quy trình chung ghi sổ kế toán
Chứng từ gốc
Sổ quỹ(Thủ quỹ)
Sổ cáiTK111
TK112
TK
CTGS
41
2.2.2 Sổ sách kế toán
2.2.2.5. Đối với hình thức kế toán trên máy vi tính
Quy trình chung ghi sổ kế toán
Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng
loại
Sổ cái
TK111
TK112
TK
Phần mềm kế toán
Máy vi tính
42
2.2.3. Tài khoản sử dụngKế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 111” tiền mặt “ để phản ánh số hiện có và tình hình thu chi tiền mặt tại quỹ
Tài khoản 111-“Tiền mặt” gồm có 3 tài khoản cấp 2:- Tài khoản 1111 – “Tiền Việt Nam - Tài khoản 1112 – “Tiền ngoại tệ- Tài khoản 1113 – “Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý”
8
43
TK111-Tiền mặt
SDCK: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ
Tổng số phát sinh CóTổng số phát sinh Nợ
-Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý xuất quỹ
- Số tiền mặt thiếu ở quỹphát hiện khi kiểm kê
SDĐK:Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ
- Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ- Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê
44
311,315,331,333,334,341,342
133
621,627,623,635,641,642,811
(2b)
(2c)
511(1a)
3331
711(1b)
131,141
112
(1c)
(1d)
TK111 – Tiền mặt
152, 153, 211, 212
(2a)
2.2.4. Phương pháp hạch toán2.2.4.1. Phương pháp hạch toán tiền mặt tại quỹ là đồng VN
45
TK111 – Tiền mặt
338(1e)
144,244(1f)
121,128,221,222,228(1g)
334, 338
(3a)338 (3381)
(2d)
144,244(2e)
138 (1381)(3b)
46
2.2.4. Phương pháp hạch toán2.2.4.2. PP hạch toán tiền mặt tại quỹ là ngoại tệa. Một số khái niệm� Ngoại tệ: là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.
� Đơn vị tiền tệ kế toán: là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập BCTC.
� Tỷ giá hối đoái: là TG trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.�Chênh lệch TGHĐ: là CL phát sinh từ việc trao đổi
thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các TGHĐ khác nhau.
� TGHĐ cuối kỳ: là TGHĐ sử dụng tại ngày lập bảng CĐKT
� TG thực tế: là TGHĐ mua bán thực tế bình quân liên NH do NHNNVN công bố tại thời điểm FSNV.
� TG hạch toán: là TG được sử dụng ổn định trong một kỳ kế toán.
47
Các nguyên tắc hạch toán các khoản tiền liên quan ngoại tệ:
* Nguyên tắc 1: TK thuộc vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dthu, CP, bên Nợ các TK vốn bằng tiền, bên Nợ các khoản phải thu, bên Có các TK phải trả, các khoản thuế phải nộp, khi FSNV liên quan đến ngoại tệ… thì phải ghi sổ theo TGTT lúc FSNV.
* Nguyên tắc 2: Bên Có các TK vốn bằng tiền thì phải ghi sổ theo TGTT lúc xuất ngoại tệ.
* Nguyên tắc 3: Bên Có các TK phải thu, bên Nợ TK phải trả thì phải ghi sổ theo TGTT lúc ghi sổ kế toán.
48
VD: Taïi phoøng keá toaùn Cty An Phuù, trích moät soánghieäp vuï lieân quan ñeán ngoaïi teä trong thaùng 5/n nhö sau:- Soá dö ñaàu thaùng cuûa moät soá taøi khoaûn:
+ TK1112: 15.200.000ñ (1.000USD)+ TK1122: 38.000.000ñ (2.500USD)+ TK131: 30.400.000ñ (2.000USD) dö Nôï cuûa
Cty A+ TK331: 45.600.000ñ (3.000USD) dö Coù cuûa
Cty B- Soá phaùt sinh trong thaùng:
9
49
(1) Ngaøy 2/5 thu tieàn cuûa Cty A 1.000USD, TGTT 15.250ñ/USD nhaäp quyõ ngoaïi teä maët.(2) Ngaøy 3/5 nhaäp khaåu cuûa Cty B NVLC, chöa thanh toaùn giaù CIF 5.000USD. Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp 10%, thueá GTGT nhaäp khaåu phaûi noäp 10%, TGTT 15.300ñ/USD.(3) Ngaøy 4/5, baùn 1.200USD ngoaïi teä maët thu tieàn VNÑ veà nhaäp quyõ, TGTT 15.300ñ/USD.(4) Ngaøy 10/5 duøng TM VNÑ taïi quyõ mua 2.000USD vaø göûi vaøo TK TGNH, TGTT 15.400ñ/USD.(5) Ngaøy 18/5 traû nôï cuõ vaø 1 phaàn nôï môùi cho Cty B baèng TGNH ngoaïi teä 4.000USD, TGTT 15.400ñ/USD 50
Y/c: Tính giaù nhaäp hay xuaát ngoaïi teä, ñoàng thôøi ñònh khoaûn caùc NVKT treân, bieát Cty söû duïng TGTT vaø TGTT xuaát ngoaïi teä tính theo phöông phaùp FIFO, haïch toaùn HTK theo PPKKTX, noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø.
51
2.2.4. Phương pháp hạch toán2.2.4.2. Phương pháp hạch toán tiền mặt tại quỹ là ngoại tệ
b. Phương pháp hạch toánb1. Trường hợp DN sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)
� Nếu DN đang trong quá trình hoạt động SXKD (kể cả XDCB chưa hoàn thành)
52
�Sơ đồ hạch toán ngoại tệ (sử dụng TGTT) Doanh nghiệp đang trong quá trình hoạt động SXKD
511131
(1a)
1112
(1b)
331 152,153,156
(2b) (2a)
515 635 515 635
Lãi LỗLãi Lỗ
53
VD: Ngaøy 2/10 DN baùn 500 caùi aùo sô mi nam, ñôn giaù 2USD/caùi, chöa thu tieàn cuûa ngöôøi mua (TGTT 15.000ñ/USD).Ngaøy 10/10, DN thu tieàn baùn haøng cuûa ngaøy 2/10. TGTT 15.200ñ/USD.
54
b. Phương pháp hạch toánb1. Trường hợp DN sử dụng tỷ giá thực tế(TGTT)
� Nếu DN trong quá trình XDCB chưa hoàn thành (chưa phát sinh DT, CP)
Phương pháp tương tự như trên nhưng nếu lãi CLTG liên quan đến ngoại tệ thì hạch toán vào bên có TK413, ngược lại nếu lỗ thì hạch toán vào bên nợ TK413
10
55
�Sơ đồ hạch toán ngoại tệ (sử dụng TGTT) Doanh nghiệp đang trong quá trình XDCB
chưa hoàn thành
1112 331 152,153,156…
(2) (1)
413
Lỗ Lãi
56
b. Phương pháp hạch toánb2. Trường hợp DN sử dụng tỷ giá hạch toán (TGHT)
�Ghi chú: Hiện nay Bộ Tài Chính không đề cập đến TGHT, vì vậy phương pháp hạch toán ở phần này chỉ để tham khảo
57
Ñieàu chænh tyû giaù vaøo cuoái kyø caùc taøi khoaûn coù lieânquan ñeán ngoaïi teä goàm: voán baèng tieàn, nôï phaûithu, nôï phaûi traû theo tyû giaù thöïc teá bình quaân lieânngaân haøng taïi ngaøy laäp baùo caùo taøi chính naêm.
(1) Khi ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goácngoaïi teä:
- Neáu phaùt sinh laõi CLTG:Nôï TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331
341, 342,…Coù 413
- Neáu phaùt sinh loã CLTGNôï TK 413
Coù TK 1112, 1122, 131, 138, 311, 315, 331 341, 342,…
58
Ñieàu chænh tyû giaù vaøo cuoái kyø caùc taøi khoaûn coù lieân quanñeán ngoaïi teä goàm: voán baèng tieàn, nôï phaûi thu, nôï phaûi traûtheo tyû giaù thöïc teá bình quaân lieân ngaân haøng taïi ngaøy laäpbaùo caùo taøi chính naêm.
(2) Xöû lyù cheânh leäch tyû giaù do ñaùnh giaù laïi cuoái naêmBuø tröø giöõa toång phaùt sinh nôï TK 413 vaø phaùt sinh coù TK 413 keát chuyeån vaøo chi phí taøi chính (neáu loã), doanh thuhoaït ñoäng taøi chính (neáu laõi)
- (2a) Keát chuyeån laõi CLTGNôï TK 413
Coù TK 515- (2b) K/c loã CLTG
Nôï TK 635Coù TK 413
59
VD: Tại Cty TNHH Bình Minh phát sinh một số nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ trong tháng 12/n như sau:- Số dư đầu tháng của một số tài khoản:
+ TK1112: 15.200.000đ (1.000USD)+ TK1122: 38.000.000đ (2.500USD)+ TK131: 30.400.000đ (2.000USD) (Dư nợ
của Cty A)+ TK331: 45.600.000đ (3.000USD) (Dư có
của Cty B)- Số phát sinh trong tháng:
60
(1) Ngày 2/12 thu tiền của Cty A 1.000USD, TGTT 15.250, nhập quỹ ngoại tệ mặt.(2) Ngày 3/12 nhập khẩu của Cty B NVL chính, chưa thanh toán giá CIF 5.000USD. Thuế NK phải nộp 10%, thuế GTGT nhập khẩu phải nộp 10%, TGTT 15.300.(3) Ngày 4/12, bán 1.200USD ngoại tệ mặt thu tiền VNĐ về nhập quỹ, TGTT 15.300.(4) Ngày 10/12 dùng TM VNĐ tại quỹ mua 2.000USD và gửi vào TK TGNH, TGTT 15.400.(5) Ngày 18/12 trả nợ cũ và một phần nợ mới cho Cty B bằng TGNH ngoại tệ 4.000USD, TGTT 15.400.
11
61
(6) Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính. Biết TGTT ngày 31/12: 15.500.YC: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên. Cho biết TGTT xuất ngoại tệ DN tính theo PP FIFO, hạch toán HTK theo PPKKTX, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
62
2.2.4.2. Phương pháp hạch toán tiền mặt tại quỹ là vàng bạc, đá quý
� Giá nhập được ghi sổ theo giá mua thực tế
� Giá xuất có thể tính theo 1 trong bốn PP: BQGQ, NT-XT, NS-XT, thực tế đích danh
� Phương pháp hạch toán
63
111 (1113)111, 112
(1)
338, 344(2)
131
338, 344(4)
144,244(5)
(3)
515 635
(6)
515 635
331
Sơ đồ hạch toán tiền mặt tại quỹ là vàng bạc, đá quý
64
2.3.1. Chứng từ kế toán� Chứng từ sử dụng: GBC, GBN, bảng sao kê
� Chứng từ gốc: UNT, UNC, LCT…
2.3.2. Sổ sách kế toán
� Đối với hình thức nhật ký chung gồm các sổ: NKC, NK đặc biệt, NK thu tiền, NK chi tiền, sổ cái, sổ quỹ.� Đối với hình thức nhật ký chứng từ gồm: sổ
NK chứng từ số 1, bảng kê số 1, sổ cái.
� Đối với hình thức chứng từ ghi sổ gồm: sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ quỹ.� Đối với hình thức kế toán trên máy vi tính.
65
2.3.3. Tài khoản sử dụng� Tài khoản sử dụng: TK112 “TGNH” để
theo dõi số hiện có và tình hình biến động
tăng, giảm TGNH của DN.
TK 112 có 3 TK cấp 2:
- TK1121: Tiền Việt Nam
- TK1122: Ngoaïi tệ
- TK1123: Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
66
2.3.3. Tài khoản sử dụng�Kết cấu và nội dung phản ánh của TK112
TK112 “TGNH”
SDCK: Số tiền gửi tại ngân hàng cuối kỳ
Tổng số phát sinh CóTổng số phát sinh Nợ
- Các khoản tiền gửi được rút ra
- Chênh lệch giảm tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
SDĐK: Số tiền gửi tại ngân hàng đầu kỳ
- Các khoản tiền gửi vào ngân hàng- Chênh lệch tăng tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
12
67
2.3.4. Phương pháp hạch toánSơ đồ hạch toán TGNH
152,153,156,211…
121,128,221,222,228
(2c)
(2d)
111(1a)
113(1b)
131
144,244
(1c)
(1d)
TK112 – TGNH 111
(2a)
411(1e)
(2b)
311,315,331,333,338
68
2.3.4. Phương pháp hạch toánSơ đồ hạch toán TGNH
144,244
138 (1381)
(3b)
511,515,711(1f)
515(1g)
338 (3381)(3a)
TK112 – TGNH
(2e)
69 70
71 72
13
73
CHÖÔNG 3
KEÁ TOAÙN MUA BAÙN HAØNG HOÙA
TRONG NÖÔÙC
74
MỤC TIÊU CHƯƠNG 3Sau khi nghiên cứu chương này, sinh viên sẽ:- Hiểu được thế nào là hoạt động thương mại, nắm được quy trình luân chuyển hàng hoá, các phương thức tiêu thụ hàng hoá và hành vi của thương nhân trong hoạt động thương mại.- Hiểu được vai trò, nhiệm vụ và nguyên tắc của kế toán mua bán hàng hoá trong DN.- Có kỹ năng thực hiện công việc kế toán trong hoạt động thương mại.
75
3.1. KHAÙI NIEÄM – NGUYEÂN TAÉC
3.1.1 Khaùi nieämHoaït ñoäng mua baùn haøng hoaù trong
nöôùc laø hoaït ñoäng noäi thöông trong töøng quoác gia nhaèm thöïc hieän quaù trình löu chuyeån haøng hoùa töø nôi saûn xuaát ñeán nôi tieâu duøng hoă3c tiê�p tu 3c sa ̉n xuâ �t.
76
3.1.2. Nguyeân taéc- Haøng hoaù mua vaøo phaûi haïch toaùn rieâng
trò giaù haøng hoaù nhaäp kho vaø chi phí mua haøng phaùt sinh trong kyø.
- Haøng hoaù xuaát kho phaûi tuaân thuûnguyeân taéc nhaát quaùn trong keá toaùn.
- Doanh thu ñöôïc ghi nhaän phaûi ñaûm baûo nguyeân taéc phuø hôïp vôùi chi phí ñaõ taïo neân doanh thu ñoù.
3.1. KHAÙI NIEÄM – NGUYEÂN TAÉC
77
3.2 NHIEÄM VUÏ CUÛA KEÁ TOAÙN MUA BAÙN HAØNG HOAÙTRONG NÖÔÙC- Tuaân thuû caùc nguyeân taéc keá toaùn trong haïch toaùn quaù trình
löu chuyeån haøng hoaù.- Phaûn aùnh ñuùng trò giaù voán cuûa haøng hoaù nhaäp kho.- Ghi cheùp vaø phaûn aùnh kòp thôøi tình hình bieán ñoäng haøng
hoaù cuûa DN veà maët giaù trò vaø hieän vaät.- Ghi nhaän kòp thôøi doanh thu phaùt sinh trong kyø ñoàng thôøi
theo doõi chaët cheõ caùc tröôøng hôïp ñöôïc ghi nhaän laøm giaûm doanh thu.
- Theo doõi phaûn aùnh chi phí mua haøng phaùt sinh trong kyø vaølöïa choïn tieâu thöùc phuø hôïp ñeå phaân boå CP mua haøng cho haøng baùn ra cuûa töøng kyø.
- Thöïc hieän vieäc laäp döï phoøng ñ/v nhöõng haøng hoaù coù giaùgoác > giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc vaøo cuoái nieân ñoäkeá toaùn.
78
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.1. Khaùi nieäm
Mua haøng laø giai ñoaïn ñaàu cuûa quaù trình löu chuyeån haøng hoaù, laø chieác caàu noái töø SX ñeán tieâu duøng.
Thoâng qua caùc phöông thöùc mua haøng bao goàm:
- Mua haøng tröïc tieáp: ngöôøi mua tröïc tieáp giao dòch mua vaø nhaän haøng taïi beân baùn.
- Mua haøng theo phöông thöùc chuyeån haøng: ngöôøi mua seõ ñaët haøng vôùi ngöôøi baùn trong ñoùthoaû thuaän thôøi gian, ñòa ñieåm giao haøng. Beân baùn seõ thöïc hieän giao cho beân mua.
14
79
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.2. Nguyeân taéc tính giaù
1. Trò giaù haøng nhaäp kho:Trò giaù thöïc teá nhaäp haøng hoaù = Giaù mua ghi treân hoaù ñôn – caùc khoaûn giaûm tröø2. Chi phí mua haøng bao gồm: - Chi phí vaän chuyeån boác dôû haøng hoùa- Chi phí baûo quaûn haøng hoùa- Chi phí thueâ kho baõi- Dòch vuï phí vaø leä phí- Khoaûn hao huït töï nhieân trong ñònh möùc.
80
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.3. Ñieàu kieän ghi nhaän
- Chæ ghi nhaän vaøo TK156 “haøng hoùa” ñoái vôùi nhöõng haøng hoùa coù löu chuyeån qua kho.- Khoâng haïch toaùn vaøo TK156 tröôøng hôïp haøng mua veà duøng cho hoaït ñoäng SXKD.- Keá toaùn haøng hoaù phaûi theo doõi chi tieát theo töøng kho, töøng loaïi, nhoùm, thöù haøng hoaù.- TH haøng veà tröôùc nhöng chöa coù ctöø keá toaùn nhaäp kho theo giaù taïm tính. Khi nhaän ñöôïc ctöø, keátoaùn thöïc hieän ñieàu chænh giaù taïm tính theo giaùthöïc teá.
81
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.3. Ñieàu kieän ghi nhaän
- TH chöùng töø mua haøng veà tröôùc ñeán cuoái kyøhaøng vaãn chöa veà kho hoaëc haøng ñaõ veà nhöng chöa kieåm nhaän nhaäp kho keá toaùn ghi vaøo khoaûn muïc haøng mua treân ñöôøng ñi.- CP mua haøng laø toaøn boä CP phaùt sinh lq ñeán haøng hoaù toàn kho ñaàu kyø vaø haøng hoaù nhaäp kho trong kyø. Do ñoù cuoái kyø keá toaùn phaûi thöïc hieän phaân boå chi phí naøy cho soá haøng ñaõ tieâu thuï.
82
* Công thức phân bổ chi phí mua hàng
CP mua haøng PB cho haøng baùn ra
CP mua haønglq ñeán haøngtoàn kho ÑK +
CP mua haøng FS trong kyø
Trò giaù (SL…) cuûa haøng hieän coøn cuoái kyø+ Trò giaù (SL) ñaõ xuaát baùn xaùc ñònh tieâu thuï trong kyø
=
Trò giaù (SL) cuûa soá haøng ñaõ xuaát baùn XÑ tieâu thuï trong kyøx
Tuøy theo tieâu thöùc phaân boå maø thay theá trò giaù mua thaønh soá löôïng, troïng löôïng, doanh soá…
83
4.5. KEÁ TOAÙN HAØNG HOÙA
CP thu mua lieân quan ñeán haøng hoùa toàn kho cuoái kyø
=
CP mua lq ñeán HTK ñaàu kyø
+
CP mua lq ñeán HTK trong kyø
-
CP mua lq ñeán HTK cuoái kyø
Chuù yù: Haøng hoùa hieän coøn cuoái kyø goàm: haøng hoùa toàn trong kho (1561), haøng hoùa göûi ñi baùn chöa xaùc ñònh tieâu thuï vaøo cuoái kyø (157) vaø haøng hoùa ñaõ mua nhöng ñang coøn ñang ñi treân ñöôøng (151)
84
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.4. Chöùng töø keá toaùn
- Hoùa ñôn hoaëc HÑ kieâm phieáu xuaát kho- Bieân baûn kieåm nghieäm haøng hoùa- Phieáu giao nhaän haøng hoùa- Phieáu nhaäp kho haøng hoùa
15
85
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.5. Soå keá toaùn
- Soå toång hôïp (tuøy thuô 3c hình thöùc keá toaùn)- Soå chi tieát:
+ Soå chi tieát vaät lieäu saûn phaåm haøng hoùa+ Theû kho
3.3.6. Taøi khoaûn söû duïngTK156 coù 3 TK caáp 2:
- TK1561-Giaù mua haøng hoùa- TK1562-Chi phí thu mua haøng hoùa- TK1567-Haøng hoùa baát ñoäng saûn
TK151-Haøng mua ñang ñi ñöôøngTK611-Mua haøng hoaù
86
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ
SDCK: Trò giaù thöï teá haøng hoùa toàn kho cuoái kyø
Tổng số phaùt sinh CoùTổng số phaùt sinh Nợ
- Trò giaù thöïc teá HH xuaát kho- Caùc khoaûn giaûm giaù hay chieát khaáu
SDĐK: Trò giaù thöïc teá haøng hoùa toàn kho ñaâu kyø- Trò giaù haøng hoùa mua theo HÑ nhaäp kho - Trò giaù HH thueâ ngoaøi GC cheá bieán hoaøn thaønh nhaäp laïi kho- Trò giaù HH phaùt hieän thöøa khi KK- Trò giaù HH tieâu thuï nhaäp laïi kho do ngöôøi mua traû laïi- Trò giaù HH nhaän voán goùp
TK1561-Giaù mua haøng hoùaTK1561-Giaù mua haøng hoùa
87
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ3.3.7. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû
yeáuSô ñoà 3.1 – Keá toaùn haøng mua trong nöôùc
111,112,331
133
157
632
1561(1) Mua haøng trong nöôùc NK
(2) HM göûi ñi baùn hoaëc baùn thaúng khoâng qua kho
88
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.2- Keá toaùn haøng mua veà NK nhöng
chöa coù HÑ331
1561
133
(3) NK theo giaù taïm tính
(4b) Nhaäp boå sung do giaù t. tính < giaù t.teá
(4a) Ñ/c do giaù taïm tính >giaù thuïc teá nhaäp
89
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ
Bao bì luaân chuyeån ñi keøm tính giaù rieâng:Nôï TK153Nôï TK133
Coù TK111,112,331,…Khi xuaát baùn keá toaùn phaân boå bao bì luaân chuyeån vaøo CPBH.
90
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM Toaøn Thaéng aùp duïng phöông phaùp
KKTX, haïch toaùn thueá GTGT theo PP khaùu tröø, trong kyø coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sau:
1. Chi TGNH 50.000.000ñ cho Cty A&A ñeå öùng tröôùc mua haøng hoaù X.
2. Soá haøng hoaù thöïc nhaäp 2.000 SPX giaù chöa thueá100.000ñ/SP, thueá GTGT 10%.Bao bì luaân chuyeån ñi keøm tính giaù rieâng chöa thueá 2.000ñ/SP, thueáGTGT 10%.Cty ñaõ thanh toaùn vay NH ngaân haøng thanh toaùn toaøn boä nôï cho ngöôøi baùn sau khi tröø ñi khoaûn ñaõ öùng tröôùc.
16
91
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.3- Keá toaùn haøng mua ñaõ nhaän ñöôïc hoùa ñôn
nhöng cuoái thaùng haøng chöa veà nhaäp kho
(5a) ghi nhaän giaù trò haøng mua treân ñöôøng ñi
(5b) K/c trò giaù haøng mua ñaõ veà kho, göûi thaúng ñi baùn hoaëc baùn thaúng
111,112,331 151 155,157,632
133
92
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM Tröôøng Thònh aùp duïng PPKKTX, noäp thueá
GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, trong kyø coù tình hình nhö sau:
1. Mua 5.000 SPA cuûa Cty TM Trieàu An, giaù mua chöa thueá100.000ñ/SP, thueá GTGT 10%. Hai Cty thoáng nhaát duøng tieàn kyù quyõ daøi haïn cuûa Cty TM Tröôøng Thònh 100.000.000ñ tröø vaøo tieàn haøng, soá coøn laïi thanh toaùn baèng TGNH. Haøng hoùa treân ñöôïc xuaát thaúng göûi ñi baùn 1.000 SP, baùn tröïc tieáp giao tay ba 1.000SP, soá coøn laïi NK haøng hoùa Cty.
2. Mua 2.000SPB cuûa Cty Phuù An, giaù mua chöa thueá120.000ñ/SP thueá GTGT khaáu tröø 10% thanh toaùn baèng TGNH. Soá haøng naøy ñeán cuoái thaùng vaãn chöa veà kho Cty.
3. Nhaän ñöôïc 1.000SPA ñaõ mua töø thaùng tröôùc nhöng chöa veà NK, thaùng naøy Cty chuyeån thaúng baùn cho Cty Hoaøng An giaù mua chöa thueá 100.000ñ/SP thueá GTGT khaáu tröø10%.
93
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ
Sô ñoà 3.4-Keá toaùn caùc khoaûn chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng
111,112,3311561
133
515
(6) Caùc khoaûn giaûm tröø FS khi mua haøng hoaù
(7) Chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng khi mua haøng
94
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM Trung Tín aùp duïng PPKKTX noäp thueá
GTGT theo PP khaáu tröø, trong thaùng coù tình hình nhö sau:
1. Mua 5.000 SPY cuûa Cty Toaøn Thaéng, giaù mua chöa thueá 100.000ñ/SP, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. Soá haøng treân ñöôïc nhaäp kho 3.000SP, soá coøn laïi göûi ñi baùn cho Cty Phuù An. Sau ñoù, Cty nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa Cty Phuù An soá haøng göûi ñi baùn coù 1.000SP sai quy caùch. Cty ñaõ ñöôïc Cty Toaøn Thaéng chaáp nhaän giaûm giaù cho soá haøng naøy laø 10%.Cty ñaõ chi TGNH traû nôï cho NB sau khi tröø ñi khoaûn giaûm giaù.
95
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï (tt)2. Mua 10.000 SP cuûa Cty A&A nhaäp kho, giaù mua
chöa thueá 90.000ñ/SP, thueá GTGT khaáu tröø 10% chöa thanh toaùn cho NB. Sau ñoù Cty chi TGNH thanh toaùn cho NB sau khi tröø ñi CKTM 2%
3. Nhaän ñöôïc 2.000 SP mua töø thaùng tröôùc cuûa Cty Thanh An, giaù mua chöa thueá 100.000ñ/SP, thueáGTGT 10% Cty chöa thanh toaùn. Theo bieân baûn nhaäp kho coù 100SP keùm phaåm chaát Cty ñaõ traû laïi soáhaøng treân cho Cty Thanh An vaø chi TGNH thanh toaùn toaøn boä soá nôï naøy
96
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.5-Keá toaùn haøng hoaù ñem ñi gia coâng
1561
111,112,331
1561154
(8a) xuaát HH ñem gia coâng
(8b) CPFS thueâ ngoaøi GC
(8c) nhaäp haøng sau gia coâng
17
97
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM X xuaát 1.000SP ñem gia coâng,
giaù xuaát kho cuûa SPX laø 120.000ñ/sp. Phí gia coâng 10.000ñ/sp, thueá GTGT khaáu tröø 10% ñöôïc thanh toaùn baèng TGNH. Coâng vieäc gia coâng hoaøn thaønh, DN nhaäp kho SP sau gia coâng.
98
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSơ đồ 3.6-Kế toaùn haøng thieáu so vôùi hoaù ñôn
1561
133
1381
111,112,331
1388,111,334
632
(9a): haøng mua thieáu chöa
xaùc ñònh roõ nguyeân nhaân
(9b)Xöû lyù haøng thieáu
99
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM Tröôøng An aùp duïng PPKKTX, haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø trong thaùng coù tình hình nhö sau:1. Nhaäp kho soá haøng mua töø thaùng tröôùc bao goàm 2.000sp, giaù chöa thueá 90.000ñ/sp. Soá thöïc nhaän 1.980sp, soá haøng thieáu chöa roõ nguyeân nhaân.2. Mua haøng K goàm 3.000lít, giaù mua chöa thueá50.000ñ/lít, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. Khi haøng veà kho theo bieân baûn giao nhaän, soá thöïc nhaäp 2.800lít, soá haøng thieáu chöa roõ nguyeân nhaân. Bieát raèng hao huït trong ñònh möùc 2%.
100
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.7-Keá toaùn haøng thöøa so vôùi hoùa ñôn
1561
133
1561
111,112,331
(a) Nhaäp haøng theo hoùa ñôn
3381
133
1561
111,112,331
(c) Xuaát haøng thöøa
traû laïi cho NB
(d) Mua haøng thöøa
(b) Nhaäp kho haøng thöøa
101
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙVí duï: Cty TM Tröôøng phaùt aùp duïng PPKKTX,
haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø coù tình hình trong thaùng nhö sau:1. Mua 2.000sp cuûa Cty C&c giaù mua chöa thueá 200.000ñ/sp thueá GTGT khaáu tröø 10%, bao bì ñi keøm tính giaù rieâng 2.000ñ/sp, thueáGTGT 10% chöa thanh toaùn NB. Khi HH veàNK, theo bieân baûn giao nhaän soá haøng thöïc nhaäp 2.100sp haøng thöøa chöa roõ nguyeân nhaân. DN haïch toaùn giöõ hoä soá haøng treân. Sau ñoù, NB ñoàng yù baùn luoân cho Cty soá haøng thöøa.
102
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ2. Mua 1.000sp cuûa Cty An Phuù giaù chöa thueá
150.000ñ/sp, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn. Theo bieân baûn nhaäp kho soá haøng thöïc nhaäp 1.050sp soá haøng thöøa chöa roõ nguyeân nhaân DN nhaäp kho luoân soá haøng thöøa. Sau ñoù, ñöôïc bieát soá haøng thöøa do ngöôøi baùn xuaát nhaàm vaø ñoàng yù baùn luoân cho Cty. Cty chi TGNH traû nôï cho ngöôøi baùn.
18
103
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.8-Keá toaùn haøng mua laø BÑS
111,112,331
2171567
(14) Chi mua hh BÑS ñaàu tö
(15) Chuyeån BÑS ñ.tö thaønh
hh BÑS ñ.tö
133
2147
104
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙSô ñoà 3.9-Keá toaùn söûa chöõa, naâng caáp BÑS
1567
111,112,331
1567154
(16a) xuaát HH BÑS ñem caûi taïo, naâng caáp
(16b) CP caûi taïo naâng caáp FS
(16c) HH BÑS ñ.tö sau khi caûi
taïo, naâng caáp hoaøn thaønh nhaäp kho
105
3.3 KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ
�Phương pha�p kieåm keâ ñònh kyø151,156,157
111,112,331,…
111,112,331,…611
(1) ÑK KC trò giaù toàn ñaàu kyø
(2) Trò giaù haøng mua trong kyø
(3) Caùc khoaûn giaûm tröø phaùt sinh khi mua haøng
133
133
151,156,157,632
(4) CK XÑ vaø KC trò giaù haøng hoaù toàn cuoái kyø
106
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.1. Khaùi nieäm
Baùn haøng laø quaù trình luaân chuyeån haøng hoùa, keát thuùc giai ñoan naøy haøng hoùa seõ ñöôïc luaân chuyeån ñeán ngöôøi tieâu duøng ñeán caùc ñôn vò saûn xuaát ñeå tieáp tuïc saûn xuaát.
Caùc phöông thöùc tieâu thuï:+ Baùn buoân
- Baùn haøng qua kho- Baùn buoân vaän chuyeån thaúng
+ Baùn leû+ Baùn haøng qua ñaïi lyù+ Baùn traû chaäm, traû goùp
107
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
3.4.2. Nguyeân taéc - Keá toaùn baùn haøng tuaân thuû chuaån möïc soá 14
“Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc’- Dthu ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù cuûa caùc
khoaûn ñaõ thu hoaëc seõ thu tröø (-) caùc khoaûn CKTM, GGHB, HBBTL.
- Khi haøng hoaù ñöôïc trao ñoåi ñeå laáy haøng hoaù töông töï veà baûn chaát vaø giaù trò thì vieäc trao ñoåi ñoù khoâng ñöôïc coi laø giao dòch taïo ra doanh thu.
- Khi haøng hoaù ñöôïc trao ñoåi ñeå laáy haøng hoaù khoâng töông töï thì vieäc trao ñoåi ñoù ñöôïc coi laø giao dòch taïo ra doanh thu.
108
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.3. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu
Doanh thu chæ ñöôïc ghi nhaän khi thoûa maõn caùc ñieàu kieän sau:
- DN ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoaù cho ngöôøi mua.
- Doanh nghieäp khoâng coøn naém quyeàn quaûn lyù HH- Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén- DN thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø vieäc
baùn haøng.- Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn
haøng.
19
109
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.3. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu (tt)
Nguyeân taéc ghi nhaän:- Ñoái vôùi haøng hoùa thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø laø giaù khoâng bao goàm thueá GTGT.- Tröôøng hôïp DN coù doanh thu baèng ngoaïi teä phaûi quy ñoåi ra ñoàng VN theo TGTT taïi thôøi ñieåm phaùt sinh nghieäp vuï.- Ñoái vôùi haøng hoùa khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueáGTGT hoaëc chòu thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp laø toång giaù thanh toaùn bao goàm caû thueá GTGT.- Ñoái vôùi haøng hoùa thuoäc ñoái töôïng chòu thueá TTÑB hoaëc thueá xuaát khaåu laø toång giaù thanh toaùn bao goàm caû thueáTTÑB vaø thueá xuaát khaåu.
110
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.3. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu (tt)
Nguyeân taéc ghi nhaän:- TH DN laø ñôn vò nhaän gia coâng saûn
phaåm, chæ ñöôïc phaûn aùnh vaøo dthu khoaûn phígia coâng ñöôïc höôûng, khoâng bao goàm trò giaùvaät tö haøng hoaù nhaän gia coâng.
- Ñ/v haøng hoaù nhaän baùn ñaïi lyù, kyù göûi theo phöông thöùc baùn ñuùng giaù höôûng hoa hoàng thì haïch toaùn vaøo dthu khoaûn hoa hoàng ñöôïc höôûng.
111
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.3. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu (tt)
Nguyeân taéc ghi nhaän:- Khi baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm, traû goùp
DN ghi nhaän dthu theo giaù baùn traû ngay, laõi traû chaäm phaân boå daàn vaøo dthu HÑTC theo thôøi haïn traû chaäm phuøhôïp vôùi thôøi ñieåm ghi nhaän dthu.
- Caùc khoaûn giaûm dthu ñöôïc theo doõi vaø haïch toaùn rieâng.
- TH ñeán cuoái kyø soá haøng ñaõ baùn vaãn chöa ñöôïc beân mua nhaän, trò giaù soá haøng naøy khoâng ñöôïc ghi nhaän laødthu maø xem nhö ngöôøi mua öùng tröôùc ñöôïc haïch toaùn vaøo beân coù TK131. Khi haøng ñaõ giao cho beân baùn, keátoaùn ghi nhaän soá haøng ñaõ giao vaø keát chuyeån dthu töông öùng.
112
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.4. Chöùng töø söû duïng
- Hoaù ñôn GTGT- Baûng keâ haøng göûi ñi baùn ñaõ tieâu thuï- Baùo caùo baùn haøng- Giaáy noäp tieàn- Chöùng töø thanh toaùn: P.thu, GBC, LCC…- PXK, PXKKVCNB
113
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.5. Soå saùch keá toaùn
- Soå toång hôïp taøi khoaûn doanh thu- Soå chi tieát taøi khoaûn doanh thu
3.4.6. Taøi khoaûn söû duïngTK511 goàm caùc TK caáp 2:
- TK5111- Doanh thu baùn haøng hoaù- TK5112- Doanh thu baùn caùc thaønh
phaåm- TK5113- Doanh thu cung caáp dòch vuï- TK5114- Doanh thu trôï caáp, trôï giaù 114
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Tổng số phaùt sinh CoùTổng số phaùt sinh Nợ
- Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng hoaù, BÑS ñaàu tö cuûa DN thöïc hieän trong kyø keá toaùn
-- Số thueá TTÑB, thueá XK phaûi noäp -- Số thueá GTGT phaûi noäp cuûa DN tính theo phöông phaùp tröïc tieáp- - Dthu haøng bò traû laïi, giaûm giaù haøng baùn, CKTM KC cuoái kyø- KC doanh thu thuaàn vaøo TK
XÑKQKD
-
TK511-Doanh thu baùn haøng cung caáp dòch vuï
20
115
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙATK512 – Doanh thu baùn haøng noäi boä: goàm caùc TK caáp 2
- TK5121- Doanh thu baùn haøng hoaù- TK5122- Doanh thu baùn caùc thaønh
phaåm- TK5123- Doanh thu cung caáp dòch vuï
116
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Tổng số phaùt sinh CoùTổng số phaùt sinh Nợ
- Toång doanh thu baùn haøng noäi boä phaùt sinh trong kyø
-- Trò giaù haøng baùn bò traû laïi, khoaûn giaûm giaù haøng baùn -- Số thueá TTDÑ phaûi noäp -- Soá thueá GTGT theo PP tröïc tieáp phaûi noäp -- KC doanh thu baùn haøng noäi boä vaøo TK911
-
TK512-Doanh thu baùn haøng noäi boä
117
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Tổng số phaùt sinh CoùTổng số phaùt sinh Nợ
- KC giaù voán haøng ñaõ göûi ñi baùn nhöng chöa xaùc ñònh tieâu thuï- Hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù HTK (CL giöõa soá döïphoøng phaûi laäp naêm nay < soáñaõ laäp naêm tröôùc)- KC GVHB ñaõ xuaát baùn vaøo beân Nôï TK911
ù-- Trò giaù voán haøng ñaõ baùn trong kyø-- Soá trích laäp döï phoøng giaûm giaù HTK (Cheânh leäch giöõa soádöï phoøng phaûi laäp naêm nay > soá ñaõ laäp naêm tröôùc chöa söûduïng heát.
-
TK632-Giaù voán haøng baùn
118
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû
yeáu3.4.7.1. Tröôøng hôïp DN aùp duïng PPKKTX a. Keá toaùn nghieäp vuï baùn buoân haøng hoùa- Baùn haøng qua kho:
1. Phöông thöùc tieâu thuï tröïc tieáp
119
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
1561
511
632
(1a) xuaát HH tieâu thuï tröïc tieáp
(1b) D.thu tieâu thuï tröïc tieáp
111,112,131…
3331
Sô ñoà- Keá toaùn haøng hoùa thoâng qua kho
120
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Ví duï: Cty X aùp duïng PPKKTX, haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø. Trong kyø xuaát baùn tröïc tieáp cho Cty K 2.000sp, giaù chöa thueá 130.000ñ/sp, thueáGTGT 10%. Phöông thöùc thanh toaùn tröø vaøo khoaûn kyù quyõ ngaén haïn cuûa Cty K 100.000.000ñ, soá coøn laïi thu baèng TGNH. Trò giaù xuaát kho 100.000ñ/sp
21
121
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA2. Phöông thöùc chuyeån haøng
157
511
632
(2b) Haøng göûi ñi baùn XÑ tieâu thuï
(2c) D.thu tieâu thuï haøng hoùa
111,112,131…
3331
1561
(2a) xuaát haøng göûi ñi baùn
(2d) Haøng bò töø choái mua hoaøn traû kho
122
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Ví duï: Cty TM Tröôøng Sôn aùp duïng PPKKTX, noäp thueá GTGT theo PP khaáu tröø, trong kyøxuaát 2.000sp göûi ñi baùn cho Cty ABC, giaùxuaát kho 80.000ñ/sp, giaù baùn chöa thueá120.000ñ/sp, thueá GTGT khaáu tröø 10%. Soáhaøng treân ñöôïc giao ñeán kho Cty ABC. Cty ABC chæ chaáp nhaän thanh toaùn 1.800sp soácoøn laïi thu hoài nhaäp kho.
123
- Baùn buoân vaän chuyeån thaúng1. Phöông thöùc baùn buoân vaän chuyeån thaúng coù tham gia thanh toaùn
157
133
632
(1b) Soá haøng göûi ñi baùn XÑ tieâu thuï
632
111,112,331
(1a) Mua haøng chuyeån thaéng göûi ñi baùn
111,112,131…(1c) Mua HH baùn thaúng giao tay ba
511
3331
(1d) Doanh thu tieâuthuï
124
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAVí duï: Cty TM C&C aùp duïng PPKKTX, noäp
thueá GTGT theo PP khaáu tröø. Trong kyø coùtình hình nhö sau: 1. Cty mua 3.000sp, giaù mua chöa thueá150.000ñ/sp thueá GTGT 10%, chöa thanh toaùn cho NB. Soá haøng treân ñöôïc chuyeån thaúng göûi ñi baùn cho Cty X, giaù baùn chöa thueá 200.000ñ/sp thueá GTGT 10%, Cty X ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn.
125
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA2. Cty mua 4.000sp giaù mua chöa thueá120.000ñ/sp thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. Soá haøng treân ñöôïc baùn thaúng giao tay ba cho khaùch haøng Y giaù chöa thueá 150.000ñ/sp thueá GTGT 10%, Cty Y ñaõ thanh toaùn toaøn boä tieàn haøng baèng TGNH.
126
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA2. Phöông thöùc baùn buoân vaän chuyeån thaúng khoâng tham gia thanh toaùn
111,112,131… 641
(2b) Chi phí moâi giôùi phaùt sinh
511
(2a) Khoản hoa hồng được hưởng
133
22
127
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAb. Keá toaùn nghieäp vuï baùn leû haøng hoùa
111,112,331…
632
(2) Phaûn aùnh trò giaù voán haøng tieâu thuï
511
(1) Caên cöù baùo caùo baùn haøng
3331
156
128
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAVí duï: Nhaän ñöôïc baùo caùo baùn haøng cuûa Cöûa
haøng baùn leû tröïc thuoäc Cty. Soá haøng baùn ra 1.200sp giaù baùn chöa thueá 150.000ñ/sp, thueáGTGT khaáu tröø 10%. Maäu dòch vieân ñaõ noäp soá tieàn maët 195.000.000ñ, soá tieàn coøn thieáu DN buoäc maäu dòch vieân phaûi boài thöôøng, soátieàn naøy chöa thu. Giaù voán cuûa soá haøng naøy laø 110.000ñ/sp.
129
c. Phöông thöùc tieâu thuï qua ñaïi lyù:Sô ñoà: Keá toaùn baùn haøng qua ñaïi lyù (taïi ñôn vò göûi)
157
133
632
(c) Soá haøng göûi ñaïi lyù ñaõ tieâu thuï
111,112,331
(a) Xuaát haøng göûi ñaïi lyù
111,112, …511
3331
(d) Doanh thu soá haøng ñaïi lyù ñaõ tieâuthuï
1561
(b) Soá haøng mua veà göûi thaúng cho ñaïi lyù
641
133
(e) Chi hoa hoàng cho ñaïi lyù
130
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙASô ñoà: Taïi caùc ñaïi lyù
003
(a) Nhaän haøng kyù göûi caên cöù vaøo HÑ ghi (d)Xuaát kho soá haøng ñaõ tieâu thuï
331511
(c) Xuaát hoaù ñôn vaø noäp tieàn cho beân
kyù göûi khi ñi hoa hoàng ñöôïc höôûng
3331
111,112
111,112,131
(b) Khi baùn haøng kyù göûi ghi nhaän khoaûn phaûi traû cho beân kyù göûi
(b)
131
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙASô ñoà: Keá toaùn baùn haøng qua ñaïi lyù (taïi caùc ñôn vò laøm ñaïi
lyù)331511
(b) Noäp tieàn veà cho Cty vaø ghi nhaän
Dthu khoaûn hoa hoàng ñöôïc höôûng
3331
111,112
111,112
(a) Thu tieàn baùn haøng vaø ghi nhaän
khoaûn phaûi traû cho Cty göûi haøng
132
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAVí du: Cty TM Phuù Thònh xuaát 5.000sp giaù xuaát kho 70.000ñ/sp göûi cho ñaïi lyù baùn ñuùng giaù, giaùbaùn chöa thueá 100.000ñ/sp thueá GTGT 10%. Hoa hoàng chi cho ñaïi lyù 5% treân giaù chöa thueá. Ñeán cuoái thaùng, ñaïi lyù thoâng baùo baùn ñöôïc 4.500 sp, noäp tieàn veà cho Cty baèng TGNH sau khi tröø ñi hoa hoàng ñöôïc höôûng.
23
133
d. Phöông thöùc baùn traû chaäm, traû goùpSô ñoà: Keá toaùn baùn haøng traû chaäm
1561
157
632
(1) Ghi nhaän giaù voán soá haøng xuaát kho
hoaëc soá haøng göûi ñi baùn traû chaämï
511
3331
3387515(4) KC phaân boå soá laõi traû chaäm
töøng kyø
131 111,112
(2) Ghi nhaän dthu
haøng baùn traû chaäm
(3) Thu nôï töøng kyø
134
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA
Ví duï: Cty TM X aùp duïng PPKKTX, haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröøtrong kyø coù baùn traû chaäm 3.000sp, giaù baùn traûngay chöa thueá 120.000ñ/sp, thueá GTGT 10% thôøi gian traû chaäm 6 thaùng, laõi traû chaäm 1%/thaùng treân toång nôï phaûi traû. Sau ñoù, DN ñaõ thu nôï thaùng ñaàu tieân baèng TGNH.
135
e. Một số trường hợp tiêu thụ khác* Trao đổi hàng hoá
131 151,153,156
(2) Ghi nhaän trò giaù haøng hoùa mua vaøo
511
(1) Doanh thu phaùt sinh do baùn haøng hoùa
(3a) Chi BS do trò giaù haøng mua
vaøo > trò giaù haøng baùn ra
1561
3331 133
111,112 111,112
(3a) Thu khoaûn CL do trò giaù haøng
Mua vaøo < trò giaù haøng baùn ra
632
(4) Ghi nhaän giaù voán136
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAVí duï: DN TMX aùp duïng PPKKTX, noäp thueáGTGT theo PPKT tieán haønh trao ñoåi 3.000sp A coù giaù xuaát kho 100.000ñ/sp, giaù thoûa thuaän trao ñoåi 140.000ñ/sp ñeå laáy 1.500sp B vôùi giaù 280.000ñ/sp. Tuy nhieân, beân ñoái taùc khoâng ñuû haøng neân chæ giao cho DN 1.200sp. Hôïp ñoàng treân ñöôïc thanh lyù beân ñoái taùc ñaõ thanh toaùn khoaûn cheânh leäch cho Cty baèng TGNH. Caû hai haøng hoùa treân ñeàu coù thueákhaáu tröø GTGT 10%.
137
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA* Tröôøng hôïp traû löông cho ngöôøi lao ñoäng
baèng haøng hoùa
334
632
(2) Trò giaù voán haøng hoùa xuaát traû löông
512
(1) Caên cöù baùo caùo baùn haøng
3331 156
138
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA* Tröôøng hôïp baùn noäi boä(1) Ñôn vò caáp treân söû duïng HÑ GTGT
+ Ñôn vò caáp treân ghi nhaän
136,111,112
632
(a) Toång trò giaù xuaát kho haøng hoùa
giao cho ñôn vò tröïc thuoäc
512
(b) Ñôn vò caáp treân ghi nhaän doanh
thu
3331
156
24
139
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA+ Ñôn vò tröïc thuoäc ghi nhaän:
131,111,112
336,111,112
(a) Haøng hoùa do caáp treân giao
511
(c) Ñôn vò tröïc thuoäc ghi nhaän doanh thu HHBR
3331
632156
133
(b) ÑV tröïc thuoäc xuaát HHBR
ghi nhaän giaù voán
140
(2) Ñôn vò caáp treân söû duïng PXKKVCNB+ Ñôn vò caáp treân + Ñôn vò tröïc thuoäc
512
3331
632
131,111,112
336(a) CC PXKKVCNB ghi nhaän trò
giaù HHNK
(b) Ñôn vò tröïc thuoäc baùn HH cho ÑVCT laäp HÑ GTGT vaø ghi nhaän
156
133
(c)CC HÑGTGT HBNB do caáp treân giao, soá thueá GTGT ÑV ñöôïc k.tröø
512
3331
632
136,111,112
156(a) ÑVCT xuaát
haøng cho ÑVTT
(b) CC soá haøng BR taïi ÑVTT theo
baûng keâ, ÑVCT laäp HÑGTGT phaûn aùnh haøng tieâu thuï noäi boä
157
(c) ÑVCT ghi
nhaän giaù voán
141
* Tröôøng hôïp söû duïng HH ñeå phuïc vuï kinh doanh, khuyeán maõi, bieáu taëng
+ Söû duïng HH phuïc vuï cho KD + Söû duïng HH ñeå bieáu taëng
512
3331
632
641
156
(b) Ghi nhaän giaù voán
(a) Ghi nhaän doanh thu
512
3331
431
Söû duïng quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi
142
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7.2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu
(1) Chieát khaáu thöông maïiSô ñoà: Keá toaùn chieát khaáu thöông maïi
521
3331
511
(1b) KC khoaûn CKTM vaøo cuoái kyø
111,112,131
(1a) Khoaûn CKTM DN cho khaùch haøng höôûng
143
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7.2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu
(2) Giaûm giaù haøng baùnSô ñoà: Keá toaùn giaûm giaù haøng baùn
532
3331
511
(2b) KC khoaûn giaûm giaùñeå xaùc ñònh dthu thuaàn
111,112,131
(2a) Khi DN baùn giaûm giaù cho DN mua
144
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7.2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu
(3) Haøng baùn bò traû laïiSô ñoà: Keá toaùn haøng baùn bò traû laïi
531
3331
511
(3b) KC khoaûn haøng baùn bò traû laïi vaøo cuoái kyø
111,112,131
(3a) Ghi nhaän dthu haøng baùn bò traû laïi
632 156
(3c) Thu hoài soá HBBTL ñöa veà nhaäp kho
25
145
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7.2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu
(4) Thueá TTÑB, XK, GTGTSô ñoà keá toaùn:
3331
3332
511
(4a) Thueá GTGT tröïc tieáp phaûi noäp
3333
(4a) Thueá TTÑB phaûi noäp
(4a) Thueá XK phaûi noäp
146
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA3.4.7.3. Keá toaùn laäp döï phoøng giaûm giaù haøng hoùa
Sô ñoà keá toaùn:
159 632
(1a)
159
(1b)
(1a) Tröôøng hôïp soá dö taøi khoaûn döï phoøng cuûa nieân ñoä tröôùc < soá caàn laäp döï phoøng cuoái nieân ñoä naøy DN phaûi laäp boå sung khoaûn cheânh leäch thieáu.(1b) Tröôøng hôïp soá dö taøi khoaûn döï phoøng cuûa nieân ñoä tröôùc > soá caàn laäp döï phoøng cuoái nieân ñoä naøy DN phaûi hoaøn nhaäp khoaûn cheânh leäch thöøa.
147
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAVí duï: Cty TM Ñaïi Toaøn Thaéng aùp duïng
PPKKTX, noäp thueá GTGT theo PPKT, xuaát kho theo PP Fifo. Phaân boå chi phí mua haøng cho haøng baùn ra theo soá löôïng saûn phaåm.(1) Trong thaùng 4 naêm 200x coù tình hình nhösau:A. SDÑK cuûa moät soá taøi khoaûn:TK156 (1561): 190.000.000ñ (2.000x95.000)TK1562 : 8.000.000ñTK151 : 90.000.000ñ (1.000x90.000)
148
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙAB. Trong thaùng coù caùc NVKTFS nhö sau:(2) N1: Cty mua 2.000sp cuûa Cty Phuù An, giaùmua chöa thueá 100.000ñ/sp, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho NB. Sau ñoù, Cty ñaõ chi TGNH thanh toaùn nôï cho NB sau khi tröø ñi CKTM 2%. CPVC bao goàm thueá GTGT 5% 3.150.000ñ thanh toaùn baèng khoaûn taïm öùng.(3) N2: Xuaát 3.000sp göûi ñaïi lyù (ñaïi lyù baùn ñuùng giaù höôûng hoa hoàng). Giaù baùn chöa thueá qui ñònh cho ñaïi lyù laø 140.000ñ/sp, thueáGTGT 10%, hoa hoàng ñaïi lyù ñöôïc höôûng 5% treân giaù chöa thueá.
149
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA(4) N4: Cty mua 5.000sp cuûa Cty Tröôøng Thònh, giaù chöa thueá 96.000ñ/sp, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho NB. Soá SP treân ñöôïc xuaát thaúng göûi ñi baùn 1.500sp cho Cty Phan Anh, soá coøn laïi nhaäp kho Cty. Tuy nhieân, soá haøng nhaäp kho coù50sp keùm phaåm chaát Cty xuaát kho traû cho NB. Giaùbaùn cho Cty Phan Anh 145.000ñ/sp, thueá GTGT 10%.(5) N6: Soá haøng göûi ñi baùn nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa Cty Phan Anh coù 100 sp sai qui caùch Cty Phan Anh chæ chaáp nhaän 1.400sp soá coøn laïi thu hoài veà kho Cty trong ngaøy 6/4. 150
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA(6) N10: Xuaát baùn tröïc tieáp taïi kho Cty 2.500sp, giaù baùn chöa thueá 140.000ñ/sp, thueá GTGT 10% khaùch haøng chöa thanh toaùn. Theo thoûa thuaän khaùch haøng thanh toaùn trong voøng 10 ngaøy keå töøngaøy mua haøng seõ ñöôïc höôûng chieát khaáu thanh toaùn 1% treân toång nôï.(7) N13: Nhaäp soá haøng mua thaùng tröôùc, soá thöïc nhaäp 1.100sp, haøng thöøa chöa roõ nguyeân nhaân. Coâng ty nhaäp kho luoân soá haøng thöøa.(8) N18: Ñöôïc bieát soá haøng thöøa mua ngaøy 13 do ngöôøi baùn xuaát nhaàm vaø ñoàng yù baùn luoân cho DN tieàn chöa thanh toaùn.
26
151
3.4. KEÁ TOAÙN TIEÂU THUÏ HAØNG HOÙA(9) N24: Mua 4.000sp, giaù chöa thueá 94.000ñ/sp, thueá GTGT 10% chöa thanh toaùn cho NB. CPVC soá haøng treân veà kho laø 4.200.000ñ bao goàm thueáGTGT 5% thanh toaùn baèng tieàn taïm öùng.(10) N28: Xuaát baùn traû chaäm 3.500sp, giaù baùn traûngay chöa thueá 140.000ñ/sp, thueá GTGT 10%, thôøi gian traû chaäm 6 thaùng, laõi traû chaäm 1%/thaùng treân toång nôï.(11) N30: Ñöôïc hoài baùo soá haøng göûi ñaïi lyù tieâu thuïñöôïc 2.500sp. Ñaïi lyù ñaõ noäp tieàn vaøo taøi khoaûn Cty sau khi tröø ñi hoa hoàng ñöôïc höôûng.
152
N632/C1562
CP mua haøng PBcho haøng baùn ra
CP mua haøng toàn ÑK +
CP mua haøng FS trong kyø
Soá löôïng cuûa soáhaøng toàn cuoái kyø
Soá löôïng ñaõ xuaát baùn XÑ tieâu thuï trong kyø
+=
Soá löôïng soá haøng ñaõ xuaát baùn XÑ tieâu thuï trong kyøx
153 154
155 156
27
157
CHÖÔNG 4
KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU
158
MUÏC TIEÂU Sau khi nghieân cöùu chöông 4, sinh vieân seõ thu nhaän ñöôïc nhöõng kieán thöùc vaø kyõ naêng sau:- Hieåu ñöôïc caùc khaùi nieäm, nguyeân taéc keá toaùn lieân quan ñeán caùc nghieäp vuï xuaát khaåu, nhaäp khaåu tröïc tieáp, xuaát khaåu nhaäp khaåu uûy thaùc, nhaän xuaát nhaäp khaåu uûy thaùc.- Thöïc hieän ñöôïc caùc coâng vieäc keá toaùn lieân quan ñeán XNK tröïc tieáp vaø XNK uûy thaùc.- Caùc kyõ naêng thöïc hieän vaø ñaùnh giaù ñöôïc caùc coâng vieäc keá toaùn nhö toå chöùc vaän duïng chöùng töø keá toaùn, taøi khoaûn keá toaùn, soå keá toaùn trong DN coù phaùt sinh nghieäp vuï XNK tröïc tieáp, XNK uûy thaùc, nhaän XNK uûy thaùc.
159
4.1. Khaùi nieäm, nguyeân taéc
4.1.1. Caùc khaùi nieäm:
- Xuaát khaåu: laø vieäc ñöa haøng hoùa ra khoûi laõnh thoåVN hoaëc ñöa vaøo khu vöïc ñaëc bieät naèm treân laõnh thoå VN ñöôïc coi laø khu vöïc haûi quan rieâng theo qui ñònh cuûa phaùp luaät.
- Nhaäp khaåu: laø vieäc haøng hoùa ñöôïc ñöa vaøo laõnh thoåVN töø nöôùc ngoaøi hoaëc töø khu vöïc ñaëc bieät naèm treân laõnh thoå VN ñöôïc coi laø khu vöïc haûi quan rieâng theo qui ñònh cuûa phaùp luaät.
160
4.1. Khaùi nieäm, nguyeân taéc
4.1.1. Caùc khaùi nieäm:- Xuaát nhaäp khaåu tröïc tieáp: laø hoaït ñoäng
XNK maø theo ñoù beân baùn vaø beân mua quan heätröïc tieáp vôùi nhau ñeå baøn baïc thoûa thuaän veà haøng hoùa, giaù caû vaø caùc ñieàu kieän giao nhaän khaùc.
- Xuaát nhaäp khaåu uûy thaùc: laø hoaït ñoäng XNK maø beân mua vaø beân baùn khoâng quan heä tröïc tieáp vôùi nhau phaûi nhôø qua 1 ñôn vò trung gian hoaït ñoäng chuyeân nghieäp trong lónh vöïc XNK ñeå XNK hoä. Thoâng thöôøng, beân nhôø XNK goïi laø beân giao uûy thaùc XNK, beân XNK hoä goïi laø beân nhaän uûy thaùc XNK.
161
4.1. Khaùi nieäm, nguyeân taéc
4.1.2. Nguyeân taéc haïch toaùn XNKa. Ñoái vôùi haøng hoùa xuaát khaåu- Giaù NK cuûa haøng XK ñöôïc ghi nhaän theo
giaù goác laø giaù thöïc teá mua vaøo hoaëc giaù thaønh SX, cheá bieán thöïc teá cuûa HHNK.
- Giaù XK cuûa HHXK ñöôïc ñaùnh giaù theo 1 trong caùc PP Fifo, Lifo, BQGQ, thöïc teá ñích danh.
- Giaù baùn haøng XK laø giaù thöïc teá ghi treân hoùa ñôn (giaù CIF, FOB…)
162
4.1. Khaùi nieäm, nguyeân taéc
b. Ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu- Giaù mua cuûa HHNK laø giaù mua thöïc teá ghi treân hoùa ñôn + Caùc khoaûn thueá khoâng ñöôïc hoaøn laïi + CP mua cuûa HH (CPVC, thueâ kho baõi, leä phí haûi quan…)4.2. Caùc phöông thöùc giao haøng (Xem SGK)4.3. Caùc phöông thöùc thanh toaùn quoác teá- Phöông thöùc tín duïng chöùng töø (documentary credit-D/C) - Phöông thöùc nhôø thu (collection of payment)- Phöông thöùc chuyeån tieàn (remittance):- Phöông thöùc ghi soå (collection of payment )
28
163
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.1.1. Thuû tuïc xuaát khaåu
- Kyù hôïp ñoàng kinh teá vaø phuï luïc hôïp ñoàng (neáu coù)- Y/c beân nhaäp môû L/C (neáu thanh toaùn theo phöông thöùc tín duïng chöùng töø). - Xin giaáy pheùp XK loâ haøng- Thueâ phöông tieän vaän taûi (neáu hôïp ñoàng coù quy ñònh)- Laäp hoaù ñôn thöông maïi vaø baûng keâ chi tieát ñoùng goùi- Xin hoaù ñôn laõnh söï- Xin giaáy chöùng nhaän xuaát xöù- Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát vaø troïng löôïng- Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch veä sinh- Hoà sô haûi quan ñoái vôùi haøng hoaù XK- Giao nhaän haøng hoaù vôùi taøu 164
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.1.1. Thuû tuïc xuaát khaåu
- Mua baûo hieåm (neáu coù)- Laäp thuû tuïc thanh toaùn
4.4.1.2. Chöùng töø xuaát khaåu- Hoái phieáu thöông maïi (neáu coù)- Vaän ñôn ñöôøng bieån- Ñôn hoaëc giaáy chöùng nhaän baûo hieåm- Hoaù ñôn thöông maïi- Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát haøng hoaù- Giaáy chöùng nhaän troïng/khoái löôïng- Giaáy chöùng nhaän xuaát xöù haøng hoaù- Phieáu ñoùng goùi haøng hoaù- Giaáy kieåm dòch thöïc vaät
165
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.1.3. Thuû tuïc nhaäp khaåu
- Kyù keát hôïp ñoàng kinh teá vaø phuï luïc hôïp ñoàng (neáu coù);- Môû L/C: Neáu hôïp ñoàng quy ñònh traû tieàn baèng L/C thìngöôøi NK phaûi laøm ñôn xin môû L/C ñöa ñeán NH ngoaïi thöông, thg môû L/C neáu hôïp ñoàng khoâng quy ñònh thì phuïthuoäc vaøo thôøi haïn giao haøng;- Giaáy xin môû tín duïng khoaûn NK, keøm theo baûn sao hôïp ñoàng göûi ñeán NH ngoaïi thöông cuøng vôùi 2 UNC: moät xin môû L/C, moät thanh toaùn phí NH. Tröôøng hôïp ñôn vò khoâng coù soá dö taøi khoaûn ngoaïi teä thì phaûi laøm hôïp ñoàng tín duïng xin vay ngoaïi teä kyù quyõ môû L/C;
166
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.1.3. Thuû tuïc nhaäp khaåu
- Thueâ phöông tieän vaän taûi, mua baûo hieåm (neáu mua theo giaù FOB);- Giao nhaän haøng hoaù NK;- Kieåm tra haøng nhaäp khaåu;- Laøm thuû tuïc khai baùo haûi quan, ñoùng thueá NK;- Hoà sô haûi quan ñoái vôùi haøng hoaù NK;- Thanh toaùn cho nhaø cung caáp.
167
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.1.4. Chöùng töø nhaäp khaåu
- Hoaù ñôn thöông maïi;- Vaän ñôn;- Chöùng nhaän ñoùng goùi;- Giaáy chöùng nhaän xuaát xöù;- Chöùng töø baûo hieåm;- Chöùng nhaän phaåm chaát;- Tôø khai haûi quan;- Boä chöùng töø thanh toaùn- Boä chöùng töø vaän taûi.v.v… 168
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
4.4.1 Thuû tuïc vaø chöùng töø xuaát nhaäp khaåu4.4.2. Taøi khoaûn söû duïng
-TK156 (1561)-Giaù mua haøng hoùa- TK156 (1562)-Chi phí mua haøng hoùa- TK632-Giaù voán haøng baùn- TK511-Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
4.4.3. Phöông phaùp haïch toaùn4.4.3.1. Xuaát khaåu tröïc tieáp
29
169
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
Sô ñoà-Keá toaùn xuaát khaåu tröïc tieáp
156
331
157
(1) XK HH chuyeån ra beán caûng ñeå giao haøng
632133
(2) Haøng XK ñöôïc mua theo phöông thöùc VC thaúng
(3b)Haøng XK XÑ tieâu thuï ghi nhaän giaù voán
170
4.4. KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP
Sô ñoà-Keá toaùn xuaát khaåu tröïc tieáp333 511
(5) Thueá XK phaûi noäp
641111,112,131
133
(3a) Doanh thu XK (4) Caùc phí toån giao nhaän haøng XK
131 (Theo TGGS) 112 (theo TGTT)
(6) Nhaän GBC cuûa NH veà khoaûn tieàn haøng ñaõ baùn
515 (CL laõi) 635 (CL loã)
171
Ví duï: Taïi Cty CP Höng Thònh, trích moät soá nghieäp vuï lieân quan ñeán XNK nhö sau:1. Ngaøy 10/07, xuaát kho loâ haøng trò giaù 12.000.000ñchuyeån ra beán caûng ñeå chuaån bò XK vôùi giaù baùn laø1.000USD, chöa thu tieàn, thueá suaát XK 2%/trò giaùhaøng XK, TGGD thöïc teá 17.000VNÑ/USD. Ngay trong ngaøy 10/07 ñaõ hoaøn thaønh vieäc giao haøng.2. CP chuyeån haøng ra caûng 800.000ñ chöa bao goàm thueá GTGT, bieát thueá suaát thueá GTGT10% ñöôïc chi baèng TM, Cty noäp thueá XK baèng TGNH.3. Ngaøy 20/07, nhaän ñöôïc GBC cuûa NH veà loâ haøng ñaõ XK ngaøy 10/07, TGGDTT 17.200VNÑ/USD.Y/C: Haõy ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï treân
172
4.4.3.2. Keá toaùn nhaäp khaåuSô ñoà-Keá toaùn NK tröïc tieáp
111,112144
(1) Kyù quyõ môû L/C
3333
311
(3) DN vay ngoaïi teä cuûa NH ñeåmôû L/C thì chuyeån tieàn vaøo taøi khoaûn kyù quyõ
(7) Caùc CP giaùm ñònh haûi quan, thueâ kho, phí NH…
515 635
Coù TK007
(2) DN mua ngoaïi teä ñeåkyù quyõ môû L/C
331 151,156,157
515 635
(8) Nhaän GBC cuûa NH veàkhoaûn tieàn traû cho beân baùn baèng tieàn kyù quyõ
(4) Haøng veà caûng DN seõ môû tôø khai NK, caên cöù ctöøNK, ghi
(5) Thueá NK phaûi noäp
133 33312(6a) Thueá GTGT
haøng NK theo PPKT
(6b) Thueá GTGT
haøng NK theo PPTT111,112
133
173
Ví duï: 1. Ngaøy 05/08, NK loâ haøng trò giaù 2.000USD,
chöa traû tieàn, TS NK 3%/trò giaù haøng NK, TS GTGT 10%, TGGDTT 17.300 VNÑ/USD. Ngay trong ngaøy 10/07, ñaõ hoaøn thaønh vieäc giao haøng.
2. Chi phí chöùng töø 400.000ñ, phí VC 1.000.000ñ chöa bao goàm thueá GTGT, bieát Ts=10% ñöôïc chi baèng TM, Cty noäp thueá NK vaøthueá GTGT baèng TGNH
3. Ngaøy 20/08, thanh toaùn tieàn mua haøng treân vaø nhaän ñöôïc GBN cuûa NH, TGGDTT 17.400VNÑ/USD
YC: Haõy ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï treân174
4.5. KEÁ TOAÙN UÛY THAÙC XUAÁT NHAÄP KHAÅU4.5.1. Thuû tuïc, chöùng töø
* Thuû tuïc xuaát (nhaäp) khaåu uûy thaùcXuaát (nhaäp) khaåu uûy thaùc laø hoaït ñoäng DN nhôøñôn vò khaùc XNK hoä haøng hoùa. Do ñoù, beân giao uûy thaùc vaø beân nhaän uûy thaùc phaûi kyù hôïp ñoàng uûy thaùc xuaát (nhaäp) khaåu.* Chöùng töø keá toaùn xuaát khaåu- Hôïp ñoàng uûy thaùc XK- PXKKVCNB (neáu coù)- HÑ GTGT cuûa beân uûy thaùc giao cho beân nhaän uûy thaùc
30
175
4.5. KEÁ TOAÙN UÛY THAÙC XUAÁT NHAÄP KHAÅU- HÑ GTGT veà hoa hoàng uûy thaùc cuûa beân nhaän uûy thaùc giao cho beân uûy thaùc.- Hoùa ñôn thöông maïi (Invoice)- Tôø khai haøng hoùa xuaát khaåu- Baûn thanh lyù hôïp ñoàng v.v…* Chöùng töø keá toaùn nhaäp khaåu- Hôïp ñoàng uûy thaùc NK- HÑ GTGT veà hoa hoàng uûy thaùc - PXKKVCNB- Hôïp ñoàng mua baùn ngoaïi thöông- Hoùa ñôn thöông maïi- Tôø khai haûi quan v.v…. 176
4.5. KEÁ TOAÙN UÛY THAÙC XUAÁT NHAÄP KHAÅU4.5.2. Taøi khoaûn söû duïng- TK156-Haøng hoùa- TK131-Phaûi thu khaùch haøng- TK138-Phaûi thu khaùc- TK338-Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp khaùc- TK331-Phaûi traû ngöôøi baùn- TK511-Doanh thu- TK632-Giaù voán haøng baùn
177
4.5. KEÁ TOAÙN UÛY THAÙC XUAÁT NHAÄP KHAÅU4.5.3. Phöông phaùp haïch toaùn
4.5.3.1. Keá toaùn xuaát khaåu uûy thaùc- Keá toaùn taïi ñôn vò giao uûy thaùc xuaát khaåu
178
Sô ñoà-Keá toaùn xuaát khaåu uûy thaùc (taïi ñôn vò giao uûy thaùc)155,156
3388
157
(2.3) Traû tieàn noäp hoä caùc loaïi thueá cho ñôn vò nhaän UTXK
133
(1) Khi giao haøng cho ñôn vò nhaän UTXK, caên cöù caùc c.töø
632
131
641
3388
111,112
(2.1) Khi ñôn vò nhaän UTXK ñaõ XK haøng cho NM, ghi GV haøng XK
3333 511
(2.2) Dthu haøng XK
uûy thaùc(2.3) Thueá XK beân nhaän
UTXK noäp hoä vaøo NSNN
(2.3) Khi ñ.vò nhaän UTXK ñaõ
noäp hoä thueá XK vaøo NSNN
111,112
131
(2.4) Soá tieàn phaûi traû cho ñvi nhaän UTXK veà caùc khoaûn ñaõ chi hoä lquan ñeán haøng UTXK
(3) Phí UTXK phaûi traûcho ñvi nhaän UTXK
(4) Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu veà haøng XK vôùi khoaûn phaûi traû ñôn vò nhaän UTXK, caên cöù caùc chöùng töø lieân quan
(5) Khi nhaän soá tieàn baùn haøng UTXK coøn laïi sau khi ñaõ tröøphí UTXK vaø caùc khoaûn do ñôn vò nhaän UT chi hoä
179
Sô ñoà-Keá toaùn xuaát khaåu uûy thaùc (taïi ñôn vò nhaän uûy thaùc)111,112
003
1388
131 UTXK511
331UTXK
(2.1) Soá tieàn haøng UTXKphai thu hoä cho beân giao UTXK
3388 331 UTXK 131NN 111,112
33311
131UTXK
138
111,112
(1) Khi nhaän haøng cuûa ñôn vò UTXK
(4) Chi hoä cho beân UTXK (Phí NH, phí giaùm ñònh haûi quan, CPVC…)
(6) Noäp hoä thueá XK cho ñôn vò UTXK
(2.2) Thueá XK phaûi noäp hoä cho beân giao UTXK
(5) Thu hoä TH cho beân UTXK
(3) Doanh thu phí UTXK
(8) Khi chuyeån traû cho ñôn vò UTXK soá tieàn haøng coøn laïi sau khi ñaõ tröø phí UTXK vaø caùc khoaûn chi hoä
(7) Khi ñôn vò UTXK thanh toaùn buø tröø phí UTXK vaøcaùc khoaûn chi hoä
(7) Khi ñôn vò UTXK thanh toaùn buø tröø phí UTXK vaøcaùc khoaûn chi hoä
(2.1)
180
VD: Kế toán hoạt động UTXK tại đơn vị nhận UTXK. Đối với đơn vị nhận UTXK có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:1. Nhận hàng của đơn vị giao UT, số tiền 300.000.000đ2. Số tiền hàng phải thu hộ đơn vị giao UT là 540.000.000đ3. Thuế XK phải nộp hộ cho bên giao UT là 27.000.000đ4. Chuyển TGNH nộp thuế XK cho đơn vị được giao UT, số tiền 27.000.000đ.
31
181
5. Phí NH chi hộ cho bên UT bằng TGNH 1.100.000đ.6. Phí UTXK 3.300.000đ, trong đó thuế GTGT tính trên phí UTXK là 10%7. Bù trừ công nợ với bên UTXK, số tiền 31.400.000đ8. Chuyển TGNH trả cho đơn vị UT số tiền hàng còn lại là 508.600.000đ.Y/c: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
182
VD: Kế toán hoạt động UTXK tại đơn vị UTXK, trong kỳ có các NVKTFS như sau:
1. Nhập kho thành phẩm theo giá thành thực tế 500.000.000đ
2. Xuất kho giao hàng cho đơn vị nhận UT, trị giá hàng xuất kho 400.000.000đ
3. Doanh thu hàng XKUT đã xác định tiêu thụ trị giá lô hàng xuất khẩu là 640.000.000đ
3. Bộ phận kinh doanh báo hỏng một công cụ, dụng cụ ở kỳ thứ 5, biết rằng công cụ, dụng cụ này thuộc loại phân bổ 6 kỳ, trị giá ban đầu là 12.000.000đ, phế liệu bán thu bằng TM là 1.000.000đ.
183
5. Tiền lương phải trả cho nhân viên bộ phận kinh doanh là 30.000.000đ, ở bộ phận QLDN là 10.000.000đ6. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể cả phần trừ lương của CB CNV.7. Khấu hao trang thiết bị dùng ở bộ phận bán hàng là 6.000.000đ, thiết bị quản lý dùng cho bộ phận văn phòng doanh nghiệp là 4.000.000đ8. Dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán cho khách hàng theo hoá đơn gồm 10% thuế GTGT là 8.800.000đ, phân bổ cho bộ phận kinh doanh là 6.000.000đ và bộ phận QLDN là 2.000.000đ
184
9. Thuế xuất khẩu phải nộp theo lô hàng XK là 32.000.000đ10. Đơn vị nhận UT gửi chứng từ và thông báo đã nộp hộ thuế XK số tiền 32.000.000đ11. Phí NH đơn vị nhận UT đã chi hộ cho DN là 3.000.000đ, thuế GTGT là 10%.12. Phí UTXK phải trả cho đơn vị nhận UT là 6.600.000đ gồm 10% thuế GTGT.13. Bù trừ khoản tiền phải thu về hàng xuất khẩu và khoản phải trả đơn vị nhận UTXK14. Giấy báo có nhận số tiền bán hàng UTXK còn lại sau khi đã bù trừ công nợ.Y/c: Định khoản các NVKTFS
185
Ví duï: Taïi Cty A (ñôn vò giao uyû thaùc) vaø Cty B (ñôn vò nhaän uyû thaùc) coù tình hình kinh doanh haøng XK vôùi thueá suaát thueá GTGT theo PPKT laø 0%, keátoaùn haøng toàn kho theo PPKKTX.1. Cty A göûi haøng nhôø Cty B XKUT, giaù xuaát kho 50.000.000ñ, giaù baùn 6.000USD/FOB.HCM, haøng coøn chôø taïi caûng, Cty B ñaõ nhaän haøng. TGGD: 16.050VND/USD.2. Cty B chi TM 1.000.000ñ ñeå laøm thuû tuïc XK, ruùt TGNH 500.000ñ ñeå noäp thueá XK thay cho Cty A. Haøng ñaõ giao cho khaùch, tieàn chöa thu. TGTT luùc giao dòch: 16.100VNÑ/USD.
186
3. Cty B nhaän ñöôïc giaáy baùo ngaân haøng veà xuaát uyû thaùc cuûa NV1:- Thu tieàn khaùch haøng: 6.000USD- Tröø phí NH: 50.USD, thueá GTGT tính cho Cty B.- Ghi taêng TGNH Cty B:5.945USD. TGTT luùc giao dòch: 16.090VNÑ/USD4. Cty B vaø Cty A ñoái chieáu coâng nôï vaø thanh lyù hôïp ñoàng:- Cty B chuyeån ngoaïi teä 5.945USD baèng TGNH do Cty A, sau khi tröø phí NH. Cty B xuaát laïi hoaù ñôn chi phí cho Cty A.- Cty A thanh toaùn laïi tieàn chi phí xuaát khaåu cho Cty B laø1.500.000ñ vaø tieàn hoa hoàng UT xuaát 20USD quy ra ñoàng VN, TGGD: 16.020VNÑ/USD, thueá GTGT hoa hoàng 10%. Taát caû chuyeån xong baèng TGNH
32
187
4.5.3.2. Keá toaùn uûy thaùc nhaäp khaåu* Kế toán tại đơn vị giao UTNK
188
4.5.3.2. Keá toaùn uûy thaùc nhaäp khaåu
4.5.3.2.1 Khaùi nieämNhaäp khaåu uûy thaùc laø moät trong nhöõng
phöông thöùc kinh doanh, trong ñoù doanh nghieäp kinh doanh khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông maø thoâng qua moät ñôn vò nhaäp khaåu coù kinh nghieäm trong lónh vöïc naøy kyù keát vaø thöïc hieän hôïp ñoàng ngoaïi thöông thay cho mình
189
4.5.3.2. Keá toaùn uûy thaùc nhaäp khaåu* Kế toán tại đơn vị giao UTNK
190
Sô ñoà-Keá toaùn nhaäp khaåu uûy thaùc (taïi ñôn vò giao uûy thaùc)
331
(1) Traû trước 1 khoản tiền UTMH theo h.đồng UTNK cho đv nhận UTNK mở LC
152,156,211 133111,112
(2.1.1a) Đvị nhận UTNK nộp hộ caùc khoaûn thueá vaøo NSNN
(2.2) Phí UTNK phaûi traû ñôn vò nhaän UT
(2.3) Soá tieàn phaûi traû ñvò nhaän UTNK caùc khoaûn chi hoä cho hoaït ñoäng nhaän UTNK
(4.1) Khi nhaän haøng, caên cöùPXKKVCNB cuûa ñv nhaän UTNK, keá toaùn pa giaù trò haøng NKUT theo giaù ñaõ coù thueá GTGT haøng NK
632
(4.2.1) HH UTNK coøn toàn kho
(4.2.2) HH UTNK ñaõ xuaát baùn
(3) Khi traû tieàn cho ñvò nhaän UTNK veà soá tieàn haøng coøn laïi, tieàn thueá NK, GTGT,TTÑB (nueá nhôø ñvò nhaän UT noäp hoävaøo NSNN) phí UTNK vaø caùc khoaûn chi hoä
(2.1.1b) neáu ñvò nhaän UTNK laøm thuû tuïc keâ khai thueá nhöng ñvò UT töï noäp thueá vaøo NSNN thì giaù trò haøng NK ñöôïc pa nhöbuùt toaùn taïi ñieåm a. Khi noäp caùc khoaûn thueá vaøo NSNN
191
4.5.3.2. Keá toaùn uûy thaùc nhaäp khaåu* Keá toaùn taïi ñôn vò nhaän UTNK
192
4.5.3.2. Keá toaùn uûy thaùc nhaäp khaåu* Keá toaùn taïi ñôn vò nhaän UTNKSô ñoà-Keá toaùn xuaát khaåu uûy thaùc (taïi ñôn vò giao uûy thaùc)
111,112 144131
(1) Khi nhaän cuûa ñôn vò UTNK 1 khoaûn tieàn mua haøng traû tröôùc ñeå môû L/C
(2) Khi chuyeån tieàn hoaëc vay NH ñeå kyù quyõ môû LC
33
193
151,156331NN
331UTNK
(3.1) Tröôøng hôïp nhaän haøng cuûa nöôùc ngoaøi khoâng nhaäp kho chuyeån giao thaúng cho ñvò UTNK
(3.1) Soá tieàn haøng UTNK phaûi thanh toaùn hoä vôùi NB cho beân giao UT
3333
3331(3.3) Thueá GTGT haøng NK phaûi noäp hoä cho
ñvò UTNK
3333
3331,3332
(3.2) Tröôøng hôïp nhaän haøng cuûa nöôùc ngoaøi khoâng nhaäp kho chuyeån giao thaúng cho ñvò UTNK
(3.2) Thueá NK phaûi noäp hoä cho ñvò UTNK
(3.3) Tröôøng hôïp nhaän haøng cuûa nöôùc ngoaøi khoâng nhaäp kho chuyeån giao thaúng cho ñvò UTNK
131
(3.4) Khi traû haøng cho ñv UTNK, cc HÑGTGT xuaát traûhaøng vaø caùc ctöølieân quan
194
131511
3331
111,112
111,112 3331,3332,3333
(8) Noäp hoä thueá NK, thueá GTGT haøng NK, thueá TTÑB vaøo NSNN, caùc ctöø lieân quan
(5) Ñ/vôùi caùc khoaûn chi hoä cho ñvò UTNK lieân quan ñeán hoaït ñoäng nhaän UTNK (PhíNH, phí giaùm ñònh haûi quan, chi thueâ kho…)
(6) Khi ñvò UTNK chuyeån traû heát soá tieàn haøng NK, tieàn thueáNK,GTGT haøng NK,TTÑB (neáu ñvò UT nhôø noäp hoä vaøo NSNN caùc khoaûn thueánaøy) vaø caùc khoaûn chi hoä cho hoaït ñoäng NKUT, phí UTNK, cc vaøo caùc ctöø lieân quan
(9) Ñvò nhaän UTNK laøm thuû tuïc noäp thueáNK, ñvò UTNK töï noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo NSNN, phaûn aùnh soá tieàn ñvò UTNK ñaõ noäp vaøo NSNN
112,144 331
(7) Khi thanh toaùn hoä tieàn haøng NK vôùi ngöôøi baùn cho ñvò UTNK, cc caùc ctöø lieân quan
(4) Ñ/v phí UTNK vaøthueá GTGT tính treân phí UTNK, cc vaøo HÑGTGT vaø caùc ctöø lieân quan, keá toaùn phaûn aùnh dthu phí UTNK
195
VD: Tại DN Công có một vài số liệu sau liên quan đến quá trình nhận UTNK cho DN Vạn Hưng:
1. Khách hàng A ứng trước tiền mua hàng bằng chuyển khoản là 500.000.000đ.
2. Nhận trước tiền hàng của bên UTNK 600.000.000đ bằng chuyển khoản.
3. Mua 10.000USD mặt, tỷ giá lúc phát sinh nghiệp vụ là 15.890đ/USD.
4. Chuyển khoản cho ngân hàng để mở L/C 50.000USD. Tỷ giá giao dịch 15.900đ/USD. Tỷ giá xuất ngoại tệ 15.850đ/USD.
196
5. Nhập kho một số hàng hoá theo hợp đồng NKUT với trị giá ghi nhận trên hoá đơn thương mại là 100.000USD. Thuế suất thuế NK là 20%, thuế suất thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu là 50% và thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10%. Giá tính thuế hàng NK là giá ghi nhận trên hoá đơn thương mại. Tỷ giá giao dịch 15.900đ/USD.
6. Xuất kho hàng hoá giao cho bên UTNK kèm theo hoá đơn thuế GTGT là 10%.
7. Giao hoá đơn GTGT phí NKUT là 2% trên tổng số tiền phải thanh toán theo hoá đơn thương mại cho bên nước ngoài, tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ là 15.900đ/USD, thuế GTGT 10%, giao cho bên UTNK.
197
8. Chi 40.000.000đ bằng tiền mặt, thuế GTGT 10%, trả hộ cho bên UTNK về các chi phí có liên quan đến lô hàng UTNK.
9. Nhận được chứng từ ngân hàng thông báo đã chuyển khoản 50.000USD thanh toán tiền hàng cho bên bán từ tài khoản ký quỹ mở L/C.
10. Chuyển khoản thanh toán toàn bộ tiền thuế liên quan đến lô hàng NKUT vào NSNN.
11. Nhận được GBC của ngân hàng về toàn bộ số tiền thanh toán của bên UTNK.
12. Chuyển khoản thanh toán hết số tiền hàng còn lại cho nhà XK. Tỷ giá xuất ngoại tệ 15.910đ/USD.
Y/c: Định khoản các nghiệp vụ phát sinh198
34
199
CHÖÔNG 5
KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DÒCH VUÏ
200
MUÏC TIEÂU CHÖÔNG 5
Sau khi nghieân cöùu chöông 5, sinh vieân seõ:- Hieåu ñöôïc khaùi nieäm, nguyeân taéc keá toaùn trong hoaït ñoäng kinh doanh trong lónh vöïc nhaø haøng, khaùch saïn, du lòch, vaän taûi.- Coù kyõ naêng haïch toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu lieân quan ñeán keá toaùn kinh doanh dòch vuï bao goàm: hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng, hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn, hoaït ñoäng kinh doanh du lòch, vaän taûi.
201
C 5: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ
5.1. Kế toán kinh doanh nhà hàng
5.2. Kế toán kinh doanh khách sạn
5.3. Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch
202
5.1. KẾ TOÁN KINH DOANH NHÀ HÀNG5.1.1. Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán5.1.1.1. Khái niệm: Hoạt động KD nhà hàng là hoạt động SX và tiêu thụ ngay SP ăn uống. Chu kì chế biến trong hoạt động nhà hàng thường ngắn không cóSPDDCK.
Đặc điểm của hoạt động kinh doanh nhà hàng
- Sản phẩm SX theo y/c của khách hàng.
- Hoạt động KD vừa SX chế biến vừa tiêu thụ SP chế biến ra và vừa có yếu tố phục vụ trong quá trình tiêu thụ.- Vì chu kỳ SX ngắn, thường không có SPDDCK nên thường không áp dụng các PP đánh giá SPDD.
203
5.1. KẾ TOÁN KINH DOANH NHÀ HÀNG
Đặc điểm của hoạt động kinh doanh nhà hàng
- NVL dùng trong chế biến có thể xuất dùng từ kho nhưng thông thường được mua và đưa vào chế biến ngay.
- Sản phẩm KD của nhà hàng gồm có 2 dạng: sản phẩm chế biến (thức ăn,…) và sản phẩm mua sẵn (bia, nước ngọt, bánh,…)
204
5.1. KẾ TOÁN KINH DOANH NHÀ HÀNG
5.1.1.2. Nguyên tắc
- Hàng hoá mua vào được tính theo nguyên tắc giá gốc.
- Kế toán hàng hoá tồn kho tuân thủ theo chuẩn mực số 2 “Hàng tồn kho”.
- Hàng hoá mua vào phải hạch toán riêng trị giá hàng hoá nhập kho và CP mua hàng phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ căn cứ vào số hàng đã tiêu thụ DN sử dụng các tiêu thức phù hợp để phân bổ CP mua hàng cho hàng bán ra.
- Hàng hoá xuất kho phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán trong kế toán.
35
205
5.1. KẾ TOÁN KINH DOANH NHÀ HÀNG
5.1.1.2. Nguyên tắc
- Doanh thu được ghi nhận phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp với chi phí đã tạo ra doanh thu đó.
- Hạch toán doanh thu, chi phí và lợi nhuận riêng cho hàng hoá tự chế biến và hàng hoá mua sẵn.
5.1.1.3. Nhiệm vụ kế toán
- Tuân thủ các nguyên tắc kế toán trong hạch toán quá trình lưu chuyển hàng hoá.- Phản ánh đúng trị giá vốn của hàng hoá nhập kho.
- Ghi chép và phản ánh kịp thời tình hình biến động hàng hoá của DN về mặt giá trị và hiện vật.
206
5.1. KẾ TOÁN KINH DOANH NHÀ HÀNG
5.1.1.3. Nhiệm vụ kế toán
- Ghi nhận kịp thời doanh thu phát sinh trong kỳ đồng thời theo dõi chặt chẽ các trường hợp được ghi nhận làm giảm doanh thu.
- Theo dõi phản ánh chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ và lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán ra của từng kỳ.
207
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm
5.1.2.1. Khaùi nieämMua haøng laø giai ñoaïn ñaàu cuûa quaù trình löu chuyeån
haøng hoaù, laø chieác caàu noái töø SX ñeán tieâu duøng.Thoâng qua caùc phöông thöùc mua haøng bao goàm: - Mua haøng tröïc tieáp: ngöôøi mua tröïc tieáp giao dòch
mua vaø nhaän haøng taïi beân baùn.- Mua haøng theo phöông thöùc traû chaäm, traû goùp- Mua haøng theo phöông thöùc ñaët haøng
Ñoái vôùi kinh doanh nhaø haøng, haøng hoaù mua saün ñeå baùn (Röôïu, bia, nöôùc ngot,…) ñöôïc toå chöùc baùn leû cho khaùch haøng tieâu thuï ngay.
208
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm5.1.2.2 Nguyeân taéc tính giaù
a. Haøng hoùa mua vaøo ñöôïc ghi nhaän theo giaù thöïc teá vaø ñöôïc taùch rieâng thaønh 2 nhoùm:1. Trò giaù haøng nhaäp kho:Trò giaù thöïc teá nhaäp haøng hoaù = Giaù mua ghi treân hoaù ñôn – caùc khoaûn giaûm tröø2. Chi phí mua haøng bao gồm: - Chi phí vaän chuyeån boác dôû haøng hoùa- Chi phí baûo quaûn haøng hoùa- Chi phí thueâ kho baõi- Khoaûn hao huït töï nhieân trong ñònh möùc.
209
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåmb. Nhaø haøng khoâng coù SPDD cuoái kyø neân toaøn boä chi phí
phaùt sinh ñeàu ñöôïc coi laø chi phí thöïc teá ñeå tính giaùthaønh saûn phaåm cheá bieán.
- Giaù thaønh caùc saûn phaåm cheá bieán laø saûn phaåm deã daøng nhaän daïng, thöôøng ñöôïc tính giaù thaønh theo phöông phaùp ñònh möùc:
Tyû leä giaù thaønh thöïc teá so vôùi giaù thaønh ñònh möùc
Toång giaù thaønh thöïc teá
Toång giaù thaønh ñònh möùc=
Giaù thaønh thöïc teá cuûa töøng moùn = Tyû leä giaùthaønh thöïc teá so vôùi giaù thaønh ñònh möùc x giaùthaønh ñònh möùc cuûa töøng moùn
210
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm5.1.2.3. Chöùng töø sử dụng
- Hoa ùñơn GTGT, PNK, PXK- Bieân baûn kieåm keâ, bieân baûn kieåm nhaän vaät tö- Baûng chaám coâng, baûng thanh toaùn tieàn löông- Baûng trích KHTSCÑ, baûng phaân boå CCDC- Phieáu thu, phieáu chi.
36
211
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm5.1.2.4. Soå keá toaùn
- Soå toång hôïp (tuøy thuoäc hình thöùc keá toaùn)- Soå chi tieát:
+ Soå chi tieát vaät lieäu saûn phaåm haøng hoùa+ Soå chi phí SXKD
5.1.2.5. Taøi khoaûn söû duïng* Theo phöông phaùp KKTX
- TK152- NVL: Taøi khoaûn naøy duøng ñeå theo doõi tình hình nhaäp, xuaát NVL cheá bieán moùn aên (Gaø, caù, vòt…)
- TK156- Haøng hoùa: Taøi khoaûn naøy duøng ñeå theo doõi tình hình nhaäp, xuaát haøng hoaù mua veà ñeå baùn (Röôïu, bia, nöôùc ngoït,…). Söû duïng 2 TK caáp 2:
+ TK1561-Giaù mua haøng hoùa + TK1562- Chi phí mua haøng hoaù 212
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm
- TK621-CP NVLTT: TK naøy duøng ñeå phaûn aùnh CP NVL ñöa vaøo cheá bieán moùn aên.- TK622-CP NCTT: TK naøy duøng ñeå taäp hôïp chi phí tieàn löông, tieàn phuï caáp vaø caùc khoaûn trích theo löông cuûa boä phaän tröïc tieáp cheá bieán moùn aên.- TK627-CP SXC: TK naøy duøng ñeå taäp hôïp caùc chi phí giaùn tieáp lieân quan ñeán vieäc cheá bieán moùn aên.- TK154- CP SXKDDD* Theo phöông phaùp KKÑK- TK611- Giaù mua- TK631-Chi phí SX
213
5.1.2. Keá toaùn mua haøng vaø cheá bieán saûn phaåm5.1.2.6. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinha. Theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân
111,112,331 152 621621 154
133
(1) Mua NVL nhaäp kho(2.1) Xuaát NVL ñem vaøo cheá bieán
(2.2) Mua NVL veà ñem vaøo cheá bieán ngay
(7.1) Cuoái kyø KC CP NVLTT ñeå tính giaùthaønh SP
214
334 622 154
338
627334
338
(3.1) TL phaûi traû cho boä phaân tröïc tieáp cheábieán
(4.1) Trích BHXH,YT,KPCÑ,BHTN cuûa CNTT cheá bieán
(7.2) Cuoái kyø KC CP NCTT ñeå tính giaù thaønh SP
(7.3) Cuoái kyø KC CP SXC ñeå tính giaù thaønh SP
(3.2) TL phaûi traû cho boä phaân vaø NVQLPX
(4.2) Trích BHXH,YT,KPCÑ,BHTN cuûa boä phaän QLPX
215
627214,142,242
111,112,331
(5) Phaân boå chi phí traû tröôùc, KHTSCÑ duøng cho boä phaän nhaø beáp
133
(6) Caùc khoaûn CP traû baèng tieàn söûduïng ôû boä phaän beáp (tieàn gas, ÑN..)
b. Theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø (Xem SGK)216
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm5.1.3.1. Caùc phöông thöùc tieâu thuï- Phöông thöùc tieâu thuï tröïc tieáp- Phöông thöùc baùn veù- Phöông thöùc ñôn ñaët haøng- Phöông thöùc giao haøng vaø thu tieàn taän nhaø5.1.3.2. Nguyeân taéc haïch toaùnKeá toaùn caàn theo doõi rieâng KQHÑKD rieâng cho töøng loai haøng (haøng mua saün, haøng cheá bieán), theo doõi CP rieâng cho töøng loaïi doanh thu hoaëc taäp hôïp chung roài phaân boå cho dthu töøng loaïi
37
217
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm
Tyû leä phaân boåToång chi phí baùn haøng
Toång doanh thu thöïc teá=
CPBH phaân boå cho töøng loaïi = Dthu töøng loaïi x tyû leä phaân boå
218
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm5.1.3.3. Chöùng töø söû duïng
- HÑ GTGT, hoaù ñôn baùn haøng- Phieáu thu
5.1.3.4. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp (tuyø theo hình thöùc keá toaùn)- Soå chi tieát doanh thu
5.1.3.5. Taøi khoaûn söû duïng TK511 goàm 4 TK caáp 2:5111,5112,5113,5114TK512 goàm 3 TK caáp 2: 5121,5122,5123TK632
219
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm5.1.3.6. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh
(1) Keá toaùn nhaän ñöôïc tieàn vaø b/c baùn haøng töø nhaân vieânN632
C1561N111,112,131
C511C3331
(2) Cho khaùch haøng höôûng chieát khâ �u thöông maïiN521N3331
C111,112,131220
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm(3) Tröôøng hôïp giaûm giaù haøng baùnN532N3331
C111,112,131(4) Tröôøng hôïp haøng baùn bò traû laïiN1561
C632N531N3331
C111,112,131
221
5.1.3. Keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm
(5) Cuoái kyø keát chuyeån ñieàu chænh giaûm doanh thuN5113
C521C531C532
222
�VD: Tại DN kinh doanh TM nhà hàng khách sạn Tân Hải Hà có các số liệu liên quan đến hoạt động của nhà hàng Sao Biển được kế toán theo dõi và tập hợp lại trong các tài liệu sau:* Tài liệu 1: SDĐK của một số tài khoản:- TK152: 18.000.000đ
+ Bộ phận chế biến: 8.000.000đ+ Bộ phận kho dự trữ: 10.000.000đ
- TK111: 100.000.000đ* Tài liệu 2: Trong kỳ có các NVKTFS như sau:1. Xuất kho số NVL dự trữ ở bộ phận chế biến sang để chế biến
38
223
2. Mua nguyên liệu từ chợ về giao trực tiếp cho bộ phận chế biến 12.000.000đ, thanh toán bằng tiền mặt.3. Xuất kho nguyên liệu cho bộ phận chế biến từ kho dự trữ 8.000.000đ.4. Tiền công phải trả cho bộ phận chế biến là 10.000.000đ, bộ phận QLDN của nhà hàng 10.000.000đ.5. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể cả phần trừ lương.6. Nộp TM vào TGNH 80.000.000đ 224
7. Các CP liên quan đến quá trình chế biến: Nhiên liệu mua dùng chưa trả tiền 700.000đ, thuế GTGT 10%. Công cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ một lần 200.000đ. Phân bổ chi phí công cụ ở các kỳ trước cho kỳ này 600.000đ. KHTSCĐHH 1.500.000đ. Các chi phí thanh toán bằng TM là 500.000đ.8. Chi phí quản lý nhà hàng gồm chi phí công cụ, dụng cụ sử dụng 1 lần 500.000đ, dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán là 600.000đ. Chi phí khác thanh toán bằng TM là 2.000.000đ.
225
9. Cuối kỳ kiểm kê NVL tồn ở bộ phận chế biến là 1.400.000đ. Các món ăn bộ phận chế biến đã thực hiện hoàn thành: Vịt quay Bắc Kinh 160 con, giá thành định mức cho 1 con vịt quay Bắc Kinh là 150.000đ/con. Mực nướng sa tế 60kg, giá thành định mức là 100.000đ/kg. Lẩu thái 100 lẩu, giá thành định mức là 120.000đ/lẩu.10. Các món ăn chế biến xong là phục vụ cho khách hàng và thu ngay bằng TM. Đơn giá bán chưa có 10% thuế GTGT món vịt quay Bắc Kinh làđ/ 300.000đ/con, mực nướng sa tế 150.000đ/kg, lẩu thái 200.000đ/lẩu.
Y/c: Tính Z tự chế biến trong kỳ. XD9KQKD trong kỳ của nhà hàng Sao Biển.
226
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
5.2.1. Khaùi nieäm, nguyeân taéc, nhieäm vuï5.2.1.1. Khaùi nieäm
Hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn hoaït ñoäng nhaèm muïc ñích sinh lôøi baèng vieäc cung caáp caùc dòch vuï cho thueâ phoøng nghæ, keát hôïp vôùi dòch vuï aên uoáng, vui chôi giaûi trí, baùn haøng vaø caùc dòch vuï khaùc cho khaùch
Hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn goàm:- Hoaït ñoäng kinh doanh: nhaø haøng, quaày bar, shop baùn
haøng löu nieäm- Hoaït ñoäng phuïc vuï: cho thueâ phoøng nghæ, dòch vuï ñi keøm
nhö giaët uûi, karaoke, massage, vuõ tröôøng…
227
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn- Hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn chuû yeáu cung caáp dòch vuï ôû cho khaùch. - Chi phí dòch vuï cho thueâ phoøng khaùch saïn coù theå coù chi phí CPDDCK vì khaùch haøng ôûqua thaùng sau vaø chöa thanh toaùn tieàn.CPDDCK = Soá ngaøy thöïc teá khaùch ñaõ ôû x chi phí ñònh möùc ngaøy, ñeâm phoøng khaùch ñaõ ôûTrong hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn thìchi phí chung chieám tyû troïng lôùn hôn so vôùi CPNVLTT vaø CPNCTT. 228
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.1.2. Nguyeân taécKeá toaùn taäp hôïp doanh thu, chi phí chi tieát cho töøng loaïi hoaït ñoäng, keå caû chi phí cho töøng loaïi phoøng cho thueâ ñeå phuïc vuï coâng taùc quaûn lyù.5.2.1.3. Nhieäm vuï keá toaùnTuaân thuû caùc nguyeân taéc keá toaùn trong haïch toaùn quaù trình luaân chuyeån haøng hoaù, chaáp haønh ñuùng caùc cheá ñoä taøi chính vaø chöùng töøsoå saùch keá toaùn theo quy ñònh.
39
229
5.2.KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.2. Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh
dòch vuï5.2.2.1. Khaùi nieäm- Chi phí saûn xuaát bao goàm ba yeáu toá chi phí: chi phí nguyeân
vaät lieäu tröïc tieáp SX, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp SX, vaø chi phí SX chung.* CP NVLTT là CP NVL trang bị cho phoøng ngủ ñeå khaùch löu truù söû duïng nhö : xaø boâng, daàu goäi, thuoác taåy, kem đánh răng…. * CP nhân công trực tiếp: là CP tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên phục vụ phòng.* CP SXC: là các khoản chi phí phục vụ và quản lý quá trình thực hiện các dịch vụ.
230
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
5.2.2.2. Nguyeân taéc haïch toaùn a. Phöông phaùp tính giaù thaønh dòch vuï* Phöông phaùp giaûn ñôn
Áp dụng đối với:+ Khách sạn có quy mô nhỏ chỉ có một loại buồng khi đó đối tượng hạch toán chi phí phùhợp với đối tượng tính giá thành là dịch vụ kinh doanh buồng.+ Hoặc khách sạn có quy mô vừa, lớn có nhiều loại buồng nhưng đối tượng tập hợp chi phí làtừng loại buồng và đối tượng tính giá thành cũng là từng loại buồng.
231
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
• Phöông phaùp giaûn ñôn
Toång giaùthaønh dòch vuïñaõ hoaøn thaønh
= CP dòch vuï DDÑK
CP phaùt sinh trong kyø
+ - CP dòch vuï DDCK
Giaù thaønh ñôn vò caùc dòch vuï =
Toång giaù thaønh dòch vuï
Khoái löôïng dòch vuï
232
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN* Phöông phaùp heä soá
Aùp duïng ñ/v nhöõng khaùch saïn coù quy moâ vöøa hoaëc lôùn coùnhieàu loaïi buoàngTheo phöông phaùp naøy tröôùc heát phaûi caên cöù vaøo heä soáquy ñoåi. Theo coâng thöùc:
Q = Qi x HiTrong ñoù: - Q: Toång khoái löôïng SP dòch vuï quy ñoåi
- Qi: Khoái löôïng SP dòch vuï i- Hi: Heä soá quy ñoåi cuûa SP dòch vuï i
- Tính giaù thaønh ñôn vò saûn phaåm chuaån:
Giaù thaønh saûn phaåm chuaån =
Toång giaù thaønh dòch vu cuøng loaiï
Toång khoái löôïng SP quy ñoåi
233
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
- Xaùc ñònh giaù thaønh ñôn vò dòch vuï i:Z ñôn vò saûn phaåm I = Z ñôn vò saûn phaåm chuaån x HiVD : Khaùch saïn A coù 3 loaïi buoàng: loaïi 1, loaïi 2, loaïi 3.
Toång chi phí cuûa dòch vuï kinh doanh buoàng taïu KS A laø272.000.000ñ. Giaû söû khoâng coù CPDDÑK. Khoái löôïng dòch vuï ñaõ cung caáp cho khaùch vaø heä soá quy ñoåi cuûa töøng loaïi buoàng:Loaïi buoàng Qi (Ngaøy-buoàng) Heä soá HiLoaïi 1 400 1,5Loaïi 2 600 1,0Loaïi 3 200 0,8YC: Tính giaù thaønh ñôn vò cho töøng loaïi buoàng 234
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
* Phöông phaùp tyû leäLaø phöông phaùp tính giaù thaønh ñöôïc aùp duïng
trong tröôøng hôïp ñoái töôïng haïch toaùn CP laønhoùm SP dòch vuï coøn ñoái töôïng tính giaùthaønh laø töøng SP dòch vuï, trong tröôøng hôïp DN khoâng xaây döïng ñöôïc caùc heä soá chi phí.
Tyû leä =Toång giaù thaønh thöïc teá nhoùm dòch vu
Toång giaù thaønh k.hoaïch (ÑM) nhoùm dòch vu
40
235
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏNToång giaù thaønh vaø giaù thaønh ñôn vò cuûa töøng loaïi dòch
vuï ñöôïc xaùc ñònh:Toång giaù thaønh thöïc teá dòch vuï i = Toång giaù thaønh keá
hoaïch dòch vuï i x Tyû leäVD: Khaùch saïn B cung caáp 3 loaïi buoàng cho khaùch: loaïi 1, loaïi 2, loai 3. Toång chi phí thöïc teá phaùt sinh trong kyø lieân quan ñeán caû 3 loaïi buoàng noùi treân laø 101.000.000ñ. Khoái löôïng dòch vuï ñaõ cung caáp cho khaùch vaø giaù thaønh ñôn vò keáhoaïch cuûa töøng loaïi buoàng nhö sau:
Loaïi buoàng Qi (Ngaøy-buoàng) Zdvkh (ñ/Ngaøy-buoàng)Loaïi 1 600 80.000Loaïi 2 500 60.000Loaïi 3 550 40.000YC: Tính giaù thaønh ñôn vò cho töøng loaïi buoàng
236
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
b. Phöông phaùp haïch toaùnTuyø theo ñaëc ñieåm vaø yeâu caàu haïch toaùn maøDN coù theå söû duïng PP haïch toaùn HTK theo PP KKTX hay PP KKÑK.
237
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
5.2.2.3. Chöùng töø söû duïng- Phieáu xuaát kho- Baûng phaân boå chi phí NVL- Hoùa ñôn GTGT, hoùa ñôn baùn haøng- Baûng löông, baûng chaám coâng- Baûng phaân boå chi phí tieàn löông-Baûng trích noäp caùc khoaûn theo löông- Baûng phaân boå khaáu hao TSCÑ
238
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN
5.2.2.4. Sổ sách sử dụng- Sổ chi phí SXKD- Các sổ kế toán chi tiết liên quan khác- Sổ cái TK621, 622, 6275.2.2.5. Tài khoản sử dụng- TK621-CP NVL trực tiếp- TK622-CP NC trực tiếp- TK627-CP SXC- TK154-CP SXKDDD
239
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.2.6. Phương pháp hạch toán
111,112,331 152 621621 154
133
(1a) Mua NVL nhaäp kho (1b) Xuaát VL duøng tröïc tieáp vaøo vieäc thöïc hieän caùc dòch vuï
(2) Mua NVL duøng tröïc tieáp cho caùc dòch vuï
(9a) Cuoái kyø KC CP NVLTT ñeå tính giaùthaønh caùc dòch vuï
240
334 622 154
3382,3383,3384,3389
627334
3382,3383,3384,3389
(3) TL phaûi traû cho boäphaân tröïc tieáp phuïc vuïcaùc dòch vuï
(4) Trích BHXH,YT,KPCÑ,BHTN
cuûa boä phaän TT phuïc vuï caùc d.vuï
(9b) Cuoái kyø KC CP NCTT ñeå tính giaù thaønh caùc d.vuï
(9c) Cuoái kyø KC CP SXC ñeå tính giaù thaønh caùc d.vuï
(5) TL phaûi traû cho boä phaän giaùn tieáp taïo ra caùc dòch vuï
(6) Trích BHXH,YT,KPCÑ,BHTN cuûa boä phaän giaùn tieáp taïo ra caùc d.vuï
41
241
627153,214
111,112,331
(7) Xuaát kho CCDC, KHTSCÑ duøng ôû caùc boä phaän
133
(8) Caùc khoaûn CP traû baèng tieàn söûduïng ôû caùc boä phaän (tieàn gas, ÑN..)
242
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.3. Keá toaùn doanh thu cung caáp dòch vuï5.2.3.1. Khaùi nieäm
Doanh thu laø toång giaù trò caùc lôïi ích kinh teá DN thu ñöôïc trong kyø keá toaùn, phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng SX, KD thoâng thöôøng cuûa DN, goùp phaàn laøm taêng voán CSH.
Doanh thu dòch vuï laø toång giaù trò ñöôïc thöïc hieän do cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng trong kyø.
Doanh thu thuaàn laø soá cheânh leäch giöõa dthu cung caáp dòch vuï vôùi caùc khoaûn CKTM , GGHB, dthu baùn haøng bò traû laïi.
243
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.3.2. Chöùng töø keá toaùn- Ñôn ñaët haøng;- Hôïp ñoàng kinh teá;- Hoùa ñôn GTGT, hoùa ñôn baùn haøng;- Baûng keâ haøng göûi baùn ñaõ tieâu thuï;- Caùc chöùng töø thanh toaùn phieáu thu, giaáy baùo ngaân haøng,…5.2.3.3. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp- Soå chi tieát doanh thu vaø chi phí
244
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.3.4. Taøi khoaûn söû duïng- TK5113-Doanh thu cung caáp dòch vuï
TK5113-Doanh thu cung caáp dòch vuï
-Thueá tieâu thuï ñaëc bieät-Thueá GTGT theo PP tröïc tieáp
- Chieát khaáu thöông maïi
- Giaûm giaù haøng baùn
- Doanh thu haøng baùn bò traû laïi
- Doanh thu cung caáp dòch vuï thöïc hieän trong kyø
245
5.2. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN5.2.3.5. Phöông phaùp haïch toaùn5.2.3.5. Phöông phaùp haïch toaùn5.2.3.5. Phöông phaùp haïch toaùn
632154
511
3331
111,112,131 521,531,532
3331
521,531,532
(1) Haøng ngaøy, ccöù vaøo ctöø lquan, paù GV vaø dthu
(1) Haøng ngaøy, ccöù vaøo ctöø lquan, paù GV vaø dthu
(2) Trong kyø, FS caùc khoaûn CKTM,GGHB,HBBTL
(3) Cuoái kyø, KC caùc khoaûn CKTM,GGHB,DTHBTL
246
5.3. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DU LÒCH
5.3.1.Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát vaøtính giaù thaønh dòch vuï
a. Noäi dung chi phí tröïc tieáp tính vaøo gía thaønh töøng dòch vuï
Caùc chi phí tính tröïc tieáp vaøo gía thaønh cuûa töøng loaïi dòch vuï, khoâng tính vaøo CPQLDN. Neáu ñoù laø CP NVLTT thì haïch toùan vaøo TK 621, tieàn coâng tröïc tieáp haïch toùan vaøo TK 622, caùc chi phí coøn laïi trong quaù trình taïo ra dòch vuï haïch toaùn vaøo TK 627.
42
247
5.3. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh du lòch5.3.1. Keá toaùn taäp hôïp CPSX vaø tính giaù thaønh dòch vuï
* Kinh doanh höôùng daãn du lòch+ Tieàn traû cho caùc khoûan aên, uoáng, nguû, tieàn thueâ
phöông tieän ñi lai, veù ño,ø phaø, tieàn veù vaøo cöûaï caùc di tích, danh lam thaéng caûnh…tính vaøo chi phí vaät lieäu tröïc tieáp.
+ Tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân höôùng daãn du lòch tính vaøo chi phí nhaân coâng tröïc tieáp.
+ Chi phí tröïc tieáp khaùc nhö coâng taùc phí cuûa höôùng daãn vieân, chi phí giao dòch kyù keát hôïp ñoàng du lòch, hoa hoàng moâi giôùi…tính vaøo CPSXC.
248
5.3. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh du lòch5.3.1. Keá toaùn taäp hôïp CPSX vaø tính giaù thaønh dòch vuï* Kinh doanh vaän chuyeån du lòch
+ Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp nhö nhieân lieäu, daàu moû vaøcaùc phuï tuøng thay theá khaùc
+ Chi phí tieàn coâng tröïc tieáp nhö tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân laùi xe vaø phuï laùi xe, caùc khoaûn phuï caáp tính vaøo löông
+ Caùc chi phí tính vaøo CPSXC nhö:- Khaáu hao phöôngtieän vaän taûi- Trích tröôùc chi phí voû ruoät xe- Chi phí söûa chöõa phöông tieän VC- Leä phí giao thoâng- Tieàn mua baûo hieåm xe- Moät soá chi phí khaùc nhö thieät haïi do
ñuïng xe vaø caùc khoaûn boài thöôøng thieät haïi…
249
5.3. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh du lòch
b. Noäi dung chi phí quaûn lyù doanh nghieäpChi phí quaûn lyù doanh nghieäp ôû caùc ñôn vò kinh doanh du lòch laø chi phí quaûn lyù haønh chính vaø nhöõng chi phí coù tính chaát chung trong toaøn ñôn vò, bao goàm:
- Chi phí duy trì boä maùy quaûn lyù cuûa DN nhö tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân quaûn lyù DN (nhaân vieân caùc phoøng ban, ban giaùm ñoác, baûo veä DN,…), caùc khoaûn phuï caáp tính vaøo löông
- Chi phí coâng cuï duïng cuï duøng chung cho DN- KHTSCÑ duøng chung cho doanh nghieäp- Chi phí söûa chöõa TSCÑ duøng chung cho DN- Chi phí veà tuyeân truyeàn quaûng caùo, giôùi thieäu SP- Chi phí noäp caáp treân- Chi phí dòch vuï mua ngoaøi nhö ñieän, nöôùc, ñieän
thoaïi, fax,…- Chi phí chung khaùc nhö giao teá,…
250
5.3. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh du lòch
5.3.2. Keá toaùn doanh thu, chi phí baùn haøng, chi phíQLDN vaø keát quaû kinh doanh
Töông töï nhö caùc hoaït ñoäng dòch vuï khaùc
251 252
43
253
CHÖÔNG 6
KEÁ TOAÙN DOANH NGHIEÄPXAÂY DÖÏNG
254
Muïc tieâu
Cung caáp ngöôøi hoïc:- Hieåu ñöôïc ñaëc ñieåm keá toaùn cuûa DN xaây döïng- Kyõ naêng haïch toaùn CPSX vaø tính giaù thaønh saûn phaåm xaây döïng.- Ñaùnh giaù ñöôïc moät caùch hôïp lyù doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng trong töøng tröôøng hôïp.- Xaùc ñònh ñuùng cheânh leäch giöõa thueá vaø keá toaùn ñeåtính chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp.
255
6.1. KHAÙI NIEÄM, ÑAËC ÑIEÅM HOAÏT ÑOÄNG XAÂY DÖÏNG
6.1.1. Khaùi nieämHoaït ñoäng xaây döïng bao goàm laäp quy
hoaïch, laäp DA ñaàu tö XD coâng trình, khaûo saùt, thieát keá XD coâng trình, thi coâng, giaùm saùt thi coâng XD coâng trình…vaø caùc hoaït ñoäng khaùc lieân quan ñeán XD coâng trình.
Coâng trình xaây döïng laø SP ñöôïc taïo thaønh bôûi söùc lao ñoäng cuûa con ngöôøi. Coâng trình XD bao goàm coâng trình XD coâng coäng, nhaøôû, coâng trình coâng nghieäp, giao thoâng, thuûy lôïi, naêng löôïng vaø caùc coâng trình khaùc
256
6.1. KHAÙI NIEÄM, ÑAËC ÑIEÅM HOAÏT ÑOÄNG XAÂY DÖÏNG
6.1.2. Ñaëc ñieåm - Saûn phaåm xaây laép ñöôïc tieâu thuï theo giaù döï
toaùn hoaëc giaù thoaû thuaän vôùi chuû ñaàu tö töø tröôùc. Saûn phaåm xaây laép coá ñònh taïi nôi saûn xuaát, coøn caùc ñieàu kieän saûn xuaát phaûi di chuyeån theo ñòa ñieåm ñaët saûn phaåm.
- Toå chöùc saûn xuaát trong caùc doanh nghieäp xaây laép ôû nöôùc ta hieän nay phoå bieán theo phöông thöùc “khoaùn goïn” caùc coâng trình, haïng muïc coâng trình, khoái löôïng hoaëc coâng vieäc cho caùc ñôn vò trong noäi boä doanh nghieäp (ñoäi, xí nghieäp …). Trong giaùkhoaùn goïn, khoâng chæ coù tieàn löông coøn coù ñuû caùc chi phí vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï thi coâng, chi phíchung cuûa boä phaän nhaän khoaùn.
257
6.1. KHAÙI NIEÄM, ÑAËC ÑIEÅM HOAÏT ÑOÄNG XAÂY DÖÏNG
6.1.2. Ñaëc ñieåm- Chi phí ñöôïc phaân tích theo töøng khoaûn muïc,
töøng haïng muïc coâng trình, töøng coâng trình cuï theå. Qua ñoù thöôøng xuyeân so saùnh, kieåm tra vieäc thöïc hieän döï toaùn chi phí.
- Ñoái töôïng haïch toaùn chi phí laø caùc coâng trình, haïng muïc coâng trình, caùc ñôn ñaët haøng, caùc giai ñoaïn haïng muïc hay nhoùm haïng muïc.
- Giaù thaønh coâng trình laép ñaët thieát bò khoâng bao goàm giaù trò baûn thaân thieát bò do chuû ñaàu tö ñöa vaøo ñeå laép ñaët.
- Gía thaønh coâng taùc xaây döïng vaø laép ñaët keát caáu bao goàm giaù trò vaät keát caáu vaø giaù trò thieát bò keøm theo nhö caùc thieát bò veä sinh, thoâng gioù, söôûi aám, ñieàu hoøa nhieät ñoä, thieát bò truyeàn daãn…
258
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.1. Keá toaùn taäp hôïp chi phí xaây döïng
CPXD laø toaøn boä caùc chi phí phaùt sinh trong lónh vöïc hoaït ñoäng XD. CPSX trong Doanh nghieäp XD goàm:- CP NVLTT: Giaù trò thöïc teá cuûa nguyeân lieäu, vaät lieäu söû duïng tröïc tieáp cho SXXD.- CP NCTT: Tieàn löông, tieàn phuï caáp, tieàn aên cuûa coâng nhaân XD.- CP söû duïng maùy thi coâng: CP vaät lieäu, coâng cuï ñoàduøng, chi phí nhaân vieân vaän haønh maùy, chi phí khaáu hao maùy…phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc söû duïng maùy thi coâng caùc coâng trình.- CPSXC: Bao goàm caùc chi phí phaùt sinh taïi toå, ñoäi SXXD ngoaøi caùc khoaûn muïc chi phí treân.
44
259
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.1.1. Keá toaùn CP NVLTT
a. Khaùi nieäm: CP veà caùc loaïi NVL duøng tröïc tieáp cho quaù trình xaây döïng coâng trình.b. Taøi khoaûn söû duïng:
TK621: CP NVLTT- Giaù trò NVL xuaát duøng cho XD coâng trình- Giaù trò NVL mua vaøo khoâng qua nhaäp kho ñöa ngay vaøo XDCT- Giaù trò NVL ñươ3c quyeát toaùn töø caùc toå, ñoäi thi coâng ñöôïc giao khoaùn noäi boä
- Giaù trò NVL söû duïng khoâng heát nhaäp laïi kho hoaëc ñeå laïi coâng trình.
- Keát chuyeån CP NVL söû duïng tröïc tieáp cho XDCT ñeå tính giaùthaønh SP xaây döïng.
260
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.1. Keá toaùn CP NVLTT
c. Chöùng töø söû duïng- Phieáu xuaát kho- Hoùa ñôn GTGT- Giaáy ñeà nghò taïm öùng.d. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp: tuøy hình thöùc keá toaùn- Soå chi tieát
261
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.1. Keá toaùn CP NVLTT
e. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh(1) Xuaát kho NVL duøng cho coâng trình theo giaù thöïc teá
Nôï TK621Coù TK152
(2) Mua NVL khoâng qua nhaäp kho ñöa ngay vaøo SXNôï TK621Nôï TK133
Coù TK111,112,331 262
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.1. Keá toaùn CP NVLTT(3) Taïm öùng chi phí xaây döïng giao khoaùn cho caùc toå, ñoäi thi coâng
Nôï TK141Coù TK111
(4) Quyeát toaùn taïm öùng chi phí thi coâng ôû phaïm vi toå, ñoäi thi coâng
Nôï TK621Nôï TK133
Coù TK141
263
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
(5) NVL söû duïng khoâng heát nhaäp laïi khoNôï TK152
Coù TK621(6) Keát chuyeån CP NVLTT ñeå tính giaù thaønh SP
Nôï TK154Coù TK621
264
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.1.2. Keá toaùn chi phí nhaân coâng tröïc tieáp
a. Khaùi nieäm: CPNCTT laø tieàn löông, tieàn coâng, caùc khoaûn phaûi traû khaùc vaø caùc khoaûn trích theo löông maø DN phaûi chòu tính cho ngöôøi lao ñoäng tröïc tieáp xaây döïng coâng trình.
b. Taøi khoaûn söû duïng:
TK622: CP NCTT- Tieàn löông, tieàn coâng vaøcaùc khoaûn phaûi traû tính cho soá coâng nhaân tröïc tieáp thi coâng coâng trình
- Keát chuyeån CP NCTT ñeåtính giaù thaønh coâng trình.
45
265
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.2. Keá toaùn chi phí nhaân coâng tröïc tieápc. Chöùng töø söû duïng- Baûng chaám coâng- Baûng thanh toaùn tieàn löông- Baûng thanh toaùn tieàn thöôûng- Baûng phaân boå tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông- Giaáy ñeà nghò ñi coâng taùc- Quyeát ñònh naâng löông
266
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
d. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp: tuøy hình thöùc keá toaùn- Soå chi tieáte. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh
TK334
TK141
TK335
TK622 TK154(1) Tính löông vaø caùc khoaûn khaùc phaûi traû cho CNXD
(2) Quyeát toaùn taïm öùng chi phí nhaân coâng ñeå thöïc hieän khoaùn XD
(3) Trích tröôùc tieàn löông nghæ pheùp cuûa CNSXXD
(4) KC CPNCTT ñeåtính giaù thaønh SP
267
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.1.3. Keá toaùn chi phí maùy thi coâng
a. Khaùi nieäm: laø bieåu hieän baèng tieàn cuûa toaøn boä hao phíveà söû duïng xe, maùy thi coâng phuïc vuï tröïc tieáp cho XDCT.b. Taøi khoaûn söû duïng:TK623-Chi phí söû duïng maùy thi coâng ñeå haïch toaùn chi phísöû duïng xe, maùy thi coâng phaùt sinh trong kyø.
TK623: CP söû duïng maùy thi coâng- Caùc CP lieân quan ñeán MTC (CPNVL cho maùy hoaït ñoäng, CP tieàn löông vaøcaùc khoaûn tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp löông, tieàn coâng cuûa CNTT ñieàu khieån maùy, CP baûo döôõng,…
- Keát chuyeån CP SDMTC ñeåtính giaù thaønh saûn phaåm xaây döïng
268
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XDTK623 coù 6 TK caáp 2:- TK6231: CPNC duøng ñeå phaûn aùnh löông chính, löông phuï, phuï caáp löông phaûi traû cho CNTT ñieàu khieån xe, MTC, phuïc vuï MTC.- TK6232: CP vaät lieäu duøng ñeå phaûn aùnh chi phí nhieân lieäu (xaêng, daàu, môõ…), vaät lieäu khaùc phuïc vuï xe, MTC.- TK6233: CP duïng cuï SX duøng ñeå phaûn aùnh CCDC lao ñoäng lieân quan tôùi hoaït ñoäng cuûa xe, MTC.- TK6234: CP khaáu hao MTC - TK6237: CP dòch vuï mua ngoaøi- TK6238: CP baèng tieàn khaùc
269
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
c. Chöùng töø söû duïng- Baûng thanh toaùn löông- Baûng phaân boå löông- Phieáu xuaát kho- Baûng phaân boå chi phí traû tröôùc- Baûng phaân boå KHTSCÑ- Hoùa ñôn mua ngoaøi- Phieáu chi, GBN cuûa NH
270
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
d. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp: tuøy hình thöùc keá toaùn- Soå chi tieáte. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh- Nê �u DN co � đơn vi3 trư3c thuô 3c haïch toaùn rieâng thư3c hiê 3n cung câ �p di3ch vu 3 ma�y thi coâng* Haïch toaùn taïi ñôn vò tröïc thuoäc
46
271
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
TK lieân quan TK621,622,627 TK154 TK632
(1) Taäp hôïp CPFS lieân quan ñeán vieäc cung caáp DV MTC
(2) Toång hôïp CPSX xaùc ñònh giaù thaønh dòch vuï MTC
(3a) Xaùc ñònh giaù trò dòch vuï cung caáp noäi boä
TK512
TK3331
TK136
(3b) Doanh thu cung caáp dòch vuï noäi boä
* Haïch toaùn taïi ñôn vò tröïc thuoäc
272
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
Taïi ñôn vò nhaän dòch vuï maùy thi coâng
TK623
TK1331
Giaù trò dòch vuï MTC nhaän cung caáp töø caùc ñôn vò tröïc thuoäc, coù haïch toaùn rieâng
TK336
273
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XDTröôøng hôïp khoâng coù ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc haïch toaùn rieâng, thöïc hieän CCDV MTC-DN tröïc tieáp thöïc hieän
TK 334 TK335 TK623
(2) Tieàn löông, tieàn coâng vaø caùc khoaûn khaùc phaûi traûcho coâng nhaân söû duïng MTC
(1) Trích tröôùc tieàn löông nghæ pheùp cuûa coâng nhaân söû duïng MTC
TK214
TK153,142
(3) KH TSCÑ söû duïng ôû boä phaän MTC
(4) Xuaát CCDC, phaân boå chi phí CCDC söû duïng ôû boäphaän MTC
274
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
TK152,111,112,331…
TK111,112,331
TK623
(5) Chi phí nhieân lieäu, vaät lieäu xuaát kho hoaëc mua vaøo söû duïng ngay cho MTC
TK133
TK335
(6) Caùc chi phí dòch vuï mua ngoaøi khaùc söû duïng ôû boä phaän MTC
(7) Trích tröôùc chi phí söõa chöõa lôùn MT C
(8) Trích tröôùc chi phí söõa chöõa lôùn MT C
TK154
(9) KC CP söûduïng MTC ñeåtính giaù thaønh xaây döïng
275
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.4. Keá toaùn chi phí SXCa. Khaùi nieäm: CPSXC laø caùc CP phaùt sinh ôû ñoäi, boä phaän SX ngoaøi caùc CPSX tröïc tieáp, chi phíNVLTT, CPNCTT vaø CP söû duïng MTC. CP SXC goàm:- CP nhaân vieân phaân xöôûng: CP veà tieàn löông vaøcaùc khoaûn trích theo löông cuûa CNXD, nhaân vieân söû duïng MTC vaø nhaân vieân quaûn lyù ñoäi thi coâng.- CP vaät lieäu goàm giaù trò NVL duøng ñeå söûa chöõa, baûo döôõng TSCÑ.- Caùc CP CCDC,…ôû ñoäi XD 276
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.4. Keá toaùn chi phí SXC- CP KHTSCÑ söû duïng taïi ñoäi XD- CP dòch vuï mua ngoaøi nhö: CP ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi söû duïng cho SX vaø quaûn lyù ôû ñoäi XD.- Caùc CP khaùc baèng tieànb. Taøi khoaûn söû duïng
47
277
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.4. Keá toaùn chi phí SXCb. Taøi khoaûn söû duïng
TK627: CP saûn xuaát chung- Caùc CP SXC phaùt sinh trong kyø
- Caùc khoaûn giaûm CPSXC
- CP SXC coá ñònh khoâng phaân boå ñöôïc ghi nhaän vaøo GVHB trong kyø do möùc SP thöïc teá SX ra thaáp hôn coâng suaát bình thöôøng.
- Keát chuyeån CP SXC vaøo beân Nôï TK154 278
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
TK627: CP SXC coù 6 TK caáp 2:- TK6271-CP nhaân vieân PX- TK6272-CP vaät lieäu- TK6273-CP duïng cuï SX- TK6274-CP KHTSCÑ- TK6277-CP dòch vuï mua ngoaøi- TK6278-CP baèng tieàn khaùc
279
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
c. Chöùng töø söû duïng- Baûng phaân boå tieàn löông- PXK (VL, CCDC)- Baûng phaân boå chi phí traû tröôùc- Baûng phaân boå KH TSCÑ- Hoùa ñôn mua haøng hoùa, dòch vuï mua ngoaøi- PC, GBN cuûa NH- Caùc chöùng töø khaùc lieân quan
280
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
d. Soå keá toaùn- Soå toång hôïp: tuøy hình thöùc keá toaùn- Soå chi tieáte. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh
281
TK334
TK338
TK152,153
TK627(1) Tieàn löông, caùc khoaûn phuï caáp, tieàn aên giöõa ca cuûa NVQL ñoäi XD
(2) Trích BHXH,YT,CÑ,TN theo tyû leä % quy ñònh treân tieàn löông phaûi traû cho CNTT xaây laép, nhaân vieân quaûn lyù ñoäi
(3) CP NVL, CCDC (100%) xuaát duøng cho ñoäi XD
TK214
(4) Trích KH TSCÑ saûn xuaát thuoäc ñoäi XD
282
TK142,242
TK111,112,331
TK335
TK627(5) PB CP traû tröôùc ngaén haïn vaø daøi haïn cho ñoäi XD
(6) Trích tröôùc CP baûo haønh CTXD, SC lôùn TSCÑ
TK133
TK1413
(7) CP thöïc teá FS lq ñeán baûo haønh CT, SC lôùn TSCÑ
(8) CP ÑN, ñieän thoaïi thuoäc ñoäi XD
(9) TÖÙ XD giao khoaùn noäi boä
(10) Quyeát toaùn tieàn TÖveà KLXD baøn giao ñaõ ñöôïc duyeät
TK154
(11) KC CPSXC ñeå tính GT SPXD
48
283
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XDa. Taøi khoaûn söû duïng
TK154: CP saûn xuaát KDDD
SDÑK:
- CP NVLTT, CPNCTT, CP söû duïng MTC, CP SXC phaùt sinh trong kyø.
- Giaù thaønh XD cuûa nhaøthaàu phuï hoaøn thaønh baøn giao cho nhaø thaàu chính chöa ñöôïc XÑ tieâu thuïtrong kyø keá toaùn.
- Gía thaønh SPXD hoaøn thaønh ñaõ baøn giao
- Trò giaù pheá lieäu thu hoài, giaùtrò SP hoûng khoâng söûa chöõa ñöôïc…
284
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.1.5. Kê � toaùn toång hôïp CPSXa. Taøi khoaûn söû duïngTK154-CPSXKDDD coù 4 TK caáp 2:- TK1541-Xaây laép- TK1542-Saûn phaåm khaùc- TK1543-Dòch vuï- TK1544-Chi phí baûo haønh xaây laépb. Keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
285
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.1.5. Keá toaùn tô �ng hôïp chi phí saûn xuaát
(1) KC CP NVLTT, CP NCTT, CP söû duïng MTC, CPSXCNôï TK154
Coù TK621Coù TK622Coù TK623Coù TK627
(2) Neáu DN laø nhaø thaàu chính, khi nhaän khoái löôïng coâng vieäc baøn giao töø nhaø thaàu phuï, caên cöù vaøo bieân baûn baøn giao:
Nôï TK154Nôï TK133
Coù TK331 286
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD(3) Vaät lieäu thöøa söû duïng khoâng heát taïi coâng
trình nhaäp laïi kho:Nôï TK152
Coù TK154(4) Vaät lieäu, CCDC thu hoài töø coâng trình baùn
thu baèng TM:Nôï TK111
Coù TK3331Coù TK154
287
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
(5) Baøn giao coâng trình hoaøn thaønh cho khaùch haøng, giaù trò coâng trình hoaøn thaønh töông öùng vôùi doanh thu thöïc hieän trong kyø
Nôï TK632Coù TK154
6.2.1.6. Keá toaùn thieät haïi trong xaây döïngThieät haïi trong XD cô baûn chuû yeáu laø do xaây döïng sai thieát keá phaûi ñaäp boû vaø xaây laïi hoaëc do caùc söïcoá kyõ thuaät baát ngôø.
288
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
TK154 TK152
TK111
TK138,334
TK632
(1) Giaù trò vaät lieäu, pheálieäu thu hoài nhaäp kho
(2) Pheá lieäu thu hoài baùn thu baèng tieàn maët
(3) Giaù trò thieät haïi baét boài thöôøng hoaëc tröø löông ngöôøi lieân quan
(4) Giaù trò thieät haïi DN phaûi chòu tính vaøo giaù voán
49
289
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD6.2.2. Tính giaù thaønh saûn phaåm xaây döïngTrong XD caàn phaân bieät caùc loaïi giaù thaønh:- Giaù thaønh döï toaùn: laø toång caùc chi phí döï toaùn ñeå hoaøn thaønh khoái löôïng XDCT. Giaù thaønh döï toaùn ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû caùc ñònh möùc, quy ñònh cuûa nhaø nöôùc vaø khung giaù quy ñònh aùp duïng theo töøng vuøng laõnh thoå.- Gía thaønh keá hoaïch: laø Z ñöôïc xñ xuaát phaùt töø nhöõng ñk cuï theå ôû 1 DNXD nhaát ñònh treân cô sôû bieän phaùp thi coâng, caùc ñònh möùc vaø ñôn giaù aùp duïng trong DN.- Giaù thaønh thöïc teá: Phaûn aùnh toaøn boä caùc chi phí thöïc teáñeå hoaøn thaønh baøn giao KLXD maø DN ñaõ nhaän thaàu.
290
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.1. Phöông phaùp ñaùnh giaù SPDDPhöông phaùp ñaùnh gía SPDD tuyø thuoäc vaøo HÑXD, lieân quan ñeán ñieàu khoaûn thanh toaùn, ñöôïc kyù keát giöõa beân giao thaàu vaø beân nhaän thaàu.- Neáu HÑXD quy ñònh thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch thì CPSXDDCK laø giaù trò cuûa khoái löôïng XD chöa hoaøn thaønh hoaëc ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa baøn giao tính ñeán cuoái kyø döïa treân tyû leä hoaøn thaønh do doanh nghieäp töï xaùc ñònh.- Neáu HÑXD quy ñònh thanh toaùn theo khoái löôïng coâng vieäc hoaøn thaønh thì CPSXDDCK laø toaøn boä CPSX ñaõ boûra cho khoái löôïng coâng vieäc chöa ñöôïc nghieäm thu.
291
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.2. Phöông phaùp tính giaù thaønh SPXDa. Phöông phaùp giaûn ñôn- PP naøy phuø hôïp cho tröôøng hôïp ñoái töôïng tính giaù thaønh laø khoái löôïng XD thuoäc töøng coâng trình, töøng HMCT hoaøn thaønh.- Noäi dung PP: Caên cöù vaøo CPDDÑK, CPFS taäp hôïp ñöôïc trong kyø vaø KQ ñaùnh giaù SPDDCK naøy, keá toaùn tính Z theo coâng thöùc:
Giaù thaønh CT hay HMCT =
CPSX
DDÑK
CPSX phaùt sinh trong kyø
+ -CPSX
DDCK-
CPSX
DDCK- CP loaïi
tröø khoûi Z 292
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.2. Phöông phaùp tính giaù thaønh SPXDb. Phöông phaùp ñôn ñaët haøng- PP naøy phuø hôïp cho tröôøng hôïp ñoái töôïng tính giaù thaønh laø töøng coâng trình, töøng HMCT hoaøn thaønh.- Noäi dung phöông phaùp: Khi baét ñaàu thöïc hieän thi coâng moãi ÑÑH ñöôïc môû 1 phieáu tính Z. CPXD ñöôïc taäp hôïp rieâng cho töøng ÑÑH. Trong kyø, khi ÑÑH naøo hoaøn thaønh, keá toaùn seõ toång hôïp CPFS ñeå tính Z ÑÑH ñoù. Ñeán CK, ÑÑH naøo chöa hoaøn thaønh thì toaøn boä CPFS treân töøng ÑÑH töø ñaàu ñeán thôøi ñieåm ñoù laø CPSXDDCK.
293
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.2. Phöông phaùp tính giaù thaønh SPXDc. Tính giaù thaønh theo ñònh möùc- PP naøy aùp duïng trong tröôøng hôïp DNXD thöïc hieän PP keá toaùn CPSX vaø tính Z SP theo ñònh möùc.- Noäi dung PP:
+ Caên cöù vaøo ñònh möùc kinh teá kyõ thuaät hieän haønh vaødöï toaùn CP ñöôïc duyeät ñeå tính Z ñònh möùc cuûa SP.
+ Toå chöùc haïch toaùn rieâng bieät soá CPSXXD thöïc teáphuø hôïp vôùi ñònh möùc vaø soá CPSXXD cheânh leäch thoaùt ly ñònh möùc.
+ Khi coù söï thay ñoåi ñònh möùc kinh teá, kyõ thuaät caàn kòp thôøi tính toaùn laïi giaù thaønh ñònh möùc vaø XÑ soá CL CPXD do thay ñoåi ñònh möùc cuûa soá SP ñang SXDDCK tröôùc.
294
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.2. Phöông phaùp tính giaù thaønh SPXDc. Tính giaù thaønh theo ñònh möùc
+ Treân cô sôû Z ñònh möùc, soá CPXD cheânh leäch thoaùt ly ñònh möùc ñaõ ñöôïc taäp hôïp rieâng vaø soácheânh leäch do thay ñoåi ñònh möùc ñeå tính Z thöïc teáSPXD hoaøn thaønh trong kyø theo coâng thöùc:
Giaù thaønh thöïc teá SPXD =
Giaùthaønh ñònh möùc
Cheânh leäch do thay ñoåi ñònh möùc
±±Cheânh leäch do thoaùt ly ñònh möùc
±
50
295
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.2.2. Phöông phaùp tính giaù thaønh SPXDd. Phöông phaùp haïch toaùn
(1) Neáu SPXD ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc baøn giao cho khaùch haøng hoaëc baøn giao cho nhaø thaàu chính:
Nôï TK632Coù TK154
(2) Neáu SPXD hoaøn thaønh chôø tieâu thuï hoaëc SPHT chöa baøn giao:
Nôï TK155Coù TK154 296
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.3. Baûo haønh coâng trình XD* Khi haïch toaùn CPFS thöïc teá lq ñeán coâng trình, keá toaùn phaûi xaùc ñònh möùc trích laäp döï phoøng phaûi traû veà chi phíbaûo haønh coâng trình XD:
Nôï TK627Coù TK352
* Neáu DN khoâng coù boä phaän baûo haønh rieâng- Khi FS CP lieân quan ñeán baûo haønh coâng trình:
Nôï TK621,622,627Nôï TK133
Coù TK111,112,153,214,331,…- Cuoái kyø KC CPBHCT
Nôï TK154Coù TK621,622,627
297
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
- Khi baøn giao CT ñaõ baûo haønh xongNôï TK352-Döï phoøng phaûi traûNôï TK641-Neáu laäp DP thieáu
Coù TK154- Heát haïn BHCT nhöng CT khoâng phaûi baûo haønh hoaëc CPBHCT < CPTLDP phaûi traû, hoaøn nhaäp soá DP coøn laïi:
Nôï TK352Coù TK711
298
6.2. KEÁ TOAÙN CPSX VAØ TÍNH GIAÙ THAØNH SP XD
6.2.3. Baûo haønh coâng trình XD* Neáu DN coù boä phaän baûo haønh rieâng
- DN xaùc ñònh soá tieàn phaûi traû cho boä phaän baûo haønh coâng trình
Nôï TK352Nôï TK641
Coù TK336- Heát haïn BHCT nhöng CT khoâng phaûi baûo haønh hoaëc CPBHCT<CPTLDPPT, keá toaùn hoaøn nhaäp soá döï phoøng coøn laïi
Nôï TK352Coù TK711
299
6.3. KEÁ TOAÙN DOANH THU HÔÏP ÑOÀNG XD
6.3.1. Doanh thu hôïp ñoàng XD (SGK)6.3.2. Haïch toaùn doanh thu HÑXDa. Nhaø thaàu ñöôïc thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch
Keá toaùn caên cöù vaøo chöùng töø phaûn aùnh doanh thu töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh (khoâng phaûi HÑ) do nhaø thaàu töï xaùc ñònh:
Nôï TK337Coù TK511
Caên cöù vaøo HÑ ñöôïc laäp theo tieán ñoä keá hoaïch ñeå phaûn aùnh soá tieàn khaùch haøng phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch ñaõ ghi trong hôïp ñoàng 300
6.3. KEÁ TOAÙN DOANH THU HÔÏP ÑOÀNG XDNôï TK131
Coù TK337Coù TK3331
- Khi nhaän ñöôïc tieàn do khaùch haøng traû, hoaëc nhaän tieàn khaùch haøng öùng tröôùc:
Nôï TK111,112…Coù TK131
b. Nhaø thaàu thanh toaùn theo khoái löôïng thöïc hieän- Keá toaùn phaûi laäp hoùa ñôn treân cô sôû phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñöôïc khaùch haøng xaùc nhaän, caên cöù vaøo hoùa ñôn ghi:
51
301
6.3. KEÁ TOAÙN DOANH THU HÔÏP ÑOÀNG XD- Keá toaùn phaûi laäp hoùa ñôn treân cô sôû phaàn
coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñöôïc khaùch haøng xaùc nhaän, caên cöù vaøo hoùa ñôn ghi:
Nôï TK111,112,131Coù TK3331Coù TK511
- Khoaûn tieàn thöôûng thu ñöôïc töø khaùch haøng traûphuï theâm cho nhaø thaàu khi thöïc hieän hôïp ñoàng ñaït hoaëc vöôït moät soá chæ tieâu cuï theå ñaõ ñöôïc ghi trong hôïp ñoàng:
302
6.3. KEÁ TOAÙN DOANH THU HÔÏP ÑOÀNG XD
Khoaûn boài thöôøng thu ñöôïc töø khaùch haøng hay beân khaùc ñeå buø ñaép cho caùc CP khoâng bao goàm trong GTHÑ.
Nôï TK111,112,131Coù TK3331Coù TK511
- Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn khoái löôïng coâng trình hoaøn thaønh hoaëc khoaûn öùng tröôùc töø khaùch haøng
Nôï TK111,112…Coù TK131
303 304
305 306
52
307
Chöông 7
KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN
COÁ ÑÒNH
308
Muïc tieâu Chöông 7
Sau khi nghiên cứu xong chương 7, sinh viên sẽ có được những kiến thức và kỹ năng sau:
- Các khái niệm về TSCĐ và phân biệt được TSCĐ với các khoản đầu tư dài hạn.
- Nhận biết nguyên tắc, điều kiện và phương pháp ghi nhận TSCĐ. Các vấn đề liên quan sau khi ghi nhận ban đầu của TSCĐ.
- Có kỹ năng hạch toán được tình hình biến động của TSCĐ; các vấn đề liên quan đến khấu hao TSCĐ.
309
7.1. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH (TSCÑ) HÖÕU HÌNH
7.1.1. Khaùi nieäm
Taøi saûn coá ñònh höõu hình laø nhöõng taøi saûn coù
hình thaùi vaät chaát do doanh nghieäp naém giöõ ñeå
söû duïng cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh phuø
hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ höõu hình.
310
7.1.2. Tieâu chuaån ghi nhaän
Boán tieâu chuaån ghi nhận TSCĐ hữu hình:(1) Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong
töông lai töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoù;(2) Nguyeân giaù taøi saûn phaûi ñöôïc xaùc ñònh
moät caùch ñaùng tin caäy;(3) Thôøi gian söû duïng öôùc tính treân 1 naêm;(4) Coù ñuû tieâu chuaån giaù trò theo quy ñònh
hieän haønh.
311
7.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình
TSCÑ höõu hình mua saém:
Nguyeân giaù goàm:
- Giaù mua (tröø caùc khoaûn ñöôïc chieát khaáuthöông maïi, giaûm giaù),- Caùc khoaûn thueá (khoâng bao goàm caùckhoaûn thueá ñöôïc hoaøn laïi)- Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöataøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng.
312
7.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình
TSCÑ höõu hình do ñaàu tö xaây döïng cô baûntheo phöông thöùc giao thaàu: Nguyeân giaù goàm:
- Giaù quyeát toaùn coâng trình ñaàu tö xaây döïng,- Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc- Leä phí tröôùc baï (neáu coù).
53
313
7.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình
TSCÑ höõu hình mua traû chaäm:
- Nguyeân giaù TSCÑ ñoù ñöôïc phaûn aùnh theogiaù mua traû ngay taïi thôøi ñieåm mua.- Khoaûn cheânh leäch giöõa giaù mua traû chaäm vaøgiaù mua traû tieàn ngay ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí theo kyø haïn thanh toaùn, tröø khi soá cheânhleäch ñoù ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõuhình (voán hoùa) theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc“Chi phí ñi vay”.
314
7.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình
TSCÑ höõu hình töï xaây döïng hoaëc töï cheá:Nguyeân giaù gồm:
- Giaù thaønh thöïc teá cuûa TSCÑ töï xaây döïng hoaëc töï cheá
- Chi phí laép ñaët, chaïy thöû
Tröôøng hôïp doanh nghieäp duøng saûn phaåm do mình saûnxuaát ra ñeå chuyeån thaønh TSCÑ:
Nguyeân giaù gồm:
- Chi phí saûn xuaát saûn phaåm
- Caùc chi phí tröïc tieáp lieân quan ñeán vieäc ñöa TSCÑ vaøotraïng thaùi saün saøng söû duïng.
315
7.1.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù TSCÑ höõu hình
TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi:
Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùctrao ñoåi vôùi moät TSCÑ höõu hình khoâng töông töïhoaëc taøi saûn khaùc ñöôïc xaùc ñònh:- Theo giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ höõu hình nhaän veà, - Hoaëc giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñem trao ñoåi, saukhi ñieàu chænh caùc khoaûn tieàn hoaëc töông ñöôngtieàn traû theâm hoaëc thu veà.
316
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH7.1.4. Chöùng töø keá toaùn
- Hoùa ñôn GTGT, hoùa ñôn baùn haøng;- Phieáu chi, UNC;- Hôïp ñoàng kinh teá;- Bieân baûn giao nhaän TSCÑ;- Bieân baûn thanh lyù TSCÑ;- Theû TSCÑ;- Bieân baûn ñaùnh giaù laïi TSCÑ;
317
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH7.1.5. Soå keá toaùn
- Hình thực kế toán nhật ký chung - Hình thực kế toán nhật ký-sổ cái - Hình thực kế toán chứng từ ghi sổ- Hình thực kế toán nhật ký chứng từ- Hình thực kế toán trên máy vi tính
318
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH
7.1.6. Taøi khoaûn söû duïngTK211 coù caùc TK caáp 2:
- TK2111: Nhaø cöûa, vaät kieán truùc;- TK2112: Maùy moùc, thieát bò;-TK2113: Phöông tieän vaän taûi, truyeàn daãn;- TK2114: Thieát bò, duïng cuï quaûn lyù;- TK2115: Caây laâu naêm, suùc vaät laøm vieäc vaø
cho saûn phaåm;- TK2118: TSCÑ khaùc
54
319
5.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH7.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn7.1.7.1. Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá chuûyeáu veà taêng TSCÑ
211
241
133
111,112,331…Mua TSCĐ vaø caùc khoaûn CP
tröôùc khi söû duïng TSCÑ
TSCĐ phải qua quá trìnhlắp đặt lâu dài, FS nhiều CP
Đưa TS vàosử dụng
320
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH�Mua TSCĐ từ nước ngoaøi:
(2)(4)
(1)211111,112,331
3333
133(3)
33312
411 414,441
TSCĐ mua từ các quỹ chuyên dùng
321
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH
VD: Mua 1 TSCĐHH từ nước ngoài, giá mua tính theo TGTT là 100.000.000 và chưa thanh toán tiền cho NB. Thuế NK phải nộp theo thuế suất 10%, thuế GTGT NK phải nộp theo thuế suất 5%. CP trước khi sử dụng được trả bằng TM là 2.000.000. TSCĐ này được mua sắm từ quỹ đầu tư phát triển.
322
(2) Trường hợp TSCĐ hữu hình theo phương thức trảchậm, trả góp:
Nợ TK 211 - Gía mua trả ngayNợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừNợ TK 142/242 – Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 331 – Tổng giá thanh toán
- Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
7.1. KEÁ TOAÙN TSCÑ HÖÕU HÌNH
Nợ TK 331 Có các TK 111, 112
Đ�nh kỳ, thanh toán ti�n cho ng��i bán, ghi:
323
Đ�nh kỳ, tính vào chi phí theo s� lãi tr� chm, tr� góp ph�i tr� ca t�ng kỳ, ghi:
Nợ TK 635Có TK 242
VD: Mua trả góp 1 thiết bị sản xuất, với giá trả ngay
chưa bao gồm thuế GTGT 880.000.000, thuế suấtthuế GTGT 10%. Tổng số tiền phải trả cho nhà cungcấp trong 3 năm là 1.168.000.000. Định kỳ mỗi
tháng, DN đã chuyển TGNH thanh toán cho nhàcung cấp, bắt đầu từ tháng này
324
(3) Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình
Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi:
N� TK 211 - TSCĐ h�u hìnhCó TK 711 – Thu nhp khácCó TK3331
N� TK 211 - TSCĐ h�u hìnhN� TK133
Có các TK 111, 112, 331, …
55
325
(4) Khi sử dụng SP do DN tự chế tạo để chuyển thành TSCĐHH sử dụng cho hoạt động SXKD
Nợ TK632Có TK155,154
Đồng thời ghi tăng TSCĐHH:Nợ TK211
Có TK512CP lắp đặt, chạy thử ,… liên quan đến TSCĐHH
Nợ TK211Có TK111,112,331,…
326
(5) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi tương tự:
Nợ TK 211 - TSCĐ nhận về (GTCL TS mang trao đổi)Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình mang trao đổi
VD: Đem 1 máy photocopy Ricoh có nguyên giá45.000.000, đã khấu hao 40% đổi lấy một máyphotocopy Toshiba với hình thức trao đổi tương tự
327
(6) TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự
Nợ TK 811 – Chi phí khác Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
- Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, ghi:
- Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (TK 33311)
328
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:
- Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị của TSCĐ đưađi trao đối lớn hơn giá trị giá trị của TSCĐ nhận đượcdo trao đổi;
Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thu thêm)Có TK 131 – Phải thu của khách hàng
- Trường hợp phải trả tiền thêm do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhậnđược do trao đổi
Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàngCó các TK 111, 112,…
329
VD: Thực hiện hợp đồng trao đổi thiết bị sản xuất A có nguyên giá 1.150.000, đã khấu hao 40% đểlấy 1 thiết bị sản xuất B về DN, giá trị hợp lý củathiết bị A được 2 bên chấp thuận là 770.000 baogồm thuế GTGT 10% và giá trị của thiết bị B nhận về có giá chưa thuế 720.000, thuế suấtthuế GTGT 10%. Phần chênh lệch 2 bên thanhtoán bằng TGNH
330
(7) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiếntrúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụngngay cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc)Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (chi tiết quyền sử dụng đất)Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331,…
56
331
(8) CP phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐHH như sửa chữa, cải tạo, nâng cấp:- Khi ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐHH như sửa chữa, cải tạo, nâng cấp:
Nợ TK241
Nợ TK133Có TK111,112,152,331,…
- Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, nếu đủ đk để ghi tăng TSCĐ:
Nợ TK211
Có TK241 332
-Nếu không đủ điều kiện vốn hóa:
Nợ TK627,641,642 (Nếu giá trị nhỏ)Nợ TK242 (Nếu giá trị lớn phải phân bổ nhiều lần)
Có TK241
(9) Đ/v TSCĐHH tự XD hoặc tự chế, các CP không hợp lý như NVL lãng phí, các CP khác sử dụng vượt quá mức bình thường không được tính vào NG TSCĐ
Nợ TK111,138,334-Phần bồi thường của các tổ chức cá nhân
Nợ TK632Có TK241-XDCB DD (nếu tự XD)
Có TK154 (nếu tự chế)
333
(10) Khi DN nhận được TSCĐ do đơn vị cấp trên giaoNợ TK 211
Có TK 411-Giá trị còn lạiCó TK 214
Các CPFS trước khi sử dụng không tính vào NG mà được hạch toán vào CPSXKD
VD: Nhận 1 TSCĐ do cấp trên cấp có NG 50.000, đã khấu hao 15%. Chi phí tiếp nhận trả bằng tiền mặt 5.000
334
(11) Khi DN nhận vốn góp liên doanh TSCĐHH, căn cứ vào BB do hội đồng liên doanh
Nợ TK211Có TK411
(12) Khi công tác XDCB hoàn thành, bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng cho SXKD
Nợ TK211Có TK241
335
(13) TH đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phúc lợi, khi hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động VH, phúc lợi
Nợ TK211Có TK111,112,331,341
Đồng thời kết chuyển giảm quỹ phúc lợiNợ TK4312
Có TK4313
336
7.1.7.2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về giảm TSCĐ
B1. Ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán:
Nợ TK 214 – Giá trị đã hao mònNợ TK 811 – Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
B2. Số thu về nhượng bán TSCĐ,
Nợ các TK 111, 112, 131,…Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)Có TK 711 – Thu nhập khác
(1) Khi nhượng bán TSCĐ
57
337
B3. Các chi phí phát sinh do nhượng bán TSCĐ đượcphán ánh
Nợ TK 811 – Chi phí khácNợ TK133 – thuế GTGT
Có TK 111,112,331,….
(2) Khi TSCĐ giảm do thanh lýB1. Ghi giảm TSCĐ: tương tự như nhượng bán TSCĐ. Nếu TSCĐ đã khấu hao đủ
Nợ TK214Có TK211
B2. Các khoản chi phí phát sinh khi thanh lý:Nợ TK811Nợ TK133
Có TK111,112 338
B3. Khoản thu được do thanh lý TSCĐ:- Nếu thu được phế liệu, phụ tùng nhập kho:
Nợ TK152Có TK711
- Nếu thu bằng tiền do bán phế liệu, phụ tùng:Nợ TK111,112
Có TK711Có TK3331
339
VD: Thanh lý 1 TSCĐ có nguyên giá 600.000, đã khấu hao 90%. Giá trị thanh lý thu hồi được đã bán thu bằng TGNH 55.000 bao gồm thuếGTGT 10%. Chi phí thanh lý bao gồm:
- Phí dịch vụ môi giới trả bằng tiền gửi NH bao gồm thuế GTGT 10% là 6.600
- Công đập phá, di dời trả bằng tiền mặt : 1.000- Công cụ xuất dùng trị giá : 500
340
(3) Khi chuyển TSCĐ cho các đơn vị trực thuộc sẽ ghi:
Nợ TK136Nợ TK214
Có TK211,213(4) Khi kiểm kê phát hiện có TSCĐ thiếu chưa XĐ được nguyên nhân:
Nợ TK1381Nợ TK214
Có TK211
341
- Sau đó căn cứ vào quyết định xử lý phần giá trị còn lại
Nợ TK1388Nợ TK811
Có TK1381(5) Khi chuyển TSCĐ thành CCDC(a) Nếu TSCĐ có giá trị còn lại nhỏ thì tính hết vào CP của đối tượng sử dụng trong kỳ kế toán
Nợ TK623,627,641,642Nợ TK214
Có TK211 342
b) Nếu TSCĐ có giá trị còn lại lớn thì phải chuyển thành CP trả trước để phân bổ dần vào CP của các đối tượng sử dụng
Nợ TK142,242Nợ TK214
Có TK211- Sau đó phân bổ dần vào CP của các đối tượng sử dụng
Nợ TK623,627,641,642Có TK142,242
(6) Trường hợp nhượng bán TSCĐ HH dùng vào hoạt động văn háo, phúc lợi
58
343
- Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm
TSCĐ nhượng bán:Nợ TK431 (4313)Nợ TK214
Có TK211- Đồng thời phản ánh số thu về nhượng bán TSCĐ
Nợ TK111,112Có TK431 (4312)Có TK3331
- Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐNợ TK431 (4312)
Có TK111,112 344
7.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH VOÂ HÌNH
7.2.1. Khaùi nieämTSCÑ voâ hình laø taøi saûn khoâng coù hình thaùivaät chaát; xaùc ñònh ñöôïc giaù trò; do doanhnghieäp naém giöõ, söû duïng trong SXKD, cungcaáp dòch vuï hoaëc cho caùc ñoái töôïng khaùc thueâphuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ voâhình.
345
7.2.2. Tieâu chuaån ghi nhaänMoät taøi saûn ñöôïc ghi nhaän laø TSCÑ voâ hình phaûithoûa maõn ñoàng thôøi:+ Ñònh nghóa veà TSCÑ voâ hình; vaø+ 4 tieâu chuaån ghi nhaän sau:(1) Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töônglai töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoù;(2) Nguyeân giaù phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùngtin caäy;(3) Thôøi gian söû duïng öôùc tính treân 1 naêm;(4) Coù ñuû giaù trò theo quy ñònh hieän haønh.
7.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH VOÂ HÌNH
346
7.2.3. Caùc nguyeân taéc tính giaù vaø phöông phaùp haïch
toaùn töông töï nhö TSCÑ höõu hình.
7.2.4. Chöùng töø keá toaùn
7.2.6. Taøi khoaûn söû duïng
Taøi khoaûn 213 - TSCÑ voâ hình
7.2.7. Phöông phaùp haïch toaùn
7.2. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH VOÂ HÌNH
347
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH 7.3.1. Caùc khaùi nieäm- Khaáu hao laø söï phaân boå moät caùch coù heä thoáng giaù trò phaûi khaáu hao cuûa TSCÑ trong suoát thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn ñoù.- Giaù trò phaûi khaáu hao laø nguyeân giaù cuûa TSCÑ höõu hình ghi treân baùo caùo taøi chính, tröø (-) giaù trò thanh lyùöôùc tính cuûa taøi saûn ñoù.- Thôøi gian söû duïng höõu ích laø thôøi gian maø TSCÑ phaùt huy ñöôïc taùc duïng cho saûn xuaát, kinh doanh.- Giaù trò thanh lyù laø giaù trò öôùc tính thu ñöôïc khi heát thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn, sau khi tröø chi phíthanh lyù öôùc tính.
348
7.3.2. Caùc phöông phaùp khaáu hao- Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng:- Phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn; - Phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm.
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
59
349
12
Möùc trích khaáu hao trungbình haøng naêm
=Möùc trích haáuhao trung bìnhhaøng thaùng
Thôøi gian söû duïng
Nguyeân giaù TSCÑ=
Möùc trích khaáuhao trung bìnhhaøng naêm cuûa
TSCÑ
a. Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
350
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
Tyû leä khaáuhao
nhanhxGiaù trò coøn laïi
cuûa TSCÑ=Möùc trích khaáuhao haøng naêmcuûa TSCÑ
Heä soá ñieàuchænhx
Tyû leä khaáu hao TSCÑtheo phöông phaùp
ñöôøng thaúng=Tyû leä khaáu hao
nhanh (%)
2,5T > 6 naêm2,04 < T < hoaëc = 6 naêm1,5T < hoaëc = 4 naêm
Heä soá ñieàu chænhThôøi gian söû duïng TSCÑ- Heä soá ñieàu chænh
b. Phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn
351
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
Möùc trích khaáuhao bình quaântính cho 1 ñônvò saûn phaåm
x
Soá löôïng saûnphaåm saûnxuaát trongthaùng(naêm)
=
Möùc tríchkhaáu haotrong thaùng(naêm) cuûaTSCÑ
Saûn löôïng theo coângsuaát thieát keá
Nguyeân giaù TSCÑ
=
Möùc trích khaáu haobình quaân tínhcho 1 ñôn vò saûn
phaåm
c. Phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm
352
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH7.3.3. Chöùng töø keá toaùn- Baûng tính khaáu hao- Baûng phaân boå khaáu hao7.3.4. Soå keá toaùn- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính
353
7.3.5. Taøi khoaûn söû duïng
TK 214 “Hao moøn TSCÑ”7.3.6. Phöông phaùp haïch toaùn
214 623,627,641,642…
(1) Trích khaáu hao haøng thaùng
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
(2a) Möùc KHTSCÑ giaûm so vôùi soá ñaõ trích trong naêm, soá cheânh leäch khaáu hao giaûm
(2b) Möùc KHTSCÑ taêng so vôùi soá ñaõ trích trong naêm,
soá cheânh leäch khaáu hao taêng
354
7.3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH
(3) Neáu DN phaûi noäp khaáu hao do nhaø nöôùc hoaëc caáp treân seõ ghi:
Nôï TK411Coù TK111,112,336
(4) Ñ/v TSCÑ duøng cho hoaït ñoäng söï nghieäp, döï aùn khi tính hao moøn vaøo thôøi ñieåm cuoái naêm TC
Nôï TK466Coù TK214
(5) Ñ/v TSCÑ duøng cho hoaït ñoäng phuùc lôïi, khi tính hao moøn vaøo thôøi ñieåm cuoái naêm TC
Nôï TK431 (4313)Coù TK214
60
355
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
7.4.1. Khaùi nieämThueâ taøi chính laø thueâ taøi saûn maø beân chothueâ coù söï chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïiích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn cho beânthueâ. Quyeàn sôû höõu taøi saûn coù theå chuyeångiao vaøo cuoái thôøi haïn thueâ.7.4.2. Tieâu chuaån ghi nhaän
- Ñeå ñöôïc coi laø thueâ taøi chính khi hôïp ñoàng thueâ thoûa maõn ít nhaát 1 trong 5 ñieàu kieän:
356
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
1. Beân cho thueâ chuyeån giao quyeàn sôû höõu TS chobeân thueâ khi heát thôøi haïn thueâ;
2. Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ TS, beân thueâ coùquyeàn löïa choïn mua laïi TS thueâ vôùi möùc giaùöôùc tính thaáp hôn giaù trò hôïp lyù vaøo cuoái thôøihaïn thueâ;
3. Thôøi haïn thueâ toái thieåu phaûi chieám phaàn lôùn thôøi gian söû duïng kinh teá cuûa TS cho duø khoâng coù söïchuyeån giao quyeàn sôû höõu;
357
4. Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ, giaù trò hieän taïi cuûakhoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu chieám phaànlôùn (töông ñöông) giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ;
5. TS thueâ thuoäc loaïi chuyeân duøng maø chæ coù beân
thueâ coù khaû naêng söû duïng khoâng caàn coù söï thayñoåi, söûa chöõa lôùn naøo.
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
358
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH- Hôïp ñoàng thueâ TS cuõng ñöôïc coi laø hôïp ñoàng thueâ taøichính neáu thoûa maõn ít nhaát moät trong ba (3) tröôøng hôïpsau:a. Neáu beân thueâ huûy hôïp ñoàng vaø ñeàn buø toån thaát phaùtsinh lieân quan ñeán vieäc huûy hôïp ñoàng cho beân cho thueâ;b. Thu nhaäp hoaëc toån thaát do söï thay ñoåi giaù trò hôïp lyùcuûa giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ gaén vôùi beân thueâ;c. Beân thueâ coù khaû naêng tieáp tuïc thueâ laïi TS sau khi heáthaïn hôïp ñoàng thueâ vôùi tieàn thueâ thaáp hôn giaù thueâ thòtröôøng.
359
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
7.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính
(1) Taïi thôøi ñieåm nhaän TS thueâ, beân thueâ ghi nhaän giaù tròTS thueâ taøi chính vaø nôï goác phaûi traû baèng vôùi giaù trò hôïplyù cuûa TS thueâ.
Neáu giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ > giaù trò hieän taïi cuûa khoaûnthanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu => ghi theo giaù trò hieän taïi
cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu.
360
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
7.4.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà TSCÑ thueâ taøi chính
- Tröôøng hôïp trong hôïp ñoàng thueâ ghi roõ soá nôï goác phaûi
traû baèng giaù trò hôïp lyù TS thueâ thì TS thueâ vaø nôï phaûi traû
ñöôïc ghi theo cuøng giaù trò naøy.
- Giaù trò hôïp lyù hoaëc giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn
tieàn thueâ toái thieåu ghi nhaän giaù trò TS thueâ taøi chính laø giaù
chöa coù thueá GTGT.
61
361
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH(2) Caùc chi phí tröïc tieáp phaùt sinh ban ñaàu lieân quan ñeánhoaït ñoäng thueâ taøi chính ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù cuûa taøisaûn thueâ.(3) Khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ taøi saûn thueâ taøi chính phaûiñöôïc chia ra thaønh chi phí taøi chính vaø khoaûn phaûi traû nôïgoác töøng kyø. Tröôøng hôïp soá thueá GTGT do beân cho thueâ ñaõ traû khimua TSCÑ maø beân thueâ phaûi hoaøn laïi thì soá tieàn laõi phaûitraû goàm caû soá laõi tính treân soá thueá GTGT maø beân thueâchöa traû cho beân cho thueâ.
362
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH(4) Beân thueâ coù traùch nhieäm tính, trích khaáu haoTSCÑ vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh theo ñònhkyø.Neáu khoâng chaéc chaén beân thueâ seõ coù quyeàn sôûhöõu TS khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ thì TS thueâ seõñöôïc khaáu hao theo thôøi haïn thueâ.(5) Tröôøng hôïp laõi thueâ taøi chính ñuû ñieàu kieänñöôïc voán hoùa vaøo giaù trò taøi saûn dôû dang thì thöïchieän theo chuaån möïc “chi phí ñi vay”.
363
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
7.4.4. Chöùng töø keá toaùn - Caùc hoùa ñôn- Phieáu chi, UNC- HÑKT- Bieân baûn giao nhaän TSCÑ7.4.5. Soå keá toaùn7.4.6. Taøi khoaûn söû duïngTaøi khoaûn 212 – TSCÑ thueâ taøi chính
364
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH7.4.7. Phöông phaùp haïch toaùn
342
244
111,112142
(2) Khi chi tiê�n öùng tröôùc khoaûn tieàn thueâ TC, kyù quyõ ñaûm baûo vieäc thueâ TS
(1) Khi FS caùc CP tröïc tieáp ban ñaàu lq ñeán TS thueâ TC tröôùc khi nhaän TS thueâ nhö: ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng
365
7.4.7. Phöông phaùp haïch toaùn
(3) Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû veà thueâ TC xaùc ñònh theo giaù muachöa thueá GTGT maø beân cho thueâ ñaõ traû khi mua TSCÑ ñeå cho thueâ
3.1. Khi nhaän TSCÑ thueâ TC keá toaùn caên cöù vaøo hôïp ñoàng thueâ TS vaø caùc ctöø coù lq phaûn aùnh
212342
315
(3.1) Khi nhaän TSCÑ thueâ TC
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
366
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
� (3.2) Chi phí tröïc tieáp ban ñaàu lq ñeán hoaït ñoäng thueâ TC ñöôïc ghi nhaän vaøo NG TSCÑ thueâ TC
212142
111,112
(a) Chi phí traû tröôùc
(b) Soá CP tröïc tieáp lq ñeán hoaït ñoäng thueâ FS khi nhaän TS thueâ TC
62
367
(3.3) Cuoái nieân ñoä keá toaùn, xaùc ñònh soá nôï goác thueâ taøichính ñeán haïn traû trong nieân ñoä keá toaùn tieáp theo
342315
(3.3)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
368
(3.4) Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính
(3.4.1) Tröôøng hôïp TSCÑ thueâ taøi chính thuoäc ñoái töôïng chòu thueáGTGT theo PP khaáu tröø
� - Khi xuaát tieàn traû nôï goác, tieàn laõi thueâ vaø thueá GTGT cho ñôn vòthueâ:
635
315
133
(laõi)
(thueá GTGT)
111,112
(nôï goác)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
369
- Khi nhaän hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ TS nhöng DN chöathanh toaùn, caên cöù vaøo hoaù ñôn phaûn aùnh:
635315
133
(laõi)
(thueáGTGT)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
370
(3.4.2) Tröôøng hôïp TSCÑ thueâ taøi chính thuoäc ñoái töôïngchòu thueá GTGT theo PP tröïc tieáp
- Khi thanh toaùn caên cöù vaøo hoaù ñôn phaûn aùnh:
635
315
623,627,641..
(laõi)
(thueá GTGT)
111,112
(nôï goác)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
371
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
- Khi nhaän hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ TS nhöng DN chöa thanh toaùn:
635315
623,627,641,642
(laõi)
(thueáGTGT)
372
(4) Tröôøng hôïp nôï goác phaûi traû veà thueâ TC xaùc ñònh theo giaù mua coùthueá GTGT maø beân cho thueâ ñaõ traû khi mua TSCÑ ñeå cho thueâ:
(4.1) Khi nhaän TSCÑ thueâ TC beân ñi thueâ nhaän nôï caû soá thueá GTGT do beân cho thueâ ñaõ traû khi mua TSCÑ ñeå cho thueâ maø beân thueâ phaûi hoaøn traû laïi cho beân cho thueâ, keá toaùn caên cöù vaøo hôïp ñoàng thueâ TC vaø caùc ctöø lieân quan
212342
315 138
2.000
200
1980
220
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
63
373
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
(4.2) Chi phí tröïc tieáp ban ñaàu ñöôïc ghi nhaän vaøo NG TSCÑ thueâ TC:
212142
111,112
(a) Chi phí traû tröôùc
(b) Soá CP tröïc tieáp lq ñeán hoaït ñoäng thueâ TC khi nhaän TS thueâ TC
374
(4.3) Cuoái nieân ñoä keá toaùn, caên cöù vaøo hôp ñoàng thueâ TC ïxaùc ñònh soá nôï goác thueâ taøi chính ñeánhaïn traû trong nieân ñoä keá toaùn tieáp theo
342315
(4.3)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
375
(4.4) Ñònh kyø, nhaän ñöôïc hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ TC:
� (4.4.1) Khi chi tieàn traû nôï goác vaø tieàn laõi thueâ TS cho ñôn vò cho thueâ:
635
315
(laõi)
(Nôï goác phaûi traûgoàm caûthueá
GTGT)
111,112
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
376
(4.4.2) Caên cöù vaøo hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ phaûn aùnh soáthueá GTGT phaûi thanh toaùn cho beân cho thueâ :
133
627,641,642
(a)Thueá GTGT tínhtheo PP khaáu tröø
138
(b)Thueá GTGT tínhtheo PP tröïc tieáp
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
377
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
(4.4.3) Khi nhaän hoùa ñôn thanh toaùn tieàn thueâ TS nhöng DN chöa thanh toaùn:
635315
(laõi)
378
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
(5) Khi traû phí cam keát söû duïng voán phaûi traûcho beân cho thueâ TS:
111,112635
64
379
(6) Ñònh kyø, trích khaáu hao TSCÑ thueâ taøichính vaøo CPSXKD
623,627,641,..
214(2142)
(6)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
380
(7) Khi traû laïi TSCÑ thueâ taøi chính theo quy ñònhcuûa hôïp ñoàng thueâ cho beân cho thueâ
2142212
(7)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
381
(8) Tröôøng hôïp trong hôïp ñoàng thueâ taøi saûn quy ñònh beân ñithueâ chæ thueâ heát moät phaàn giaù trò taøi saûn, sau ñoù mua laïithì khi nhaän chuyeån giao quyeàn sôû höõu taøi saûn keá toaùn ghi:
� Khi chuyeån töø taøi saûn thueâ taøi chính sang taøi saûn thuoäc sôûhöõu
211212
(8a)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
382
�Soá tieàn traû khi mua laïi TSCÑ thueâ taøi chính
211111,112
(8b)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
383
�Ñoàng thôøi chuyeån giaù trò hao moøn
21422141
(8c)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
384
(9) Keá toaùn giao dòch baùn vaø thueâ laïi TS laø thueâ taøi chính(9.1) Tröôøng hôïp giao dòch baùn vaø thueâ laïi vôùi giaù baùn taøi saûn cao
hôn giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ(9.1.1) Khi hoaøn taát thuû tuïc baùn TS, caên cöù vaøo hoaù ñôn vaø caùc
chöùng töø lieân quan
111,112,131711(giaù trò coøn laïi)
3387
3331
(cheâch leäch giaù baùn lôùnhôn giaù trò coøn laïi)
(thueá GTGT)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
65
385
�Ñoàng thôøi, ghi giaûm TSCÑ
811
214
(giaù trò coønlaïi)
(hao moøn)
211
5.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
386
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
(9.1.2) Caùc buùt toaùn ghi nhaän TS thueâ vaø nôï phaûi traûveà thueâ TC, traû tieàn thueâ töøng kyø thöïc hieän gioáng nhö ñaõ trình baøy ôû treân.
(9.1.3) Ñònh kyø, keá toaùn trích KHTSCÑ thueâ TC vaøo CPSXKD:
627,641,6422142
387
�Ñònh kyø, keát chuyeån cheânh leäch lôùn hôn giöõa giaù baùnvaø giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ baùn vaø thueâ laïi ghi giaûm CPSXKD
3387623,627,641,..
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
388
(9.2) Tröôøng hôïp giao dòch baùn vaø thueâ laïi vôùi giaù thaáp hôn giaù tròcoøn laïi cuûa TSCÑ
(9.2.1) Khi hoaøn taát thuû tuïc baùn TS, caên cöù vaøo hoaù ñôn vaø chöùng töø lieân quan
111,112,131711(giaù trò coøn laïi)
3331
(thueá GTGT)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
389
�Ñoàng thôøi ghi giaûm TSCÑ
211(giaù baùn TS)
811
242
214
(cheâch leäch giaù baùn nhoûhôn giaù trò coøn laïi)
(hao moøn)
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
390
(9.2.2) Caùc buùt toaùn ghi nhaän TS thueâ vaø nôï phaûi traû veà thueâ TC, traûtieàn thueâ töøng kyø tính vaø trích khaáu hao TSCÑ thueâ TC gioáng nhöñaõ trình baøy ôû treân.
(9.2.3) Ñònh kyø, KC soá cheânh leäch nhoû hôn giöõa giaù baùn vaø giaù trò coønlaïi cuûa TSCÑ baùn vaø thueâ laïi ghi taêng CPSXKD trong kyø
623,627,641,…242
7.4. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH THUEÂ TAØI CHÍNH
66
391
CHÖÔNG 8KEÁ TOAÙN CHI PHÍ KINH DOANH
CHI PHÍ THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP VAØ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH
392
MUÏC TIEÂU
Sau khi nghieân cöùu chöông 8, sinh vieân seõ naém ñöôïc caùc khaùi nieäm, nguyeân taéc, phöông phaùp tính vaø haïch toaùn veà caùc khoaûn chi phí kinh doanh ñeåtaïo ra doanh thu goàm: giaù voán haøng baùn, chi phítaøi chính, chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. Ñaëc bieät hieåu bieát ñöôïc cô sôû tính thueá, ñoái töôïng chòu thueá TNDN hieän haønh vaø thueá TNDN hoaõn laïi.
393
8.1.1. Chöùng töø- Phieáu xuaát kho; - Baûng toång hôïp NXT- Baûng phaân boå giaù voán- Caùc chöùng töø keá toaùn khaùc coù lieân quan8.1.2. Soå keá toaùn- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính 39
3
8.1. KEÁ TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN
394
8.1. KEÁ TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN
8.1.3. Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 632, khoâng coù soá dö cuoái kyø.
TK 632 "Giaù voán haøng baùn“
- Trò giaù voán cuûa thaønh phaåm ñaõ ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuïtrong kyø
-Trò giaù voán cuûa thaønh phaåm SX xong nhaäp kho vaø dòch vuïñaõ hoaøn thaønh (KKÑK)
-Hoaøn nhaäp DP giaûm giaùñaàu tö chöùng khoaùn
- Cuoái kyø keá toaùn KC toaøn boä CPTC vaø caùc khoaûn loã
- KC CPHÑTC phaùt sinh trong kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Toång soá phaùt sinh nôï Toång soá phaùt sinh coù
39539
5
Sô ñoà 8.1: Moät soá phöông phaùp haïch toaùn keá toaùn giaùvoán haøng baùn (Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân):
TK 632 - Giaù voán haøng baùn
154, 155
154
152, 153, 156, 138
241, 154
155(1)
(4a)
(4b)
(4c)
(4d)
(3)
159
159(4d)
911(5)
8.1. KEÁ TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙNMoät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
396
�Sô ñoà 8.2: Moät soá phöông phaùp haïch toaùn keá toaùn giaù voán haøng baùn (Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø):
396
154, 155, 156, 157
631 ...
155, 156, 157(1)
(2)
(3)
911
(4)
632
8.1. KEÁ TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN
67
397
8.2.1. Chöùng töø- Phieáu tính laõi
- HÑ baùn haøng, HÑ GTGT- Caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan8.2.2. Soå keá toaùn
- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính
397
8.2. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ TAØI CHÍNH
398
8.2. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ TAØI CHÍNH8.2.3. Taøi khoaûn söû duïng: �Taøi khoaûn 635 – “ Chi phí hoaït ñoäng taøi chính”
- Caùc CP cuûa HÑTC
- Caùc khoaûn loã do thanh lyù caùc khoaûn ÑTNH
- Caùc khoaûn loã veà CLTG ngoaïi teäFS thöïc teá
- Khoaûn loã FS khi baùn ngoaïi teä
- DP giaûm giaù ñaàu tö chöùng khoaùn
- CP ñaát chuyeån nhöôïng, cho thueâ CSHT ñöôïc XÑ laø tieâu thuï
-Hoaøn nhaäp DP giaûm giaù ñaàu töchöùng khoaùn
- Cuoái kyø keá toaùn KC toaøn boäCPTC vaø caùc khoaûn loã
- KC CPHÑTC phaùt sinh trong kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Toång soá phaùt sinh nôï Toång soá phaùt sinh coù
399
�Sô ñoà 8.3: Keá toaùn chi phí hoaït ñoäng taøi chính
399
TK 635 - Chi phí hoaït ñoäng taøi chính111, 112, 141,...
111, 112, 341, ...
129, 229
111, 112, 131
911(1a, 1c, 1d)
(1b)
(1e)
(1f)
(1h)
(2a)
1112, 1122
8.2. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ TAØI CHÍNH
8.2.4. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
400
8.3.1. Chöùng töø- Baûng löông, baûng phaân boå tieàn löông- PXK vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï,…, baûng phaân boåvaät lieäu, coâng cuï duïng cuï;- Baûng phaân boå chi phí traû tröôùc, chi phí chôø keát chuyeån;- Baûng phaân boå khaáu hao TSCÑ;- Hoùa ñôn GTGT/ HÑ baùn haøng phuïc vuï cho coâng vieäc baùn haøng.
400
8.3. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ BAÙN HAØNG
401
8.3.2. Soå keá toaùn- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính
8.3. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ BAÙN HAØNG
402
8.3.3. Taøi khoaûn söû duïng: TK 641 “Chi phí baùn haøng”
- Caùc chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán quaù trình baùn saûn phaåm, haøng hoùa, cung caáp dòch vuï.
- Caùc khoaûn ghi giaûm chi phí baùn haøng (neáu coù)
- KC chi phí baùn haøng phaùt sinh trong kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Toång soá phaùt sinh nôï Toång soá phaùt sinh coù
8.3. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ BAÙN HAØNG
68
403
�Sô ñoà 8.4: Moät soá phöông phaùp haïch toaùn keátoaùn chi phí baùn haøng:
403
153, 142, 242
TK 641
338
152
214
111, 112(1a)
(1b)
(1c)
(1d)
(1e)
(1f)
(2a)
111, 112, 331, ...
352(2b)
133
911(2c)
334
8.3. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ BAÙN HAØNG
8.3.4. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
404
8.4.1. Chöùng töø- Baûng löông, baûng phaân boå tieàn löông- PXK vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï,…, baûng phaân boå vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï;- Baûng phaân boå chi phí traû tröôùc, chi phí chôøkeát chuyeån;- Baûng phaân boå khaáu hao TSCÑ;- Hoùa ñôn GTGT/ HÑ baùn haøng phuïc vuï cho coâng vieäc quaûn lyù doanh nghieäp.
404
8.4. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ QUAÛN LYÙ DOANH NGHIEÄP
405
8.4.2. Soå keá toaùn - Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính
8.4. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ QUAÛN LYÙ DOANH NGHIEÄP
406
8.4.3. Taøi khoaûn söû duïng:� TK 642 “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp”
8.4. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ QUAÛN LYÙ DOANH NGHIEÄP
- Taäp hôïp chi phí quaûn lyùdoanh nghieäp thöïc teá phaùt sinh trong kyø
- Caùc khoaûn ghi giaûm chi phí quaûn lyù (neáu coù)
- KC chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyøñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Toång soá phaùt sinh nôï Toång soá phaùt sinh coù
407
�Sô ñoà 8.5: Moät soá phöông phaùp haïch toaùn keátoaùn chi phí quaûn lyù doanh nghieäp
407
334
338
152, 111, 112, 331, ...
153, 142, 242, ...
111, 112, 1388(1a)
(1b)
(1c)
(1d)
(1f), (1i)
(2a)
111, 112, 331, ...
352(2b)
133
133
TK 642
911(2c)
8.4. KEÁ TOAÙN CHI PHÍ QUAÛN LYÙ DOANH NGHIEÄP
8.4.4. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
408
8.5.1. Khái niệm, phương pháp tính8.5.1.1. Khái niệm
Thuế thu nhập hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuếsuất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
8.5.1.2. Phương pháp tính:
Thuế thu nhập hiện hành=Thu nhập chịu thuế (theo Luật thuế TNDN)xThuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
408
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
69
409
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
VD: Năm 2007 Cty A&A có lợi nhuận kế toán: 100.000.000đ. Biết trong năm 2007, Cty có trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000đ.
YC: Tính chi phí thuế TNDN hiện hành
410
8.5.2. Chöùng töø keá toaùn- Ca�c tơL khai thueá taïm noäp/ quyeát toaùn thueá
TNDN haøng naêm- Thoâng baùo thueá vaø bieân lai noäp thueá- Caùc chöùng töø keá toaùn coù lieân quan khaùc
410
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
411
8.5.3. Soå keá toaùn vaø hình thöùc ghi soå- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chung- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù soå caùi- Hình thöùc keá toaùn nhaät kyù chöùng töø- Hình thöùc keá toaùn chöùng töø ghi soå- Hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
412
8.5.4. Taøi khoaûn söû duïng Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
- Thueá TNDN phaûi noäp tính vaøo CP thueá TNDN hieän haønh phaùt sinh trong naêm
- Thueá TNDN cuûa caùc naêm tröôùc phaûi noäp boå sung do phaùt hieän sai soùt khoâng troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc ñöôïc ghi taêng CP thueáTNDN hieän haønh cuûa naêm hieän taïi
- Soá thueá TNDN thöïc teá phaûi noäp trong naêm < soá thueá TN taïm phaûi noäp ñöôïc giaûm tröøvaøo CP thueá TNDNHH ñaõ ghi nhaän trong naêm;- Soá thueá TNDN phaûi noäp ñöôïc ghi giaûm do phaùt hieän sai soùt khoâng troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc ñöôïc ghi giaûm CP thueá TNDNHH trong naêm hieän taïi- KC chi phí thueá TNDNHH vaøo beân Nôï TK911 ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
41341
3
3334 8211 3334
(2a), (2b)
911
(1a), (1b), (1c)
(1d) (2c)911
8.5.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếuSơ đồ 8.6: Một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
8.5. KÊ � TOA �N THUÊ � THU NHÂ 3P DN HIÊ 3N HA LNH
414
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
7.1.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
(1) Kế toán FS tăng CP thuế TNDN hiện hành(1a) Hàng quý, khi XĐ thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật thuế TNDN, kế toán PA số thuế TNDN tạm phải nộp nhà nước vào CP thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK8211Có TK3334
- Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334
Có TK111,112
70
415
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
(1b) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp:- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm > số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán pa bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp:
Nợ TK8211Có TK3334
- Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334
Có TK111,112 416
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
(1c) TH phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước lq đến khoản thuế TNDN của các năm trước, DN được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào CP thuế TNDN HH của năm phát hiện sai sót.- TH thuế TNDN HH của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng CP thuế TNDNHH của năm hiện tại:
Nợ TK8211Có TK3334
- Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334
Có TK111,112
417
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
(1d) Cuối kỳ kế toán, KC CP thuế TNDN HH, nếu TK8211 có số FS Nợ < SFS Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK8211Có TK911
418
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
(2) Kế toán FS giảm CP thuế TNDN HH(2a) Cuối năm TC, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp:Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm < số thuế TNDN tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm CP số thuế TNDN HH:
Nợ TK3334Có TK8211
419
8.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH
(2b) TH số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế TNDN HH trong năm hiện tại:
Nợ TK3334Có TK8211
(2c) Cuối kỳ kế toán, KC CP thuế TNDN HH, nếu TK8211 có số FS Nợ > SFS Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK911Có TK8211
420
8.6.1. Các khái niệm, cở sở và phương pháp tính tài sản thuế TNDN hoãn lại
�Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản.
�M�t là Chênh lệch tạm thời được khấu trừ, hai là Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và ba là Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sửdụng.
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
71
421
8.6.1.1. Tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh từ chênh
lệch tạm thời được khấu trừ
a. Khái niệm
� Chênh lệch tạm thời là khoản chênh lệch giữa giá
trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả
trong Bảng cân đối kế toán với cơ sở tính thuế thu
nhập của các khoản mục này.
� Chênh lệch tạm thời được khấu trừ hoặc chênh
lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
422
b. Cơ sở xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(1) Chi phí trích trước:- Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ;- Trích trước chi phí lãi vay trả sau - dài hạn (gồm cảlãi trái phiếu trả).
(2) Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn hơn theo thuế:
(3) Các khoản dự phòng phải trả:
- Bảo hành sản phẩm;- Tái cơ cấu doanh nghiệp;- Các hợp đồng có rủi ro lớn;- Khác.
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
423
Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi tính treân cheânh leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø
=Cheânh leäch
taïm thôøi ñöôïc
khaáu tröø
x Thueá suaát thueá thu nhaäp doanh nghieäp
hieän haønh
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
c. Phöông phaùp xaùc ñònh taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi töø cheân h leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø
424
8.6.1.2. Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ giá
trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các
khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
a. C� s� xác đ�nh giá tr� đ��c kh�u tr� chuy�n sang
các năm sau ca các kho�n l� tính thu� ch�a s!
d"ng:
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số lỗ hoạt động kinh
doanh được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế các năm
tiếp sau theo quy định chuyển lỗ của luật thuế TNDN.
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
425
b. Ph��ng pháp xác đ�nh tài s�n thu�thu nhp hoãn l#i phát sinh t� các kho�n l� ch�a s! d"ng
Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi tính treân caùc khoaûn loã tính thueá chöa söû
duïng
= Giaù trò ñöôïc khaáu tröø vaøo caùc naêm tieáp sau cuûa caùc khoaûn loã tính thueá chöa söû
duïng
xThueá suaát thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
426
8.6.1.3. Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ các
khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
a. Cơ sở xác định giá trị các khoản ưu đãi thuế chưa sử
dụng
b. Phương pháp xác định giá trị tài sản thuế thu nhập
hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử
dụng:Taøi saûn thueá thu
nhaäp hoaõn laïi tính treân caùc khoaûn öu ñaõi thueá chöa söû
duïng
=
Giaù trò ñöôïc khaáu tröø cuûa caùc khoaûn öu ñaõi thueá chöa
söû duïng
x
Thueá suaát thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
72
427
8.6.2. Chứng từ8.6.3 Sổ kế toán 8.6.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
428
�Sơ đồ 7.1:243
243(1)
(3)
8212
8.6. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI
8.6.5. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
429
8.7.1. Khái niệm, phương pháp tính
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản
chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
- Phương pháp tính:
Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû
=
Toång cheânh leäch taïm thôøi chòu thueá phaùt sinh trong
naêm
x
Thueá suaát thueáthu nhaäp doanh
nghieäp hieän haønh
8.7. KEÁ TOAÙN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI PHAÛI TRAÛ
430
8.7.2. Chứng từ8.7.3. Sổ kế toán sử dụng
8.7.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
8.7. KEÁ TOAÙN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI PHAÛI TRAÛ
431
S� đ$ 8.7: Tóm tắt sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập lại (TNHL):
PSNôï 8212>PSCoù 8212
8212 243347
Giaûm CP thueáTNHL do
TSPsinh>TSH.nhaäp
Giaûm CP thueá thu nhaäp hoaõn laïi (TNHL)do
PTraû thueá TNHLPsinh< PTraûthueá TNHLH.nhaäp
Taêng CP thueáTNHL do
PTPsinh>PTH.Nnaäp
Taêng CP thueá thu nhaäp hoaõn laïi (TNHL)do
TS theáu TNHLPsinh< TS thueá TNHLH.nhaäp
911
PSNôï 8212<PSCoù 8212
8.7. KEÁ TOAÙN THUEÁ THU NHAÄP HOAÕN LAÏI PHAÛI TRAÛ8.7.5. Moät soá ngheäp vuï kinh teá phaaùt sinh chuû yeáu
432
8.8.1. Khái niệmKết quả hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả thu nhập khác.
8.8.2. Chứng từ8.8.3. Sổ kế toán:8.8.4. Kết cấu của TK 911TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
8.8. KEÁ TOAÙN XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH
73
433
�Sơ đồ số 8.8: Một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến xác định kết quả kinh doanh:
TK 911 511, 512
515, 711
632
635, 811
641
642
8211
8212
421
8212
(2)
(4) (3)
(5) (6b)
(6a)(9b)
(7)
(8)421
(9a)
(1)
8.8. KEÁ TOAÙN XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH
8.8.5. Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu
434
CHƯƠNG 9
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
435
Biết thiết lập: �Bảng cân đối kế toán, �Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh, �Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và�Thuyết minh báo cáo tài chính.
MỤC TIÊU
436
9.1.1. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc:
a. Hoạt động liên tục;
b. Cơ sở dồn tích;
c. Nhất quán;
d. Trọng yếu và tập hợp;
e. Bù trừ;
f. Có thể so sánh.
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
437
9.1.2. Noäi dung cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chínhBáo cáo tài chính quy định cho các doanh nghiệp
bao gồm 4 biểu mẫu báo cáo:
- Baûng caân ñoái keá toaùn Maãu soá B 01 –DN- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng
kinh doanh Maãu soá B 02 -DN
- Baùo caùo Löu chuyeån tieàn teä Maãu soá B 03 -DN- Thuyeát minh baùo caùo taøi
chính Maãu soá B 09 -DN
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
438
9.1.3. Traùch nhieäm, thôøi haïn noäp baùo caùo taøi chính- Trách nhiệm lập báo cáo tài chính
(1) Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập và trình bày báo cáo tài chính năm.
(2) Đối với doanh nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán còn phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ.
(3) Công ty mẹ và tập đoàn phải lập báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ và báo cáo tài chính hợp nhất vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định.
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
74
439
-Thời hạn nộp báo cáo tài chính
-a) Thời hạn nộp báo cáo tài chính quý:
- Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài chính quý
chậm nhất là 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế
toán quý; đối với Tổng công ty nhà nước chậm
nhất là 45 ngày;
- Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước
nộp báo cáo tài chính quý cho Tổng công ty theo
thời hạn do Tổng công ty quy định.
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
9.1.3. Traùch nhieäm, thôøi haïn noäp baùo caùo taøi chính
440
b) Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm:
- Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài chính năm
chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế
toán năm; đối với Tổng công ty nhà nước chậm
nhất là 90 ngày;
-Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước
nộp báo cáo tài chính năm cho Tổng công ty theo
thời hạn do Tổng công ty quy định.
+ Đối với các loại doanh nghiệp khác
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
441
CAÙC LOAÏIDOANH NGHIEÄP
Thôøi haïn laäp baùo caùo
Nôi nhaän baùo caùoCô quan taøichính(1)
Cuïc Thueá(2)
Cô quan Thoáng keâ
DN caáp treân(3)
Cô quan ñaêng kyùkinh doanh
1. Doanh nghieäp Nhaø nöôùc
Quyù, Naêm
x x x x x
2. DN coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi
Naêm x x x x x
3. Caùc loaïi doanh nghieäp khaùc
Naêm x x x x
9.1. MOÄT SOÁ VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
9.1.4. Nôi nhaän baùo caùo taøi chính
442
�Nội dung và phương pháp tính, ghi các chỉtiêu trong Bảng cân đối kế toán: (xem mẫu B01 – DN Bảng cân đối kế toán)
9.2. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN
443
� Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làbáo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
(Xem Mẫu số B 02 – DN)
9.3.1. Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo:
9.3.2. Nội dung và phương pháp lập các chỉtiêu trong báo cáo Kết quả hoạt động kinh
doanh:
9.3. BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH
444
(Xem Mẫu số B 03 – DN)
9.4.1. Bản chất và ý nghĩa của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: � Lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. � Dựa vào báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng có thể đánh giá được khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toán của doanh nghiệp và dự đoán
được luồng tiền trong kỳ tiếp theo.
9.4.2. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
9.4. LAÄP BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ
75
445
(Xem Mẫu số B 09 – DN)
1- Bản chất và ý nghĩa của Thuyết minh báo cáo tài chính:
Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp
thành không thể tách rời của báo cáo tài chính của doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ sung
thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong
kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không
thể trình bày rõ ràng và chi tiết được.
9.5. LAÄP BAÛNG THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
446
2- Nội dung của Thuyết minh báo cáo tài chính:
Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: nội dung một số chế độ kế toán được doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng; tình hình và lý do biến động của một số đối tượng tài sản và nguồn vốn quan trọng; phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp.
9.5. LAÄP BAÛNG THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH
447
3- Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài chính:
Thuyết minh báo cáo tài chính được lập căn cứvào số liệu trong:
- Các sổ kế toán kỳ báo cáo; - Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo, Báo cáo Kết
quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo, - Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước, năm trước.
- Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan khác.
9.5. LAÄP BAÛNG THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH