INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 705 (REVIDERT) … · 2017-02-21 · ISA 705 (REVIDERT)...
Transcript of INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 705 (REVIDERT) … · 2017-02-21 · ISA 705 (REVIDERT)...
INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 705 (REVIDERT)
MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS
BERETNING
(Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller senere.)
INNHOLD
Punkt
Innledning
Denne ISA-ens virkeområde ................................................................................................. 1
Typer modifiserte konklusjoner ........................................................................................... 2
Ikrafttredelsesdato ............................................................................................................... 3
Mål ....................................................................................................................................... 4
Definisjoner ......................................................................................................................... 5
Krav
Omstendigheter hvor en modifikasjon i revisors konklusjon er påkrevd ............................ 6
Fastsettelse av typen modifikasjon i revisors konklusjon .................................................... 715
Form på og innhold i revisjonsberetningen når konklusjonen er modifisert ...................... 1629
Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll .................. 30
Veiledning og utfyllende forklaringer
Typer modifiserte konklusjoner ........................................................................................... A1
Omstendigheter hvor en modifikasjon i revisors konklusjon er påkrevd ............................ A2A12
Fastsettelse av typen modifikasjon i revisors konklusjon ..................................................... A13A16
Form på og innhold i revisjonsberetningen når konklusjonen er modifisert ...................... A17A26
Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll .................. A27
Vedlegg: Eksempler på revisjonsberetninger med modifikasjoner i konklusjonen
ISA 705 (Revidert) Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning må leses i
sammenheng med ISA 200 Overordnede mål for den uavhengige revisors og gjennomføringen av
en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Innledning
Denne ISA-ens virkeområde
1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA-en) omhandler revisors oppgaver med og
plikter til å avgi en hensiktsmessig beretning i situasjoner der revisor i samsvar med ISA 700
(Revidert),1 danner seg en mening om regnskapet og finner det nødvendig å modifisere
konklusjonen i revisjonsberetningen. Denne ISA-en beskriver også hvordan formen på og
innholdet i revisjonsberetningen påvirkes når revisor avgir en modifisert konklusjon.
Rapporteringskravene i ISA 700 (Revidert) gjelder i samtlige tilfeller, og blir ikke gjentatt i
denne ISA-en med mindre de uttrykkelig omtales eller endres av kravene i denne ISA-en.
Typer modifiserte konklusjoner
2. Denne ISA-en definerer tre typer modifiserte konklusjoner: konklusjon med forbehold, negativ
konklusjon og konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet. Beslutningen om
hvilken type modifisert konklusjon som er hensiktsmessig, avhenger av:
(a) Typen forhold som fører til modifikasjonen, det vil si hvorvidt regnskapet inneholder
vesentlig feilinformasjon eller, ved manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis, kan inneholde vesentlig feilinformasjon; og
(b) Revisors skjønnsmessige vurdering av hvor gjennomgripende virkningen eller den
mulige virkningen av forholdet er på regnskapet. (Jf. punkt A1)
Ikrafttredelsesdato
3. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016
eller senere.
Mål
4. Revisors mål er å gi klart uttrykk for en hensiktsmessig modifisert konklusjon om regnskapet,
som er nødvendig når:
(a) Revisor, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkluderer med at regnskapet
totalt sett inneholder vesentlig feilinformasjon; eller
(b) Revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis til
å kunne konkludere med at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig
feilinformasjon.
Definisjoner
5. For ISA-enes formål har følgende begreper den betydning som er beskrevet nedenfor:
(a) Gjennomgripende – Et begrep som brukes i forbindelse med feilinformasjon for å
beskrive virkningen på regnskapet av feilinformasjon eller den mulige virkningen på
regnskapet av eventuell feilinformasjon som ikke er avdekket som følge av manglende
mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Gjennomgripende
virkninger på regnskapet er de som etter revisors skjønn:
1 ISA 700 (Revidert) Konklusjon og rapportering om regnskaper
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
(i) Ikke er begrenset til spesifikke elementer, kontoer eller poster i regnskapet;
(ii) Hvis de er begrenset på denne måten, representerer eller kan representere en
betydelig del av regnskapet; eller
(iii) I relasjon til tilleggsopplysninger, er fundamentale for brukernes forståelse av
regnskapet.
(b) Modifisert konklusjon – En konklusjon med forbehold, en negativ konklusjon eller en
konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet.
Krav
Omstendigheter hvor en modifikasjon i revisors konklusjon er påkrevd
6. Revisor skal modifisere konklusjonen i revisjonsberetningen når:
(a) Revisor, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkluderer med at regnskapet
totalt sett inneholder vesentlig feilinformasjon; eller (Jf. punkt A2–A7)
(b) Revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis til
å kunne konkludere med at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig
feilinformasjon. (Jf. punkt A8–A12)
Fastsettelse av typen modifikasjon i revisors konklusjon
Konklusjon med forbehold
7. Revisor skal avgi en konklusjon med forbehold når:
(a) Revisor, etter å ha innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis,
konkluderer med at feilinformasjon, enkeltvis eller samlet, er vesentlig, men ikke
gjennomgripende for regnskapet; eller
(b) Revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for
å underbygge konklusjonen, men revisor konkluderer med at den mulige virkningen på
regnskapet av eventuell uavdekket feilinformasjon kan være vesentlig, men ikke
gjennomgripende.
Negativ konklusjon
8. Revisor skal avgi en negativ konklusjon når revisor, etter å ha innhentet tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis, konkluderer med at feilinformasjon, enkeltvis eller samlet, er
både vesentlig og gjennomgripende for regnskapet.
Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
9. Revisor skal avgi en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet når revisor
ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å underbygge
konklusjonen, og revisor konkluderer med at den mulige virkningen på regnskapet av
eventuell uavdekket feilinformasjon kan være både vesentlig og gjennomgripende.
10. Revisor skal avgi en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet når revisor, i
de ekstremt sjeldne tilfellene der det foreligger flere usikre forhold, konkluderer med at det til
tross for at det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for hvert av de
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
individuelle usikre forholdene, ikke er mulig å danne seg en mening om regnskapet som følge
av den mulige sammenhengen mellom de usikre forholdene og deres mulige samlede virkning
på regnskapet.
Konsekvens av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som
følge av en begrensning pålagt av ledelsen etter at revisor har akseptert oppdraget
11. Dersom revisor etter å ha akseptert oppdraget blir oppmerksom på at ledelsen har pålagt en
begrensning av innholdet av revisjonen som etter revisors vurdering sannsynligvis vil føre til at
revisor må avgi en konklusjon med forbehold eller en konklusjon om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet, skal revisor be ledelsen om å fjerne begrensningen.
12. Dersom ledelsen nekter å fjerne begrensningen nevnt i punkt 11 i denne ISA-en, skal revisor
kommunisere forholdet til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, med mindre
alle som har overordnet ansvar for styring og kontroll er involvert i ledelsen av enheten,2 og
fastslå hvorvidt det er mulig å gjennomføre alternative handlinger for å innhente tilstrekkelig
og hensiktsmessig revisjonsbevis.
13. Dersom revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis, skal
revisor fastslå konsekvensene som følger:
(a) Dersom revisor konkluderer med at den mulige virkningen på regnskapet av
eventuell uavdekket feilinformasjon kan være vesentlig, men ikke gjennomgripende,
skal revisor avgi en konklusjon med forbehold; eller
(b) Dersom revisor konkluderer med at den mulige virkningen på regnskapet av
eventuell uavdekket feilinformasjon kan være både vesentlig og gjennomgripende, og at
et forbehold i konklusjonen ikke vil være i stand til å kommunisere hvor alvorlig
situasjonen er, skal revisor:
(i) Trekke seg fra oppdraget, når dette er praktisk gjennomførbart og mulig
etter gjeldende lov eller forskrift; eller (Jf. punkt A13)
(ii) Dersom det ikke er praktisk gjennomførbart eller mulig for revisor å trekke
seg fra oppdraget før revisjonsberetningen avgis, avgi en konklusjon om at revisor
ikke kan uttale seg om regnskapet. (Jf. punkt A14)
14. Dersom revisor trekker seg fra oppdraget som nevnt i punkt 13(b)(i), skal revisor før revisor
trekker seg fra oppdraget kommunisere til dem som har overordnet ansvar for styring og
kontroll eventuelle forhold vedrørende feilinformasjon identifisert under revisjonen som ville
ha ført til en modifikasjon i konklusjonen. (Jf. punkt A15)
Andre vurderinger knyttet til en negativ konklusjon eller en konklusjon om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet
15. Når revisor finner det nødvendig å avgi en negativ konklusjon eller en konklusjon om at revisor
ikke kan uttale seg om regnskapet totalt sett, skal ikke revisjonsberetningen også inneholde en
umodifisert konklusjon med henvisning til det samme rammeverket for finansiell rapportering
om en separat regnskapsoppstilling eller et eller flere spesifikke elementer, kontoer eller
2 ISA 260 (Revidert) Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, punkt 13
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
poster i et regnskap. Å tilføye en slik umodifisert konklusjon i samme beretning3 under disse
omstendighetene ville ha motsagt revisors negative konklusjon eller konklusjon om at revisor
ikke kan uttale seg om regnskapet totalt sett. (Jf. punkt A16)
Form på og innhold i revisjonsberetningen når konklusjonen er modifisert
Revisors konklusjon
16. Når revisor modifiserer konklusjonen, skal revisor, avhengig av hva som er relevant, bruke
følgende overskrift på konklusjonsavsnittet: «Konklusjon med forbehold», «Negativ
konklusjon» eller «Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet». (Jf. punkt
A17–A19)
Konklusjon med forbehold
17. Når revisor avgir en konklusjon med forbehold som følge av vesentlig feilinformasjon i
regnskapet, skal revisor angi i konklusjonsavsnittet at det med unntak av virkningen av
forholdet eller forholdene beskrevet i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», er
det revisors mening at:
a) Regnskapet i det alt vesentlige gir et rettvisende bilde (eller en dekkende fremstilling) i
samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering ved rapportering i
samsvar med et rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde; eller
b) Regnskapet i det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med det gjeldende rammeverket
for finansiell rapportering ved rapportering i samsvar med et regelbasert rammeverk.
Når modifikasjonen oppstår som følge av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis, skal revisor bruke den tilsvarende ordlyden «med unntak av den
mulige virkningen av forholdet/forholdene ...» i den modifiserte konklusjonen. (Jf. punkt A20)
Negativ konklusjon
18. Når revisor avgir en negativ konklusjon, skal revisor i konklusjonsavsnittet angi at på grunn av
betydningen av forholdet eller forholdene som er omtalt i avsnittet «Grunnlaget for den
negative konklusjonen», er det revisors mening at:
a) Regnskapet ikke gir et rettvisende bilde (eller en dekkende fremstilling) i samsvar med
det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering ved rapportering i samsvar med
et rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde; eller
b) Regnskapet i det alt vesentlige ikke er utarbeidet i samsvar med det gjeldende
rammeverket for finansiell rapportering ved rapportering i samsvar med et regelbasert
rammeverk.
Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
19. Når revisor avgir en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet som følge av
manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis, skal revisor:
3 ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av separate regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en
regnskapsoppstilling omhandler omstendigheter hvor revisor blir engasjert for å avgi en separat konklusjon om et eller flere
spesifikke elementer, kontoer eller poster i et regnskap.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
(a) Angi at revisor ikke avgir noen konklusjon om det medfølgende regnskapet;
(b) Angi at revisor, på grunn av betydningen av forholdet eller forholdene beskrevet i
avsnittet «Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om
regnskapet», ikke har vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon om regnskapet; og
(c) Endre uttalelsen som kreves i punkt 24(b) i ISA 700 (Revidert), som indikerer at
regnskapet er blitt revidert, og i stedet angi at revisor ble valgt til å revidere regnskapet.
Grunnlaget for konklusjonen
20. Når revisor modifiserer konklusjonen om regnskapet, skal revisor, i tillegg til de spesifikke
elementene som kreves i ISA 700 (Revidert): (Jf. punkt A21)
(a) Endre overskriften «Grunnlaget for konklusjonen» som kreves i punkt 28 i ISA 700
(Revidert), til «Grunnlaget for konklusjonen med forbehold», «Grunnlaget for den
negative konklusjonen» eller «Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet», avhengig av omstendighetene; og
(b) I dette avsnittet tilføye en beskrivelse av forholdet som førte til modifikasjonen.
21. Dersom det er vesentlig feilinformasjon i regnskapet knyttet til spesifikke beløp i regnskapet
(herunder kvantitative opplysninger), skal revisor i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen
tilføye en beskrivelse og en kvantifisering av den økonomiske virkningen av feilinformasjon,
med mindre det ikke er praktisk gjennomførbart. Dersom det ikke er praktisk gjennomførbart
å kvantifisere den økonomiske virkningen, skal revisor angi dette i avsnittet om grunnlaget for
konklusjonen. (Jf. punkt A22)
22. Dersom det er vesentlig feilinformasjon i regnskapet knyttet til kvalitative tilleggsopplysninger,
skal revisor i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen tilføye en forklaring på hvordan det er
feilinformert i tilleggsopplysningene.
23. Dersom det er vesentlig feilinformasjon i regnskapet knyttet til manglende opplysning om
forhold det skulle ha vært opplyst om, skal revisor:
(a) Diskutere den manglende opplysningen med dem som har overordnet ansvar for
styring og kontroll;
(b) Beskrive typen manglende opplysninger i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen;
og
(c) Med mindre det er forbudt ved lov eller forskrift, inkludere de manglende
opplysningene, forutsatt at det er praktisk mulig å gjøre det og at revisor har innhentet
tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for de manglende opplysningene. (Jf. punkt
A23)
24. Dersom modifikasjonen er et resultat av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis, skal revisor inkludere årsakene til den manglende muligheten i
avsnittet om grunnlaget for konklusjonen.
25. Når revisor avgir en konklusjon med forbehold eller en negativ konklusjon, skal revisor endre
uttalelsen om hvorvidt innhentet revisjonsbevis gir et tilstrekkelig og hensiktsmessig grunnlag
for revisors konklusjon som det er krav om i punkt 28(d) i ISA 700 (Revidert), ved å inkludere
begrepet «med forbehold» eller «negativ», avhengig av omstendighetene.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
26. Når revisor avgir en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet, skal
revisjonsberetningen ikke inneholde elementene som kreves i punkt 28(b) og 28(d) i ISA 700
(Revidert). Disse elementene er:
(a) En henvisning til avsnittet i revisjonsberetningen som beskriver revisors oppgaver og
plikter; og
(b) En uttalelse om hvorvidt innhentet revisjonsbevis gir et tilstrekkelig og hensiktsmessig
grunnlag for revisors konklusjon.
27. Selv om revisor har avgitt en negativ konklusjon eller en konklusjon om at revisor ikke kan
uttale seg om regnskapet, skal revisor i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen beskrive
årsakene til eventuelle andre forhold som revisor kjenner til, som ville ha ført til en
modifikasjon i konklusjonen, og virkningen av dette. (Jf. punkt A24)
Beskrivelse av revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskapet når revisor konkluderer med at
revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
28. Når revisor konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet som følge av
manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis, skal revisor
endre beskrivelsen av revisors oppgaver og plikter som kreves i punkt 38–40 i ISA 700
(Revidert), slik at den kun inneholder følgende: (Jf. punkt A25)
(a) En uttalelse om at det er revisors oppgave å utføre en revisjon av enhetens regnskap i
samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene) og å avgi en
revisjonsberetning;
(b) En uttalelse om at revisor, på grunn av forholdet eller forholdene beskrevet i avsnittet
«Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet», ikke har
vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for
en konklusjon om regnskapet; og
(c) Uttalelsen om revisors uavhengighet og øvrige etiske forpliktelser som kreves i punkt
28(c) i ISA 700 (Revidert).
Vurderinger knyttet til en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
29. Med mindre det er pålagt ved lov eller forskrift, skal revisor ikke inkludere noe avsnitt om
sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701 eller noen del om «øvrig informasjon» i
samsvar med ISA 720 (Revidert) når revisor konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om
regnskapet.4 (Jf. punkt A26)
Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll
30. Når revisor forventer at konklusjonen i revisjonsberetningen må modifiseres, skal revisor
kommunisere med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om
omstendighetene som har ført til den forventede modifikasjonen og modifikasjonens
foreslåtte ordlyd. (Jf. punkt A27)
***
4 ISA 701 Kommunikasjon av sentrale revisjonsforhold i den uavhengige revisors beretning, punkt 11–13
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Veiledning og utfyllende forklaringer
Typer modifiserte konklusjoner (Jf. punkt 2)
A1. Tabellen nedenfor illustrerer hvordan revisors skjønnsmessige vurdering av typen forhold som
ligger til grunn for modifikasjonen, og omfanget av dets virkning eller mulige virkning på
regnskapet, påvirker typen konklusjon som skal avgis.
Typen forhold som ligger til
grunn for modifikasjonen
Revisors skjønnsmessige vurdering av hvorvidt virkningen eller den
mulige virkningen på regnskapet er gjennomgripende
Vesentlig, men ikke
gjennomgripende
Vesentlig og gjennomgripende
Regnskapet inneholder
vesentlig feilinformasjon Konklusjon med forbehold Negativ konklusjon
Manglende mulighet til å
innhente tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis
Konklusjon med forbehold Konklusjon om at revisor ikke kan
uttale seg om regnskapet
Omstendigheter hvor revisors konklusjon må modifiseres
Typen vesentlig feilinformasjon (Jf. punkt 6(a))
A2. ISA 700 (Revidert) krever at revisor, for å kunne danne seg en mening om regnskapet, trekker
en konklusjon om hvorvidt det er oppnådd betryggende sikkerhet for at regnskapet totalt sett
ikke inneholder vesentlig feilinformasjon.5 Denne konklusjonen tar i betraktning revisors
vurdering av virkningen av eventuell ikke-korrigert feilinformasjon på regnskapet i samsvar
med ISA 450.6
A3. ISA 450 definerer feilinformasjon som en forskjell mellom det rapporterte beløpet,
klassifiseringen, presentasjonen eller opplysningene i til en regnskapspost, og beløpet,
klassifiseringen, presentasjonen eller opplysningene som kreves for at posten skal være i
samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. Følgelig kan det oppstå
vesentlig feilinformasjon i regnskapet vedrørende:
(a) Hensiktsmessigheten ved de valgte regnskapsprinsippene;
(a) Anvendelsen av de valgte regnskapsprinsippene; eller
(c) Hensiktsmessigheten ved eller adekvansen av tilleggsopplysninger i regnskapet.
Hensiktsmessigheten av de valgte regnskapsprinsippene
A4. Når det gjelder hensiktsmessigheten av regnskapsprinsippene som ledelsen har valgt, kan det
oppstå vesentlig feilinformasjon i regnskapet for eksempel når:
(a) De valgte regnskapsprinsippene ikke er i overensstemmelse med det gjeldende
rammeverket for finansiell rapportering;
5 ISA 700 (Revidert), punkt 11
6 ISA 450 Vurdering av feilinformasjon identifisert under revisjonen, punkt 11
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
(b) regnskapet ikke gir en riktig beskrivelse av en regnskapspolicy som vedrører en post av
betydning i oppstillingen av finansiell stilling, oppstillingen over totalresultat,
oppstillingen over egenkapitalendringer eller kontantstrømoppstillingen, eller
(c) Regnskapet, ikke fremstiller eller gir tilleggsopplysninger om de underliggende
transaksjonene og hendelsene på en måte som gir et rettvisende bilde.
A5. Rammeverk for finansiell rapportering inneholder ofte krav til redegjørelse for, og opplysning
om, endringer i regnskapsprinsipper. Når enheten har endret regnskapsprinsipper av
betydning, kan det oppstå vesentlig feilinformasjon i regnskapet når enheten ikke har oppfylt
disse kravene.
Anvendelsen av de valgte regnskapsprinsippene
A6. Når det gjelder anvendelsen av de valgte regnskapsprinsippene, kan det oppstå vesentlig
feilinformasjon i regnskapet:
(a) Når ledelsen ikke har anvendt de valgte regnskapsprinsippene i overensstemmelse med
rammeverket for finansiell rapportering, herunder når ledelsen ikke har anvendt de
valgte regnskapsprinsippene konsistent i forskjellige perioder eller for lignende
transaksjoner og hendelser (ensartet anvendelse); eller
(b) På grunn av måten de valgte regnskapsprinsippene er anvendt på (for eksempel en
utilsiktet feil ved anvendelsen).
Hensiktsmessigheten ved eller adekvansen av tilleggsopplysninger i regnskapet
A7. Når det gjelder hensiktsmessigheten ved eller adekvansen av tilleggsopplysninger i
regnskapet, kan det oppstå vesentlig feilinformasjon i regnskapet når:
(a) Regnskapet ikke inneholder alle tilleggsopplysningene som er pålagt av det
gjeldende rammeverket for finansiell rapportering;
(b) Tilleggsopplysningene i regnskapet ikke er presentert i samsvar med det gjeldende
rammeverket for finansiell rapportering; eller
(c) Regnskapet ikke inneholder de nødvendige tilleggsopplysningene for å gi et
rettvisende bilde utover opplysninger som spesifikt kreves av det gjeldende
rammeverket for finansiell rapportering.
Punkt A13a i ISA 450 gir flere eksempler på vesentlig feilinformasjon i kvalitative
tilleggsopplysninger som kan oppstå.
Typen manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis (Jf. punkt 6(b))
A8. Revisors manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis (også
referert til som en begrensning av revisjonens innhold) kan oppstå som følge av:
(a) Omstendigheter som ligger utenfor enhetens kontroll;
(b) Omstendigheter knyttet til typen eller tidspunktet for revisjonsarbeidet; eller
(c) Begrensninger pålagt av ledelsen.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
A9. Manglende mulighet til å gjennomføre en bestemt handling utgjør ikke en begrensning av
revisjonens innhold dersom revisor er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis ved å gjennomføre alternative handlinger. Dersom dette ikke er mulig, gjelder
kravene i punkt 7(b) og 9–10, avhengig av omstendighetene. Begrensninger pålagt av ledelsen
kan ha andre konsekvenser for revisjonen, for eksempel for revisors vurdering av
mislighetsrisikoer og av om revisor vil fortsette oppdraget.
A10. Eksempler på omstendigheter som ligger utenfor enhetens kontroll, omfatter at:
Enhetens registrerte regnskapsopplysninger er blitt ødelagt.
Det registrerte regnskapsmaterialet om en vesentlig konsernenhet er blitt beslaglagt av
myndighetene på ubestemt tid.
A11. Eksempler på omstendigheter knyttet til typen eller tidspunktet for revisjonsarbeidet omfatter
at:
Enheten er pålagt å bruke egenkapitalmetoden ved regnskapsføring av en tilknyttet
enhet, og revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis for sistnevntes økonomiske informasjon til å kunne evaluere hvorvidt
egenkapitalmetoden er blitt anvendt på en tilfredsstillende måte.
Tidspunktet for revisors utnevnelse er slik at revisor ikke er i stand til å observere den
fysiske varetellingen.
Revisor konstaterer at det ikke er tilstrekkelig å kun gjennomføre substanshandlinger,
men at enhetens kontroller ikke er effektive.
A12. Eksempler på manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis
som følge av en begrensning av revisjonens innhold pålagt av ledelsen, kan være at:
Ledelsen hindrer revisor i å observere varetellingen.
Ledelsen hindrer revisor i å be om ekstern bekreftelse av bestemte kontosaldoer.
Fastsettelse av typen modifikasjon i revisors konklusjon
Konsekvens av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som
følge av en begrensning pålagt av ledelsen etter at revisor har akseptert oppdraget (Jf. punkt
13(b)(i)–14)
A13. Hvorvidt det lar seg gjøre å trekke seg fra revisjonsoppdraget, kan avhenge av hvor langt
arbeidet er kommet på tidspunktet hvor ledelsen pålegger en begrensning av revisjonens
innhold. Dersom revisor mer eller mindre har fullført revisjonen, kan revisor bestemme seg for
å fullføre revisjonen i den grad det er mulig, avgi en konklusjon om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet, og forklare begrensningen av revisjonens innhold i avsnittet «Grunnlaget
for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet», før revisor trekker seg fra
oppdraget.
A14. I noen tilfeller er det ikke mulig for revisor å trekke seg fra oppdraget dersom revisor er pålagt
ved lov eller forskrift å fortsette revisjonsoppdraget. Dette kan være tilfellet for en revisor som
er oppnevnt til å revidere regnskapet til enheter i offentlig sektor. Det kan også være tilfellet i
jurisdiksjoner hvor revisor er oppnevnt til å revidere et regnskap som dekker en bestemt
periode, eller er oppnevnt for en bestemt periode uten mulighet til å trekke seg før revisjonen
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
av det aktuelle regnskapet er fullført, eller før slutten av den aktuelle perioden. Revisor kan
også finne det nødvendig å tilføye et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen.7
A15. Når revisor konkluderer med at det er nødvendig å trekke seg fra revisjonsoppdraget fordi det
foreligger en begrensning av revisjonens innhold, kan det foreligge et profesjonelt, lovmessig
eller regulatorisk krav om at revisor må kommunisere forhold knyttet til at revisor trekker seg
fra oppdraget, til tilsynsmyndigheter eller enhetens eiere.
Andre betraktninger knyttet til en negativ konklusjon eller en konklusjon om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet (Jf. punkt 15)
A16. Det følgende er eksempler på rapporteringsomstendigheter som ikke vil være uforenlige med
revisors negative konklusjon eller konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet:
Det å avgi en umodifisert konklusjon om regnskap som er utarbeidet i samsvar med et
gitt rammeverk for finansiell rapportering og, i samme beretning, avgi en negativ
konklusjon om samme regnskap i samsvar med et annet rammeverk for finansiell
rapportering.8
Det å avgi en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om driften og om
kontantstrømmer, der det er relevant, og å avgi en umodifisert konklusjon om den
finansielle stillingen (se ISA 5109). I dette tilfellet har ikke revisor konkludert med at han
ikke kan uttale seg om regnskapet totalt sett.
Form på og innhold i revisjonsberetningen når konklusjonen er modifisert
Eksempler på revisjonsberetninger (Jf. punkt 16)
A17. Eksempel 1 og 2 i vedlegget inneholder revisjonsberetninger med henholdsvis konklusjon med
forhold og negativ konklusjon, som følge av at regnskapet inneholder vesentlig
feilinformasjon.
A18. Eksempel 3 i vedlegget inneholder en revisjonsberetning med konklusjon med forbehold, som
følge av at revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis.
Eksempel 4 inneholder konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet som følge
av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for et
enkelt element i regnskapet. Eksempel 5 inneholder konklusjon om at revisor ikke kan uttale
seg om regnskapet som følge av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og
hensiktsmessig revisjonsbevis for flere elementer i regnskapet. I de to sistnevnte tilfellene er
den mulige virkningen på regnskapet av den manglende muligheten både vesentlig og
gjennomgripende. Vedleggene til andre ISA-er som inneholder rapporteringskrav, herunder
ISA 570 (Revidert),10 inneholder også eksempler på revisjonsberetninger med modifiserte
konklusjoner.
7 ISA 706 (Revidert) Presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i den uavhengige revisors beretning, punkt A10
8 Se punkt A31 i ISA 700 (Revidert) for en beskrivelse av denne situasjonen.
9 ISA 510 Nye revisjonsoppdrag – inngående balanse, punkt 10
10 ISA 570 (Revidert) Fortsatt drift
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Revisors konklusjon (Jf. punkt 16)
A19. Endring av denne overskriften gjør det tydelig for brukeren at revisors konklusjon er modifisert
og angir typen modifikasjon.
Konklusjon med forbehold (Jf. punkt 17)
A20. Når revisor avgir en konklusjon med forbehold, vil det ikke være hensiktsmessig å bruke
begreper som «som beskrevet ovenfor» eller «med forbehold om» i konklusjonsavsnittet,
ettersom disse ikke vil være tilstrekkelig tydelige eller virkningsfulle.
Grunnlaget for konklusjonen (Jf. punkt 20, 21, 23, 27)
A21. Konsistens i revisjonsberetningen bidrar til å øke brukernes forståelse og til å identifisere
uvanlige omstendigheter når de oppstår. Følgelig er det ønskelig med konsistens både i
formen på og innholdet i revisjonsberetningen, selv om ensartethet i ordlyden i en modifisert
konklusjon og i beskrivelsen av årsakene til modifikasjonen ikke nødvendigvis er mulig.
A22. Et eksempel på de økonomiske effektene av vesentlig feilinformasjon som revisor kan beskrive
i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen i revisjonsberetningen, er kvantifiseringen av
virkningen på skattekostnad, resultat før skatt, årsresultat og egenkapital dersom varelageret
er overvurdert.
A23. Opplysning om manglende informasjon i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen vil ikke
være praktisk gjennomførbart dersom:
(a) Opplysningene ikke er utarbeidet av ledelsen, eller opplysningene på annet vis ikke
er lett tilgjengelige for revisor; eller
(b) Opplysningene etter revisors skjønn ville ha vært urimelig omfangsrike i forhold til
revisjonsberetningen.
A24. En negativ konklusjon eller en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om et bestemt
forhold beskrevet i avsnittet om grunnlaget for konklusjonen, rettferdiggjør ikke utelatelse av
beskrivelse av andre identifiserte forhold som ellers ville ha ført til en modifikasjon i revisors
konklusjon. I slike tilfeller kan opplysning om slike andre forhold som revisor kjenner til, være
relevant for brukerne av regnskapet.
Beskrivelse av revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskapet når revisor konkluderer med at
revisor ikke kan uttale seg om regnskapet (Jf. punkt 28)
A25. Når revisor konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet, får følgende
uttalelser en mer fremtredende plassering i avsnittet «Revisors oppgaver og plikter ved
revisjon av regnskap» i revisjonsberetningen, som illustrert i eksempel 4–5 i vedlegget til
denne ISA-en:
Uttalelsen som kreves i punkt 28(a) i ISA 700 (Revidert), endret for å angi at revisors
oppgave er å utføre en revisjon av enhetens regnskap i samsvar med ISA-ene; og
Uttalelsen som kreves i punkt 28(c) i ISA 700 (Revidert) om uavhengighet og øvrige
etiske forpliktelser.
Vurderinger knyttet til en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet (Jf. punkt 29)
A26. Det å angi årsakene til revisors manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
hensiktsmessig revisjonsbevis i avsnittet «Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan
uttale seg om regnskapet» i revisjonsberetningen, gir nyttig informasjon til brukerne for at de
skal forstå hvorfor revisor har konkludert at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet, og kan
videre beskytte dem mot å ha for stor tillit til regnskapet. Kommunikasjon av eventuelle andre
sentrale forhold ved revisjonen enn de forholdene som har ført til at revisor ikke kan uttale seg
om regnskapet, kan imidlertid antyde at regnskapet totalt sett er mer pålitelig med hensyn til
disse forholdene enn det som kan være riktig ut fra omstendighetene, og vil være uforenlig
med konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet totalt sett. Tilsvarende vil
det ikke være hensiktsmessig å ta med noe avsnitt om «øvrig informasjon» i samsvar med RS
720 (Revidert) som beskriver revisors vurdering av hvorvidt «øvrig informasjon» er konsistent
med årsregnskapet. Følgelig forbyr punkt 29 i denne ISA-en at revisor tilføyer et avsnitt om
sentrale forhold ved revisjonen i revisjonsberetningen eller en del om «øvrig informasjon» når
revisor konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet, med mindre revisor
ellers er pålagt ved lov eller forskrift å kommunisere sentrale forhold ved revisjonen eller å
rapportere om «øvrig informasjon».
Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll (Jf. punkt 30)
A27. Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll om
omstendighetene som har ført til en forventet modifikasjon i revisors konklusjon og
modifikasjonens foreslåtte ordlyd, gjør det mulig for:
(a) Revisor å varsle dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om den eller de
tiltenkte modifikasjonene og årsakene til (eller omstendighetene ved) modifikasjonene;
(b) Revisor å forsøke å oppnå enighet med dem som har overordnet ansvar for styring og
kontroll, om de faktiske kjensgjerningene rundt forholdet eller forholdene som ligger til
grunn for den eller de forventede modifikasjonene, eller for å bekrefte forhold det er
uenighet om med ledelsen som sådan; og
(c) Dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, der det er relevant, å gi revisor
ytterligere informasjon om og forklaringer av forholdet eller forholdene som ligger til
grunn for den eller de forventede modifikasjonene.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Vedlegg
(Jf. punkt A17–A18, A25)
Eksempler på revisjonsberetninger med modifisert konklusjon
Eksempel 1: En revisjonsberetning som inneholder konklusjon med forbehold som følge av
vesentlig feilinformasjon i regnskapet.
Eksempel 2: En revisjonsberetning som inneholder negativ konklusjon som følge av vesentlig
feilinformasjon i regnskapet.
Eksempel 3: En revisjonsberetning som inneholder konklusjon med forbehold som følge av
revisors manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for et
utenlandsk tilknyttet selskap.
Eksempel 4: En revisjonsberetning som inneholder konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg
om regnskapet som følge av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis for ett enkelt element i det konsoliderte regnskapet.
Eksempel 5: En revisjonsberetning som inneholder konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg
om regnskapet som følge av manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis for flere elementer i regnskapet.
INFORMASJON OM OPPHAVSRETT, VAREMERKER OG TILLATELSER
Eksempel 1 – Konklusjon med forbehold som følge av vesentlig feilinformasjon i regnskapet
Dette eksempelet på revisjonsberetning bygger på følgende forutsetninger:
Revisjon av et fullstendig regnskap for en notert enhet som bruker et rammeverk utformet for å
gi et rettvisende bilde. Revisjonen er ikke en konsernrevisjon (det vil si at ISA 6001 ikke gjelder).
Regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk med generelt
formål).
Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA
210.2
Informasjonen om varelager er feil. Feilinformasjonen anses å være vesentlig, men ikke
gjennomgripende for regnskapet (det vil si at en konklusjon med forbehold er riktig).
De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.
Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert med at det ikke foreligger
vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om
enhetens evne til fortsatt drift, i samsvar med ISA 570 (Revidert).
Sentrale forhold ved revisjonen er blitt kommunisert i samsvar med ISA 701.
De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er ansvarlige for
å utarbeide regnskapet.
I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov.
Revisor har innhentet all «øvrig informasjon» før datoen for revisjonsberetningen, og forholdet som
ligger til grunn for at det er avgitt en konklusjon med forbehold om det konsoliderte regnskapet,
påvirker også «øvrig informasjon».
UAVHENGIG REVISORS BERETNING
Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat]
Uttalelse om revisjonen av regnskapet3
Konklusjon med forbehold
Vi har revidert regnskapet til ABC AS (selskapet), som består av oppstilling av finansiell stilling per 31.
desember 20X1, oppstilling av totalresultat, oppstilling over endringer i egenkapital og
kontantstrømoppstilling for det avsluttede regnskapsåret, og noter til regnskapet, herunder et
1 ISA 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter)
2 ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget
3 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige lovmessige og
regulatoriske krav» ikke anvendes.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
sammendrag av vesentlige regnskapsprinsipper.
Etter vår mening gir det medfølgende årsregnskapet, med unntak av virkningen av forholdet som er
omtalt i avsnittet Grunnlaget for konklusjonen med forbehold, i det alt vesentlige en dekkende fremstilling
(eller «et rettvisende bilde») av den finansielle stillingen til selskapet per 31. desember 20X1, og av
selskapets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med International
Financial Reporting Standards (IFRS).
Grunnlaget for konklusjonen med forbehold
Selskapets varelager er regnskapsført til kr xxx i oppstillingen av finansiell stilling. Ledelsen har ikke
regnskapsført varelageret til det laveste av historisk kost og netto realisasjonsverdi, men har
regnskapsført det utelukkende til kostpris, noe som utgjør et avvik fra IFRS. Selskapets
regnskapsmateriale indikerer at dersom varelageret hadde vært regnskapsført til det laveste av historisk
kost og netto realisasjonsverdi, ville det har vært nødvendig å skrive ned varelageret med beløp xxx.
Følgelig ville varekostnaden ha økt med xxx, og skattekostnad, årsresultat og egenkapital ville ha vært
redusert med henholdsvis xxx, xxx og xxx.
Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre
oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet under Revisors oppgaver og
plikter ved revisjon av regnskapet. Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske kravene som er
relevante for vår revisjon av regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser
i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og
hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon med forbehold.
«Øvrig informasjon» [eller en annen egnet tittel, for eksempel «Øvrig informasjon enn regnskapet og
revisjonsberetningen»]
[Rapportering i samsvar med ISA 720 (Revidert) – se eksempel 6 i vedlegg 2 til ISA 720 (Revidert).] Det siste
avsnittet i «øvrig informasjon» -delen i eksempel 6 vil bli tilpasset for å beskrive den konkrete saken som gir
opphav til den modifiserte konklusjonen som også påvirker «øvrig informasjon».]
Sentrale forhold ved revisjonen Sentrale forhold ved revisjonen er de forholdene som vi mener var av
størst betydning ved revisjonen av regnskapet for den aktuelle perioden. Disse forholdene ble håndtert
ved revisjonens utførelse, og da vi dannet oss vår mening om regnskapet som helhet. Vi konkluderer
ikke særskilt på disse forholdene. I tillegg til forholdet beskrevet i avsnittet Grunnlag for konklusjon med
forbehold, har vi vurdert forholdene beskrevet nedenfor til å være de sentrale forhold ved revisjonen
som skal kommuniseres i vår beretning.
[Beskrivelse av hvert sentralt forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701.]
Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for regnskapet4
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).]
4 I alle disse eksemplene på revisjonsberetninger kan det bli nødvendig å erstatte begrepene «ledelse» og «de som har overordnet ansvar
for styring og kontroll» med et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle
jurisdiksjonen.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).]
Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).]
Oppdragsansvarlig revisor for revisjonen som har resultert i denne uavhengige revisors beretning, er
[navn].
[Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i
den aktuelle jurisdiksjonen]
[Revisors adresse]
[Dato]
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Eksempel 2 – Negativ konklusjon som følge av vesentlig feilinformasjon i det konsoliderte regnskapet
Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter:
Revisjon av et fullstendig konsolidert regnskap for en notert enhet som bruker et rammeverk
utformet for å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er en konsernrevisjon for en enhet med
datterselskaper (det vil si at ISA 600 gjelder).
Det konsoliderte regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk
med generelt formål).
Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for det konsoliderte
regnskapet i ISA 210.
Det konsoliderte regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon som følge av manglende
konsolidering av et datterselskap. Den vesentlige feilinformasjonen anses å være gjennomgripende
for det konsoliderte regnskapet. Virkningen av feilinformasjonen på det konsoliderte regnskapet er
ikke fastslått fordi det ikke er praktisk gjennomførbart (det vil si at en negativ konklusjon er riktig).
De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.
Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert at det ikke foreligger en vesentlig
usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til
fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert).
ISA 701 gjelder, men revisor har fastslått at det ikke finnes andre sentrale forhold ved revisjonen enn
forholdet beskrevet i avsnittet «Grunnlaget for den negative konklusjonen».
De som er ansvarlige for å føre tilsyn med det konsoliderte regnskapet, er ikke de samme som de som er
ansvarlige for å utarbeide det konsoliderte regnskapet.
I tillegg til revisjonen av det konsoliderte regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver
bestemt i lokal lov.
Revisor har innhentet all «øvrig informasjon» før datoen for revisjonsberetningen, og forholdet som
ligger til grunn for den negative konklusjonen om det konsoliderte regnskapet, påvirker også «øvrig
informasjon».
UAVHENGIG REVISORS BERETNING
Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat]
Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet5
Negativ konklusjon
Vi har revidert det konsoliderte regnskapet til ABC AS og dets datterselskaper (konsernet), som består av
konsolidert oppstilling av finansiell stilling per 31. desember 20X1, konsolidert oppstilling av
totalresultat, konsolidert oppstilling over endringer i egenkapital og konsolidert kontantstrømoppstilling
for det avsluttede regnskapsåret, og noter til det konsoliderte regnskapet, herunder et sammendrag av
vesentlige regnskapsprinsipper.
Etter vår mening gir det medfølgende konsoliderte regnskapet, på grunn av betydningen av forholdet
som er omtalt i avsnittet Grunnlaget for den negative konklusjonen, ikke en dekkende fremstilling (eller «et
5 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige
lovmessige og regulatoriske krav» ikke anvendes.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
rettvisende bilde») av den konsoliderte finansielle stillingen til konsernet per 31. desember 20X1, og av
konsernets konsoliderte resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med
International Financial Reporting Standards (IFRS).
Grunnlaget for den negative konklusjonen
Som forklart i note X, har konsernet ikke konsolidert datterselskap XYZ AS som det ervervet i 20X1, fordi
det ennå ikke har vært i stand til å verifisere de virkelige verdiene av noen av datterselskapets vesentlige
eiendeler og forpliktelser på datoen for ervervelsen. Denne investeringen er derfor regnskapsført til
historisk kost. I henhold til IFRS skulle konsernet ha konsolidert dette datterselskapet og ha
regnskapsført ervervelsen basert på foreløpige beløp. Hadde XYZ AS vært konsolidert, ville mange
elementer i det medfølgende konsoliderte regnskapet vært vesentlig påvirket. Virkningen av den
manglende konsolideringen på det konsoliderte regnskapet er ikke fastslått.
Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre
oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet under Revisors oppgaver og
plikter ved revisjon av konsoliderte regnskapet . Vi er uavhengige av konsernet i samsvar med de etiske
kravene som er relevante for vår revisjon av det konsoliderte regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har
overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet
revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår negative konklusjon.
«Øvrig informasjon» [eller en annen egnet tittel, for eksempel «Øvrig informasjon enn regnskapet og
revisjonsberetningen»]
[Rapportering i samsvar med ISA 720 (Revidert) – se eksempel 7 i vedlegg 2 i ISA 720 (Revidert).] Det siste
avsnittet i «øvrig informasjon» -delen i eksempel 7 vil bli tilpasset for å beskrive den konkrete saken som gir
opphav til den modifiserte konklusjonen som også påvirker «øvrig informasjon».]
Sentrale forhold ved revisjonen
Med unntak av forholdet beskrevet i avsnittet Grunnlag for negativ konklusjon, har vi fastslått at det ikke
finnes noen andre sentrale forhold ved revisjonen å omtale i vår beretning.
Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for det konsoliderte
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
regnskapet6
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).
Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av konsoliderte regnskap
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).
Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).
Oppdragsansvarlig revisor for revisjonen som har resultert i denne uavhengige revisors beretning, er
[navn].
[Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i den
aktuelle jurisdiksjonen]
[Revisors adresse]
[Dato]
6 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Eksempel 3 – Konklusjon med forbehold som følge av revisors manglende mulighet til å innhente
tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for et utenlandsk tilknyttet selskap
Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter:
Revisjon av et fullstendig konsolidert regnskap for en notert enhet som bruker et rammeverk
utformet for å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er en konsernrevisjon for en enhet med
datterselskaper (det vil si at ISA 600 gjelder).
Det konsoliderte regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk
med generelt formål).
Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for det konsoliderte
regnskapet i ISA 210.
Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for en
investering i et utenlandsk tilknyttet selskap. Den mulige virkningen av at revisor ikke har vært i
stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis anses å være vesentlig, men ikke
gjennomgripende for regnskapet (det vil si at en konklusjon med forbehold er riktig).
De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.
Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert at det ikke foreligger vesentlig
usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til
fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert).
Sentrale forhold ved revisjonen er blitt omtalt i samsvar med ISA 701.
De som er ansvarlige for å føre tilsyn med det konsoliderte regnskapet, er ikke de samme som de som
er ansvarlige for å utarbeide det konsoliderte regnskapet.
I tillegg til revisjonen av det konsoliderte regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver
bestemt i lokal lov.
Revisor har innhentet all «øvrig informasjon» før datoen for revisjonsberetningen, og forholdet
som ligger til grunn for at det er avgitt en konklusjon med forbehold om det konsoliderte
regnskapet, påvirker også «øvrig informasjon».
UAVHENGIG REVISORS BERETNING
Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat]
Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet7
Konklusjon med forbehold
Vi har revidert det konsoliderte regnskapet til ABC AS og dets datterselskaper (konsernet), som består av
konsolidert oppstilling av finansiell stilling per 31. desember 20X1, konsolidert oppstilling av
totalresultat, konsolidert oppstilling over endringer i egenkapital og konsolidert kontantstrømoppstilling
for det avsluttede regnskapsåret, og noter til det konsoliderte regnskapet, herunder et sammendrag av
vesentlige regnskapsprinsipper.
Etter vår mening gir det medfølgende konsoliderte årsregnskapet, med unntak av den mulige virkningen
av forholdet som er omtalt i avsnittet Grunnlaget for konklusjonen med forbehold, i det alt vesentlige en
7 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige
lovmessige og regulatoriske krav» ikke anvendes.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
dekkende fremstilling (eller «et rettvisende bilde») av den finansielle stillingen til konsernet per 31.
desember 20X1, og av konsernets konsoliderte resultater og kontantstrømmer for det avsluttede
regnskapsåret i samsvar med International Financial Reporting Standards (IFRS).
Grunnlaget for konklusjonen med forbehold
Konsernets investering i selskapet XYZ, et utenlandsk tilknyttet selskap ervervet i løpet av året og
regnskapsført etter egenkapitalmetoden, er vurdert til xxx i den konsoliderte oppstillingen av finansiell
stilling per 31. desember 20X1, og ABCs andel av XYZs resultat på xxx inngår i ABCs resultat for det
avsluttede regnskapsåret. Vi har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis for det regnskapsførte beløpet for ABCs investering i XYZ per 31. desember 20X1 og ABCs
andel av XYZs resultat for regnskapsåret, ettersom vi er blitt nektet tilgang til regnskapsopplysningene,
ledelsen og revisor for XYZ. Vi har følgelig ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kan være behov for å
justere disse beløpene.
Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre
oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet under Revisors oppgaver og
plikter ved revisjon av konsoliderte regnskapet. Vi er uavhengige av konsernet i samsvar med de etiske
kravene som er relevante for vår revisjon av det konsoliderte regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har
overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet
revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon med forbehold.
«Øvrig informasjon» [eller en annen egnet tittel, for eksempel «Øvrig informasjon enn regnskapet og
revisjonsberetningen»]
[Rapportering i samsvar med ISA 720 (Revidert) – se eksempel 6 i vedlegg 2 til ISA 720 (Revidert).] Det siste
avsnittet i «øvrig informasjon» -delen i eksempel 6 vil bli tilpasset for å beskrive den konkrete saken som gir
opphav til den modifiserte konklusjonen som også påvirker «øvrig informasjon».]
Sentrale forhold ved revisjonen Sentrale forhold ved revisjonen er de forhold vi mener var av størst
betydning ved revisjonen av det konsoliderte regnskapet for den aktuelle perioden. Disse forholdene ble
håndtert ved revisjonenes utførelse og da vi dannet oss vår mening om regnskapet som helhet. Vi
konkluderer ikke særskilt på disse forholdene. I tillegg til forholdet beskrevet i avsnittet Grunnlaget for
konklusjonen med forbehold, har vi vurdert forholdene beskrevet nedenfor til å være de sentrale forhold
ved revisjonen som skal kommuniseres i vår beretning.
[Beskrivelse av hvert sentralt forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701.]
Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for det konsoliderte
regnskapet8
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).]
Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av konsoliderte regnskap
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).]
8 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).
Oppdragsansvarlig revisor for revisjonen som har resultert i denne uavhengige revisors beretning, er
[navn].
[Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i
den aktuelle jurisdiksjonen]
[Revisors adresse]
[Dato]
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Eksempel 4 – Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet som følge av manglende
mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for ett enkelt element i det
konsoliderte regnskapet
Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter:
Revisjon av et fullstendig konsolidert regnskap for en ikke-notert enhet som bruker et rammeverk
utformet for å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er en konsernrevisjon for en enhet med
datterselskaper (det vil si at ISA 600 gjelder).
Det konsoliderte regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk
med generelt formål).
Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for det konsoliderte
regnskapet i ISA 210.
Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for ett
enkelt element i det konsoliderte regnskapet. Det vil si at revisor ikke har vært i stand til å innhente
revisjonsbevis for regnskapsopplysningene om en investering i felleskontrollert virksomhet som
utgjør over 90 % av enhetens nettoeiendeler. Den mulige virkningen av at revisor ikke har vært i
stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis, anses å være både vesentlig og
gjennomgripende for det konsoliderte regnskapet (det vil si at en konklusjon om at revisor ikke kan
uttale seg om regnskapet er riktig).
De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.
De som er ansvarlige for å føre tilsyn med det konsoliderte regnskapet, er ikke de samme som de som
er ansvarlige for å utarbeide det konsoliderte regnskapet.
Det er behov for en mer begrenset beskrivelse i avsnittet om revisors oppgaver og plikter.
I tillegg til revisjonen av det konsoliderte regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver
bestemt i lokal lov.
UAVHENGIG REVISORS BERETNING
Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat]
Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet9
Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
Vi er valgt til å revidere det konsoliderte regnskapet til ABC AS og dets datterselskaper (konsernet), som
består av konsolidert oppstilling av finansiell stilling per 31. desember 20X1, konsolidert oppstilling av
totalresultat, konsolidert oppstilling over endringer i egenkapital og konsolidert kontantstrømoppstilling
for det avsluttede regnskapsåret, og noter til det konsoliderte regnskapet, herunder et sammendrag av
vesentlige regnskapsprinsipper.
På grunn av forholdet som er omtalt under Grunnlaget for konklusjonen om at vi ikke kan uttale seg om
regnskapet , har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som
grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om det konsoliderte regnskapet.
9 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av det konsoliderte regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige
lovmessige og regulatoriske krav» ikke anvendes.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Grunnlaget for konklusjonen om at vi ikke kan uttale seg om regnskapet
Konsernets investering i den felleskontrollerte virksomheten XYZ AS er vurdert til xxx i konsernets
konsoliderte oppstilling av finansiell posisjon, noe som utgjør over 90 % av konsernets nettoeiendeler
per 31. desember 20X1. Vi er blitt nektet tilgang til ledelsen og revisorene for XYZ, herunder
revisjonsdokumentasjonen til XYZs revisorer. Vi har følgelig ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kan
være behov for å justere konsernets forholdsmessige andel av XYZs felleskontrollerte eiendeler, dets
forholdsmessige andel av XYZs felles forpliktelser, dets forholdsmessige andel av XYZs inntekter og
utgifter for regnskapsåret, og elementene som inngår i den konsoliderte oppstillingen over endringer i
egenkapital samt den konsoliderte kontantstrømoppstillingen.
Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for det konsoliderte
regnskapet10
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).]
Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av konsoliderte regnskap
Vår oppgave er å utføre en revisjon av konsernets regnskap i samsvar med internasjonale
revisjonsstandarder (ISA-ene) og å avgi en revisjonsberetning. På grunn av forholdet som er omtalt i
avsnittet Grunnlaget for konklusjonen om at vi ikke kan uttale seg om regnskapet i vår beretning, har vi
imidlertid ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for
en konklusjon om dette konsoliderte regnskapet.
Vi er uavhengige av konsernet i samsvar med de etiske kravene som er relevante for vår revisjon av
regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse
kravene.
Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 2 i ISA 700 (Revidert).]
[Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i
den aktuelle jurisdiksjonen]
[Revisors adresse]
[Dato]
10 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
Eksempel 5 – Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet som følge av manglende
mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere elementer i regnskapet
Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter:
Revisjon av et fullstendig regnskap for en ikke-notert enhet som bruker et rammeverk utformet for
å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er ikke en konsernrevisjon (det vil si at ISA 600 ikke gjelder).
Regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk med generelt
formål).
Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA
210.
Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere
elementer i regnskapet. Det vil si at revisor ikke har vært i stand til å innhente revisjonsbevis for
enhetens varelager og utestående fordringer. Den mulige virkningen av at revisor ikke har vært i
stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis, anses å være både vesentlig og
gjennomgripende for regnskapet.
De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen.
De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er ansvarlige for
å utarbeide regnskapet.
En mer begrenset beskrivelse av revisors oppgaver og plikter i tilhørende avsnitt er påkrevd.
I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov.
UAVHENGIG REVISORS BERETNING
Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat]
Uttalelse om revisjonen av regnskapet11
Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
Vi er valgt til å revidere regnskapet til ABC AS (selskapet), som består av oppstilling av finansiell stilling
per 31. desember 20X1, oppstilling av totalresultat, oppstilling over endringer i egenkapital og
kontantstrømoppstilling for det avsluttede regnskapsåret, og noter til regnskapet, herunder et
sammendrag av vesentlige regnskapsprinsipper.
På grunn av betydningen av forholdene som er omtalt under Grunnlaget for konklusjonen om at revisor
ikke kan uttale seg om regnskapet , har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig
revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om regnskapet.
Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet
Vi ble ikke valgt som revisor for selskapet før etter 31. desember 20X1 og observerte således ikke
tellingen av varelageret ved regnskapsårets begynnelse og slutt. Vi har ikke vært i stand til på annen
måte å verifisere varelagerets størrelse per 31. desember 20X0 og 20X1, som i balansen er oppført med
henholdsvis xxx og xxx. I tillegg førte introduksjonen av et nytt datasystem for kundefordringer i
11 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige lovmessige og
regulatoriske krav» ikke anvendes.
ISA 705 (REVIDERT) MODIFIKASJONER I KONKLUSJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING
september 20X1 til en rekke feil i kundefordringer. Per datoen for vår revisjonsberetning var ledelsen
fortsatt i arbeid med å rette opp systemets mangler og korrigere feilene. Vi har ikke vært i stand til å
bekrefte eller på annen måte verifisere kundefordringene som i balansen beløp seg til xxx per 31.
desember 20X1. På grunn av disse forholdene har vi ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kan være
behov for å justere regnskapsførte eller ikke-regnskapsførte varelagre og kundefordringer, samt
elementene som inngår i oppstillingen av totalresultat, oppstillingen over endringer i egenkapital og
kontantstrømoppstillingen.
Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for regnskapet12
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).]
Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap
Vår oppgave er å utføre en revisjon av selskapets regnskap i samsvar med internasjonale
revisjonsstandarder (ISA-ene) og å avgi en revisjonsberetning. På grunn av forholdene som er omtalt i
avsnittet Grunnlaget for konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet i vår beretning, har vi
imidlertid ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for
en konklusjon om dette regnskapet.
Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske kravene som er relevante for vår revisjon av
regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse
kravene.
Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav
[Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) – se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).]
[Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i
den aktuelle jurisdiksjonen]
[Revisors adresse]
[Dato]
12 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.