Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät · Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)...

Julkisyhteisön laskentatoimen osa-alueet ja tehtävät

Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi

Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia

Reaali- ja rahaprosessin tapahtumat Toiminta- ja talousprosessit

• Tuotteiden luovutus • Tuotannontekijäostot • Asiakaspalveluostot

• Hankintamenot tuotannontekijöistä

• Avustukset • Rahoitusmenot

• Oma tuotanto •  Palvelujen ostot • Asiakaspalvelut

• Avustukset

Reaaliprosessi Reaaliprosessi

Rahaprosessi Rahaprosessi

Palvelujen järjestäminen

- rahoitus - resurssienjako

• Myynti- ja maksu tulot • Verotulot • Valtionosuudet • Muut avustukset • Pääomarahoitus

Kassa

Toiminnan ja talouden ohjaus

Ostolaskujen käsittely

Laskutukset ja myyntireskontra

Luotonvalvonta ja perintä

Kilpailutus, hankinta Ja varastonhallinta

Palkanlaskenta ja matkahallinta

Maksatus ja Kassanhall.

Tunnuslukulaskenta Toimintolaskenta Tuloskortti ja

Suoritemittaus

Toiminnan- ja talouden suunnittelu

Toiminnan ohjaus

J o h d o n l a s k e n t a t o i m i

Tilinpäätösanalyysi Yhteisöanalyysi

R a h o i t u k s e n l a s k e n t a t o i m i

Strateginen johdon laskentatoimi

Kirjanpito

Liitännät Arkistointi

Talouden terminologiaa

 Rahoituksen laskentatoimi - Financial Accounting =  Rahoituksen laskentatoimi = Kirjanpito ja

tilinpäätösinformaatio  IAS/IFRS määräykset – yrityksille  IPSAS-määräykset - julkishallintoon

 Johdon Laskentatoimi - Management Accounting =  Tarkoittavat kustannuslaskennan ja johdon

laskentatoimen informaation tuottamista  Toimintolaskenta (ABC), Toimintojohtaminen (ABM),

Laatujohtaminen TQM),laatukustannuslaskenta, prosessien kehittäminen, arvoketjuanalyysit,jne.

 Kustannushallinta (Cost Management)  Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)

Rahoituksen ja Johdon laskentatoimi

- Tilivelvollisuus - Rahan lähteisiin

ja käyttöön liittyvä -Aikaansaannoksiin

liittyvä

- Päätöksenteon tueksi - Tilivelvollisuudesta

selviytymiseksi

Poliittiset päättäjät

Veronmaksajina Ja äänestäjinä

Kansalaiset

Palvelujen ja tulonsiirtojen

saajina: asiakkaina

Rahoituksen laskentatoimi

Johdon laskentatoimi

Palvelut Tulonsiirrot

Tilivelvollisuus

Vaalit Verot

Toimintayksiköt

Tavoitteet Rahoitus


Talouden terminologiaa Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi



 Tuloksellisuus   Tuloksellisuuden perustekijöitä ovat:

-  Taloudellisuus -  Tuottavuus -  Kannattavuus -  Palvelukyky ja asiakasvaikuttavuus -  Laatu -  Henkilöstön ja inhimillisten voimavarojen käyttö,

kehittyminen ja hyvinvointi -  Vaikuttavuus


 Taloudellisuus = Käytetään mahdollisimman vähän niukkoja varoja tai tietyillä varoilla pyritään saamaan mahdollisimman paljon vastiketta

 Tuottavuus = Käytetään mahdollisimman vähän panoksia ja resursseja suoritteiden tuottamiseen ja vaikutusten aikaansaamiseen eli tuotantotehokkuus

 Kannattavuus kuvaa maksullisen toiminnan tuottavuutta.

 Palvelukyky ja –laatu (suoritteiden laatu ja asiakkaiden kokema laatu) ovat tekijöitä, jotka keskeisesti vaikuttavat siihen, miten tulokselliseksi toiminta asiakkaiden taholta koetaan.


 Henkilöstön osaaminen. Tiedoista ja taidoista muodostuva inhimillinen ja aineeton pääoma

 Vaikuttavuus Toimitaan tarkasteluajanjaksolla asetettujen tavoitteiden saavuttamiseksi ts. saadaan aikaan niitä vaikutuksia, joita on ollut tarkoituskin saavuttaa. Yhteiskunnallinen vaikuttavuus kuvaa toimenpiteiden vaikutuksia mm. riittävä sosiaaliturva, tehokas ja laadukas terveydenhuolto, työllisyys, hyvä ja kestävän kehityksen mukainen ympäristö.


 Meno= tuotannontekijästä aiheutuva meno

 Tulo= tuotannontekijän luovutuksesta syntyvä tulo

 Kulu = tilikaudelle jaksotettu menon osa

 Kustannus = toiminnasta aiheutuva rahanmeno, kustannuslaskennan käyttämä käsite


 Talousarvio/Taloussuunnitelma = tulo- ja menoarvio

 Tuloslaskelma = tulostileille kirjatut erät (tulo- ja menotilit)

 Tase= tasetileille kirjatut erät (oma ja vieras pääoma)

 Alijäämä = menot suuremmat kuin tulot

 Ylijäämä = tulot suuremmat kuin menot

Talouden terminologiaa/Kustannuslaskennan käsitteitä

 Välitön kustannus = aiheutuu suoraan tuotteen valmistamisesta

 Välillinen kustannus = aiheutuu välillisesti tuotteen valmistamisesta

 Muuttuvat kustannukset = toiminta-asteen valmistusmäärän mukaan muuttuva kustannus

 esim.   raaka-aineiden, osien, puolivalmisteiden aiheuttamat kustannukset

  käyttötarvikkeet, kuten poltto- ja voiteluaineet

  valmistustyöpalkat sosiaalikuluineen, sosiaaliturvamaksut, eläkevakuutusmaksut ja

vuosilomakorvaukset

  tuotannon mukaan vaihtelevat apupalkat

  valmistuksesta johtuva tavaran käsittely, kuten lajittelu, kuormaus ja kuljetus


 Kiinteät kustannukset = valmistusmäärästä riippumaton kustannus

 Esim.  Maa-alueiden, rakennusten ja koneiden vuokrat

 Rakennusten, koneiden laitteiden ja kaluston sitoman

pääoman korot ja kalenteriajan mukaan laskettavat poistot

 Pitkävaikutteisten tuotannontekijöiden vakuutusmaksut

 Lämmitys ja siivous

 Toimihenkilöiden ja hallinnon palkat sosiaalikuluineen

 Matka-, edustus-, posti- ja puhelinmaksut

 Lääkintähuollon ja muun vapaan sosiaalitoimen

kustannukset


 Kustannus = toiminnasta aiheutuva rahanmeno

 Kokonaiskustannukset = muuttuvat ja kiinteät kustannukset

Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät

Johdon laskentatoimi Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi


Johdon laskentatoimi

 Johdon laskentatoimen kokonaisuuteen sisältyy seuraavat osa-alueet:

-  Taloussuunnittelu -  Kustannuslaskenta -  Toimintolaskenta -  Elinkaarilaskenta -  Prosessien kehittäminen -  Laatujohtaminen -  Strateginen johdon laskentatoimi

Taloussuunnittelu – suunnittelua ja seurantaa

 Taloussuunnittelu prosessi voidaan jakaa etenemisen suhteen kolmeen osaan:  Suunnitteluun  Tavoiteasetantaan  Tarkkailuun

Strategiaprosessi Liikeidea

Arvot Missio

Visio/Päämäärät Tavoitteet

Strategia

Toiminta- ja talous Suunnitelmat Avainprojektit

Talousennusteet

Tilanneanalyysi -Toiminnallinen analyysi

- Resurssit - Tulokset

- -Vahvuudet ja heikkoudet

Toimintaympäristön analyysi

-Markkinoiden rakenne - Kysyntä, asiakkaat

- Kilpailu -  Toimialan kehitystrendit

Visiot ja arvot

Toiminnallinen ja kustannus- vaikuttavuus

Prosessin Sujuvuus ja tehokkuus

Henkilöstön aikaansaannos

kyky

Asiakaspalvelun laadukkuus

Strategiset tavoitteet tuloksellisuu- dessa

Lauseke, joka arvioi kokonaisonnistumista

Tekijät, jotka ovat ratkaisevia tavoitteiden saavuttamisessa

Painopisteet ja menestys- tekijät

Avaintulos- mittarit Mittarit, jotka kuvaavat strategisten tavoitteiden saavuttamista

Kokonais- arvio


 Suunnitteluvaiheessa:  Tunnistetaan ympäristön muutokset ja analysoidaan

ne  Toiminnan muutokset  Valtakunnalliset asiat  Muodostetaan taloussuunnittelun rakentamisessa

käytettävät oletukset kuten palkan- korostusten taso  Arvioidaan keskeiset tulot (valtio-

osuudet,verotulot,palvelutulot jne)  Vaihtoehtolaskelmien teko


 Taloussuunnittelu vaiheessa:

 Päätehtävä on organisaation koordinointia ja ohjausta

 Taloussuunnittelu lukujen muodostaminen vaatii selkeät tavoitteet ja toimintasuunnitelmat

 Luvut muodostetaan lopulliseen muotoon tavoitteiden ja toimintasuunnitelmien täsmennyksen jälkeen


 Taloussuunnittelu tarkkailu tukee kunnan ohjausta ja seurantaa

 Tarkkailuvaiheessa talousosasto työstää kuukausittaiset sisäiset raporttipaketit, jotka voivat sisältää esimerkiksi tuloskortin, tulos- ja taselaskelmat sekä analyysit

Taloussuunnittelu - suunnittelua ja seurantaa

Talous-

suunnittelu

Taloussuunni-

telma

Taloussuunnitel-

man tarkkailu

Tehtävä Suunnittelu Koordinointi ja ohjaus Ohjaus ja tarkkailu

Laskelmat Vaihtoehtolaskelmat Tavoitelaskelmat

=taloussuunnittelu luvut

Tarkkailu-laskelmat

Tekstit Toiminta-ympäristön

kuvaus ja analyysit

Oletukset

Tavoitteet

Toimintasuunnitelmat

Raportit ja analyysit

Taloussuunnittelu – hyväksyminen ja sen noudattaminen kunnissa

 Kuntalain mukaan  Taloussuunnitelmassa hyväksytään kunnan

toiminnalliset ja taloudelliset tavoitteet

 Taloussuunnitelmassa otetaan toiminnallisten tavoitteiden edellyttämät määrärahat ja tuloarviot

 Kunnan toiminnassa ja taloudessa on noudatettava  taloussuunnitelmaa

Taloussuunnittelu

 Taloussuunnittelun tehtävänä on ennen kaikkea tunnistaa operatiiviset keinot strategisten tavoitteiden saavuttamiseksi sekä varmistaa kunnan menestyminen seuraavina vuosina

Taloussuunnittelu

 Kunnan toiminnan ohjaamisen ja seurannan väline

 Taloussuunnittelun avulla varmistetaan oikea suunta kunnan määrittämien strategioiden mukaisesti

 Taloussuunnittelu on operatiivisen tason suunnitteluväline

 Seuraavassa kaaviossa esitetään strategiaprosessi ja strategisten tavoitteiden ja tulosmittariston linkitys

Taloussuunnittelu

 Taloussuunnittelu kaudet ovat suorassa yhteydessä kunnan sisäiseen raportointiin ja ulkoiseen viestintään

 Taloussuunnittelu kausi on usein 12 kk ja myötäilee kunnan tilikautta

 Lisäksi taloussuunnittelu jaksotetaan osiin; kuukausista neljännesvuosiin ja puolivuosiin

Taloussuunnittelu

 Taloussuunnittelu ohjaa parhaimmillaan kunnan eri toimintoja pyrkimään yhteisiin päämääriin

 Taloussuunnittelu antaa perustan tuloslaskelman ja rahoituslaskelman analysoinnille

 Tärkeä väline henkilöstön motivoinnissa- ja osallistamisessa

Taloussuunnittelu - yhteenveto

 Taloussuunnittelu sisältää sen, mitä kunta haluaa saavuttaa ja tehdä seuraavana vuonna, mitä resursseja tarvitaan sekä koordinoinnin kuka tekee, mitä tekee ja milloin.

 Taloussuunnittelun toteutumista tulee seurata aktiivisesti ja tehdä joko nykyistä suuntaa vahvistavia tai korjaavia toimenpiteitä

Taloussuunnittelun sisältö ja muoto kunnissa

 Sisältö  Toiminnalliset ja taloudelliset tavoitteet  Määrärahat ja tuloarviot netto- tai bruttomääräisinä  Rahoitustarpeen kattaminen

 Muoto  Käyttötalous- ja tuloslaskelmaosa  Investointi- ja rahoitusosa

Käyttötalousosa Investointiosa

Tuloslaskelmaosa Rahoitusosa Tulorahoitus

Toimintatulot Vuosikate Toimintamenot Satunnaiset erät Toimintakate Tulorahoituksen korjauserät Verotulot Investoinnit Valtionosuudet Käyttöomaisuusinvestoinnit Rahoitusosuudet investointimenoihin Rahoitustulot ja –menot Käyttöomaisuuden myyntitulot Vuosikate Tulorahoitus ja investoinnit netto Poistot ja arvonalentumiset Antolainauksen muutokset Satunnaiset erät Antolainasaamisten lisäykset Tilikauden tulos Antolainasaamisten vähennykset Poistoeron muutos Lainakannan muutokset Varauksen muutos Pitkäaikaisten lainojen lisäys Rahastojen muutos Pitkäaikaisten lainojen vähennys Tilikauden yli-/-alijäämä Lyhytaikaisten lainojen muutos Oman pääoman muutokset Vaikutus maksuvalmiuteen

Tehtävä1 Tavoitteet

Toimintatulot Toimintamenot Toimintakate

Toimielin A Hanke 1 Menot Tulot Netto

Toimielin

Taloussuunnitelma

 Käyttötalousosassa asetetaan palvelutavoitteet ja suunnitellaan niiden toteuttamiseen tarvittavat menot ja tulot.

 Tuloslaskelmaosassa osoitetaan tulorahoituksen riittävyys käyttömenoihin ja poistoihin.

  Investointiosassa budjetoidaan pitkävaikutteisten tuotantovälineiden kuten rakennusten ja kaluston hankinta sekä rahoitusosuudet ja omaisuuden myynti.

 Rahoitusosassa osoitetaan yhteenvetona rahan lähteet ja käyttö.

Taloussuunnittelu menetelmät

 Taloussuunnittelu voidaan rakentaa ylhäältä alas (break down, kokonaisuuksista osiin)

 alhaalta ylös ( build up, osista kokonaisuuksiin) tai  yhteistyömenetelmällä


 Ylhäältä alas tehtävän taloussuunnittelun edut:  Suunnitelman nopeus  Prosessin hallittavuus  Kompromissien vähäisyys  Taloudellisesti edullisempi, ei vaadi resursseja paljon


 Alhaalta ylöspäin rakennettaessa suunnitelmaa on tekemässä koko kunta yhteistoimin

 Kunnan johto on asettanut tavoitteet ja linjaukset strategiassa jolloin talousjohto/keskijohto tekee alustavan raamin, miten asetettuihin tavoitteisiin päästään seuraavan vuoden aikana

 Ongelmia tulee kuitenkin, jos tavoiteasetanta ja linjaukset puuttuvat


 Yhteistyömenetelmä on edellisten yhdistelmä

 Toiminnoista vastaava talousjohto /keskijohto tekee suunnitelmaa yhdessä kunnan ylimmän johdon kanssa

 Menetelmä on kevyehkö ja toimiva, jos prosessin edetessä talousjohto/keskijohto vie keskustelua alaspäin ja ylin johto on aidosti sitoutunut talousjohdon /keskijohdon kanssa yhteiseen suunnitelmaan

Erilaisia taloussuunnittelutapoja

 Kiinteä taloussuunnittelu

Taloussuunnittelu luvut pysyvät kiinteinä, niitä ei korjata suunnittelukauden aikana

Erilaisia taloussuunnittelu tapoja

 Tarkistettu taloussuunnittelu jossa taloussuunnittelu kauden aikana talous-

suunnitelman lukuja tarkennetaan toteutumatietojen perusteella

Huom! Lisätalousarvio


 Rullaavassa taloussuunnittelussa suunnitelmaa rakennetaan tasaisesti kuukausittain, neljännes- ja puolivuosittain tunnistetaan tulevaa 12 kuukautta.

 Esim. kun kunnan ensimmäinen neljännes 1.1.-31.3. on toteutunut, lisätään 31.12. päättyvän ennusteen perään seuraavan vuoden ensimmäinen neljännes. Näin saadaan budjettiarvo tai ennustearvo seuraavalle 12 kuukaudelle (huhti-maaliskuu)


Toteutuma

Tammi-

Maaliskuu

Ennuste

Huhti-

Joulukuu

Ennuste

Tammi-

Joulukuu

Budjetti seur.12

kk

Huhti-Maaliskuu

Liikevaihto 45 000 136 800 181 800 186 300


 Liukuvassa taloussuunnittelussa tavoitteiden lukuarvot jätetään riippumaan toteutuvasta toiminta-asteesta. Hyvä silloin, kun toiminta-aste vaihtelee kausittain. Muutokset tapahtuvat muuttuvissa kustannuksissa kiinteiden pysyessä muuttumattomina. (Ei käytössä kuntaorganisaatioissa)


 Nollapohjabudjetissa lähdetään ns. tyhjältä pöydältä. Kaikki asetetaan kyseenalaiseksi.


Rahoituksen laskentatoimi Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi


Rahoituksen laskentatoimi

 Rahoituksen laskentatoimen kokonaisuuteen sisältyy seuraavat osa-alueet:

 Kirjanpito

 Ostoreskontra

 Myyntireskontra

 Laskutus

 Käyttöomaisuuskirjanpito

  Irtaimistokirjanpito

 Tilinpäätösinformaatio

 Tilastotiedot ulkopuolisille sidosryhmille

Laskentatiedon tuottamisen prosessit

Hankinta- Ostoprosessi

Laskutus-Myynti-prosessi

Palkanlaskenta prosessi

Käyttöomaisuu- den prosessit

Kirjanpidon prosessi

Taloussuunnittelu

Tili Alv- koodi

Summa Littera Lisätieto Kohde

Kirjaustunniste – tunnisterakenne esimerkki

6 mrk 9 mrk 2 mrk 7 mrk 5 mrk

Ulkoinen laskenta Sisäinen laskenta

Kustan- nuspaik- ka

Tilausten ja/tai Ostolaskujen käsittelyprosessi

Tilausten ja Laskujen skannaus

Reititys Tarkistus

HYVÄKSYNTÄ TILIÖINTI ASIATARKISTUS

SÄHKÖINEN TILAUKSEN LASKUN KIERTO

•  varasto •  reskontra •  maksatus •  kirjanpito

Tilaus Laskut

Toimialojen Erilaiset laskutus-

järjestelmät

Kirjanpito

Yritysten Laskutus

järjestelmät

Laskutus järjestelmät

Myynti- reskontra

eKirje

Massalaskutus

Suoraveloitus

Verkkolasku

Saatavien valvon- ta ja perintä

Laskutus- ja myyntireskontra prosessi

Kirjanpidon prosessi - muistiotosite

Kirjanpidon muistiotosite

Tiliöinti ja asiatarkastus Hyväksyntä

Kirjaus kirjanpitoon

Palkanlaskennan prosessi

Henkilö- ja tehtävät Vakanssit

Henkilöstö- Suunnittelu

Palvelus- Suhteet

Kirjanpito viennit

Palkkaraportit

Työhistoria

Palveluaika Poissaolot Vuosilomat

Tulkinta Laskenta


Julkishallinnon/Yrityksen laskentatoimen eroavaisuuksia Suomen Museoliitto 6.10.2009 Maija Sumi Koulutus- ja kehittämiskeskus Palmenia

Julkishallinnon/Yritysten LASKENTATOIMI

 Kansainvälinen harmonisointi- ja standardointikehitys meneillään

 Eroavaisuudet ovat pienet yrityksen ja julkisen hallinnon laskentatoimen välillä mm.  ARVONLISÄVEROKÄSITTELY poikkeaa tällä hetkellä

yritysten alv-käsittelystä

 PALKANLASKENTA SISÄLTÄÄ LUKUISIA ERI TYÖEHTOSOPIMUKSIA

 RAHOITUSLASKELMA POIKKEAA LIIKEKIRJANPIDON RAHOITUSLASKELMASTA

 TILAAJA-TUOTTAJAMALLI ORGANISAATIO vaatii joustavaa, parametrisoitua laskentajärjestelmää

 KYMMENET ERI LASKUTUSJÄRJESTELMÄT vaativat erilaisia perintä ja ulosottotehtäviä – vaatii joustavaa, parametrisoitua myyntireskontraan

Yrityksen reaali- ja rahaprosessin tapahtumat

• Myydään tuotteet/ • palvelut

• Tuotannontekijäostot • Asiakaspalveluostot

• Hankintamenot tuotannontekijöistä

• Korkojen ja osin- kojen maksu

• Oma tuotanto •  Palvelujen ostot • Asiakaspalvelut

• Avustukset

Reaaliprosessi

Rahaprosessi Rahaprosessi

Palvelujen järjestäminen

- rahoitus - resurssienjako

• Myynti- ja maksu tulot • Oma pääoma • Vieras pääoma

Kassa

Yrityksen talouden kokonaisuus

Tuotot –Kulut __________

= Tulos

Investoinnit - Aineettomat

- aineelliset

- Oma po - Vieras po

Tulos Varat

Käyttö- pääoma

Pääomat

Liiketoiminnan kassavirta

Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät · Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)...

Documents

Transcript of Julkisyhteisön laskentatoimen osa- alueet ja tehtävät · Strateginen johdon laskentatoimi(SMA)...