Instrumentos Financieros La NIC 39 -...

Instrumentos Financieros

La NIC 39

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22

I Definiciones

Y CLASIFICACIONES

33

DefinicionesInstrumento Derivado (P9)

Es un instrumento financiero u otro contrato dentrodel alcance de esta Norma (véanse los párrafos 2 a 7)que cumple las tres características siguientes:

Su valor cambia en respuesta a los cambios de algunavariable como tasa de interés, tasa de cambio, etc.(subyacente)

44

DefinicionesInstrumento Derivado

No requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga arealizar una inversión inicial neta inferior a la que serequeriría para otros tipos de contratos, en los que sepodría esperar una respuesta similar ante cambios en lascondiciones de mercado; y

Se liquidara en una fecha futura

55

DefinicionesMétodo de tasa de interés efectiva

Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivofinancieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y deimputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodorelevante.

La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que igualaexactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lolargo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando seaadecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros delactivo financiero o pasivo financiero.

66

DefinicionesCosto de Transacción

Son los costos increméntales directamente atribuiblesa la compra, emisión, venta o disposición por otra víade un AF o PF

Un costo incremental es aquel en el que no se habríaincurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido,vendido o dispuesto por otra vía el IF

77

Clasificación de los Instrumentos Financieros

4 Clases de activos

2 Clases de pasivos

88

ACTIVO FINANCIERO AL VALOR RAZONABLE

CON CAMBIOS EN RESULTADOS1

Valor razonableMedición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones

Ganancias y pérdidas

Deterioro

Valor razonable

No permitido (hay excepción)

Resultado del periodo

No corresponde

1) Los mantenidos para negociar, 2) Los designados Derivados de especulación

están aquí

99

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO2

Valor razonable más costos detransacción

Medición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones


Deterioro

Costo amortizado utilizando la tasa deinterés efectiva

Puede ser reclasificado como un activodisponible para la venta


• Resultado del periodo• Reversión a resultado del periodo

1010

PRÉSTAMOS Y PARTIDAS POR COBRAR3


Medición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones


Deterioro

Costo amortizado utilizando el métodode la tasa de interés efectiva

No permitido (hay excepciones)


• Resultado del periodo• Reversión a resultado del periodo

1111

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA4


Medición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones


Valor razonable

No permitido (excepción P54 y P50E NIC 39)

• Patrimonio neto, excepto las diferenciasde cambios, intereses y dividendos.

Deterioro

• Resultado del ejercicio neto.• Reversión; si es un instrumento de deuda

se afecta a resultados del ejercicio, si espor un instrumento de patrimonio seafecta a una cuenta de patrimonio (ORI)

Monetario = G y PNo Monetario = Patrimonio

1212

PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y CUENTAS POR PAGAR


Medición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones


Deterioro

Costo amortizado utilizando la tasa deinterés efectiva

No permitido


No corresponde

1

1313

PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS

Valor razonableMedición inicial

Medición posterior

Reclasificaciones


Deterioro

Valor razonable

No permitido


No corresponde

2

1515

DefinicionesCosto amortizado de un AF o un PF

CA = CI - RP + - AA -DE

CA = Costo amortizado

CI = Costo inicial

RP = Reembolso del Principal

AA = Amortización acumulada

DE = Deterioro de valor

1616

DefinicionesCosto amortizado de un AF o un PF

La amortización acumulada se calculara con elmétodo de la tasa interés efectiva y esta serefiere a cualquier diferencia entre el importe inicial yel valor de reembolso en el vencimiento

17

Caso 1

La empresa Omega S.A.. recibe un préstamo bancario deS/4’000,000 a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anualesde S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra unacomisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por laformalizaron de la operación.

Se pide:

1. Calcular la tasa efectiva

2. Calcular el costo amortizado para los 4 años

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18

Caso 1 SoluciónPASIVO FINANCIERO

VALOR NOMINAL 4,000,000

DESEMBOLSO

PAGO INICIAL 4,000,000

COSTO TRANSACCION -32,000

3,968,000 (*)

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19

Caso 1 solución

PASO 1 FLUJO DE FONDOS EN EL TIEMPO

Año / Semestre Monto

0 3,968,000.00 (*)

AÑO 1 -1,100,000.00

AÑO 2 -1,100,000.00

AÑO 3 -1,100,000.00

AÑO 4 -1,100,000.00

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20

Caso 1 solución

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21

Caso 1 solución

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22

Caso 1 solución

PASO 2 ENCONTRAR LA TASA EFECTIVA (función TIR)

TIR 4.265785%

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23

Caso 1 soluciónNIC 39,32 yNIIF 7 2011

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Caso 2

La empresa Tres Caminos S.A. emite un bono por S/100,000este bono tiene un plazo de tres años y es un bono cupóncero. Este bono es colocado bajo la par por lo cual laempresa Tres Caminos recibe S/86,000 en efectivo. Loscostos de transacción de esta operación son S/1,000

Se solicita lo siguiente:1. Encontrar la tasa efectiva2. Elaborar el cuadro del costo amortizado utilizando la tasa efectiva3. Hacer los asientos del tercer año

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Caso 2 Solución

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25

Caso 2 Solución

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26

27

Caso 2 Solución

Años

-85,000

1 0

2 0

3 100,000

TIR 5.567%

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28

Caso 2 Solución

Años Capital Intereses Capital

Inicial Devengados Final

1 85,000 4,732 89,732

2 89,732 4,995 94,727

3 94,727 5,273 100,000

15,000

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29

Caso 2 Solución

Intereses del año 3 Cargo Abono

6792 Gastos financieros en la medición a valor

descontado5,273

4531 Bonos emitidos 5,273

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30

Caso 2 Solución

Pago del bono año 3 Cargo Abono

4531 Bonos emitidos 100,000

104 Ctas Ctes en IF 100,000

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31

Caso 3

La empresa Tres Ositos S.A. compra un bono cuyo valor nominal esS/1’000,000 al precio de S/840,000. Dicho bono paga un interés anualde 4% y su vencimiento es dentro de 2 años. La empresa Tres Ositosclasifica esta inversión como mantenida hasta su vencimiento y elcosto de transacción incurrido es de S/10,000.

Se requiere hacer los cálculos y registros de toda esta operación desdeel momento de la inversión hasta el momento del cobro del bonoincluyendo el registro de los intereses cobrados y devengados según lonormado por la NIC 39.

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32

Caso 3 Solución

-850,000

1 40,000

2 1,040,000

TIR 12.991228%

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33

Caso 3 Solución

Capital Intereses Intereses Capital

Inicial Devengados cobrados Final

1 850,000 110,425 40,000 920,425

2 920,425 119,575 40,000 1,000,000

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34

Caso 3 Solución

Por la compra del bono Cargo Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento840,000


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35

Caso 3 Solución

Por los costos de transacción Cargo Abono




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36

Caso 3 Solución

Por los intereses devengados

del año 1

Cargo Abono





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37

Caso 3 Solución

Por el cobro de los intereses

del año 1

Cargo Abono




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38

Caso 3 Solución

Por los intereses devengados

del año 2

Cargo Abono





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39

Caso 3 Solución

Por el cobro de los intereses

del año 2

Cargo Abono




NIC 39,32 yNIIF 7 2011

40

Caso 3 Solución

Por el cobro del Bono en el

año 2

Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 1’000,000

301 Inversiones a ser mantenidas

hasta su vencimiento1’000,000

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Caso 4

La empresa Pirámide tiene los siguientes activos financierosclasificados como sigue:

Activos financieros al valor razonable con cambios enresultados : 1,000 acciones de Telefónica a un valor deadquisición de S/100 cada una (compradas el 30-6-11).

Activos financieros disponible para la venta: 3,000 accionesde Buenaventura a u valor de adquisición de S/200 cadauna (compradas el 31-7-11)

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42

Caso 4

Al 31-12-11 el valor razonable de las acciones eranlas siguientes:

1. Acciones de Telefónica S/180 cada una

2. Acciones de Buenaventura S/250 cada una

Se solicita hacer los registros necesarios al 31-12-11según lo establece la NIC 39

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43

Caso 4 Solución

Telefónica = (180 – 100) x 1,000 = 80,000

Buenaventura = (250 – 200) x 3,000 = 150,000

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44

Caso 4 Solución

Por el cambio del valor razonable

de las acciones de TelefónicaCargo Abono

111 Inversiones mantenidas para

negociar80,000

777 Ganancia en la medición de

activos y pasivos al valor

razonable

80,000

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45

Caso 4 Solución

Por el cambio del valor razonable

de las acciones de BuenaventuraCargo Abono

112 Inversiones disponibles para la

venta150,000

563 Ganancia o perdida en activos

o pasivos financieros disponible

para la venta

150,000

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46

Caso 20 – NIC 39

Manu S.A emite un bono el 18 de marzo del 2014 por un valor nominalde S/1’000,000, dicho bono es colocado bajo la par por el monto deS/960,000 , los costos de transacción han sido S/10,000 y la tasa cupónes 1.5% mensual que se paga todos los meses el día 18 por el tiempode 12 meses en cual será redimido el bono.

Se solicita lo siguiente:1. Determinar la tasa efectiva mensual2. Determinar la tasa efectiva anual3. Elaborar el cuadro de costo amortizado4. Elaborar el cuadro de costo amortizado al cierre de cada mes (trabajar con mes de

30 días)5. Indicar cual el valor en libros al 30 de diciembre del 2014

47

Caso 20 Solución

Valor Nominal 1,000,000

Monto recibido 960,000

Costo de transacion 10,000

Neto 950,000

1.5% Interes 15,000

48

Caso 20 Solución

-950,000

1 15,000

2 15,000

3 15,000

4 15,000

5 15,000

6 15,000

7 15,000

8 15,000

9 15,000

10 15,000

11 15,000

12 1,015,000

TIR mes 1.9720%

TIR dia 0.0651%

TIR anual 26.4068%

P 1

P 2

49

Caso 20 Solución

P1

50

Caso 20 Solución

P1

51

Caso 20 Solución

264068.01)019720.01( 12

Tasa Anual

P 2

52

Caso 20 SoluciónCapital Capital

meses Inicial Interes Pago Final

1 950,000 18,734 15,000 953,734

2 953,734 18,807 15,000 957,541

3 957,541 18,883 15,000 961,424

4 961,424 18,959 15,000 965,383

5 965,383 19,037 15,000 969,420

6 969,420 19,117 15,000 973,537

7 973,537 19,198 15,000 977,735

8 977,735 19,281 15,000 982,016

9 982,016 19,365 15,000 986,381

10 986,381 19,451 15,000 990,832

11 990,832 19,539 15,000 995,371

12 995,371 19,629 15,000 1,000,000

230,000 180,000

P 3

Caso 20 Solución

53

M = C (1+ i)^n M = C + II = M - C

El interés se ha calculado en la lamina siguiente como monto menos capital con tasa diaria donde «n» son los días

54

Caso 20 SoluciónCapital Capital

Dias Inicial Interes Pago Final

marzo 14 13 950,000 8,073 0 958,073

abril 17 958,073 10,661 15,000 953,734

13 953,734 8,105 0 961,839

mayo 17 961,839 10,703 15,000 957,541

13 957,541 8,137 965,679

junio 17 965,679 10,745 15,000 961,424

13 961,424 8,170 969,594

julio 17 969,594 10,789 15,000 965,383

13 965,383 8,204 973,587

agosto 17 973,587 10,833 15,000 969,420

13 969,420 8,238 977,658

setiembre 17 977,658 10,879 15,000 973,537

13 973,537 8,273 981,810

octubre 17 981,810 10,925 15,000 977,735

13 977,735 8,309 986,044

noviembre 17 986,044 10,972 15,000 982,016

13 982,016 8,345 990,361

diciembre 17 990,361 11,020 15,000 986,381

13 986,381 8,382 994,763

enero 15 17 994,763 11,069 15,000 990,832

13 990,832 8,420 999,252

febrero 17 999,252 11,119 15,000 995,371

13 995,371 8,459 1,003,830

marzo 17 1,003,830 11,170 15,000 1,000,000

360 230,000 180,000

P 4

Caso 20 Solución

Ejemplo del cálculos de los primeros 13 días

55

56

Caso 20 Solución

Valor en libros al 30/12/14 = 994,763

P 5

Caso 21

57

La empresa ABC obtiene un préstamo de S/10,000 el 1 deenero del 2008 cuyo pago será el siguiente (pagos noperiódicos):

2,750 01/03/2008

4,250 30/10/2008

3,250 15/02/2009

2,750 01/04/2009

Se solicita a) calcular su tasa efectiva de interés, b) elaborar elcuadro de costo amortización del préstamo, c) hacer el asientocontable usando PCGE del tercer periodo. Aplicar la NIC 39

Solución del caso 21 – tasa efectiva

58

Para encontrar la tasa efectiva se debe usar la función FECHA y la función TIR NO PER del Excel

Solución Caso 21 – tasa efectiva

59


60

Fecha

-10,000 01/01/2008

2,750 01/03/2008

4,250 30/10/2008

3,250 15/02/2009

2,750 01/04/2009


61


62


63

Fecha

-10,000 01/01/2008

2,750 01/03/2008

4,250 30/10/2008

3,250 15/02/2009

2,750 01/04/2009

Tasa anual 0.37336254

Tasa diaria 0.00086959

(1 + 0.37336)1/365 -1 = 0.00086959

Solución Caso 21 – cuadro de amortización

64


65


66

Capital Fracion Interes pago Capital

Inicial año Final

10,000.00 0.164383562 535.37 2,750.00 7,785.37

7,785.37 0.665753425 1,830.98 4,250.00 5,366.34

5,366.34 0.295890411 528.17 3,250.00 2,644.51

2,644.51 0.123287671 105.49 2,750.00 0.00

10,000(1 + 0.373362)0.164383562 -10,000 =

535.37

Solución Caso 21 – asiento

67

Tercer periodo Cargo Abono

67 Gastos financieros 528.17

45 Obligaciones Financieras 528.17

45 Obligaciones Financieras 3,250

10 Efectivo y equivalente a efectivo 3,250

6868

VI Reclasificaciones

6969

Reclasificaciones (p50)Clasificado al valor razonable con cambios en

resultados

Una entidad:A. no reclasificará un derivado sacándolo de la categoría de

contabilizados al valor razonable con cambios en resultadosmientras esté en su poder o continúe emitido;

B. no reclasificará ningún instrumento financiero sacándolo dela categoría de contabilizados al valor razonable concambios en resultados si, en el momento del reconocimientoinicial, la entidad lo ha designado como contabilizado alvalor razonable con cambios en resultados; y

7070


resultados

C. podrá, cuando un activo financiero no se mantenga ya conla intención de venderlo o recomprarlo en un futuroinmediato (aun cuando el activo financiero haya podidoadquirirse o se haya incurrido en él principalmente con elobjetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuroinmediato), reclasificar ese activo financiero sacándolo de lacategoría de contabilizados al valor razonable con cambiosen resultados si se cumplen los requisitos establecidos en elpárrafo 50B o 50D.

7171


resultados

Una entidad no reclasificará ningúninstrumento financiero incluyéndolo en lacategoría de los contabilizados al valorrazonable con cambios en resultados conposterioridad al reconocimiento inicial.

7272

Reclasificaciones (p50)

Activos a VR concambio en losResultados (1)

Hay excepcionesP 50 B o 50 D

Las otras 3 categoríasde los AF

No se puede

Esta prohibido

7373

Ocurrencia de circunstancia excepcionales primera condición (P 50B)

Un activo financiero al que se aplique el párrafo 50literal (c) (salvo los activos financieros del tipodescrito en el apartado 50D) podrá reclasificarsesacándolo de la categoría de los contabilizados al valorrazonable con cambios en resultados sólo encircunstancias excepcionales.

7474

Si se aplica el párrafo 50 B (P 50C)

Si una entidad reclasifica un activo financiero sacándolo de lacategoría de contabilizados al valor razonable con cambios enresultados de conformidad con el párrafo 50B, el activofinanciero deberá reclasificarse a su valor razonable en lafecha de reclasificación.

No se revertirá ninguna pérdida o ganancia ya reconocida enlos resultados. El valor razonable del activo financiero en lafecha de reclasificación pasará a ser su nuevo costo o costoamortizado, según proceda.

7575

Prestamos y cuentas por cobrar segunda condición (P 50D)

Un activo financiero al que se aplique el párrafo 50 literal (c) y que sehubiera ajustado a la definición de préstamos y partidas por cobrar (deno haberse requerido clasificar el activo financiero como mantenido paranegociar en el momento del reconocimiento inicial) podrá reclasificarsesacándolo de la categoría de contabilizados al valor razonable concambios en resultados si la entidad tiene la intención y, además, lacapacidad de conservar el activo financiero en un futuro previsible ohasta el vencimiento.

7676

Reclasificación de AF disp. para la Vta. a cuentas o préstamo por cobrar

(P 50E)

Un activo financiero clasificado como disponible para la ventay que se hubiera ajustado a la definición de préstamos ypartidas por cobrar (de no haberse designado comodisponible para la venta) podrá reclasificarse sacándolo de lacategoría de disponibles para la venta a la categoría depréstamos y partidas por cobrar si la entidad tiene la intencióny, además, la capacidad de conservar el activo financiero enun futuro previsible o hasta el vencimiento.

7777

Reclasificación de AF disp. para la Vta. a cuentas o préstamo por cobrar

(P 50E)

Activos financierosDisp. para la

venta

Cuentas o prestamospor cobrar

Intención y capacidad deMantenerlo hasta el Vto

7878

¿Qué se hace con los resultados anteriores si uno aplica los párrafos 50D o 50E? (P 50F)

Si una entidad reclasifica un activo financiero sacándolo de la categoría decontabilizados al valor razonable con cambios en resultados de conformidad con elpárrafo 50D o sacándolo de la categoría de disponibles para la venta de conformidadcon el párrafo 50E, deberá reclasificar el activo financiero a su valor razonable en lafecha de reclasificación. Cuando se trate de un activo financiero reclasificado deconformidad con el párrafo 50D, no se revertirá ninguna pérdida o ganancia yareconocida en resultados. El valor razonable del activo financiero en la fecha dereclasificación pasará a ser su nuevo costo o costo amortizado, según proceda.

Cuando se trate de un activo financiero reclasificado sacándolo de la categoría de losdisponibles para la venta de conformidad con el párrafo 50E, cualquier pérdida oganancia anterior en ese activo que se haya reconocido en otro resultado integral deconformidad con el párrafo 55(b) se contabilizará con arreglo al párrafo 54 (AF disp.para la vta. A Costo amortizado).

7979

Reclasificaciones (p51)Mant. al Vto a Disp. para la Vta

Si, como resultado de un cambio en la intención o en lacapacidad de mantenerla, la clasificación de una inversióncomo mantenida hasta el vencimiento dejase de seradecuada, se la reclasificara como un activo disponiblepara la venta y se la medirá al valor razonable; ladiferencia entre su importe en libros y el valor razonable secontabilizara de acuerdo con lo establecido en el apartado (b)del párrafo 55 (otro resultado integral).

8080


Inversiones mantenidas

hasta el vto (2)

Activo disponible parala venta llevado a

valores razonables (4)

La diferencia de valores se registraen “otro resultado integral”

8181


Si al disponerse de una medida fiable de un AF o PF parael que ella no estaba previamente disponible, fueraobligatorio medir el AF o PF al VR cuando tal medida estuvieradisponible, el AF o PF se medirá de nuevo al VR, y ladiferencia entre su importe en libros y este VR secontabilizara de acuerdo con lo establecido en el párrafo 55(resultados o “otro resultado integral” según corresponda)

8282

Reclasificaciones de VR (disp para vta) aCA (p54)

Si fuera adecuado contabilizar un activo financiero o pasivo financieroal costo o al costo amortizado, en lugar de a su valor razonable,debido a un cambio en la intención o en la capacidad de la entidad, oen la rara circunstancia de que ya no se disponga de una medidafiable del valor razonable (véanse el apartado (c) del párrafo 46 y elpárrafo 47) o cuando hubieran transcurrido los ‘dos periodosprecedentes’ referidos en el párrafo 9, el importe en libros del valorrazonable del activo o pasivo financieros en esa fecha se convertirá ensu nuevo costo o costo amortizado, según el caso. (va…)

8383

Reclasificaciones de VR (disp para vta) aCA (p54) (viene…)

Cualquier resultado procedente de ese activo,que previamente se hubiera reconocido enotro resultado integral, de acuerdo con elapartado (b) del párrafo 55, se contabilizaráde la forma siguiente: (va…)

8484

Reclasificaciones de VR (disp para vta) aCA (p54)

A. En el caso de AF con vencimiento fijo, la ganancia o perdida se llevaraal resultado del periodo a lo largo de la vida restante de la inversiónmantenida hasta el vencimiento, utilizando el método de tasa efectiva.Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y el importe avencimiento se amortizara también a lo largo de la vida restante delAF utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de forma similara la amortización de una prima o un descuento. Si el activo financierosufriese posteriormente un deterioro del valor, cualquier ganancia opérdida que hubiese sido reconocida en otro resultado integral, sereclasificará de patrimonio al resultado, de acuerdo con lo establecidoen el párrafo 67.

8585

Reclasificaciones de VR (disp para la vta) a CA (p54)

B. En el caso de un AF que no tenga un Vto fijo, la ganancia operdida se reconocerá en el resultado del periodo cuando elactivo financiero es vendido o se ha dispuesto de el de otraforma. Si el activo financiero sufriese posteriormente undeterioro del valor, cualquier ganancia o pérdida previa quehubiese sido reconocida en otro resultado integral, sereclasificará de patrimonio al resultado, de acuerdo con loestablecido en el párrafo 67.

8686

Reclasificaciones de VR (disp para la vta) a CA (p54)

Valor razonable Costo Amortizable

8787

Reclasificaciones de VR a CA (p54)

Perdida o ganancias Llevadas a

Otro resultado integral?

Vencimiento fijo?

G o P se amortiza o imputara enLa vida restante del AF

SI

SI

Dif costo amort vs valor al Vto se amortizara a lo largo De la vida del AF similar a

Una prima o descuento

G o P dejar en “Otro resultado integral”

hasta la vtade allí a resultados

Sigue procedimientonormal

NO

NO

Inicio

88

Caso 5

La empresa Carrión S.A. adquirió un bono el 31-12-06 por un importe deS/980,000 el valor nominal del bono es S/1’000,000 que paga interesesanuales de 7% y tiene su vencimiento el 31-12-10. Dicho bono fueclasificado disponible para la venta. Al 31-12-07 el bono se cotiza en bolsaa esa fecha a S/950,000 por lo cual la empresa ha realizado un ajuste enel patrimonio (ORI).

A partir del 1-1-2008 la empresa llevará dichos bonos al costo amortizadocon lo cual se tendrá que amortizar la diferencia del ajuste del patrimoniosegún el método de tasa efectiva y también se deberá amortizar ladiferencia de S/50,000 (1’000,000 – 950,000) para llegar al valor nominaldel bono al vencimiento.

Se solicita los asientos y cálculos que ha realizado la empresa a lo largodel tiempo.

NIC 39,32 y

NIIF 7

09

M

89

Caso 5 Solución

Los asientos y cálculos que ha realizado la empresa a lo

largo del tiempo son los siguientes:

31-12-2006 Cargo Abono

112 Inversión disponible para la venta 980,000


Por la adquisición del bono

NIC 39,32 y

NIIF 7

Solución Caso 5

90

-980,000

70,000

70,000

70,000

1,070,000

TIR 7.598%

M

Solución Caso 5

91

Capital Capital

Inicial Interes Cobros Final

1 980,000 74,465 70,000 984,465

2 984,465 74,804 70,000 989,269

3 989,269 75,169 70,000 994,438

4 994,438 75,562 1,070,000 -

M

Solución Caso 5

92

Cargo Abono

112 Inversión en bonos 74,465

779 Ingresos financieros 74,465

Por los intereses devengados del año 2007

M

93

Caso 5 Solución31-12-2007 Cargo Abono



Por el cobro de intereses 2007


563 Ganancia o perdida en activos o

pasivos financieros disponibles para la

venta

34,465


Para reconocer el valor razonable de los bonos (inversiones

disponibles para venta) de S/984,465 a S/950,000

NIC 39,32 y

NIIF 7

M

94

Solución Caso 5

-950,000

2008 0

2009 0

2010 984,465

TIR 1.1950%

Capital Capital

Inicial Intereses Final

2008 950,000 11,352 961,352

2009 961,352 11,488 972,840

2010 972,840 11,625 984,465

M

95

Caso 5 Solución

-950,000

2,008 70,000

2,009 70,000

2,010 1,070,000

TIR 0.089744

Fecha al Capital Intereses Interés Capital

Final del año Inicial devengados cobrados Final

31/12/2008 950,000 85,257 70,000 965,257

31/12/2009 965,257 86,626 70,000 981,882

31/12/2010 981,882 88,118 70,000 1,000,000

260,000

NIC 39,32 y

NIIF 7

96

Solución Caso 51-1-2008 Cargo Abono


hasta su vencimiento

950,000

112 Inversión disp para la vta 950,000

Por la reclasificación de AF disponible para la venta a inversiones

mantenidas hasta su vencimiento

97


677 Perdida por medición de activos y pasivos

a valor razonable

11,352



venta

11,352

Por la amortización de los S/34,465 según párrafo 54 inciso a),

cambio de valor razonable a costo amortizado.


301 Inversiones a ser mantenidas hasta su

vencimiento

85,257

779 Otros Ingresos financieros 85,257


NIC 39,32 y

NIIF 7

M

98




su vencimiento

70,000

Por el cobro de los intereses 2008


677 Perdida por medición de activos y

pasivos a valor razonable

11,488

563Ganancia o perdida en activos o


venta

11,488



NIC 39,32 y

NIIF 7

M

99




86,626







70,000


NIC 39,32 y

NIIF 7

100


677 Perdida por medición de activos y

pasivos a valor razonable

11,625



venta

11,625






88,118



NIC 39,32 y

NIIF 7

M

101




su vencimiento

70,000



104 Ctas Ctes en IF 1’000,000



1’000,000

Por el cobro del bono al vencimiento

NIC 39,32 y

NIIF 7

102

Caso 5 Solución

Si se desea comprobar que lo afectado a resultado es correcto se

puede hacer la siguiente verificación de cuadre:

Interés cobrado en año 2007 70,000




Diferencia de valor nominal y

lo pagado

20,000

Total 300,000

NIC 39,32 y

NIIF 7

103

Caso 5 SoluciónImportes cargados o abonados a resultados en los 4 años:

Intereses cobrados 2007 74,465

Amortización párrafo 54 a) 2008 -11,352

Intereses devengados 2008 85,257





Total 300,000

Como se podrá apreciar los totales de ambos cuadros cuadran, lo

cual indica que los cálculos han sido correctos.

NIC 39,32 y

NIIF 7

M

NIIF 9

Instrumentos Financieros

104

105

Activos Financieros

Costo AmortizadoP 4.1.2 Valor Razonable


ORI

Regla General(negociables)

P 4.1.4

Designados(asimetrías)

P 4.1.5

Inst. de deuda(dos condiciones)

P 4.1.2A IN 8

Inst. de Patrimonio(elección)

P 4.1.4 / 5.7.5

106

Pasivos Financieros

Costo Amortizado(regla general)

P 4.2.1

Valor Razonable

Resultados Ejercicio.

ORI(cambio del

riesgo crediticio)P 5.7.7

Designados(asimetría o gestión VR)

P 4.2.2

NegociablesP 4.2.1 a)

El resto del cambio del VR

en el Resultado del ejercicio

Deterioro de valor

107

108

Etapa I Etapa II Etapa III

Estimación ajustada a cada fecha de reporte

12 meses PE (perdidas que resultan por incumplimientos que son posibles en los próximos 12 meses)

PE por el total de la vida del crédito

PE por el total de la vida del crédito

PE por la vida del instrumento

El riesgo de crédito aumentado de manera significativa desde el reconocimiento inicial (en forma individual o por cartera)

El riesgo de crédito aumentado de manera significativa desde el reconocimiento inicial (en forma individual o por cartera) +Evidencia de deterioro

Intereses en ingresos basados en :

Tasa efectiva de interés (TEI) sobre el valor bruto del crédito

Tasa efectiva de interés (TEI) sobre el valor bruto del crédito

TEI sobre el costo amortizado (valor bruto menosestimación de perdida)

Cambio en riesgo crediticio desde el reconocimiento inicialMejora Empresa

Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadasEnfoque general (p 5.5.1)

• Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas porpérdidas crediticias esperadas sobre un activo financiero que semide de acuerdo con los párrafos 4.1.2 (costo amortizado) o4.1.2A (VR con cambios en el ORI), una cuenta por cobrar porarrendamientos, un activo de contrato o un compromiso depréstamo y un contrato de garantía financiera a los que se lesaplica los requerimientos de deterioro de valor de acuerdo con lospárrafos 2.1(g) (compromisos de préstamo que están fuera delalcance), 4.2.1(c) (contratos de garantía financiera) o 4.2.1(d)(compromisos de concesión de un préstamo a tasa inferior almercado).

109


• Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, en cada fecha depresentación, una entidad medirá la corrección de valor porpérdidas de un instrumento financiero por un importe igual alas pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vidadel activo, si el riesgo crediticio de ese instrumento financierose ha incrementado de forma significativa desde sureconocimiento inicial.

110


• Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, si, en la fecha depresentación, el riesgo crediticio de un instrumento financierono se ha incrementado de forma significativa desde elreconocimiento inicial, una entidad medirá la corrección devalor por pérdidas para ese instrumento financiero a unimporte igual a las pérdidas crediticias esperadas en lospróximos 12 meses.

111

Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio (P 5.5.11)

• Si la información con vistas al futuro razonable y sustentable estádisponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, una entidad no puedeconfiar únicamente en información sobre morosidad para determinar sise ha incrementado el riesgo crediticio de forma significativa desde elreconocimiento inicial.

• Sin embargo, cuando la información que tiene más estatus de proyecciónfutura que de morosidad pasada (ya sea sobre una base individual ocolectiva) no está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, unaentidad puede utilizar la información sobre morosidad para determinar siha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio desde elreconocimiento inicial.

112

Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio (P 5.5.11)

• Independientemente de la forma en que una entidad evalúa los incrementossignificativos en el riesgo crediticio, existe una presunción refutable de que elriesgo crediticio de un activo financiero se ha incrementado significativamentedesde el reconocimiento inicial, cuando los pagos contractuales se atrasen pormás de 30 días.

• Una entidad puede refutar esta presunción si tiene información razonable ysustentable que está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, quedemuestre que el riesgo crediticio no se ha incrementado de forma significativadesde el reconocimiento inicial aun cuando los pagos contractuales se atrasen pormás de 30 días.

• Cuando una entidad determina que ha habido incrementos significativos en elriesgo crediticio antes de que los pagos contractuales tengan más de 30 días demora, la presunción refutable no se aplica.

113

Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados. (p 5.5.13)

• A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, en lafecha de presentación una entidad solo reconocerá loscambios acumulados en las pérdidas crediticias esperadasdurante el tiempo de vida del activo desde el reconocimientoinicial como una corrección de valor por pérdidas para activosfinancieros con deterioro de valor crediticio originados ocomprados.

114

Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales,activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos (p 5.5.15)

• A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, unaentidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas aun importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante eltiempo de vida del activo para:

115


a. cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos queprocedan de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF15 y que:i. no contienen un componente financiero significativo (o cuando la

entidad aplica la solución práctica para los contratos que son a un año omenos) de acuerdo con la NIIF 15; o

ii. contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF15, si la entidad elige como su política contable medir la corrección devalor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadasdurante el tiempo de vida del activo. Esa política contable se aplicará atodas las cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos peropuede aplicarse por separado a las cuentas por cobrar comerciales yactivos de los contratos.

116


b) Las cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden detransacciones que están dentro del alcance de la NIC 17, si laentidad elige como su política contable medir la correcciónde valor por pérdida a un importe igual a las pérdidascrediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.Dicha política contable se aplicará a todas las cuentas porcobrar por arrendamientos pero puede aplicarse porseparado a las cuentas por cobrar por arrendamientosoperativos y financieros.

117

Medición de las pérdidas crediticias esperadas (p 5.5.17)

• Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de uninstrumento financiero de forma que refleje:

a) un importe de probabilidad ponderada no sesgado que sedetermina mediante la evaluación de un rango de resultadosposibles;

b) el valor temporal del dinero; y

c) la información razonable y sustentable que está disponible sincosto o esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentaciónsobre sucesos pasados, condiciones actuales y pronósticos decondiciones económicas futuras.

118

Instrumentos Financieros La NIC 39 -...

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