Inventur und Bewertung Meisterkurs Jutta Isopp. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister Die...
-
Upload
heilgar-heindel -
Category
Documents
-
view
123 -
download
8
Transcript of Inventur und Bewertung Meisterkurs Jutta Isopp. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister Die...
Inventur und Bewertung
Meisterkurs
Jutta Isopp
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Die Inventur
Körperliche Aufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden zu einem bestimmten Stichtag
Erfassung von • Mengen• Art• Wert
Inventur = Bestandsaufnahme
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Die Inventur
Das Inventar ist die art-, mengen-, und wertmäßige Darstellung der Vermögensgegenstände und Schulden sofern diese dem entsprechenden Gewerbe zuzuordnen sind
Private Schulden und privates Vermögen ist davon nicht betroffen
Inventur => Inventar
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Die Inventur
Die Erstellung der Inventur und des Inventarverzeichnisses hat der Form nach einer ordnungsgemäßen Inventur zu entsprechen – insbesondere betrifft dies auch die Bewertungsgrundsätze des §201 HGB.
Wichtigste Grundsätze
• Vollständigkeit• Richtigkeit• Genauigkeit
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Handelsrechtliche Bestimmungen
Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen
Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen
Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte)
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Handelsrechtliche Bestimmungen
Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen
Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen
Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte)
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Handelsrechtliche Bestimmungen
Die Vermögensgegenstände sind im Regelfall im Wege einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erfassen (§192 Abs. 1 HGB)
bezieht sich nur auf Vermögen das körperlich erfasst werden kann
Buchvermögen wie Forderungen können nur buchmäßig erfasst werden
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Steuerrechtliche Bestimmung
Steuerpflichtige Unternehmer die Ihren Gewinn über Betriebsvermögensvergleich ermitteln sind zu einer jährlichen Bestandsaufnahme verpflichtet
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Aufgaben der Inventur
• Feststellung des Verbrauches der Vermögensgegenstände• Ermittlung des Vermögens im Rahmen der Bilanzerstellung• Erfassung der Differenzen zwischen Ist- und Sollbestand• Inventurdifferenzen (Schwund)
– Diebstahl
– Vorräteverderb, Zerstörung
• Bewertung der Vermögenswerte und Schulden• Aufdeckung von Organisations- und Dispositionsfehlern
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Formen der Inventur
- Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag
Die Inventur muss nicht am Bilanzstichtag erfolgen aber zeitnah üblicher Zeitraum 10 Tage vor oder nach dem Bilanzstichtag
Änderungen die zwischen der Inventur und dem Bilanzstichtag auftreten und körperlich nicht erfasst werden können sind anhand der vorhandenen Belege zu erfassen
Stichtagsinventur
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Formen der Inventur
Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres
Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst
Vorteile:
• Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr
• Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken
Permanente (laufende) Inventur
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Formen der Inventur
Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres
Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst
Vorteile:
• Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr
• Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken
Permanente (laufende) Inventur
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Durchführung
Die körperliche Inventur erfolgt durchZählen, Wiegen und Messen der Vermögensgegenstände
Ist die körperliche Aufnahme zum Zeitpunkt der Inventur nicht möglich, so kann diese über Buchbelege erfolgen (bestellte Ware aber noch am Transport) die körperliche Inventur ist nachzuholen
Grundsätzlich gibt es keine gesetzlich vorgeschrieben Frist zur Erstellung der Inventur zeitnahe für den Schluss des Geschäftsjahres
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Durchführung
InventurlistenFür die Erfassung des Inventars sind sg. Inventurlisten zu erstellen
Erfasst werden: • Warenbestände unter Angaben des
– Lagerortes– Vorhandene Menge– Genaue Bezeichnung des Gegenstandes– wenn möglich Anschaffungskosten
• Vergleich von Ist- und Sollbestand• Ergebnis ist in das Inventar einzutragen
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Bewertung
Beantwortet die Frage nach dem Wert eines Bilanzobjektes
Die Bewertung hat nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen zu erfolgen.
Für steuerliche Zwecke ist diese Art der Bewertung unzulässig (Bewertungsvorschriften der Steuergesetze).
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Bewertung
Grundsätze: • Grundsatz der Bewertungsstetigkeit:
– Behandlung eines konkreten Vermögensgegenstand im Zeitverlaufs– Gleichbehandlung gleichartiger Bilanzposten
• Grundsatz der Unternehmensfortführung– Bei der Bewertung ist von der Fortführung des Betriebes auszugehen
• Grundsatz der Einzelbewertung zum Stichtag– Die Vermögensgegenstände und Schulden sind einzeln zu bewerten– Wertminderungen sind zu berücksichtigen
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Bewertung
Grundsätze: • Grundsatz der Vorsicht
– Auszuweisen sind nur die tatsächlich am Abschlusstag verwirklichten Gewinne
– Erkennbare Risiken und drohende Verluste sind zu berücksichtigen
• Grundsatz der Periodenabgrenzung– Aufwändungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlungen zu berücksichtigen
• Grundsatz der Bilanzidentität– Die Eröffnungsbilanz muss mit der Schlussbilanz des Vorjahres übereinstimmen
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Die AfA
Abschreibung für Abnutzung
= die steuerrechtlich zu ermittelnde Wertminderung von Vermögen (Anlagevermögen)
Absetzungsfähig sind nur Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzungunterliegen.
Eine AfA von nicht abnutzbarem Anlagevermögen ist ebenso ausgeschlossen wie eine AfA vom Umlaufvermögen.
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzungsdauer
Die AfA bemisst sich nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Wirtschaftsgutes.
Darunter ist die Dauer der normalen technischen und wirtschaftlichen Nutzbarkeit zu verstehen
technische Nutzungsdauer ist bestimmt durch den Materialverschleiß
Wirtschaftliche Nutzungsdauer ist bestimmt durch die wirtschaftliche Nutzungsmöglichkeit (Wirtschaftsgut unmodern oder durch bessere Anlagen überholt)
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzungsdauern
Sofern eine Nutzungsdauer im österreichischen Steuerrecht (Gesetz, Verordnung, Erlass, VwGH-Entscheidung) nicht vorgegeben ist, können die amtlichen deutschen AfA-Tabellen als Hilfsmittel zur Ermittlung der Nutzungsdauer herangezogen werden.
Geregelte Abschreibungsdauern (Beispiele)
Gebäude von Gewerbetreibenden bzw. Land- und Forstwirtschaften – max. 33,3 Jahre
Personenkraftfahrzeuge - mindestens 8 Jahrekäuflich erworbener Firmenwert - 15 Jahre
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Afa
Lineare Abschreibung = kontinuierlicher Entwertungsverlauf
Berechnung der Abschreibung:
AfA = Abschreibungsausgangswert
Abschreibungsdauer
gleichmäßige Verteilung derAnschaffungs- oder Herstellungskosten auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Halbjahres Afa
Wird ein Wirtschaftsgut im Wirtschaftsjahr mehr als sechs Monate genutzt, dann ist der gesamte auf ein Jahr entfallende Betrag abzusetzen, sonst die Hälfte dieses Betrages. (Halbjahres Afa).
Entscheidend ist der Zeitpunkt der Inbetriebnahme
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Bilanz
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
S Bilanz per 31.12 H
Fremdkapital(Verbind-lichkeiten)
nicht abnutzbares AV: {
Anl
age
n-ve
rmög
en Finanzanlagevermögen (WP)GrundstückeGebäudeBGAMaschinen
Kurzfristige BankkrediteLangfristige BankkrediteLieferverbindlichkeiten…Eigenkapital
}abnutzbares AV: {
Umlauf-vermögen
Vorräte (LM, Getr. ,…)KassaBankGäste- u. RB- ForderungenVoucherKreditkartenSchecks, …
Summe der Aktiva(Mittelverwendung)
Summe der Passiva (Mittelherkunft)
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Die Bewertung
AnlagevermögenNicht abnutzbares AV:
Grundstücke, Finanzanlagen - Wertpapiere
Abnutzbares AV:
Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Maschinen, Fahrzeuge
UmlaufvermögenVorräte, Zahlungsmittel, Forderungen,..
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb• Grundstücke• Anlagen in Bau• Finanzanlagen, Geleistete Anzahlungen
Ausgangswert: Anschaffungs- oder Herstellungskosten
Abschreibungen: müssen vorgenommen werden, wenn der Wert zum Abschlusstag niedriger ist und der Wertverlust dauerhaft ist
Zuschreibungen: dürfen vorgenommen werden, wenn der Wert wieder höher ist – jedoch nicht mehr als die Anschaffungs- oder Herstellkosten
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
AfA
Beispiel: GrundstückEin Grundstück wird 2000 um € 145.000,-- gekauft (Bauland). 2001 wird es durch eine Flächenwidmungsplanänderung in Grünlandumgewidmet und hat nur noch einen Wert von € 71.000,--.
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Abnutzbares Anlagevermögen
Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb allerdings zeitlich begrenzt
• Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung
• Technische Anlagen und Maschinen
• Immaterielle Vermögensgegenstände
Planmäßige Abschreibung
Zwingende Verteilung der Anschaffungs- bzw. der Herstellkosten auf die voraussichtliche Dauer der Nutzung
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Übliche Nutzungsdauern
Rinderstall – Hülle 30 - 50 Jahre
Scheunen, Garagen20 - 40 Jahre
Schweinestall – Hülle 20 - 40 Jahre
Holzsilo 20 Jahre
Stalleinrichtung 15 Jahre
Betonsilo, Jauchegrube 25 Jahre
Hühnerställe 20 – 25 Jahre
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzungsdauern
ND 10 -15
Maschinen und Geräte
Investitionsgüter über 400 €:
Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine, Entdeckelungswanne
Investitionsgüter über 200 € und weniger als 400 €:
Abfüllbehälter, Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Marktwert Wiederbeschaffungswert
Ist der Anschaffungspreis nicht bekannt so können der Marktpreis oder der Wiederbeschaffungswert herangezogen werden
Wiederbeschaffungswert = Reproduktionswert
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Anschaffungskosten
• Die Anschaffung erfolgt durch den Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht
Anschaffungskosten sind die Aufwendungen die geleistet werden um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen
Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten
+ nachträgliche Anschaffungskosten
- Anschaffungspreisminderungen
= Anschaffungskosten
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Anschaffungskosten
Anschaffungspreis und Umsatzsteuer• Die Umsatzsteuer stellt überlicherweise keinen Kostenbestandteil dar,
sondern einen durchlaufenden Posten – Die Umsatzsteuer kann als Vorsteuer wieder abgezogen werden
! Ist ein Steuerabzug ausgeschlossen, so gilt der Bruttobetrag inkl. Ust. als Anschaffungspreis – die anfallende Vst. ist zu aktivieren
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nebenkosten
Nebenkosten zum Erwerb und Inbetriebnahme können berücksichtigt werden. • Transportkosten, Porti• Lagergeld• Abfuhr- und Abladekosten• Maklergebühren, Honorare• Zölle und Abgaben• Montagekosten• Kosten für notwendige Zubehörteile
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nachträgliche AnschaffungskostenAnschaffungsminderung• Erhöhung des ursprünglichen Kaufpreises oder der Nebenkosten
– Nicht berücksichtigte Abgaben
Anschaffungsminderung• Rabatte• Preisnachlässe
Nicht zu den Anschaffungskosten gehören:
- Fremdkapitalkosten
- Skonti – die Anlagen werden mit dem Barkaufwert aktiviert !
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Herstellkosten
Vermögensgegenstände können nicht nur Fremdbezogen, sondern auch eigenerstellt sein
Herstellkosten sind die Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes seine Erweiterung oder Verbesserung entstehen
Nicht aktivierbar sind Reparaturen und Instandhaltung
Herstellkosten ergeben sich aus der Kostenrechnung
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Herstellkosten KalkulationsschemaMaterialeinzelkosten
+ Fertigungseinzelkosten
+ Sonderkosten der Fertigung
= EINZELKOSTEN
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungsgemeinkosten
= HERSTELLKOSTEN
In Ausnahmefällen (Aufträge über 12 Monate)
+ Verwaltungsgemeinkosten
+ Vertriebsgemeinkosten
+ Sonderkosten des Vertriebes
= SELBSTKOSTEN
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Wohngebäude bzw. Räume, die von der Besitzerfamilie bewohnt werden, zählen zum Privatvermögen und werden deshalb nicht inventarisiert.
Gebäude und bauliche Anlagen sind mit dem Boden mehr oder weniger fest verbunden und unterliegen einer Abnützung.
Grundsätzlich gilt: Alles, was ohne Substanzverlust abmontiert werden kann, ist als bewegliches Gut (= Maschinen u. Geräte) einzustufen und gehört nicht zu den
Gebäuden.
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Bei der Bewertung von Gebäuden und baulichen Anlagen wird vom Neuwert ausgegangen.
Ist der Anschaffungspreis (Neuwert) bekannt so ist dieser zu verwenden
Bei Eigenleistung können Entsprechende Tagessätze angesetzt werden
Die Bewertung der Eigenleistung gestaltet sich oftmals schwierig, da meist keine entsprechenden Aufzeichnungen
vorhanden sind.
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Bewertung von Altgebäuden: • Sehr alte Gebäude – in gutem Zustand und benützt
Zeitwertberechnung führt zu unbrauchbaren Ergebnissen
ND bereits überschritten – Buchwert 0
Berechnung des Wiederbeschaffungswertes:
Abzüglich Abschläge für technische Veralterung und für die niedrigeren Anschaffungskosten zur Zeit der Errichtung
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Reduktion - Wertminderung
Alter bis 1/4 der Gesamtnutzungsdauer – Reduktion um um 10 %
Alter von 1/4 bis 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 20 %
Alter über 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 33 %
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im Wohnraum
Wohnräume – gewerblich genutzt– Wohnräume sollten generell immer von den gewerblichen Räumen
getrennt sein– die Räume dienen der ausschließlichen gewerblichen Nutzung
- Aktivierung im Anlagevermögen und jährliche Afa- Pachten der Büroräume
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im Anlageverzeichnis
- Kosten für die Räumlichkeiten können zu 100% angesetzt werden
- Anteilige Miete (gegenüber Dritten), aber auch anteilig Stromkosten und sonstige Kosten (Reinigung)
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Büro im WohnraumPachten der Räumlichkeiten im Wohnraum
– Verpachten der Räumlichkeiten der Privatperson an die Imkerei
! Die Betrachtung erfolgt nur aus wirtschaftlicher sicht nicht aus rechtlicher Sicht des Bestandsobjektes
- Pachtvertrag zwischen der Privatperson und der Imkerei
- Pacht ist Aufwand in der Imkerei
Räumlichkeiten sind dann nicht im Anlagenverzeichnis
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Übliche Kostenansätze
Wohnraumbewertung: Sachbezug für Wohnungen die der Dienstgeber
dem Dienstnehmer kostenlos oder verbilligt zur Verfügung stellt
Kärnten: 5,74 €/ m2
Ansatzweise auch umgekehrt!
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich
Richtwerte für MietkostenGewerbeflächen: 5 – 10 €/m2 je nach Lage und
Ausstattung (kalt)
Büroräume: 5- 12 €/m2 je nach Lage und Ausstattung
Bei tatsächlicher Miete – tatsächliche Mietkosten
Umsatzsteuersatz: 10%
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Besonderheiten des Umlaufvermögens
• Fertige Erzeugnisse sind selbst erzeugte Produkte die zum Abschlussstichtag bereits verkaufsfertig sind
• unfertige Erzeugnisse sind zum Zeitpunkt des Stichtages noch in der Verarbeitung• noch nicht abrechenbare Leistungen stellen noch nicht abrechenbare
Dienstleistungen dar– Honorar als Wanderlehrer– Gutachten
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Bewertung nach Herstellkosten
Materialeinzelkosten
+ Fertigungseinzelkosten
+ Sonderkosten der Fertigung
= EINZELKOSTEN
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungsgemeinkosten
= HERSTELLKOSTEN
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Lagerbestand
Anfangsbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen
- Endbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen
Bestandsveränderung
+ Lagerstand aufgebaut
- Lagerstand abgebaut
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Lagerbestandsbewertung
Identitätspreisverfahren• Prinzip der Einzelbewertung• exaktes Verfahren• einzelne Erfassung der Vorratsposten bei Zu-
und Abgang
gewogenes Durchschnittspreisverfahren• keine getrennte Lagerung • ein Durchschnittspreis wird am Periodenende bestimmt
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Übungsbeispiel
- Ermittlung des Buchungswertes eines Gebäudes- Bewertung des Rohstoffvorrates- Bewertung des Fertigwarenvorrates
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Gebäude
Nutzung als: • Lagerraum für Beuten und imkerliche Geräte• Verkaufsraum für imkerliche Produkte • Verarbeitungsraum für die Imkerei
• Errichtung 1996, Errichtungskosten unbekannt• Ausmaße: Länge 40 m, Breite 12m, Scheunenhöhe und halbe
Dachstuhlhöhe 7m• Nutzungsdauer: 33 Jahre
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Rohstoffe
RohstoffeAnfangsbestand: 12 kg Mittelwände
1. Zukauf am 24.4. 5 kg Mittelwände à 13 €2. Entnahme: Rähmchenfertigung 3 kg3. Entnahme: Kerzenproduktion 4 kg4. Zukauf am 12.5. 8 kg Aktion Mittelwände
à 10,50 €5. Entnahme: Weiterverkauf 5 kg
Endbestand, Bilanzstichtag 13 kg
Inventur und Bewertung Jutta Isopp
Imkermeister
Fertigerzeugnisse
Honig 1 kgAnfangsbestand: 75 kg in 1kg GebindeEndbestand: 120 kg in 1kg Gebinde
Fertigungsmaterial € 1,30 (Glas und Deckel)Fertigungsmaterial € 3,50 (Herstellkosten 1kg Honig)Fertigungslöhne € 2,50 (Imkerlohn)Materialgemeinkosten 10 %Fertigungsgemeinkosten 10%