ISQC 1: CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZĂ AUDITURI ŞI REVIZUIRI ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE, PRECUM ŞI ALTE MISIUNI DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE

ISA 220 - CONTROLUL CALITĂȚII PENTRU UN AUDIT AL SITUAȚIILOR FINANCIARE

Prof. univ. dr. Laurenţiu Dobroţeanu

Structura cursului1. Domeniul de aplicare al ISQC2. Obiectivul unui sistem de control al

calității3. Data intrării în vigoare4. Definiţii5. Elementele unui sistem de control

al calităţii6. Documentaţia sistemului de

controlul calităţii2

1. Domeniul de aplicare al ISQC

• Responsabilităţile unei firme pentru sistemul propriu de control al calităţii pentru:– auditurile situaţiilor financiare;– revizuirile situaţiilor financiare;– alte misiuni de asigurare şi servicii conexe.

• ISQC trebuie citit în corelație cu cerinţele relevante de etică

• Un sistem de control al calităţii este format din politicile adoptate pentru atingerea obiectivelor sale şi din procedurile necesare pentru implementarea şi monitorizarea conformităţii cu aceste politici.

3

1. Domeniul de aplicare al ISQCAplicare şi alte materiale explicativeAplicarea şi Conformarea cu cerinţele relevanteConsideraţii specifice pentru firmele mai mici (ref.

paragraf 14)A1. „Prezentul ISQC nu pretinde conformitatea cu

cerinţele care nu sunt relevante, de exemplu, în cazul unui singur practician, fără personal auxiliar. Cerinţele prezentului ISQC precum cele privind politicile şi procedurile pentru desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii (a se vedea punctul 31), şi cele privind responsabilităţile de revizuire (a se vedea punctul 33), şi cele privind comunicarea anuală a rezultatelor monitorizării către partenerii de misiune în cadrul firmei (a se vedea punctul 53) nu sunt relevante în absenţa personalului auxiliar.„

4

1. Domeniul de aplicare al ISA 220

• Tratează – responsabilităţile specifice ale

auditorului în ceea ce priveşte implementarea procedurilor de controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare.

– responsabilităţile inspectorului de control al calităţii misiunii (dacă este aplicabil).

• ISA 220 trebuie citit în corelație cu cerinţele relevante de etică

5

2. Obiectivul unui sistem de control al calității

(ISQC preluat și în ISA 220)

• Firma şi personalul său se conformează standardelor profesionale şi cerinţelor legale şi de reglementare aplicabile.

• Rapoartele emise de firmă sau de partenerii de misiune sunt adecvate în circumstanţele date.

6

2. Obiectivul unui sistem de control al calității pentru un audit al situațiilor financiare (ISA 220)

Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calităţii la nivelul misiunii care să îi furnizeze auditorului asigurarea rezonabilă că:

– Auditul se conformează standardelor profesionale şi cerinţelor legale şi de reglementare aplicabile.

– Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanţelor.

7

3. Data intrării în vigoare

Sistemele de control al calităţii în conformitate cu ISQC trebuie să fie instituite până la data de 15 decembrie 2009.

ISA 220 este în vigoare pentru auditurile situaţiilor financiare pentru perioadele cu începere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

8

4. Definiții (selecție pentru discuție)• „Inspectorul controlului calităţii misiunii” – un partener, o altă persoană

din cadrul firmei, o persoană externă cu o calificare adecvată, sau o echipă formată din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii, care deţin autoritatea şi experienţa adecvată şi suficientă pentru a evalua în mod obiectiv raţionamentele semnificative ale echipei misiunii şi concluziile formulate în raport.

• „Inspecţie” – Cu referire la misiunile încheiate, proceduri concepute pentru a furniza probe privind conformarea echipelor misiunii cu politicile şi procedurile de controlul calităţii ale firmei.

• „Monitorizare” – Un proces care cuprinde o analiză şi o evaluare permanentă a sistemelor firmei de control al calităţii, inclusiv o inspecţie periodică a unei selecţii de misiuni finalizate, menite să furnizeze firmei o asigurare rezonabilă că sistemul său de control al calităţii funcţionează eficace (nu eficient n.n.).

• ”Reţea” – O structură mai mare: – Care are drept obiectiv cooperarea; şi– Care are drept obiectiv clar participarea la profit sau la costuri sau împarte în

comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau au politici şi proceduri comune de control al calităţii, o strategie de afaceri comună, sau utilizează un nume de marcă comun, sau împart o parte semnificativă din resursele profesionale. 9

5. Elementele unui sistem de control al calității (ISQC 1 preluat și de ISA 220)

• Sistemul de control al calităţii include politici şi proceduri care să cuprind:a) Responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul

firmei.b) Cerinţele relevante de etică.c) Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a

misiunilor specifice.d) Resursele umane.e) Realizarea misiunii.f) Monitorizarea.

• Firma trebuie să îşi documenteze politicile şi procedurile şi să le comunice personalului firmei.Consideraţii specifice pentru firmele mai mici– Documentarea şi comunicarea politicilor şi

procedurilor pentru firmele mai mici pot fi mai puţin formale şi extinse decât în cazul firmelor mai mari.

10

5. Elementele unui sistem de control al calității (ISA 220)

În general echipa misiunii se poate baza pe sistemul firmei de control al calităţii în ceea ce privește:– Competenţa personalului (prin recrutarea şi

pregătirea sa formală).– Independenţa (prin acumularea şi

comunicarea informaţiilor relevante cu privire la independenţă).

– Menţinerea relaţiilor cu clienţii (prin sistemele de acceptare şi continuare).

– Aderarea la cerinţele legale şi de reglementare aplicabile (prin procesul de monitorizare).

11

5. a) Responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

• Firma trebuie să stabilească politici şi proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaşterea ideii conform căreia calitatea este esenţială pentru realizarea misiunilor. Astfel de politici şi proceduri trebuie să dispună ca directorul executiv al firmei sau consiliul director al partenerilor să îşi asume responsabilitatea finală pentru sistemul de control al calităţii din cadrul firmei (ISQC 1).

• Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri astfel încât orice persoană investită cu responsabilitatea operaţională pentru sistemul de control al calităţii firmei de către directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie să aibă aptitudini şi experienţă adecvată şi suficientă, precum şi autoritatea necesară pentru asumarea acestei responsabilităţi (ISCQ 1).

Discutie Handout 9.2 punct 1• Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea

pentru calitatea generală a fiecărei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener (ISA 220).

12

5. a) Responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei (ISA 220)

Partenerului de misiune, trebuie să aibă în vedere:

• Importanţa pentru calitatea auditului a:– Efectuării unei activităţi care este în conformitate

cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile.

– Conformităţii cu politicile şi procedurile firmei de control al calităţii.

– Emiterii de rapoarte ale auditorului care sunt adecvate circumstanţelor.

– Abilităţii echipei misiunii de a indica elementele de îngrijorare fără teama de represalii.

• Faptul că în desfăşurarea misiunilor de audit calitatea este esenţială.

13

5. b) Cerințele relevante de etică • Firma trebuie să elaboreze politici şi

proceduri menite:– să îi ofere o asigurare rezonabilă că

firma şi personalul acesteia respectă cerinţele relevante de etică.

– să îi ofere o asigurare rezonabilă că firma, personalul acesteia şi, acolo unde este cazul, alte persoane aflate sub incidenţa cerinţelor privind independenţa îşi menţin independenţa în cazurile prevăzute de cerinţele relevante de etică. 14

5. c) Acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor

specifice• Firma va accepta şi continua relaţiile cu

clienţii doar dacă:– Este competentă să efectueze misiunea şi

deţine capacitatea, timpul şi resursele necesare în acest scop.

– Se poate conforma cerinţelor relevante de etică.

– A avut în vedere integritatea clientului şi nu deţine informaţii care să o conducă la concluzia că acestuia îi lipseşte integritatea.

– Discuție Handout 9.2 punct 215

5. c) Acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor specifice

• Când se evaluează dacă firma deţine capacitatea, competenţa şi resursele necesare pentru a contracta o nouă misiune cu un client nou sau existent, se are în vedere:– Dacă personalul firmei are cunoştinţe din domeniile

relevante;– Dacă personalul firmei are experienţă în ceea ce priveşte

cerinţele de raportare şi de reglementare relevante, sau dacă are capacitatea de a obţine abilităţile şi cunoştinţele necesare în mod efectiv (nu eficient n.n.);

– Dacă firma are suficienţi angajaţi care deţin competenţa şi abilităţile necesare;

– Dacă sunt disponibili experţi, în cazul în care este nevoie;– Dacă sunt disponibile persoane ce îndeplinesc criteriile şi

cerinţele de eligibilitate pentru a efectua revizuirea controlului calităţii misiunilor, în cazul în care acest control este aplicabil (nu necesar n.n.); şi

– Dacă firma poate să finalizeze misiunea până la termenul de raportare stabilit. 16

5. d) Resurse umaneCompetenţa continuă a personalului firmei

depinde, într-o măsură semnificativă, de un nivel adecvat de dezvoltare profesională continuă, astfel încât personalul să îşi menţină cunoştinţele şi capacităţile.

Consideraţii specifice pentru firmele mai mici– Mărimea şi circumstanţele firmei vor influenţa

structura procesului de evaluare a performanţelor firmei. În special, firmele mai mici pot utiliza metode mai puţin formale pentru evaluarea performanţelor personalului lor.

17

5. e) Realizarea misiunii• Politicile şi procedurile concepute să

atingă obiectivele de calitate, trebuie să includă:– Aspecte relevante pentru promovarea

consecvenţei în calitatea efectuării misiunilor; – Responsabilităţi de supervizare; şi– Responsabilităţi de revizuire.

• Politicile şi procedurile privind responsabilitatea de revizuire ale firmei trebuie fundamentate pe faptul că activitatea membrilor mai puţin experimentaţi ai echipei este revizuită de membrii mai experimentaţi ai echipei misiunii.

18

5. e) Realizarea misiunii

• Realizarea misiunii include și următoarele acțiuni:

– Consultare– Revizuirea controlului calităţii misiunii – Tratarea și rezolvarea diferenţelor de

opinie– Documentaţia misiunii

19

5. e) Realizarea misiunii - consultare

Consideraţii specifice pentru firmele mai mici• O firmă care este nevoită să se consulte cu

persoane din exterior, de exemplu, o firmă fără resurse interne adecvate poate beneficia de serviciile de consultanţă oferite de: – alte firme; – organismele profesionale şi de reglementare, sau – organizaţii comerciale care oferă servicii de

control al calităţii. • Înainte de contractarea unor astfel de servicii,

firma trebuie să stabilească dacă furnizorul extern de astfel de servicii are o calificare adecvată.

20

5. e) Realizarea misiunii (ISA 220)

• Partenerul de misiune răspunde pentru realizarea misiunii, iar standardul prevede, în mod explicit, responsabilitățile acestuia privind:– Coordonarea, supervizarea şi desfăşurarea misiunii de

audit în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile.

– Raportul auditorului care să fie întocmit adecvat circumstanţelor date.

– Responsabilitatea pentru revizuirile efectuate în conformitate cu politicile şi procedurile de revizuire ale firmei.

– Efectuarea de către echipa misiunii a consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile sau contencioase.

– Cooperarea cu inspectorul desemnat pentru revizuirea controlului calităţii misiunii

21

5. e) Realizarea misiunii (ISA 220)• Revizuirile oportune ale următoarelor aspecte de către

partenerul de misiune, la stadiile corespunzătoare pe parcursul unei misiuni, permite rezolvarea unor aspecte semnificative la momentul oportun, spre convingerea partenerului de misiune la sau înainte de data raportului auditorului asupra:– Domeniilor critice ale raţionamentului, în special cele referitoare la

aspecte dificile sau contencioase identificate pe parcursul misiunii;– Riscurilor semnificative; şi– Altor aspecte pe care partenerul de misiune le consideră importante.

• Partenerul de misiune nu trebuie să revizuiască toată documentaţia de audit, dar poate face acest lucru. Cu toate acestea, aşa cum prevede ISA 230, partenerul documentează amploarea şi plasarea în timp a revizuirilor.

22

5. f) Monitorizarea • Firma trebuie să instituie un proces de monitorizare

care:• Să includă o analiză şi o evaluare permanentă a sistemului

de control al calităţii firmei, incluzând cel puţin o inspecţie periodică a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii;

• Să dispună ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare să fie desemnată unui partener sau partenerilor sau altor persoane cu experienţă şi autoritate corespunzătoare din firmă în vederea asumării unei astfel de responsabilităţi; şi

• Să dispună ca persoanele care efectuează misiunea sau care efectuează revizuirea controlului calităţii misiunii să nu fie implicate în inspectarea misiunilor.

• Monitorizarea implică și:– Evaluarea, comunicarea şi remedierea deficienţelor identificate– Plângeri şi reclamații

23

5. f) Monitorizarea Consideraţii specifice pentru firmele mai mici• În cazul firmelor cu puţini parteneri, este

posibil ca implicarea partenerului de misiune în selectarea inspectorului controlului calităţii misiunii să nu fie viabilă. Pot fi contractate persoane externe cu o calificare adecvată în cazul în care practicienii individuali sau firmele mici identifică misiuni ce necesită revizuiri ale controlului calităţii. În mod alternativ, unii practicieni individuali sau unele firme mici ar putea dori să utilizeze alte firme pentru a facilita revizuirile controlului calităţii misiunii.

24

5. f) Monitorizarea (ISA 220) • Un sistem eficient de control al calităţii include

un proces de monitorizare instituit pentru a furniza firmei asigurarea rezonabilă că politicile şi procedurile sale referitoare la sistemul de control al calităţii sunt relevante, adecvate şi funcţionează eficient. Partenerul de misiune trebuie să ia în considerare rezultatele procesului de monitorizare al firmei, aşa cum sunt ele probate în cele mai recente informaţii circularizate de firmă şi, dacă este cazul, de alte firme din cadrul unei reţele şi măsura în care deficienţele notificate în acele informaţii pot afecta misiunea de audit.

25

5. f) MonitorizareaElementele calitative ale monitorizării:

• Sistemul de control al calității trebuie testat în mod regulat.

• Sistemul trebuie să ofere posibilitatea unui feed-back pentru toate nivele ierarhice ale firmei.

• Sistemul trebuie să fie documentat în manualul de politici și proceduri aplicat de către firmă.

• Rezultatele procesului de monitorizare trebuie să fie comunicate tuturor angajaților.

• Trebuie să există rigoare în cadrul sistemului utilizat pentru inspectarea și monitorizarea sistemului de control al calității 26

5. f) MonitorizareaElementele calitative ale monitorizării (cont.):

• Nota acordată fiecărui audit trebuie să aibă o semnificație clară și să reflecte cu acuratețe problemele identificate și/sau calitatea auditului revizuit.

• Deficiențele critice care sunt identificate trebuie raportate imediat, astfel încât să se poată lua măsuri în timp util de către firmă.

• Procesul de monitorizare trebuie să furnizeze motivații atât pentru parteneri, cât și pentru ceilalți angajați, ca propria lor performanță să fie îmbunătățită.

27

6. Documentația sistemului de controlul calității

• Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să dispună documentarea adecvată pentru furnizarea probelor cu privire la funcţionarea fiecărui element al sistemului său de control al calităţii.

• Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să dispună păstrarea documentaţiei pe o perioadă suficientă de timp, astfel încât să permită persoanelor care efectuează procedurile de monitorizare să evalueze conformitatea firmei cu propriul sistem de control al calităţii, sau pe o perioadă mai lungă de timp, prevăzută de lege.

• Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să dispună documentarea plângerilor şi reclamațiilor şi răspunsurile oferite.

28

29