informator dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą

www.isnet.katowice.pl/us/2409e-mail: [email protected]

ul. Rolnicza 33, | tel.: +48 34 329 01 00 | NIP: 949-00-02-73142-200 Częstochowa fax: +48 34 325 57 70 REGON: 150003999

PIERWSZY URZĄD SKARBOWY W CZĘSTOCHOWIE

INFORMATORDLA OSÓB

ROZPOCZYNAJĄCYCHDZIAŁALNOŚĆ

GOSPODARCZĄ

Stan prawny – luty 2014r

SPIS TREŚCI

I. REJESTRACJA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ.......................................3

1. CENTRALNA EWIDENCJA I INFORMACJA O DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ..........................................................................................................32. SĄD REJESTROWY......................................................................................................5

II. FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH....................................................................................................................8

1. ZASADY OGÓLNE WEDŁUG SKALI PROGRESYWNEJ........................................82. ZASADY OGÓLNE WEDŁUG STAWKI LINIOWEJ................................................113. ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH..........................................................................................124. KARTA PODATKOWA................................................................................................14

III. PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG............................................................................16

1. ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI A REJESTRACJA DO PODATKU VAT.............162. VAT W UNII EUROPEJSKIEJ......................................................................................18

IV. KASY REJESTRUJĄCE...................................................................................................19

V. PŁATNOŚCI......................................................................................................................21

VI. PŁATNIK PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH.........................22

VII. OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, PODNAJMU, DZIERŻAWY, PODDZIERŻAWY ORAZ INNYCH UMÓW O PODOBNYM CHARAKTERZE..............................................................................................................28

2

ul. Rolnicza 33, | tel.: +48 34 329 01 00 | NIP: 949-00-02-731 www.isnet.katowice.pl/us/2409 42-200 Częstochowa fax: +48 34 325 57 70 REGON: 150003999 e-mail: [email protected]

I. REJESTRACJA DZIAŁALNOŚCIGOSPODARCZEJ

1. CENTRALNA EWIDENCJA I INFORMACJA O DZIAŁALNOŚCIGOSPODARCZEJ

Podstawy prawne:

– ustawa z dnia 2 lipca 2004r o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jednolity: Dz. U. z 2010r , Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.),– ustawa z dnia 29 czerwca 1995r o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz.. 439 z późn. zm);– ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.93 z późn. zm.) - w odniesieniu do spółek cywilnych,– ustawa z dnia 13 października 1995r o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2012r, poz.1314),– ustawa z dnia 26 lipca 2013r o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2013R,

poz. 983)– ustawa z 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r nr 54, poz.535 z późn. zm.)– ustawa z dnia 20 sierpnia 1997r o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2007r Nr 168, poz. 1186 z późn. zm.)– ustawa z dnia 15 września 2000r Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 200r Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)

W związku z tym, że polski system prawny daje możliwość wyboru formy organizacyjno-prawnej rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej pierwszą ważną decyzją, którąnależ podjąć jest właśnie wybór tej formy.

Działalność gospodarczą można więc prowadzić:1. pod własnym nazwiskiem jako indywidualną działalność gospodarczą,2. w formie spółki cywilnej,3. w formie spółki prawa handlowego:

– osobowej (spółka jawna, komandytowa, partnerska, komandytowo-akcyjna)

– kapitałowej (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna), 4. w innych mniej popularnych formach np. spółdzielnie, stowarzyszenia, fundacje.

Aby zostać przedsiębiorcą prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą lub w formiespółki cywilnej należy dokonać zgłoszenia rejestracji działalności do Centralnej Ewidencji iInformacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) na specjalnym formularzu (CEIDG-1), któryoprócz wniosku o wpis do ewidencji stanowi wniosek o nadanie numeru NIP, REGON,zgłoszenie do URZĘDU SKARBOWEGO oraz ZUS. Wniosek pozwala wybrać formęopodatkowania.

Wniosek CEIDG-1 jest przeznaczony do rejestracji, aktualizacji zmian we wpisie,zawieszania i wznawiania działalności gospodarczej oraz wykreślenia wpisu (likwidacjadziałalności gospodarczej).Naczelnik urzędu skarbowego wydaje potwierdzenie nadania NIP na podstawie wnioskuzłożonego w CEIDG. Potwierdzenie nadania NIP wydaje się nie później niż następnego dniaroboczego po dniu wpływu do naczelnika urzędu skarbowego poprawnego zgłoszeniaidentyfikacyjnego.

3


W dniu nadania NIP jest on widoczny w systemie elektronicznym CEIDG. Wersja papierowapotwierdzenia nadania NIP wysłana jest przedsiębiorcy.W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, każdy wspólnikdokonuje rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Wniosek o wpis do CEIDG można złożyć:

– osobiście w dowolnym urzędzie gminy/miasta w formie papierowej– wysłać listem poleconym wypełniony formularz papierowy z notarialnym

poświadczeniem podpisu– za pośrednictwem formularza elektronicznego dostępnego na stronie (www.ceidg.gov.pl)

niepodpisanego elektronicznie. Po otrzymaniu kodu weryfikacyjnego przedsiębiorca wciągu 7 dni powinien udać się do urzędu gminy/miasta w celu podpisania wniosku.

– za pośrednictwem formularza elektronicznego dostępnego na stronie (www.ceidg.gov.pl)podpisanego elektronicznie przy pomocy certyfikatu kwalifikowanego lub przy pomocyprofilu zaufanego ePUAP

– za pośrednictwem formularza elektronicznego dostępnego w Biuletynie InformacjiPublicznej ministra właściwego do spraw gospodarki (www.bip.mg.gov.pl)

– za pośrednictwem elektronicznej platformy usług administracji publicznej(www.epuap.gov.pl)

Do wniosku o wpis do CEIDG można dołączyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatkuod towarów i usług (formularz VAT-R) oraz potwierdzenie wniesienia opłaty skarbowej (170zł), ale tylko w przypadku dysponowania podpisem elektronicznym weryfikowanym. Zgłoszeniedo VAT można dokonać także w urzędzie skarbowym. Czynności te należy dopełnić przed dniemdokonania pierwszej sprzedaży towarów lub usług. Zgłoszenia tego nie muszą składać podatnicyzwolnieni od podatku ze względu na limit obrotów (zwolnienie podmiotowe) lub wykonującyczynności zwolnione od VAT (zwolnienie przedmiotowe).

Rozpoczęcie wykonywania działalności w formie spółki cywilnej wymaga podjęcianastępujących kroków:

– uzyskanie wpisu w CEIDG przez wspólników będących osobami fizycznymi– zawarcie umowy spółki cywilnej– zgłoszenie do GUS i uzyskanie nr REGON spółki – wniosek na druku RG-1 składa się

we właściwym dla siedziby spółki urzędzie statystycznym– zgłoszenie identyfikacyjne do urzędu skarbowego i uzyskanie NIP spółki –formularz

NIP-2, NIP-D, złożenie deklaracji oraz zapłata podatku od czynności cywilnoprawnychw urzędzie skarbowym właściwym ze względu na siedzibę spółki (stawka podatkuwynosi 0,5%, podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów wniesionych domajątku spółki)- deklaracja na druku PCC-3, PCC-3A (termin -14 dni), zgłoszenierejestracyjne od podatku VAT- formularz VAT-R (opłata skarbowa – 170 zł, termin-przeddokonaniem pierwszej sprzedaży towarów lub usług),

– zmiana wpisu w CEIDG przez wspólników nakłada obowiązek aktualizacji danych wUrzędzie Skarbowym na formularzu NIP-2

4


http://www.ceidg.gov.pl/

http://www.epuap.gov.pl/

http://www.bip.mg.gov.pl/

http://www.ceidg.gov.pl/

Przedsiębiorcą jest wspólnik spółki cywilnej. Spółka cywilna jest jednostką organizacyjnąnieposiadającą osobowości prawnej. Opodatkowaniu dochodu uzyskiwanego przez spółkęcywilną podlegają wspólnicy. Jeżeli spółka będzie zatrudniać pracowników czy zleceniodawcównależy dokonać zgłoszenia jej jako płatnika składek w ZUS – formularz ZUS ZPA (termin – 7dni od dnia powstania obowiązku ubezpieczeń). Wspólnicy spółki dokonują zgłoszenia doubezpieczeń samodzielnie (płatnikiem jest wspólnik). Składka na ubezpieczenie zdrowotne musibyć opłacana od każdego rodzaju pozarolniczej działalności.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych (ZUS)

W związku z wprowadzeniem zasady tzw. „jednego okienka” WNIOSEK o wpis do ewidencjidziałalności gospodarczej CEIDG-1 jest równocześnie zgłoszeniem albo zmianą zgłoszeniapłatnika składek do ZUS lub oświadczeniem o kontynuowanie ubezpieczenia społecznegorolników. Poza zgłoszeniem płatnika, zgłoszenie osoby ubezpieczonej, w tym prowadzącej działalnośćgospodarczą do ubezpieczeń społecznych lub ubezpieczenia zdrowotnego następuje niezależnieod złożenia wniosku CEIDG-1. Wymagane jest w związku z tym złożenie niezależnych zgłoszeńZUS ZUA albo ZUS ZZA w formie elektronicznej lub pisemnej bezpośrednio do ZUS.Szczegółowe informacje w tym zakresie są dostępne na stronie internetowej: www.zus.pl

Urząd Statystyczny (REGON)

Ponieważ w odniesieniu do osób fizycznych rozpoczynających działalność gospodarczą wnioseko wpis do CEIDG stanowi równocześnie zgłoszenie do rejestru REGON nie trzeba składaćodrębnego zgłoszenia do urzędu statystycznego. Formalności związane z przekazaniem danychdo właściwego urzędu statystycznego załatwi urząd gminy/miasta.

2. SĄD REJESTROWY

Rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółek prawa handlowego wiąże się zkoniecznością sporządzenia umowy. Umowa może być spisana w formie aktu notarialnego (np.dla sp. z o.o., sp. akcyjnej), bądź w zwykłej formie pisemnej (np. dla spółki jawnej, spółkipartnerskiej). Następnie należy zarejestrować spółkę w Sądzie czyli wpisać do KrajowegoRejestru Sądowego. Rejestr sądowy prowadzony jest przez sądy rejonowe właściwe dlasiedziby spółki.Na potrzeby rejestracji w rejestrze przedsiębiorców wnioskodawca musi wypełnić formularzeznajdujące się na stronie internetowej Ministerstwa Sprawiedliwości www.ms.gov.pl.Również na tej stronie zamieszczone są adresy wszystkich sądów rejestrowych.

Poza formularzami należy dołączyć do wniosku:– umowę (statut, akt notarialny)– wzory podpisów osób upoważnionych do reprezentowania spółki lub prokurenta – dokument o powołaniu członków zarządu spółki– wykaz wspólników

5


http://www.ms.gov.pl/

http://www.zus.pl/

– oświadczenie zarządu o wniesieniu kapitału– nazwisko, imię albo firmę i siedzibę oraz adres jedynego wspólnika.

Składając wniosek w ramach jednego okienka należy dołączyć:– wniosek o wpis do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej (REGON)– zgłoszenie płatnika składek w rozumieniu przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych – zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 wraz ze wskazaniem właściwego naczelnika urzędu skarbowego pod rygorem zwrotu wniosku,– umowę spółki (drugi egzemplarz)– dokument potwierdzający uprawnienie do korzystania z lokalu lub nieruchomości, w którym znajduje się siedziba.

Sąd przesyła powyższe wnioski i zgłoszenia, odpowiednio do właściwego urzędu statystycznegoi skarbowego. Urząd skarbowy niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 dni od dnia wpływupoprawnego zgłoszenia identyfikacyjnego wydaje potwierdzenie NIP. Z kolei po uzyskaniu zurzędu skarbowego informacji o nadaniu spółce NIP, sąd przesyła zgłoszenie płatnika składek dojednostki terenowej ZUS.

Z dniem 01 stycznia 2012r zaczęły obowiązywać przepisy umożliwiające zarejestrować spółkę zograniczoną odpowiedzialnością drogą elektroniczną 24 godziny – tryb S24. W tym celunależy na portalu Ministerstwa Sprawiedliwości www.ems.ms.gov.pl założyć odpowiedniekonto. Konto jest udostępnione użytkownikowi wyłącznie po uwierzytelnieniu, które następujeza pomocą podpisu elektronicznego lub bezpiecznego podpisu elektronicznego weryfikowanegoprzy pomocy kwalifikowanego certyfikatu. Uwierzytelnienie może nastąpić także przywykorzystaniu profilu zaufanego ePUAP. Po założeniu konta w systemie teleinformatycznymużytkownik może przystąpić do sporządzenia umowy spółki przy zastosowaniu wzorca umowyudostępnionego w systemie teleinformatycznym. Do elektronicznego wniosku o wpis do KRSnależy dołączyć, sporządzone na formularzach udostępnionych w systemie teleinformatycznym:– umowę spółki opatrzoną podpisem elektronicznym– listę wspólników– oświadczenie wszystkich członków zarządu, opatrzone podpisem elektronicznym, że wkłady pieniężne na pokrycie kapitału zakładowego zostały przez wszystkich wspólników w całości wniesione, jeżeli wkłady zostały wniesione najpóźniej w chwili zgłoszenia spółki.

Przedsiębiorca rejestrując sp. z o.o. w trybie S24, w przeciwieństwie do zasady tzw. jednegookienka, ma obowiązek poinformować urząd skarbowy, ZUS, urząd statystyczny o fakciepowstania nowo utworzonej spółki.

Z chwilą podpisania umowy spółki powstaje sp. z o.o. w organizacji. Spółka reprezentowanajest przez zarząd albo pełnomocnika powołanego jednomyślną uchwałą wspólników. Spółkadziała „w organizacji” do momentu rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym.Zawiązanie sp. z o.o. musi zostać zgłoszone do sądu rejestrowego w terminie sześciu miesięcyod dnia zawarcia umowy. W przeciwnym razie sp. z o.o. ulega rozwiązaniu. Spółka ulega

6


http://www.ems.ms.gov.pl/

rozwiązaniu także wtedy, kiedy spółkę zgłoszono do Krajowego Rejestru Sądowego, lecz sądrejestrowy wydał postanowienie odmowne, które stało się prawomocne.

CO NALEŻY JESZCZE WIEDZIEĆ

Uzyskanie wpisu do ewidencji albo KRS nie zawsze jest jednak wystarczające, by podjąćdziałalność gospodarczą. Po pierwsze, wiele rodzajów działalności wymaga posiadaniaodpowiednich kwalifikacji zawodowych (jako przedsiębiorca nie trzeba posiadać tychkwalifikacji wystarczy, gdy zatrudnimy osoby z niezbędnymi kwalifikacjami do wykonywaniaokreślonych czynności). Wyjątkiem są pewne zawody (zwłaszcza medyczne i prawnicze),wktórych wymaga się, by kwalifikacje zawodowe posiadał sam przedsiębiorca – jeżeli zatem samich nie posiada , to nie wystarczy, że zatrudni odpowiednią osobę.

Drugą grupę barier prawnych, jakie niejednokrotnie trzeba pokonać dla legalizacji działalnościjest tzw. reglamentacja działalności gospodarczej, tj. obowiązek uzyskania koncesji, zezwoleniaalbo wpisu w rejestrze działalności regulowanej. Obowiązki te dotyczą ponad 80 różnychrodzajów działalności gospodarczej. Reglamentacja oznacza, że nie można podjąć działalności,jeżeli nie spełnione zostaną przewidziane prawem szczególne jej warunki. W przypadku koncesjii zezwoleń należy nadto wystąpić do właściwego organu z wnioskiem o ich udzielenie. Wprzypadku działalności regulowanej wystarczy złożenie oświadczenia (prawdziwego!) ospełnianiu tych warunków. Dopiero po uzyskaniu koncesji, zezwolenia albo zaświadczenia owpisie do rejestru działalności regulowanej, możemy rozpocząć działalność. Wyjątkiem jest tudziałalność regulowana, którą możemy także podjąć po upływie 14 dni od złożeniawspomnianego oświadczenia, jeżeli organ prowadzący rejestr nic w tym czasie nie zrobił.

Jeżeli do celów prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykorzystywana nieruchomość(budynki i grunty) to istnieje obowiązek ich zgłoszenia do opodatkowania podatkiem odnieruchomości we właściwym urzędzie gminy/miasta ze względu na położenie tychnieruchomości.

7


II. FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEMDOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH

1. ZASADY OGÓLNE WEDŁUG SKALI PROGRESYWNEJ

Podstawy prawne; – art. 9a ust. 2, ust. 3, ust. 4 ust. 5 i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U z

2012r., poz. 361 z późn. zm.)– ustawa z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby

fizyczne (Dz.U. Nr 144 poz.930 z późn zm.)– rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.2003 nr 152,

poz.1475).

Podstawową formą opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej są zasady ogólne. Nazasadach ogólnych mogą rozliczać się podatnicy bez względu na wysokość osiągniętegodochodu. Opodatkowaniu podlegają dochody osób fizycznych z pozarolniczej działalnościgospodarczej, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona np. w formie spółki cywilnejosób fizycznych, czy w formie spółki jawnej osób fizycznych.

Podatek opłacany jest według skali podatkowej.

Podstawą opodatkowania jest dochód, czyli różnica pomiędzy uzyskanym przychodem aponiesionymi kosztami. Żeby ustalić dochód, należy od przychodu z działalności gospodarczejodjąć koszty jego uzyskania. Przychody i koszty ewidencjonuje się w podatkowej księdzeprzychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych, prowadzonych zgodnie z przepisami orachunkowości.

Obowiązująca skala podatku dochodowego od osób fizycznych ( lata 2009 – 2014)

Podstawa obliczenia podatku w złotych

Podatek wynosi

ponad do

85.528zł 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

85.528zł 14 839 zł 02 gr + 32 % nadwyżki ponad 85 528 zł

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej powinni zawiadomić w formiepisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego (w/g miejsca zamieszkania podatnika) oprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów w terminie 20 dni od dnia jejzałożenia. Podatkowa księgę przychodów i rozchodów zaprowadza się na dzień rozpoczęciadziałalności bądź na dzień 1 stycznia nowego roku podatkowego.Poniżej przykładowy wzór oświadczenia o wyborze formy opodatkowania:

8


Częstochowa, dn. ...................................NIP _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

.............................................................Nazwisko i imię

.............................................................adres zamieszkania

.............................................................nazwa przedsiębiorcy

Tel. ...................................................... Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego

w Częstochowie

Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym na rok ..........................związany z: - rozpoczęciem działalności gospodarczej - zmianą formy opodatkowania - zmianą sposobu wpłacania zaliczek

FORMA OPODATKOWANIA: - ewidencja przychodów- ryczałt - zasady ogólne - książka przychodów i rozchodów - podatek liniowy - księgi rachunkoweSPOSÓB WPŁACANIA ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH: - miesiąc - kwartał - forma uproszczonaFORMA ORGANIZACYJNA:

REGON DATA ROZPOCZĘCIA KOD PKD

-działalność osoby fizycznej

-spółka cywilna*

-spółka jawna*

-spółka komandytowa*

-spółka partnerska*

-spółka komandytowo-akcyjna**w przypadku wystąpienie podatnika w więcej niż jednej spółce, pozostałe proszę uzupełnić na drugiej stronie zgłoszenia

Informacje dodatkowe: ..........................................................................................................................

….............................................. Podpis

9


Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania obowiązani są ponadto do:- prowadzenia ewidencji wyposażenia i ewidencji środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych,- prowadzenia indywidualnych imiennych kart przychodów dla zatrudnionych pracowników,- sporządzania i wpisywania do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wartości spisu znatury m.in. na dzień 1 stycznia i na koniec każdego roku podatkowego.

Podatnicy nie składają w trakcie roku deklaracji podatkowych, ale są obowiązani do wpłacaniazaliczek. Zaliczki miesięczne należy wpłacać w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiącpoprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiącanastępującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc rokupodatkowego lub ostatni kwartał roku podatkowego wpłaca się w terminie do 20 stycznianastępnego roku podatkowego.Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał, jeżeli przed upływemterminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art.45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie rokupodatkowego i decydują się na kwartalną formę wpłacania zaliczek, składają zawiadomienie wterminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż wdniu uzyskania pierwszego przychodu.Po zakończeniu roku podatkowego należy złożyć do urzędu skarbowego zeznaniepodatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w terminie do 30kwietnia roku następnego (PIT-36). W zeznaniu tym wykazuje się i sumuje również inneosiągnięte dochody opodatkowane według skali podatkowej, np. ze stosunku pracy, z emerytury,itp. Przy tej formie rozliczenia podatku PIT dochód z działalności gospodarczej można rozliczyćwspólnie z małżonkiem lub na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowującychdzieci. Można też skorzystać z ulg podatkowych, np. ulgi na dzieci, ulgi rehabilitacyjnej.

USTALENIE ZALICZKI NA PODATEK DOCHODOWY

Sumę przychodów i kosztów ustala się na podstawie podsumowanych zapisów dokonanychw podatkowej księdze. Najprościej jest ustalić kwotę przychodów. W tym celu wystarczypodsumowanie zapisów w kolumnie 9 "razem przychód".W przypadku kosztów konieczne jestdodanie podsumowań kolumny 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu",kolumny 11 "Koszty uboczne zakupu" i kolumny 14 "razem wydatki".

Podatnik może stosować w ciągu roku metodę narastającego sumowania kolumn, czyli dopodsumowanych kolumn przychodów i podsumowanych kolumn kosztów za dany miesiącdodaje sumę przychodów i sumę kosztów ustaloną od początku roku do miesiącapoprzedzającego dany miesiąc. Podatnik może także w ciągu roku podsumowywać tylkomiesięczne zapisy w podatkowej księdze, wówczas musi dodać kwoty przychodów i kwotykosztów wynikające z podsumowania kolumn w poszczególnych miesiącach.

Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochód przekroczyłkwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. W 2014 r. jest to kwota po zaokrągleniu

10


3.091 zł. Zaliczkę za miesiąc, w którym dochód przekroczył tę kwotę, stanowi podatekobliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b updof. Zaliczkę zadalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochoduosiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

2. ZASADY OGÓLNE WEDŁUG STAWKI LINIOWEJ

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalnościgospodarczej wg jednolitej stawki podatku 19% - zwanej stawką liniową.Podatek z zastosowaniem jednolitej stawki podatku 19% płaci się od ustalonego dochodu, czyliod uzyskanego przychodu z działalności gospodarczej należy odjąć koszty jego uzyskania.Przychody i koszty należy wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub wksięgach rachunkowych, prowadzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Wybierając opodatkowanie podatkiem liniowym należy złożyć właściwemu naczelnikowiurzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemne oświadczenie o wyborzetego sposobu opodatkowania, natomiast podatnicy rozpoczynający prowadzenie pozarolniczejdziałalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego oświadczenie mogą złożyć na podstawieprzepisów o swobodzie działalności gospodarczej na wniosku CEIDG-1, a jeżeli oświadczenianie zostało złożone na podstawie tych przepisów- składa się je pisemnie naczelnikowi urzęduskarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Wybór sposobu opodatkowania dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminiedo 20 stycznia roku podatkowego zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzęduskarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie wniosek luboświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanympodatku dochodowym.

Uwaga:– Jeżeli podatnik wybrał wyżej wymieniony sposób opodatkowania i uzyska z działalności

gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niebędącej osobą prawnąprzychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w ramach stosunkupracy, traci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym i obowiązany jest dowpłacenia zaliczek od dochodu uzyskanego od początku roku, obliczonych przyzastosowaniu skali podatkowej.

– Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiemspółki niebędącej osoba prawną wybór sposobu opodatkowania podatkiem liniowymdotyczy wszystkich form prowadzenia działalności do których mają zastosowanieprzepisy ustawy o podatku dochodowym.

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej dokonują wpłat zaliczekmiesięcznych do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

11


Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej i mali podatnicy mogąskorzystać z kwartalnej formy wpłacania zaliczek. Powinni oni do 20 lutego roku podatkowegozawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacaniazaliczek, a podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej składajązawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, jednak niepóźniej niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy również latnastępnych, chyba że w terminie do 20 lutego zostanie złożona rezygnacja z tej formy wpłacaniazaliczek. Zaliczki kwartalne winny być wpłacane w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującegopo kwartale, za który wpłacana jest zaliczka.

3. ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY ODPRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – jest stosunkowo wygodną i prostą formąrozliczania się z urzędem skarbowym. Możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtuod przychodów ewidencjonowanych dotyczy wyłącznie osób fizycznych prowadzącychindywidualną działalność gospodarczą lub w formie spółki cywilnej bądź spółki jawnej osóbfizycznych.Należy jednak pamiętać, że nie każdą działalność można opodatkować w tej formie. Ryczałtemnie mogą być opodatkowani podatnicy prowadzący m.in. aptekę, lombard, kantor,przedstawiciele niektórych wolnych zawodów, jak również przedsiębiorca, który dotychczas byłzatrudniony na umowę o pracę i w ramach działalności gospodarczej będzie wykonywał na rzeczbyłego pracodawcy takie same czynności, jakie wykonywał pracując dotychczas dla niego.

Ważne!Ryczałt i VAT to dwa różne podatki. Ryczałt jest uproszczoną formą rozliczenia podatkudochodowego natomiast VAT to podatek od towarów i usług. Wybierając ryczałt możnabyć również podatnikiem VAT.

Podatnicy chcący skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu mają obowiązek złożyćnaczelnikowi urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania pisemne oświadczenie owyborze tej formy opodatkowania do dnia 20 stycznia roku podatkowego.Jeżeli rozpoczęcie działalności nastąpi w trakcie roku podatkowego oświadczenie trzeba złożyćdo dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później niż w dniu uzyskaniapierwszego przychodu. Oświadczenie to będzie ważne również w latach następnych.Możliwy jest również bezpośredni wybór rozliczania ryczałtem przychodów z działalności nawniosku rejestracyjnym CEIDG-1.

Rezygnując z tej formy opodatkowania należy w terminie do dnia 20 stycznia rokupodatkowego powiadomić naczelnika urzędu skarbowego o wyborze innej formyopodatkowania.

W następnym roku prowadzenia działalności można skorzystać z tej formyopodatkowania jeżeli przychody za rok poprzedni nie przekroczą równowartości 150 000euro.

12


W przypadku przekroczenia w trakcie roku podatkowego przychodu w kwocie 150 tyseuro, podatnik zachowuje prawo do ryczałtu do końca roku podatkowego, obowiązekprzejścia na zasady ogólne powstanie dopiero od następnego roku podatkowego.

Należy pamiętać, że przy wyborze tej formy opodatkowania podatek obliczany jestod przychodu, którego nie można pomniejszyć o żadne koszty jego uzyskania. Podstawę opodatkowania stanowi przychód, który pomniejsza się o zapłacone (w kraju lub wpaństwie należącym do Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lubKonfederacji Szwajcarskiej) składki na ubezpieczenie społeczne.

Stawki ryczałtu. Zryczałtowany podatek dochodowy obliczany jest według procentowych stawek odosiągniętego przychodu. Obecnie obowiązuje pięć stawek ryczałtu: 20%, 17% , 8,5%, 5,5%,3% a ich wysokość jest uzależniona od rodzaju prowadzonej działalności.

Obowiązki podatnika.W przypadku wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatnicy prowadzą

ewidencję przychodów. Poza ewidencją przychodów podatnicy muszą prowadzić inneewidencje. Obowiązek ten dotyczy jednak tych osób, które posiadają składniki majątku trwałegolub zatrudniają pracowników.Ryczałt za każdy miesiąc należy obliczyć i wpłacać co miesiąc w terminie do dnia 20następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego.Natomiast ryczałt za kwartał – w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału,za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożeniazeznania.

Ryczałt kwartalnie mogą wpłacać wyłącznie podatnicy, których przychody z działalnościw roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 25.000 euro.

W przypadku wyboru kwartalnej wpłaty ryczałtu, należy do dnia 20 stycznia rokupodatkowego zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejscazamieszkania. Zawiadomienie to dotyczy również następnych lat podatkowych.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych obniża się o kwotę opłaconej składki (wkraju lub w państwie należącym do Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczegolub Konfederacji Szwajcarskiej) na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawywymiaru tej składki o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.Po zakończeniu roku podatkowego należy złożyć zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu inależnego ryczałtu w terminie do końca stycznia roku następnego (PIT-28).

W 2014r. uprawnieni do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodówewidencjonowanych są podatnicy, którzy w 2013r. uzyskują przychody nieprzekraczające kwoty663.450,00 zł. Prawo do kwartalnego rozliczania ryczałtu mają podatnicy, których przychody nieprzekroczyły w 2013r. kwoty 105.575,00 zł.

13


UWAGA!Przy wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu,

nie można rozliczać się wspólnie z małżonkiem, ani na zasadach przewidzianych dla osóbsamotnie wychowujących dzieci.

4. KARTA PODATKOWA

Karta podatkowa jest najprostszą formą opodatkowania przychodów z pozarolniczejdziałalności gospodarczej i jest przeznaczona dla podatników prowadzących działalność:

– usługową lub wytwórczo-usługową,– usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi

oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,– usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nie żywnościowymi – z wyjątkiem

handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami iakcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz zwyjątkiem handlu artykułami nie żywnościowymi objętego koncesjonowaniem,

– gastronomiczną – jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholupowyżej 1,5 %,

– w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu,– w zakresie usług rozrywkowych,– w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona

sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %,– w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia

ludzkiego,– w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług

weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych w związku zeświadczonymi usługami,

– w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi,– w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny.

Podatnicy prowadzący działalność podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:– przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie

na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba żechodzi o usługi specjalistyczne,

– nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności, innej pozarolniczej działalnościgospodarczej,

– małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,– nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,

podatkiem akcyzowym,– pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku nie jest prowadzona poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

14


Podatnicy, którzy chcą opodatkować działalność gospodarczą w formie karty podatkowejmuszą złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego wniosek o zastosowanieopodatkowania w tej formie – na formularzu PIT-16 – w terminie do dnia 20 stycznia rokupodatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność przed rozpoczęciem działalności.Podatnicy mogą również dołączyć PIT-16 do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji iInformacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) składanego we właściwym Urzędzie Miastalub Gminy.Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalnościgospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadaldziałalność opodatkowaną w tej formie.

Naczelnik urzędu skarbowego na podstawie złożonego wniosku PIT-16 wydaje decyzję,w której ustala wysokość podatku dochodowego w zależności od rodzaju i zakresu działalności,wielkości zatrudnienia, wieku podatnika oraz liczby mieszkańców miejscowości w którejprowadzona jest działalność gospodarcza.

Terminy płatności.Ustalony w decyzji podatek dochodowy podatnik jest zobowiązany płacić do 7 dnia

każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień do dnia 28 grudnia danego rokupodatkowego. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej podatnik obniża o kwotę składkina ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym. Kwota składki, o którą pomniejszasię kartę podatkową, nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Obowiązki podatnika. Podatnicy korzystający z karty podatkowej zobowiązani są złożyć do końca stycznia

następnego roku podatkowego deklarację PIT-16A o wysokości składki na ubezpieczeniezdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach rokupodatkowego.

Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieniod obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych oraz wpłacania zaliczek napodatek dochodowy. Podatnicy ci są jednak zobowiązani wydawać na żądanie klienta rachunkii faktury stwierdzające sprzedaż wyrobu, towaru lub wykonanie usługi, oraz przechowywać wkolejności numerów kopie tych rachunków i faktur w okresie pięciu lat podatkowych, licząc odkońca roku, w którym wystawiono rachunek lub fakturę, są oni również obowiązani prowadzićksiążkę ewidencji zatrudnienia wszystkich osób zatrudnionych. Ponadto podatnicyopodatkowani w formie karty podatkowej są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży zadany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Ewidencja tasłuży do określenia momentu przekroczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku odtowarów i usług. Na podatnikach tych ciąży również obowiązek informowania właściwego naczelnika urzęduskarbowego o wszelkich zmianach, np. stanu zatrudnienia, które mogą wpłynąć na wysokośćkarty bądź utratę prawa do karty.

UWAGA!Podatnicy na karcie podatkowej nie mogą rozliczyć się wspólnie z małżonkiem lub w sposóbprzewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Nie mogą skorzystać również z ulgi nadzieci.

15


III. PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

1. ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI A REJESTRACJA DO

PODATKU VAT

Podstawa prawna: - art. 21, 43, 96, 97 ust.1,ust. 2, art. 99, 100, 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr177 poz. 1054 z późn. zm.)

Rozpoczęcie działalności gospodarczej stawia podatnika przed wyborem, czy dokonać rejestracjijako podatnik VAT czynny, czy skorzystać ze zwolnienia?Rejestracja jako podatnik VAT nie zawsze jest obowiązkowa.

Zwolnienie ustawowe z rejestracji VAT przysługuje firmom rozpoczynającym działalnośćw bieżącym roku podatkowym:

– które wykonują tylko i wyłącznie czynności wyłączone przedmiotowo z opodatkowaniaVAT-em (określa je artykuł 43 ustawy VAT– zwolnienia przedmiotowe),

– do momentu, w którym wartość sprzedaży przekroczy kwotę 150.000 zł. proporcjonalniedo okresu prowadzonej działalności

Przykładowo: jeżeli rozpoczęcie działalności nastąpi 15 maja to limit zwolnienia z VAT wynosi:

150 000 zł x ilość dni prowadzenia działalności do końca roku tj. 230 dni 365 dni = 94.521,00 zł.

czyli traci się zwolnienie z podatku VAT jeśli przychód ze sprzedaży w danym roku podatkowymprzekroczy kwotę 94.521,00 zł.

UWAGA!Druk rejestracyjny VAT-R należy złożyć przed dniem przekroczenia wyliczonego limitu.

Nie można skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT jeżeli:

• dokonuje się dostaw:– wyrobów z metali szlachetnych lub wyrobów z udziałem tych metali,– towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkami określonymi w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit b ustawy VAT),– nowych środków transportu,– budynków, budowli lub ich części oraz terenów budowlanych;

• świadczy się usługi:- prawnicze,- usługi w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego określonego w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit b ustawy VAT),- usługi jubilerskie;

16


• nie posiada się siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Świadcząc powyższe usługi lub sprzedając w/w towary należy od razu, przedwykonaniem pierwszej czynności, zarejestrować się jako podatnik VAT.

Zatem podatnik, który dobrowolnie chce być VAT-owcem lub musi być, ma obowiązek złożyćdruk rejestracyjny VAT-R wraz z opłatą skarbową w wysokości 170 zł. Od tego momentu należyskładać deklaracje VAT- 7 za każdy miesiąc lub deklaracje VAT-7K za każdy kwartał. Terminskładania deklaracji i zapłaty ewentualnego podatku – do 25 dnia następnego miesiąca lubnastępnego kwartału.

WAŻNE !Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R składa się naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego.

W przypadku utraty prawa do zwolnienia z podatku VAT lub dobrowolnej rezygnacji, można niewcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracono prawo do zwolnienia,ponownie skorzystać ze zwolnienia.

Jak wypełnić formularz VAT-R.

W przypadku:

- rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT – należy zaznaczyć kwadrat 33,

- utraty prawa do zwolnienia (np. świadczenie usług doradczych) – należy zaznaczyć kwadrat 35, a w polu 38 wpisać datę, od której stanie się podatnikiem VAT.

W dalszej części formularza można dokonać wyboru metody kasowej (w uproszczeniu polegaona na tym, że płaci się podatek, gdy otrzyma się pieniądze za towar lub usługę) albo metodyzwykłej (upraszczając: płaci się podatek z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi).

Metodę kasową można wybrać, jeżeli:

• jest się małym podatnikiem, czyli gdy wartość sprzedaży nie przekroczyła w roku podatkowym równowartości kwoty 1.200.000 euro,

• wystawia się zazwyczaj faktury z odroczonym terminem płatności, • brak pewności co do terminowości zapłat.

Następnie warto zastanowić się, czy lepiej płacić więcej, lecz rzadziej, czy też mniej, ale częściej.

Przy wyborze metodą kwartalną, zaznaczyć należy kwadrat 44.1, a w polu obok wpisaćkwartał i rok (poz. 45–46). Dodatkowo zaznaczyć trzeba kwadrat 51 i powtórzyć kwartał i rok wpolu obok (poz. 55–56) – należy składać deklaracje VAT-7K.

Natomiast przy wyborze metodą miesięczną, należy zaznaczyć kwadrat 50, a w polu obokwpisać miesiąc i rok (poz. 57–58) – w tym przypadku należy składać deklaracje VAT-7.

Chcąc dokonywać transakcji zakupów lub sprzedaży na terenie Unii Europejskiejnależy wypełnić poz. 59–62.

17


2. VAT W UNII EUROPEJSKIEJ

Tak zwany NIP „europejski”, to numer jaki podatnik VAT musi posiadać dla potrzebhandlu wewnątrzwspólnotowego. W Polsce numerem takim jest numer NIP poprzedzonydwuliterowym kodem PL. Potocznie numer ten nazywany jest numerem VAT- UE lub VAT PL.

Obowiązki rejestracyjne Podatnicy VAT zamierzający dokonywać transakcji wewnątrzwspólnotowych przed

pierwszą taką transakcją powinni zaktualizować swoje dane rejestracyjne na druku VAT-R wcelu uzyskania aktywnego numeru VAT-UE.

Od 1 stycznia 2014r. zniesiono obowiązek posiadania statusu podatnika VAT-UE wchwili dokonywania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Oznacza to, żepodatnicy przed pierwszą WDT nie muszą być zarejestrowani do VAT-UE. Obowiązekrejestracji jednak nie zniknął. Aby transakcja mogła zostać uznana za WDT podatnik, który jejdokonał, najpóźniej w dniu składania deklaracji podatkowej, w której ją rozlicza musi posiadaćstatus podatnika VAT-UE.

WAŻNE !

Powyższe dotyczy wyłącznie WDT

Obowiązek zarejestrowania się przed dokonaniem pierwszej transakcji pozostał jednakniezmieniony w stosunku do podatników dokonujących nabyć wewnątrzwspólnotowych (WNT).Brak aktywności nabywcy do VAT-UE w chwili dokonywania WNT pozbawia go prawa dozakupu z preferencyjną stawką 0%.

Obowiązek rejestracji do WNT ciąży także na podmiotach niebędących podatnikamiVAT, u których wartość WNT przekroczy 50 tys. zł. W praktyce oznacza to, że podmiot, którynie jest jeszcze VAT-owcem, tuż przed przekroczeniem 50 tys. zł WNT musi zarejestrować sięjako podatnik VAT-UE. Przed przekroczeniem tego limitu rejestracja do WNT podmiotówzwolnionych z VAT jest dobrowolna.

Jeśli po dobrowolnej rejestracji do WNT kupując od kontrahenta unijnego podatnikposłuży się aktywnym numerem VAT z kodem PL będzie oznaczać to, że tą i każdą kolejnątransakcję nabycia należy samemu opodatkować.

Obowiązkowi rejestracji do VAT-UE podlegają również podmioty świadczące inabywające usługi wewnątrzwspólnotowe.

Świadcząc, lub nabywając usługi dla lub od zagranicznego kontrahenta należy byćzarejestrowany do VAT-UE już od pierwszej transakcji bez względu na to czy jest siępodatnikiem VAT czy nie, wystarczy, że prowadzi się samodzielnie działalność gospodarczą. Tylko niektóre usługi nie podlegają tej regule.

WAŻNE! Wszyscy podatnicy dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych mają

obowiązek składania informacji podsumowujących VAT-UE za te okresy, wktórych ich dokonali.

18


IV. KASY REJESTRUJĄCEPodstawy prawne:- art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012r. poz. 1382)- rozporządzenie Ministra Finasów z dnia 27 grudnia 2010r. w sprawie odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (tekst jednolity Dz.U. z 2012r. poz. 163) - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2012r. poz. 363)- rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz. U. z 2013r. poz. 1076)

Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalnościgospodarczej i bezwzględny obowiązek wydawania paragonów fiskalnych Prowadząc sprzedaż na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolnikówryczałtowych należy liczyć się z obowiązkiem zainstalowania kasy rejestrującej w poniższychterminach:

1. Po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu przekroczenia obrotu 20.000 zł na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym.(Przykład: Rozpoczęcie powyższej sprzedaży dnia 01.IV.2014r.

Liczba dni do końca roku: 274 Obliczamy kwotę obrotu do kasy: 20.000 x 274 / 365 = 15.014zł

Po przekroczeniu kwoty 15.014 zł np. w dniu 25.IX/2014 r. terminem rozpoczęcia ewidencjonowania będzie 1.XII.2014 r.)

2. Od momentu rozpoczęcia: a) sprzedaży:

– gazu płynnego, – części do silników spalinowych,– nadwozi do pojazdów silnikowych,– przyczep, naczep kontenerów oraz ich części, – części i akcesoriów do pojazdów silnikowych,– silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach, – sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem,– anten, sprzętu fotograficznego i wyposażenia fotograficznego, – wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, – płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych, dyskietek, kart pamięci, kartridżów i innych analogowych lub cyfrowych nośników danych zawierających zapisane dane lub zapisane pakiety oprogramowania komputerowego, w tym sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie,– paliw silnikowych oraz ich dodatków,– wyrobów tytoniowych, – napojów alkoholowych.

b) usług:– przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji,– przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami.

19


Paragon fiskalny wydany nabywcy musi być czytelny, umożliwiający weryfikację poprawnościprzeprowadzonej transakcji ( zakaz używania ogólnej nazwy towarów/usług np.: wędliny,artykuły papiernicze; prawidłowe przyporządkowanie stawki podatku do nazwy towarów/usług).

Zgłoszenie kasy rejestrującej do właściwego urzędu skarbowego, otrzymanie numeruewidencyjnego.

1. Przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania należy pisemnie zgłosić liczbę kasrejestrujących i podać dokładny adres miejsca ich używania. (Przykład: 2 kasy rejestrujące, Sklep, 42-200 Częstochowa, Al. NMP 29/1a;

Taksówka osobowa nr boczny 863, nr rejestracyjny SC13254 ) 2. W terminie 7 dni od dnia fiskalizacji ( fiskalizację przeprowadza serwis) należy zgłosić

kasy rejestrujące w celu otrzymania ( za pośrednictwem poczty) numeru ewidencyjnego.Odebrany numer umieścić w sposób trwały na obudowę kasy rejestrującej i wpisać do książki serwisowej.

Właściwym organem podatkowym do zgłoszenia kasy rejestrującej jest naczelnik urzęduskarbowego ze względu na miejsce jej używania, a w przypadku większej ilości kaszainstalowanych na terenie działania różnych urzędów skarbowych ze względu na adreszamieszkania/siedziby spółki.

Zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej do Podatnika.

Można skorzystać z ulgi z tytułu nabycia kasy rejestrującej w wysokości 90% wartości netto nie więcej niż 700 zł po spełnieniu warunków:

1. Złożenie do naczelnika urzędy skarbowego przed rozpoczęciem ewidencjonowaniazgłoszenia o liczbie kas i adresie ich instalacji.

2. Rozpoczęcie ewidencjonowania obrotów przy użyciu kasy rejestrującej wobowiązującym terminie.

3. Zapłata całej należności za kasę rejestrującą. Podatnicy zarejestrowani w zakresie podatku od towarów i usług ulgę na zakup kasy odliczają w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K (kwartalnicy) złożonej za okres, w którym spełnili powyższewarunki. Pozostali Podatnicy, aby skorzystać z ulgi na zakup kasy rejestrującej muszą złożyć dowłaściwego urzędu skarbowego pisemny wniosek wraz z załączonym oryginałem faktury idowodem zapłaty całej należności za kasę (taksówkarze do wniosku dołączają dodatkowo kopięświadectwa legalizacji ponownej taksometru).Wniosek powinien zawierać: dane adresowepodatnika, nazwę podmiotu prowadzącego serwis kas, informację o numerze rachunkubankowego podatnika. Taksówkarze dodatkowo podają nr licencji na świadczenie swoich usług.

Zwrot odliczonej lub otrzymanej kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej dourzędu skarbowego. Podatnik musi dokonać zwrotu odliczonej lub otrzymanej kwoty wydatkowanej na zakup kasy, gdy w okresie krótszym niż trzy lata liczonym od dnia rozpoczęcia ewidencjonowaniazaprzestanie jej używania, dokona odliczenia pomimo nie spełnienia warunków, o którychmowa powyżej oraz nie dokona przeglądu technicznego kasy w obowiązującym terminie.

20


V. PŁATNOŚCI Podstawa prawna:- ustawa z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012r., poz. 749)

Podatnik ma obowiązek płacenia podatku na konta bankowe Pierwszego UrzęduSkarbowego w Częstochowie odpowiadające poszczególnym podatkom:

Numery rachunków bankowych Rodzaj podatku

24 1010 1212 0014 1422 2100 0000 - podatek dochodowy od osób prawnych CIT

71 1010 1212 0014 1422 2200 0000 - podatek od towarów i usług VAT

21 1010 1212 0014 1422 2300 0000 - miesięczne zaliczki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych PIT, PPL, miesięczne zaliczki z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych PIT-28 (PPE),

rozliczenia roczne PIT-37, PIT-36, PIT-36L, PIT-38, PIT-39, PIT-28, podatek od wynagrodzeń PIT-4R,

podatek od umów-zleceń PIT-8AR, podatek dochodowy od osób duchownych PIT-19A

(PPD) 15 1010 1212 0014 1422 2700 0000 - karta podatkowa KP, podatek od spadków i darowizn SD,

podatek od czynności cywilno-prawnych PCC

09 1010 1212 0014 1422 3100 0000 - kary i mandaty karno-skarbowe, grzywny i kary pieniężne,

opłaty za kserokopie

Przelew podatku do urzędu należy przesyłać za pomocą zakładki "przelew do urzęduskarbowego" lub "przelew podatku". Na przelewie należy oznaczyć swój NIP lub PESEL,określić okres za jaki dokonujemy płatności czyli rok i miesiąc np. 14M01, rodzaj podatku np.PIT-4, PIT-37, VAT-7 itp.

Każdy z podatników powinien dokonywać płatności podatku z własnego kontabankowego. Istnieje możliwość dokonywania płatności podatku w kasie urzędu, zapośrednictwem poczty, czy też ajencji bankowych, wówczas nie jest konieczne, aby podatnikosobiście płacił podatek.

21


Kasa Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie czynna jest od poniedziałku do piątku

w godzinach od 7:30 do 13:00 (9:30 do 9:45 przerwa)

Wyjątek stanowią dwa dni w roku tj. 24 i 31 grudnia gdzie godziny pracy są skrócone (podatnicysą o tej zmianie informowani na stronie internetowej urzędu bądź ogłoszeniem w prasie ).Powodem tej niedogodności jest skrócenie w tych dniach czasu pracy banku.

Kasa urzędu czynna jest krócej niż godziny pracy całego urzędu z uwagi na to, iż kasjerpo zamknięciu kasy jest zobowiązany do przeliczenia gotówki, sporządzenia odpowiednichraportów kasowych oraz przygotowaniu gotówki do przetransportowania do banku.

Zwroty nadpłat z zeznań rocznych (deklaracji) są dokonywane w ciągu 3 miesięcy oddnia złożenia zeznania, a w przypadku złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przy korekciedeklaracji odbywa się to w ciągu 2 miesięcy.

NAJSZYBCIEJ SĄ REALIZOWANE ZWROTY Z ZEZNAŃ PRZESYŁANYCH DROGĄELEKTRONICZNĄ.

VI. PŁATNIK PODATKU DOCHODOWEGO ODOSÓB FIZYCZNYCH

Podstawa prawna:- ustawa z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 poz. 361 ze zm.)

Prowadząc działalność gospodarczą bardzo często trzeba korzystać z pracy innych osób.Można korzystać z usług wyspecjalizowanych podwykonawców lub zatrudnić pracowników.Najbardziej typową formą jest zatrudnienie pracownika na podstawie umowy o pracę, w którymto przypadku szczegółowe zasady zatrudniania określone są w kodeksie pracy. Ponadto z osobą,która ma wykonać dla pracodawcy jakieś czynności, można zawrzeć umowę-zlecenie lubumowę o dzieło. Potocznie, choć nieprawidłowo, taką formę także nazywa się zatrudnieniem, aosobę świadczącą usługę – pracownikiem. Z tego powodu w tym rozdziale zajmiemy się takżetaką formą.

Formalności dotyczące zawierania umów o pracę, umów-zleceń i umów o dzieło określone sąw odrębnych przepisach:

- w kodeksie pracy w przypadku umów o pracę- w kodeksie cywilnym w przypadku umów-zleceń i o dzieło.

W niniejszym rozdziale skupimy się na skarbowej stronie zagadnienia, czyli obliczaniu idokumentowaniu podatku.

22


1. Formy zawieranych umów.

a) Umowa o pracę

W przypadku zawarcia umowy o pracę ogólna zasada obliczania zaliczki na podatekdochodowy polega na tym, że kwotę brutto pomniejsza się o składki na ubezpieczenia społecznepotrącane z wynagrodzenia a następnie o koszty uzyskania przychodu. Po pomniejszeniu kwotywynagrodzenia brutto o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne otrzymujemy tzw. dochódbrutto. Po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu otrzymujemy dochód, który pozaokrągleniu do pełnego złotego stanowi podstawę do naliczenia podatku według właściwejskali. Podatek pomniejsza się o wartość tak zwanej ulgi podatkowej oraz o wartośćubezpieczenia zdrowotnego, przysługującą do odliczenia. W dalszej części zajmiemy sięszczegółowo poszczególnymi elementami.

Obliczenia składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz podatku a także wartościstosowanych kosztów uzyskania przychodu, ulgi podatkowej oraz kwot zaliczek i do wypłatyzamieszcza się w listach płac. Pracownicy mogą kwitować otrzymane gotówką wynagrodzeniepodpisem na liście płac.

Ponadto pracodawca ma obowiązek prowadzić dla każdego pracownika karty wynagrodzeń,na których ewidencjonuje wartości miesięczne i narastająco.

Kwota brutto - jest to kwota, która jest podstawą obliczania składek na ubezpieczeniaspołeczne. Kwota ta przy zatrudnieniu na pełny etat nie może być niższa od wartościminimalnej, ogłaszanej co roku rozporządzeniem Rady Ministrów. Kwota powinna być zawartaw umowie o pracę w sposób bezpośredni (kwotowy) lub jako iloczyn wynagrodzeniaminimalnego. W tym drugim przypadku nie ma potrzeby sporządzania aneksów do umowy coroku.

Składki na ubezpieczenia społeczne naliczane są jako procent kwoty brutto. Dzielą się na:- składki płacone przez pracodawcę "z własnej kieszeni" (emerytalne, rentowe, wypadkowe)- składki potrącane z wynagrodzenia (emerytalne, rentowe, chorobowe).Wysokość stawek składek, ogłaszana przez ZUS, wynosi:składki potrącane z wynagrodzenia: ub. emerytalne: 9,76%, ub. rentowe: 1,5%, ub.chorobowe:

2,45%składki płacone przez pracodawcę: ub. emerytalne: 9,76%, ub. rentowe: 6,5%, ub.wypadkowe:

1,93%, fundusz pracy: 2,45%, fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych: 0,1%.

Uzyskany po pomniejszeniu kwoty brutto o składki na ubezpieczenia społeczne dochódbrutto stanowi podstawę do naliczenia wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Od dochodu brutto odejmowane są koszty uzyskania przychodu, które potrącane sąobligatoryjnie, raz w miesiącu, w pełnej wysokości (określonej w ustawie) bez względu na to, najakiej części etatu pracownik jest zatrudniony. Podstawowa wartość kosztów uzyskaniaokreślona jest w ustawie i przysługuje ona obligatoryjnie każdemu pracownikowi zatrudnionemuna umowę o pracę. Obecnie wynosi 111,25 zł. Pracownik nie może zrezygnować zestosowania kosztów przy obliczaniu zaliczek na podatek. Jest to ważne w przypadku, gdypracownik np. jest zatrudniony w 4 firmach, za każdym razem na ¼ etatu, gdyż w skali roku jestustawowo ograniczona kwota kosztów, jaką można wykazać w zeznaniu rocznym przyobliczaniu należnego podatku.

23


Jeżeli pracownik mieszka w innej miejscowości niż mieści się zakład pracy może wystąpić ostosowanie kosztów podwyższonych (139,06 zł) składając pracodawcy pisemne oświadczenie.

W przypadku dokonania dwóch wypłat w miesiącu przy obliczaniu zaliczki na podatek kosztystosuje się tylko przy pierwszej wypłacie.

Po pomniejszeniu dochodu brutto o koszty uzyskania przychodu i zaokrągleniu do pełnegozłotego otrzymujemy podstawę opodatkowania.

Podatek oblicza się według stawki określonej w skali podatkowej. Początkowo stosuje sięstawkę podstawową (aktualnie 18%) a w momencie przekroczenia przez dochód pracownikakwoty określonej w pierwszym progu skali podatkowej od następnego miesiąca stosuje sięstawkę z drugiego progu (aktualnie 32%). Wartość dochodu narastająco od początku rokuwykazuje się w karcie wynagrodzeń, dzięki czemu można łatwo ustalić miesiąc, w którymdochód pracownika przekroczył wartość określoną w skali podatkowej.

Tutaj uwaga: jeżeli pracownik chce mieć pobierany podatek według wyższej stawki musizłożyć pracodawcy stosowne oświadczenie i wtedy pracodawca zobowiązany jest do poborupodatku według wyższej stawki skali podatkowej od miesiąca następnego po złożeniuoświadczenia.

Obliczony podatek pomniejsza się o kwotę tak zwanej ulgi podatkowej, która stanowi 1/12kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skalipodatkowej. Płatnik przy obliczaniu zaliczki na podatek pomniejsza obliczony wcześniejpodatek o wartość ulgi. Pomniejszenie przysługuje tylko w przypadku tego pracownika, któryprzed wypłatą wynagrodzenia złoży pracodawcy oświadczenie o symbolu PIT-2, w którymstwierdzi, że:

- nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;- nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej

spółdzielni zajmującej się produkcją rolną;- nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust.

3 (czyli nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych);- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu

Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;- ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.Ulga stosowana może być tylko przy jednym wynagrodzeniu w miesiącu, czyli jeżeli ktoś

pracuje na kilku etatach u różnych pracodawców, tylko u jednego może złożyć oświadczenie.Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczana jest od podstawy, którą stanowi opisany

wcześniej dochód brutto. Wysokość stawki składki do pobrania z wynagrodzenia ustalana jestprzez ZUS. W obecnej chwili wynosi 9%. Natomiast podatek można pomniejszyć o częśćpobranej składki w wysokości 7,75% podstawy, którą stanowi dochód brutto.

Pobierana (i odprowadzana do ZUS) jest więc składka w wysokości 9% a odliczana7,75%.

Po pomniejszeniu podatku o ulgę i składkę na ub. zdrowotne oraz zaokrągleniu do pełnegozłotego otrzymujemy ostatecznie zaliczkę na podatek dochodowy, podlegającą wpłacie doUrzędu Skarbowego.

24


Przykładowe obliczenie zaliczki na podatek dochodowy przy założeniu, że kwota bruttowynosi:

2 000,00 zł:

bruttoskł. ub.

społ. r-mdochódbrutto

kosztydochódnetto

podstawaopod.

podatek ulgazdrow.

pobrane

zdrow.do

odlicz.

podat. poodlicz.

zaliczkado

wpłaty2 000,00 274,20 1 725,80 111,25 1 614,55 1 615,00 290,70 46,33 155,32 133,75 110,62 111,00

Kwota do wypłatyPracownik otrzymuje do wypłaty kwotę netto równą kwocie brutto pomniejszonej o składki na

ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i zaliczkę na podatek.

b) Umowa-zlecenie

Choć zawarcie umowy-zlecenia potocznie traktowane jest jako zatrudnienie, a osoba, z którąumowa została zawarta, traktowana jest jak pracownik, jest to jednak umowa cywilnoprawna,której przedmiotem jest wykonanie określonej czynności. Osobę zlecającą wykonanie czynnościnazywa się "zleceniodawcą", osobę wykonującą zlecenie – "zleceniobiorcą".

W umowie zlecenia ważna jest wykonywana praca (wykonywanie czynności) na rzeczzleceniodawcy, która niekoniecznie będzie prowadzić do określonego rezultatu - to jestprzedmiotem umowy o dzieło. Wynagrodzenie z umowy zlecenia przysługuje za samo "starannedziałanie", nie zaś za jego rezultat.

Pierwsza ważna rzecz przy zawieraniu umowy-zlecenia, to kwota brutto, na jaką zostajezawarta.

RyczałtW przypadku, gdy z umowy wynika jednoznacznie, że kwota brutto nie przekracza 200,00

(wartość ta jest określona w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF) i umowa nie jest zawarta zpracownikiem płatnika, pobierany jest wyłącznie zryczałtowany podatek w wysokości 18%.

Przychód z tytułu takiej umowy nie dolicza się do pozostałych przychodów uzyskanych wdanym roku.

OgólneJeżeli kwota brutto z umowy przekracza 200,00 zł lub nie jest określona kwotowo lub jest

zawarta z osobą, która jest pracownikiem zleceniodawcy zaliczki naliczane są w sposób trochębardziej skomplikowany.

W najbardziej ogólnym przypadku, gdy zleceniodawca podlega wszystkim ubezpieczeniom, wpierwszym kroku naliczone są składki na ubezpieczenia społeczne, analogicznie jak wprzypadku umowy o pracę. W przypadku, gdy zleceniobiorcami są uczniowie lub studenci,którzy nie ukończyli 26 roku życia, składki ZUS nie obowiązują.

Następnie od kwoty dochodu brutto, otrzymanej po pomniejszeniu kwoty brutto o składki naubezpieczenia społeczne oblicza się koszty uzyskania przychodu, w wysokości 20% lub 50% (wprzypadku zastosowania praw autorskich) oraz kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne(analogicznie jak w przypadku umowy o pracę: do pobrania 9%, do odliczenia 7,75%).

Od tak otrzymanego dochodu netto po zaokrągleniu do pełnych złotych oblicza się podatek wwysokości 18%. Podatek pomniejsza się o kwotę przysługującej do odliczenia części składki na

25


ubezpieczenie zdrowotne. Po zaokrągleniu do pełnych złotych otrzymujemy podlegającą wpłaciezaliczkę na podatek.

Przykładowe obliczenie zaliczki, przy założeniu, że zleceniobiorcy podlegają wszystkimubezpieczeniom społecznym (poza studentami).

brutto społ doch br koszt typ koszt. dochód podstawa podatekzdrow. odlicz.

podat. poodl.

zalicz

zwykły 500,00 68,55 431,45 20% 86,29 345,16 345,00 62,10 33,44 28,66 29,00artysta 500,00 68,55 431,45 50% 215,73 215,73 216,00 38,88 33,44 5,44 5,00student 500,00 0,00 500,00 20% 100,00 400,00 400,00 72,00 0,00 72,00 72,00

c) Umowa o dzieło

Ostatnią formą do omówienia jest umowa o dzieło. Analogicznie jak w przypadku umowy-zlecenia w przypadku, gdy z umowy wynika

jednoznacznie, że kwota brutto nie przekracza 200,00 i umowa nie jest zawarta z pracownikiempłatnika, pobierany jest wyłącznie zryczałtowany podatek w wysokości 18%.

Przychód z tytułu takiej umowy nie dolicza się do pozostałych przychodów uzyskanych wdanym roku.

Celem umowy o dzieło jest osiągnięcie określonego w jej treści rezultatu. Umowa o dziełopowinna być uwieńczona konkretnym i sprawdzalnym rezultatem, wynagradzany jest wyłącznierezultat a nie samo działanie.

W przypadku umowy o dzieło nie nalicza się żadnych składek na ubezpieczenia społeczne izdrowotne.

Przy obliczaniu stosuje się wyłącznie koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% lub 50%(w przypadku zastosowania praw autorskich). Po pomniejszeniu kwoty brutto o obliczone kosztyotrzymuje się dochód, który po zaokrągleniu do pełnego złotego stanowi podstawę do obliczeniapodatku w wysokości 18%. Po zaokrągleniu podatku do pełnych złotych otrzymuje się zaliczkęna podatek dochodowy, podlegającą wpłacie do właściwego Urzędu.

Przykładowe obliczenie pokrywa się z obliczeniem zaliczki od umowy-zlecenia zawartej zestudentem.

2. Wpłata zaliczek

Płatnicy po pobraniu zaliczek na podatek dochodowy, niezależnie od formy umowy, jakązawarli, zobowiązani są do odprowadzania zaliczek na rachunek urzędu skarbowego, którymkieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżelipłatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdypłatnik nie posiada siedziby, do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobranozaliczki.

Należy tu zauważyć, że ważny jest miesiąc, w którym pobrano zaliczkę (i dokonanowypłaty wynagrodzenia), a nie miesiąc za jaki jest wypłacane wynagrodzenie i pobieranazaliczka.

Na przykład wypłata wynagrodzenia za styczeń dokonana na początku lutego – zaliczkapobrana w lutym, czyli termin na wpłatę zaliczki jest do 20 marca.

26


Gdyby natomiast zdarzyło się, że wypłata za np. wrzesień nastąpiła zaliczkowo w sierpniu, tomiesiącem, w którym pobrano zaliczkę jest sierpień i termin na wpłatę pobranej zaliczki upływa20 września.

3. Deklaracje

Płatnicy dokonujący wypłat wynagrodzeń z tytułu umów o pracę i zobowiązań z tytułu umów-zleceń i umów o dzieło do końca stycznia następnego roku mają obowiązek złożyć deklaracjęPIT-4R, w której wykazują (z podziałem na miesiące) między innymi ilość osób zatrudnionychna umowę o pracę, wartość pobranych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń z tytułuumów o pracę, pobrane zaliczki od umów-zleceń i umów o dzieło oraz łączne kwoty podlegającewpłacie do urzędu.

W przypadku likwidacji działalności w ciągu roku deklarację należy złożyć do dnia likwidacji.

W przypadku pobierania przez płatnika w ciągu roku podatku zryczałtowanego, np. od umów-zleceń i umów o dzieło o kwocie brutto do 200,00 zł płatnik składa roczną deklarację PIT-8AR.Deklarację składa do końca stycznia następnego roku.

4. Informacje o przychodach i pobranych zaliczkach i rozliczenia roczne a) Informacje

Do końca lutego następnego roku płatnik ma obowiązek przekazać imienne informacje,sporządzone dla każdej osoby, której wypłacał wynagrodzenia.

W informacjach tych, o symbolu PIT-11, wykazuje między innymi wartość przychodu,kosztów uzyskania, pobranych zaliczek na podatek dochodowy oraz pobranych składek naubezpieczenia społeczne i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne w informacji wykazywana jest kwotaskładki odliczonej a nie pobranej.

Informacje sporządza się w 3 egzemplarzach, jeden wręcza się podatnikowi (pracownikowi),drugi przesyła do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika atrzeci przechowuje w aktach.

Nie składa się żadnych informacji w przypadku, gdy zawierane umowy-zlecenia i o dziełopodlegające opodatkowaniu ryczałtem, czyli umowy do 200,00 zł, których podatek zostałzadeklarowany w PIT-8AR.

b) Rozliczenie

W przypadku, gdy pracownik poza dochodami (z tytułu umowy o pracę) uzyskanymi odpłatnika nie uzyskał innych dochodów opodatkowanych według skali podatkowej (18%, 32%),nie korzysta z odliczeń podatkowych poza tymi, których dokona płatnik, nie korzysta zmożliwości opodatkowania wspólnie z małżonkiem lub jako samotnie wychowujący dziecko,nie dolicza kwot uprzednio odliczonych, poza tymi, których dokona płatnik może zwrócić się dopracodawcy o dokonanie rozliczenia rocznego. Jeżeli zawierane były wyłącznie umowy-zleceniai umowy o dzieło nie można dokonać rozliczenia przez pracodawcę.

27


Podatnik, który chce aby płatnik go rozliczył składa do 10 stycznia roku następnego wniosekna druku PIT-12. Płatnik rozlicza podatnika na druku PIT-40 w terminie do końca lutego. W tymprzypadku nie sporządza i nie składa informacji PIT-11.

Może się zdarzyć, że kwota zaliczek pobranych przez płatnika za rok podatkowy nie jestrówna kwocie podatku wykazanego w PIT-40 do zapłaty. Powstała wówczas:

niedopłata - jest pobierana z wynagrodzenia podatnika za marzec (a jeśli podstawazatrudnienia ustała w styczniu lub lutym – to za miesiąc, w którym ustał ten stosunek), a wprzypadku wniosku podatnika – w kwietniu,

nadpłata – podlega kompensacie z zaliczkami na podatek za marzec, a jeśli pozostaje onaw wyższej wartości – podlega zwrotowi, przy czym płatnik ma prawo potrącać zwroty zzaliczkami na podatek podatnika. Nadpłaty w gotówce podlegają wykazaniu w PIT-4R za danyrok podatkowy.

VII. OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU,PODNAJMU, DZIERŻAWY, PODDZIERŻAWY

ORAZ INNYCH UMÓW O PODOBNYMCHARAKTERZE

Podstawa prawna:– ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. );– ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby

fizyczne ( Dz. U. Nr 144. poz. 930 z późn. zm. );– ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz. u. Z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.);– ustawa z dnia 17 grudnia 2009r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie kodeksu

cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2010r. Nr 3. poz. 13 )

DOCHODY Z NAJMU W RAMACH DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Właściciel mieszkania, lokali, nieruchomości, który chce je wynajmować,wydzierżawiać, powinien zastanowić się nad formą rozliczenia osiąganych z tego tytułuprzychodów.Możliwości jest kilka.

Jeśli podejmiemy decyzję, że uzyskiwane przychody z najmu będziemy rozliczać wramach działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej,mamy do wyboru rozliczenie według:

– skali podatkowej (18 lub 32 proc. podatku obliczonego od dochodu) bądź– stawki liniowej ( 19 proc. podatku również od dochodu).

Co do zasady, mamy możliwość dokonania wyboru rozliczania przychodów z najmu. Jednakże,w przypadku prowadzenia przez nas już działalności gospodarczej, wybór ten jest ograniczonyistnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym a prowadzoną przeznas pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik majątkuzwiązany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu trzeba zaliczyć do przychodów zdziałalności gospodarczej.

28


Podstawę opodatkowania stanowi przychód należny, co oznacza że trzeba gozadeklarować nawet wtedy, gdy go faktycznie nie otrzymaliśmy. We wszystkich tych formach można odliczać koszty, co oznacza, że podatek liczony jest oddochodu i w trakcie roku trzeba odprowadzać zaliczki na podatek.

UWAGA!

Wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych w ramach działalności gospodarczejnie możemy rozliczać ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

NAJEM ,,PRYWATNY''

Jeśli najem nie jest działalnością gospodarczą, możemy opodatkować uzyskiwaneprzychody: według skali (18 lub 32 proc. podatku od dochodu) lub wybrać ryczałt i płacić 8,5proc. podatku od przychodu.Właściciel wynajmowanego mieszkania nieprowadzący działalności gospodarczej nie musipłacić podatku od kwot, których nie otrzymał. Przychód powstaje dopiero wtedy, kiedy dostaniezapłatę, np. pieniądze wpłyną na nasze konto.

ZASADY OGÓLNE

Jeśli wybraliśmy rozliczenie według skali podatkowej, nie musimy informować o tymwłaściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Nie musimy też prowadzić podatkowej księgiprzychodów i rozchodów. Musimy natomiast zbierać dowody poniesienia wydatków, jeślichcemy je odliczyć.

Od tak ustalonego dochodu płacimy podatek PIT według progresywnej skali podatkowej. Skala podatkowa na 2014r.Podstawa obliczenia podatku w złotych

Podatek wynosi

ponad do

85.528zł 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

85.528zł 14 839 zł 02 gr + 32 % nadwyżki ponad 85 528 zł

29


Rozliczając się na zasadach ogólnych musimy samodzielnie obliczać miesięczną zaliczkę napodatek i wpłacać ją do urzędu skarbowego.

Kwota zmniejszającapodatek

miesięczna 46zł 33gr

roczna 556zł 02 gr

Roczny dochód nie powodujący obowiązku zapłaty podatku

3 091,00 zł

Zaliczki miesięcznie, bez wypełniania żadnych deklaracji, wpłacamy w terminie do 20dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowegowpłacamy w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Nie wpłacamy zaliczkiza ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złożymy zeznanie roczne idokonamy zapłaty podatku wynikającego z zeznania.

Po zakończeniu roku podatkowego musimy natomiast złożyć do urzędu skarbowegozeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) w terminie do 30kwietnia roku następnego ( PIT 36 ). W zeznaniu tym wykazujemy i sumujemy również inneosiągnięte przez nas dochody opodatkowane według skali podatkowej, np. ze stosunku pracy, zemerytury, z działalności gospodarczej, itp.

RYCZAŁT

Jeśli zdecydowaliśmy się na ryczałt, musimy o tym poinformować naczelnika urzęduskarbowego właściwego według naszego miejsca zamieszkania. Termin na złożeniezawiadomienia upływa 20 dnia następnego miesiąca po uzyskaniu pierwszego przychodu znajmu. Jeśli pierwszy przychód osiągniemy w miesiącu grudniu wówczas stosowne zawiadomienie należy złożyć do końca tego roku.Poniżej przykładowy wzór oświadczenia o wyborze ryczałtu z najmu.

30


.................................................. Częstochowa...............................

/ nazwisko i imię podatnika /.................................................. / adres zamieszkania /

NIP: _ _ _ - _ _ _ - _ _ - _ _

N A C Z E L N I K Pierwszego Urzędu Skarbowego

w Częstochowie

................................................../adres położenia przedmiotu najmu/ dzierżawy/

................................................../data uzyskania pierwszego przychodu z najmu/

Tel. kontaktowy ...........................................

O Ś W I A D C Z E N I E

Oświadczam, że w .................... roku z tytułu przychodów uzyskiwanych z najmu/dzierżawy będę opłacał/a/ podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodówewidencjonowanych.

............................................ / podpis podatnika /

31


UWAGA!

Jeśli chcemy zmienić formę opodatkowania na dany rok podatkowy musimy o tymzamiarze poinformować naczelnika urzędu właściwego według miejsca naszego zamieszkanie,nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeśli do tego terminu nie zgłosimy zmianorgan podatkowy uzna, że w następnych latach również kontynuujemy tę formę rozliczenia.

A zatem trzeba pamiętać, że formy rozliczenia nie można zmieniać w trakcie roku.

Jeśli wybierzemy ryczałt, nie musimy prowadzić ewidencji przychodów. Wystarczy, że ichwysokość wynikać będzie z pisemnej umowy najmu. Nie musimy też ewidencjonować kosztów,gdyż przy tej formie opodatkowania ich się nie odlicza.

UWAGA!

Składnikiem przychodu osiąganego przez wynajmującego nie będą ponoszone przeznajemcę wydatki związane z mieszkaniem np. czynsz, opłaty za wodę, energię elektryczną, gaz,opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanymlokalu, jeżeli z umowy wynika, że to najemca ponosi te koszty.

Ryczałt również obliczamy samodzielnie i wpłacamy co miesiąc ( lub co kwartał przyspełnieniu określonych warunków) do urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia następnegomiesiąca, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania.W trakcie roku nie musimy wypełniać żadnych deklaracji.Natomiast po zakończeniu roku podatkowego składamy zeznanie o wysokości uzyskanegoprzychodu i należnego ryczałtu w terminie do końca stycznia roku następnego ( PIT – 28 ).Uzyskany przychód możemy pomniejszyć m.in. o zapłacone składki na własne ubezpieczeniespołeczne, darowizny, wydatki rehabilitacyjne. Natomiast podatek pomniejszamy o zapłaconeprzez nas składki na ubezpieczenie zdrowotne ( nie więcej niż 7,75% podstawy wymiaru tejskładki ), jeżeli nie odliczyliśmy jej od podatku dochodowego rozliczanego na zasadachogólnych.

UWAGA!

Opodatkowanie dochodów z najmu ryczałtem nie stanowi przesłanki do wyłączenia nasze skorzystania ze wspólnego rozliczenia razem z małżonkiem.

32


MAŁŻONKOWIE - RAZEM CZY OSOBNO

Jeśli małżonkowie mają wspólność majątkową, opłaty czynszowe są ich wspólnymprzychodem,wówczas każdy z małżonków powinien rozliczać je odrębnie, proporcjonalnie doprawa udziału w zysku.

Mogą jednak zdecydować, że przychód ( dochód ) zostanie w całości rozliczony przezjednego z nich. W tym celu należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowegopisemne oświadczenie i wskazać, który z małżonków będzie odprowadzał w całości podatek ztytułu uzyskanego całego dochodu (przychodu ) z najmu lub dzierżawy.

UWAGA!

Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów ( dochodów ) przez jednegomałżonka należy złożyć:

– jeśli opodatkowujemy ryczałtem uzyskiwane przychody z najmu - najpóźniej do dnia 20stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów z najmulub dzierżawy składnika wspólnego majątku w trakcie roku podatkowego w terminiepierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;

– jeśli natomiast przychody te będziemy opodatkować według skali podatkowej -najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymanypierwszy w roku podatkowym przychód z najmu lub dzierżawy składnika majątkuwspólnego.

Przykładowy wzór oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów ( dochodów ) przezjednego małżonka.

33


............................................... Częstochowa ................................. / nazwisko i imię męża /

................................................ / adres zamieszkania / N A C Z E L N I KNIP: _ _ _ - _ _ _ - _ _ - _ _ Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie................................................ / nazwisko i imię żony /

................................................ / adres zamieszkania /

NIP: _ _ _ - _ _ _ - _ _ - _ _

....................................................................................... / miejsce położenia przedmiotu najmu/dzierżawy/

....................................................................................... / data uzyskania pierwszego przychodu z najmu/

Tel. kontaktowy ................................................

O Ś W I A D C Z E N I E

Oświadczamy, że w ................. roku dochody uzyskiwane z tytułu najmu/dzierżawyrozliczane będą przez jednego z małżonków tj:

.......................................................................................................... / nazwisko i imię /

Jednocześnie oświadczamy , iż dochody uzyskane w ................ roku z tytułunajmu/dzierżawy rozliczane będą :- na zasadach ogólnych- w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

............................................ / podpisy małżonków/

Pouczenie:

- oświadczenie składają małżonkowie osiągający przychody z tytułu najmu,dzierżawy między którymi istnieje wspólność majątkowa

34


NAJEM OKAZJONALNY

Treść umowy najmu okazjonalnego powinna spełniać warunki każdej innej umowynajmu.Specyfika umowy najmu okazjonalnego wiąże się z jej obligatoryjnymi elementami, któreodróżniają ją od zwykłej umowy najmu i jednocześnie zabezpieczają właściciela nieruchomościw sytuacji spornej z nierzetelnym najemcą.Umowa o najem okazjonalny sporządzona powinna być zatem na piśmie pod rygoremnieważności, a dodatkowo musi zawierać:

– oświadczenie najemcy w formie aktu notarialnego o dobrowolnym poddaniu sięegzekucji i zobowiązaniu do opróżnienia oraz wydania używanego lokalu w terminiewskazanym w żądaniu wynajmującego,

– oświadczenie najemcy zawierające wskazanie innego lokalu, w którym będzie mógłzamieszkać w przypadku wykonania egzekucji i opróżnienia lokalu,

– oświadczenie osoby posiadającej tytuł prawny do lokalu, w którym najemca miałbyzamieszkać, o wyrażeniu zgody na jego zamieszkanie w nim( to oświadczenie na żądaniewynajmującego powinno być sporządzone z podpisem notarialnie poświadczonym).

UWAGA!Umowę o najem okazjonalny należy zgłosić właściwemu naczelnikowi urzędu

skarbowego w terminie 14 dni od daty rozpoczęcia najmu.

KIEDY PŁACIMY VAT OD NAJMU

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług zwolnione z podatku są ,,usługi wzakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lubczęści nieruchomości na cele mieszkaniowe''. Tak więc, umowy najmu zawarte na realizacjecelów mieszkaniowych zawsze będą korzystać ze zwolnienia, bez względu na wielkośćotrzymanych przychodów z tego tytułu.Jeśli nie spełniamy tego warunku możemy skorzystać ze zwolnienia jeżeli nasze obroty nieprzekraczają 150 tys. zł rocznie. Rozpoczynający wynajem w ciągu roku liczą ten limit wproporcji do okresu sprzedaży. Trzeba pamiętać, że nawet wtedy, gdy nie przekroczyliśmyjeszcze limitu, musimy prowadzić uproszczoną ewidencję sprzedaży.

Broszura ma charakter informacyjny i nie stanowi wykładni prawa.

35


36


informator dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą

Documents

Transcript of informator dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą