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Konzept der Passivierung UngewisserVerbindlichkeiten in einer eigenständigenSteuerbilanz unter besonderer Beachtung
von IAS 37
Beitrag zur Harmonisierung der steuerlichen Gewinnermittlungin Europa
von Dr. Kai M. Gellrich
IDW VERLAG GMBH
Düsseldorf 2008
Inhaltsübersicht
TEIL 1: GRUNDLAGEN UND RAHMENKONZEPT DER UNTERSUCHUNG 1
1 KaDitel* Einführung .. ... .... ... 1
A. Relevanz des Untersuchungsgegenstandes 1
B. Untersuchungsziel 7
C. Untersuchungsaufbau 9
2. Kapitel: Aktuelle Tendenz einer Internationalisierung der Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten.....12
A. Struktur der IFRS-Rechnungslegung und Konzeption des IAS 37 12
I. Aufbau der IFRS-Rechnungslegung 12
II. Inhaltliche Konzeption von IAS 37 14
B. Bedeutung der IFRS für die europäische Rechnungslegung 16
I. EU-Strategie zur handelsrechtlichen Rechnungslegung - Entscheidung für IFRS 16
II. Normierung einer gemeinsamen europäischen Bemessungsgrundlage (CCCTB) 21
III. Zwischenergebnis 24
C. Bedeutung der IFRS für die deutsche Rechnungslegung 25
I. Auswirkungen auf das deutsche Handelsrecht 25
II. Auswirkungen auf das deutsche Steuerrecht ; 37
III. Optionen für den Einzelabschluss in Deutschland 44
IV. Zwischenergebnis 52
3. Kapitel: Grundlagen einer eigenständigen steuerlichen Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten ....54
A. Begriffsabgrenzung 54
I. Abgrenzung Ungewisser Verbindlichkeiten nach IAS 37 54
II. Abgrenzung Ungewisser Verbindlichkeiten nach Handels- und Steuerrecht (de lege lata) - Vergleich
mit der Definition nach IAS 37 55
B. Inhaltliche Grundanforderungen : 58
I. Systemtragende Prinzipien 59
II. Ökonomische Prinzipien 65
III. Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze 67
C. Zielsetzung 69
I. Zielsetzung von IFRS-Rechnungslegung und IAS 37 70
II. Vergleich von IAS 37 und steuerlicher Rückstellungskonzeption 71
III. Zielsetzung einer eigenständigen steuerlichen Rückstellungskonzeption 72
D. Zentrale Periodisierungs- und Objektivierungsgrundsätze 73
I. Periodisierungsregeln 77
IX
II. Objektivierungsregeln 90
III. Verhältnis von Objektivierung und Periodisierung nach IFRS und Steuerrecht 95
4. Kapitel: Zwischenergebnis 96
TEIL 2: PASSIVIERUNG UNGEWISSER VERBINDLICHKEITEN IN EINER
EIGENSTÄNDIGEN STEUERBILANZ 97
1. Kapitel: Passivierungsvoraussetzungen nach IAS 37-Überblick 97
2. Kapitel: Ansatzproblematik (Ansatz dem Grunde nach) 100
1. Abschnitt: Betrachtung im Kontext des nationalen Steuerrechts 100
A. Zeitpunkt der rechtlichen Entstehung vs. wirtschaftliche Verursachung 100
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 100
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht 110
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 144
IV. Zwischenergebnis 171
B. Prinzip der Außenverpflichtung 173
I. Grundsätzliches Ansatzverbot nach IAS 37 / ED-IAS 37 173
II. Vergleich der Ansatzmöglichkeiten nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter
Einbeziehung des Entwurfs eines Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes 176
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 179
IV. Zwischenergebnis 185
C. Notwendigkeit einer zuverlässigen Bewertbarkeit (reliable estimate) 187
D. Wahrscheinlichkeitsbeurteilung 189
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 189
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht 195
in. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 201
IV. Zwischenergebnis 205
2. Abschnitt: Einordnung in den Prozess einer Harmonisierung der steuerlichen Gewinnermittlung in
Europa 207
A. Koppelung mit den Überlegungen der EU-Kommission 208
I. Allgemeine BesteuerungsgruiiHsätze 209
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten - Ansatz dem Grunde nach 217
III. Optionalität einer europäischen Steuer-Bemessungsgrundlage 226
B. Stand der Harmonisierung - Notwendigkeit weiterer Schritte 229
3. Abschnitt: Zusammenfassung - Ansatz dem Grunde nach 233
3. Kapitel: Bewertungsproblematik (Ansatz der Höhe nach) 237
1. Abschnitt: Betrachtung im Kontext des nationalen Steuerrechts 237
A. Konkretisierung des Erfüllungsbetrags 237
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 237
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter Einbeziehung des
Entwurfs des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes 244
m. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 254
IV. Zwischenergebnis 268
B. Abzinsung des Erfüllungsbetrags 270
I. Voraussetzungen nach IAS 37/ED-IAS 37 270
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter Einbeziehung des
Entwurfs des Bilanzrechtsmodemisierungsgesetzes 273
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 287
IV. Zwischenergebnis 297
2. Abschnitt: Einordnung in den Prozess einer Harmonisierung der steuerlichen Gewinnermittlung in
Europa 300
A. Koppelung mit den Überlegungen der EU-Kommission 300
I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 301
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten - Ansatz der Höhe nach 304
B. Stand der Harmonisierung - Notwendigkeit weiterer Schritte 307
3. Abschnitt: Zusammenfassung - Ansatz der Höhe nach 309
TEIL 3: WÜRDIGUNG ZENTRALER ERGEBNISSE 312
1. Kapitel: Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten in einer eigenständigen Steuerbilanz (de lege
ferenda) 313
A. Nationale Betrachtung 313
I. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 313
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten 319
B. Einordnung in eine harmonisierte europäische steuerliche Gewinnermittlung 324
I. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 324
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten 327
III. OptionalitätderCCCTB 329
2. Kapitel: Ausblick 330
A. Zukünftige Entwicklung von (ED-) IAS 37 330
B. Fortentwicklung des steuerlichen Harmonisierungsprozesses in der EU 331
C. Abschließende Würdigung 333
XI
Inhaltsverzeichnis
GELEITWORT V
VORWORT.... VII
INHALTSÜBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XII
TABELLENVERZEICHNIS XX
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XXI
TEIL 1: GRUNDLAGEN UND RAHMENKONZEPT DER UNTERSUCHUNG 1
1. Kapitel: Einführung i.i 1
A. Relevanz des Untersuchungsgegenstandes Q 1
B. Untersuchungsziel 7
C. Untersuchungsaufbau 9
2. Kapitel: Aktuelle Tendenz einer Internationalisierung der Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten ...12
A. Struktur der IFRS-Rechnungslegung und Konzeption des IAS 37 12
I. Aufbau der IFRS-Rechnungslegung 12
II. Inhaltliche Konzeption von IAS 37 14
B. Bedeutung der IFRS für die europäische Rechnungslegung 16
I. EU-Strategie zur handelsrechtlichen Rechnungslegung - Entscheidung für IFRS 16
1. IAS-Verordnung vom 19. Juli 2002 17
2. Änderungen der EU-Rechnungslegungsrichtlinien 20
II. Normierung einer gemeinsamen europäischen Bemessungsgrundlage (CCCTB) 21
1. Grundlagen und Ausgestaltung 22
2. Arbeitsgruppe „Rücklagen, Rückstellungen und Schulden" (SG 2) 23
III. Zwischenergebnis 24
C. Bedeutung der IFRS für die deutsche Rechnungslegung 25
I. Auswirkungen auf das deutsche Handelsrecht 25
1. Umsetzung des Bilanzrechtsreformgesetzes 25
2. Geplante Inhalte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) 28
2.1 Überblick 29
XII
2.2 Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit 29
2.3 Reform der Rückstellungspassivierung 31
3. Zwischenergebnis 35
II. Auswirkungen auf das deutsche Steuerrecht 37
1. Unmittelbarer Einfluss über den Maßgeblichkeitsgrundsatz 38
1.1 Entwicklung und Funktion 38
1.2 Inhaltliche Ausgestaltung und Einfallstor für die IFRS 39
2. Mittelbarer Einfluss über die EU-Rechnungslegungsrichtlinien 41
3. Faktischer Einfluss über eine gemeinsame europäische Bemessungsgrundlage 42
III. Optionen für den Einzelabschluss in Deutschland 44
1. Fortführung der HGB-Kapitalerhaltungsbilanz 45
2. Einheitsmodell einer IFRS-Maßgeblichkeit 46
3. Trennungs- oder Abkopplungsmodell (eigenständiges Steuerbilanzrecht) 49
IV. Zwischenergebnis 52
3. Kapitel: Grundlagen einer eigenständigen steuerlichen Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten.... 54
A. Begriffsabgrenzung 54
I. Abgrenzung Ungewisser Verbindlichkeiten nach IAS 37 54
II. Abgrenzung Ungewisser Verbindlichkeiten nach Handels- und Steuerrecht (de lege lata) - Vergleich
mit der Definition nach IAS 37 55
B. Inhaltliche Grundanforderungen 58
I. Systemtragende Prinzipien 59
1. Rechtstaatsprinzip 59
2. Eigenrumsgarantie 60
3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung 61
3.1 Leistungsfähigkeitsprinzip 61
3.2 f Maßstäbe zur Messung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 63
II. Ökonomische Prinzipien 65
1. Wirtschaftliche Effizienz - Entscheidungsneutralität der Besteuerung 65
2. Einfachheit und Transparenz der Besteuerung 66
III. Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze 67
1. Formelle Grundsätze .'. 68
2. Materielle Grundsätze 68
C. Zielsetzung w 69
I. Zielsetzung von IFRS-Rechnungslegung und IAS 37 70
II. Vergleich von IAS 37 und steuerlicher Ruckstellungskonzeption 71
III. Zielsetzung einer eigenständigen steuerlichen Rückstellungskonzeption 72
D. Zentrale Periodisierungs- und Objektivierungsgrundsätze 73
I. Periodisierungsregeln 77
1. Realisationsprinzip und matching principle 77
1.1 Realisationsprinzip und matching principle nach IFRS 78
1.1.1 Zeitliche Erfassung des Ertrags 78
XIII
1.1.2 Aufwandszuordnung 81
1.2 Vergleich von IFRS und Steuerrecht 81
1.2.1 Zeitliche Erfassung des Ertrags 82
1.2.2 Aufwandszuordnung 83
1.3 Möglichkeit der Übernahme der IFRS-Wertungen 84
2. Imparitätsprinzip 86
2.1 Imparitätsprinzip nach IFRS 86
2.2 Vergleich von IFRS und Steuerrecht 87
2.3 Möglichkeit der Übernahme der IFRS-Wertungen 88
Ilr Objektivierungsregeln 90
1. Einzelbewertung und Saldierungsverbot 91
1.1 Einzelbewertung und Saldierungsverbot nach IFRS 91
1.2 Vergleich von IFRS und Steuerrecht 92
1.3 Möglichkeit der Übernahme der IFRS-Wertungen 92
2. Stichtagsprinzip 93
2.1 Stichtagsprinzip nach IFRS 93
2.2 Vergleich von IFRS und Steuerrecht 94
2.3 Möglichkeit der Übernahme der IFRS-Wertungen 95
III. Verhältnis von Objektivierung und Periodisierung nach IFRS und Steuerrecht 95
4. Kapitel: Zwischenergebnis 96
TEIL 2: PASSIVIERUNG UNGEWISSER VERBINDLICHKEITEN IN EINER
EIGENSTÄNDIGEN STEUERBILANZ 97
1. Kapitel: Passivierungsvoraussetzungen nach IAS 37-Überblick 97
2. Kapitel: Ansatzproblematik (Ansatz dem Grunde nach) 100
1. Abschnitt: Betrachtung im Kontext des nationalen Steuerrechts 100
A. Zeitpunkt der rechtlichen Entstehung vs. wirtschaftliche Verursachung 100
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 100
1. Geltende Fassung (rev. 1998) 101
1.1 Gegenwärtigkeit der Verpflichtung (Grundsatz der Unentziehbarkeit) 101
1.2 Abgrenzung eines vergangenen Ereignisses 105
1.3 Quantifizierbarkeit der Verpflichtung 107
2. Geplante Änderungen durch ED IAS 37 107
2.1 Präzisierung des Anwendungsbereichs 107
2.2 Anknüpfung an unbedingte Verpflichtungen 108
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht 110
1. Gegenwärtigkeit der Verpflichtung am Bilanzstichtag 112
1.1 Alimentationsformel vs. Grundsatz der Unentziehbarkeit 113
1.1.1 Prinzip der Alimentationsformel 113
XIV
1.1.1.1 Bedeutung und Umfang des Realisationsprinzips 115
1.1.1.2 Rückstellungsbegrenzende Wirkung des Realisationsprinzips 117
1.1.2 Problematik der Ertragszuordnung 118
1.1.2.1 Wirtschaftliche Mehrfachverursachung 119
1.1.2.2 Culpa in contrahendo 120
1.1.3 Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Unentziehbarkeit 122
1.1.4 Zwischenergebnis 124
1.2 Wesentlichkeitskriterium vs. Grundsatz der Unentziehbarkeit 126
1.2.1 Prinzip des Wesentlichkeitskriteriums 127
1.2.1.1 Bedeutung des Vollständigkeitsgebots 128
1.2.1.2 Stellung des Imparitätsprinzips („Imparitätisches Vollständigkeitsgebot") .130
1.2.2 Problematik der Aufwandszuordnung 132
1.2.2.1 Wirtschaftliche Entstehung als „Vorstufe" der rechtlichen Entstehung 132
1.2.2.2 „Wesentlichkeit" der Tatbestandsmerkmale 134
1.2.2.3 Abgrenzung faktischer Verpflichtungen 135
1.2.3 Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Unentziehbarkeit 136
1.2.4 Zwischenergebnis 139
1.3 Einzelbewertungsgrundsatz vs. Quantifizierbarkeit der Verpflichtung 140
2. Anknüpfungspunkte einer Synthese mit IAS 37 141
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 144
1. Konkretisierung der Unentziehbarkeit 144
1.1 Grundsatz der Unentziehbarkeit bei rechtlichen Verpflichtungen 145
1.1.1 Beachtung des going-concern-Prinzips 147
1.1.2 Beachtung der Objektivierungsregeln 149
1.1.3 Möglichkeit der Ausgestaltung 151
1.2 Grundsatz der Unentziehbarkeit bei faktischen Verpflichtungen 154
1.2.1 Duales Bedingungsgefüge 155
1.2.2 Nutzung einer „stand-ready-to-perform"-Option (Verpflichtungs-Klausel) 157
1.2.3 Möglichkeit der Ausgestaltung 160
2. Konkretisierung eines in der Vergangenheit liegenden Schuldgrundes 165
2.1 Beachtung des Stichtagsprinzips .• 165
2.2 Möglichkeit der Ausgestaltung 166
2.2.1 Methodik der Bestimmung des Schuldzwecks 166
2.2.2Präzisierung der Grundmethodik 168
2.2.3 Anwendungsfälle der Methodik des zeitlichen Bezugspunkts 169
IV. Zwischenergebnis 171
B. Prinzip der Außenverpflichtung 173
I. Grundsätzliches Ansatzverbot nach IAS 37 / ED-IAS 37 173
1. Ausnahmen 173
2. Möglichkeit der Aktivierung und planmäßigen Abschreibung 175
II. Vergleich der Ansatzmöglichkeiten nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter Einbeziehung
des Entwurfs eines Bilanzrechtsmodemisierungsgesetzes 176
XV
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 179
1. Grundsatz der Unentziehbarkeit und Objektivierungsregeln 179
2. Ersetzung der Aufwandsrückstellungen gem. IAS 16.12 182
3. Methodik der zweistufigen Außenverpflichtung 183
3.1 Zeitpunkt der Wandlung einer Innenverpflichtung in eine Außenverpflichtung 184
3.2 Möglichkeit der Ausgestaltung 185
IV. Zwischenergebnis 185
C. Notwendigkeit einer zuverlässigen Bewertbarkeit (reliable estimate) 187
D. Wahrscheinlichkeitsbeurteilung 189
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 189
1. Geltende Fassung (rev. 1998) 189
1.1 Quantitative Wahrscheinlichkeitsbeurteilung 189
1.2 Abgrenzung eines „Ressourcenabflusses" 190
2. Geplante Änderungen durch ED IAS 37 191
2.1 Verlagerung der Wahrscheinlichkeitsbeurteilung 191
2.2 Feststellung einer unbedingten Verpflichtung 192
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht 195
1. Qualitative Wahrscheinlichkeitsbeurteilung der BFH-Rechtsprechung 195
1.1 Abgrenzung des Beurteilungsmaßstabs „Ernsthafte Gründe" 195
1.2 Abgrenzung einer „Inanspruchnahme" 196
2. Quantitative Wahrscheinlichkeitsbeurteilung im Rahmen der Entscheidungstheorie 198
2.1 „Objektivierbarkeit" durch mathematische Ableitung 198
2.2 Nutzen und Kosten 199
3. Anknüpfungspunkte einer Synthese mit IAS 37 200
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 201
1. Quantitative Wahrescheinlichkeitsbeurteilung 201
1.1 Prüfung des more-likely-than-not-Kriteriums aus IAS 37 201
1.2 Prüfung der stand-ready-to-perform-Option aus ED-IAS 37 202
2. Qualitative Wahrscheinlichkeitsbeurteilung 203
IV. Zwischenergebnis 1 205
2. Abschnitt: Einordnung in den Prozess einer Harmonisierung der steuerlichen Gewinnermittlung in
Europa 207
A. Koppelung mit den Überlegungen der EU-Kommission 208
I. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 209
1. Ergebnisse der Arbeitsgruppen 209
2. Vergleich mit den Überlegungen auf nationaler Ebene 212
3. Beurteilung der Notwendigkeit einer Modifikation 215
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten - Ansatz dem Grunde nach 217
1. Ergebnisse der Arbeitsgruppe „Rücklagen, Rückstellungen und Schulden" 217
1.1 Abgrenzung eines Rückstellungsbegriffs 217
^1.2 Umfang der steuerlichen Abzugsfähigkeit 218
XVI
2. Vergleich mit den Überlegungen auf nationaler Ebene 220
2.1 Abgrenzung eines Rückstellungsbegriffs 220
2.2 Umfang der steuerlichen Abzugsfähigkeit 221
3. Beurteilung der Notwendigkeit einer Modifikation 223
3.1 Abgrenzung eines Rückstellungsbegriffs 223
3.2 Umfang der steuerlichen Abzugsfähigkeit 224
III. Optionalität einer europäischen Steuer-Bemessungsgrundlage 226
1. Ergebnisse der Arbeitsgruppen 226
2. Vergleich mit den Überlegungen auf nationaler Ebene 227
3. Beurteilung der Notwendigkeit einer Modifikation 228
B. Stand der Harmonisierung - Notwendigkeit weiterer Schritte 229
3. Abschnitt: Zusammenfassung - Ansatz dem Grunde nach 233
3. Kapitel: Bewertungsproblematik (Ansatz der Höhe nach) 237
1. Abschnitt: Betrachtung im Kontext des nationalen Steuerrechts 237
A. Konkretisierung des Erfüllungsbetrags 237
I. Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 237
1. Geltende Fassung (rev. 1998) 237
1.1 Bestimmung der Rückstellungshöhe 237
1.2 Möglichkeit einer ratierlichen Rückstellungsbildung 239
2. Geplante Änderungen durch ED IAS 37 240
2.1 Bewertung nach einem expected cash flow approach 240
2.2 Generelle Einbeziehung zukünftiger Ereignisse 243
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter Einbeziehung des
Entwurfs des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes 244
1. Konkretisierung des Rückstellungsbetrags 244
1.1 Erfüllungsbetrag am Bilanzstichtag 244
1.2 Einbeziehung zukünftiger Ereignisse 248
2. Möglichkeit einer ratierlichen Rückstellungsbildung 249
2.1 Unterscheidung zwischen Ansammlung und Verteilung 249
2.2 Abgrenzung nach Verpflichtungsgründen 251
3. Anknüpfungspunkte einer Synthese mit IAS 37 252
HI. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 254
1. Ermittlung der Verpflichtungshöhe 254
1.1 Imparitätische Projektion des Erfüllungsbetrags 254
1.2 Begrenzung durch Nominalwert-und Stichtagsprinzip 256
1.3 Möglichkeit der Ausgestaltung 259
2. Ratierliche Bildung einer Rückstellung 262
2.1 Unterscheidung zwischen Ansammlung und Verteilung 262
2.2 Typisierende Abgrenzung von Verteilungs-Rückstellungen 264
2.3 Maßstab der Erhöhung der ratierlich zu bildenden Rückstellung 266
XVII
IV. Zwischenergebnis 268
B. Abzinsung des Erfüllungsbetrags 270
I. Voraussetzungen nach IAS 37/ED-IAS 37 270
1. Geltende Fassung (rev. 1998) 270
1.1 Abzinsung bei Wesentlichkeit des Zinseffekts 270
1.2 Nutzung von Kapitalmarktzinssätzen 271
2. Geplante Änderungen durch ED-IAS 37 272
2.1 Generelle Abzinsung des Erfüllungsbetrags 272
2.2 Abgrenzung zur Abzinsungskonzeption nach US-GAAP 272
II. Vergleich der Voraussetzungen nach IAS 37 / ED-IAS 37 und Steuerrecht unter Einbeziehung des
Entwurfs des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes 273
1. Abzinsung des Rückstellungsbetrags 273
1.1 Steuerrechtliches Konzept 274
1.2 Konzept des Entwurfs des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes 275
1.3 Ausnahme: Laufzeit weniger als zwölf Monate 276
2. Festlegung des Diskontierungszinssatzes 278
2.1 Notwendigkeit einer Objektivierung 278
2.2 Abweichungen bei Pensionsverpflichtungen 280
2.3 Bezug zu Kapitalmarktzinssätzen 281
3. Anknüpfungspunkte einer Synthese mit IAS 37 285
III. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus IAS 37 / ED-IAS 37 287
1. Abzinsung des Erfüllungsbetrags 287
1.1 Begründung einer Abzinsungspflicht 287
1.2 Anwendung des present-value-approach aus IAS 37 289
1.3 Ausnahmen 291
2. Ermittlung des Diskontierungszinssatzes 292f
2.1 Zielsetzung: Objektivierung und Typisierung 292
2.2 Anknüpfung an Kapitalmarktentwicklungen 295
3. Ermittlung des Zinssatzes der Nachversteuerung (Verpflichtungs-Klausel) 296
IV. Zwischenergebnis .' 297
2. Abschnitt: Einordnung in den Prozess einer Harmonisierung der steuerlichen Gewinnermittlung in
Europa. 300
A. Koppelung mit den Überlegungen der EU-Kommission 300
I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 301
1. Ergebnisse der Arbeitsgruppen 301
2. Vergleich mit den Überlegungen auf nationaler Ebene 302
3. Beurteilung der Notwendigkeit einer Modifikation 304
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten - Ansatz der Höhe nach 304
1. Ergebnisse der Arbeitsgruppe „Rücklagen, Rückstellungen und Schulden" 304
2. Vergleich mit den Überlegungen auf nationaler Ebene 304
3. Beurteilung der Notwendigkeit einer Modifikation 306
xvm
B. Stand der Harmonisierung - Notwendigkeit weiterer Schritte 307
3. Abschnitt: Zusammenfassung - Ansatz der Höhe nach 309
TEIL 3: WÜRDIGUNG ZENTRALER ERGEBNISSE 312
1. Kapitel: Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten in einer eigenständigen Steuerbilanz (de lege
ferenda) 313
A. Nationale Betrachtung 313
I. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze .". 313
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten 319
1. Ansatz dem Grunde nach 319
2. Ansatz der Höhe nach 322
B. Einordnung in eine harmonisierte europäische steuerliche Gewinnermittlung 324
I. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 324
II. Passivierung Ungewisser Verbindlichkeiten 327
III. Optionalität der CCCTB 329
2. Kapitel: Ausblick 330
A. Zukünftige Entwicklung von (ED-) IAS 37 330
B. Fortentwicklung des steuerlichen Harmonisierungsprozesses in der EU 331
C. Abschließende Würdigung 333
LITERATURVERZEICHNIS 336
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 405
RICHTLINIEN UND VERWALTUNGSANWEISUNGEN 410
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 415
HINWEISE AUF AKTUELLE RECHTSPRECHUNG UND LITERATURBEITRÄGE
ZUM THEMA t. 420
STICHWORTVERZEICHNIS 422
XIX