Impuesto Diferido Junio 16 TEO
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Contabilización del Contabilización del Impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias
ImpuestoImpuesto DiferidoDiferido
UNIVERSIDAD NACIONAL DE UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOMAS DE ZAMORALOMAS DE ZAMORA
16 y 23 de Junio de 2004
Presentación y ObjetivosPresentación y Objetivos
Objetivos Generales del encuentro:Objetivos Generales del encuentro:
Conocer los métodos de contabilización Conocer los métodos de contabilización del Impuesto a las Ganancias.del Impuesto a las Ganancias.
Adquirir las habilidades básicas para la Adquirir las habilidades básicas para la registración del Impuesto Diferido.registración del Impuesto Diferido.
Contenidos del Primer EncuentroContenidos del Primer EncuentroAlternativas de contabilización del impuesto a las Alternativas de contabilización del impuesto a las ganancias.ganancias.Método del Impuesto Diferido:Método del Impuesto Diferido: Concepto y objetivos;Concepto y objetivos; Ventajas del método;Ventajas del método; Marco normativo vigente.Marco normativo vigente.
Principios Básicos.Principios Básicos.Diferencias Temporarias y Permanentes:Diferencias Temporarias y Permanentes: Definición;Definición; Ejemplos;Ejemplos; Casos prácticos.Casos prácticos.
Métodos de cálculo.Métodos de cálculo.Análisis de Recuperabilidad.Análisis de Recuperabilidad.Comparación de normas.Comparación de normas.Ejemplo de Exposición.Ejemplo de Exposición.
Alternativas de contabilización del Alternativas de contabilización del Impuesto a las gananciasImpuesto a las ganancias
Método tradicional – percibido.
Método del impuesto diferido:Método del impuesto diferido: Método del diferimiento;Método del diferimiento; Método del pasivo:Método del pasivo:
Basado en el Estado de Resultados,Basado en el Estado de Resultados,
Basado en el Balance General.Basado en el Balance General.
Concepto y objetivo del Impuesto Concepto y objetivo del Impuesto DiferidoDiferido
El cálculo del Impuesto a las Ganancias por el método diferido registra de acuerdo con lo devengado, las operaciones que tienen un efecto impositivo temporal diferente al contable. Es decir, contablemente se registran los activos y pasivos impositivos generados en un determinado ejercicio y que se utilizarán o aplicarán en futuros ejercicios.El propósito del método es registrar el cargo del El propósito del método es registrar el cargo del impuesto a las ganancias por el método de lo impuesto a las ganancias por el método de lo devengado, independientemente del impuesto a devengado, independientemente del impuesto a pagar en el ejercicio siguiente.pagar en el ejercicio siguiente.
Ventajas de la aplicación del Ventajas de la aplicación del métodométodo
Permite analizar los motivos de las diferencias entre las valuaciones contables y fiscales al cierre del ejercicio.
Permite explicar los efectos en los resultados de los diferentes criterios contables e impositivos. Este análisis es relevante cuando el ente debe pagar impuesto a las ganancias, pese a que sus Estados Contables registran resultados finales negativos.
Marco NormativoMarco Normativo
Argentina:Argentina: RT 10 – Optativa la aplicación del Método.RT 10 – Optativa la aplicación del Método. RT 17 – Obligatorio - Norma 5.19.6.3RT 17 – Obligatorio - Norma 5.19.6.3
Estados Unidos:Estados Unidos: SFAS 109SFAS 109
Normas Internacionales:Normas Internacionales: IAS 12IAS 12
Principios BásicosPrincipios BásicosUn pasivo es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar que surge de la DDJJ del presente ejercicio (método tradicional).Un impuesto diferido, pasivo o activo, es reconocido considerando los efectos impositivos futuros atribuibles a diferencias temporarias y quebrantos.Para reconocer contablemente los quebrantos impositivos (contingencia de ganancias) se debe poder demostrar que en los ejercicios subsecuentes se generarán utilidades impositivas suficientes para poder emplear dichos quebrantos impositivos (condición necesaria).El cálculo de los impuestos diferidos está basado en la legislación del impuesto a las ganancias vigente al cierre del ejercicio. Los efectos de leyes no promulgadas no se anticipan.El saldo de los impuestos diferidos activos se debe reducir en el monto que se estima no recuperable (de la misma manera que con cualquier activo).
Método del diferidoMétodo del diferido
Resultado ContableAjustes
o DiferenciasResultado Impositivo
temporarias permanentes
Intervienen en el métodoNo Intervienen en el
método aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva
Normas Contables Difieren Normas Impositivas
Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y PermanentesPermanentes
Diferencias Temporarias:Diferencias Temporarias: Son fruto de transacciones que afectan en Son fruto de transacciones que afectan en
distintos períodos los Activos y Pasivos distintos períodos los Activos y Pasivos contables y los impositivos. Siendo contables y los impositivos. Siendo reconocidos por ambas normas solamente reconocidos por ambas normas solamente con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus efectos se compensarán o revertirán en el efectos se compensarán o revertirán en el tiempo.tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.Diferido.
Según NIC 12 “gravables” o “deducibles”.Según NIC 12 “gravables” o “deducibles”.
Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias temporariasFactores generadores de diferencias temporarias
Ingresos o ganancias reconocidos en la determinación del Ingresos o ganancias reconocidos en la determinación del Resultado contable del período, cuya imputación impositiva Resultado contable del período, cuya imputación impositiva se hará con posterioridad.se hará con posterioridad.
Gastos y pérdidas deducidos contablemente en un período, Gastos y pérdidas deducidos contablemente en un período, que impositivamente se deducirán con posterioridad.que impositivamente se deducirán con posterioridad.
Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efectúa con Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efectúa con anterioridad al de su reconocimiento en la determinación de la anterioridad al de su reconocimiento en la determinación de la ganancia contable.ganancia contable.
Gastos y pérdidas que son deducibles impositivamente en un Gastos y pérdidas que son deducibles impositivamente en un período y contablemente su reconocimiento se efectúa con período y contablemente su reconocimiento se efectúa con posterioridad.posterioridad.
Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)
Diferencias Permanentes:Diferencias Permanentes: Surgen por diferencias de normas contables Surgen por diferencias de normas contables
respecto de las impositivas y viceversa y, por respecto de las impositivas y viceversa y, por lo tanto, no se compensan en el tiempo.lo tanto, no se compensan en el tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido.Impuesto Diferido.
Afectarán al impuesto del ejercicio por la tasa Afectarán al impuesto del ejercicio por la tasa que paguen siendo una partida de que paguen siendo una partida de conciliación entre el impuesto cargado a conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que surja de aplicar al resultados y el que surja de aplicar al resultado contable la tasa impositiva.resultado contable la tasa impositiva.
Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias permanentesFactores generadores de diferencias permanentes
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.
Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya deducción no es admitida por la legislación impositiva.deducción no es admitida por la legislación impositiva.
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable.punto de vista contable.
Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente pero que no lo son desde la órbita contable.pero que no lo son desde la órbita contable.
Determinación de Activos o Determinación de Activos o Pasivos por Impuesto DiferidoPasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio ActualEjercicio Actual Efecto Impositivo Efecto Impositivo en Ejercicios en Ejercicios
FuturosFuturos
Imputación Imputación ContableContable
Activo Contable > Activo Contable > Activo ImpositivoActivo Impositivo
Diferencia Diferencia gravablegravable
Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido
Activo Contable < Activo Contable < Activo ImpositivoActivo Impositivo
Diferencia Diferencia deduciblededucible
Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido
Pasivo Contable > Pasivo Contable > Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo
Diferencia Diferencia deduciblededucible
Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido
Pasivo Contable < Pasivo Contable < Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo
Diferencia Diferencia gravablegravable
Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido
Métodos de cálculoMétodos de cálculoMétodo del Pasivo Basado en
ResultadosMétodo del Pasivo basado en el Balance
General
Resultado contable antes Imp. Ganancias Cargo por Impuesto Actual (Determinado)+ - Diferencias Permanentes + - Cargo por impuesto diferido (por el orígen Resultado contable Ajustado y reversión de diferencias temporarias)x Alícuota Vigente = Cargo a Resultado
+ - Diferencias temporarias del ejercicio + - Cargo por impuesto diferido (resultante dex Alícuota Vigente = Alta de Cta Patrim. variaciones en la tasa impositiva aplicable
- Reversión de Ejercicio Anteriores sobre saldos al inicio)x Alícuota Vigente = Baja de Cta Patrim. Cargo a Resultados por Imp a las GananciasResultado impositivo (RT 17 5.19.6.4)x Alícuota Vigente = Saldo con el Fisco
Métodos de cálculo (Cont.)Métodos de cálculo (Cont.)Caso 1:
La empresa Caso 1 tuvo un Resultado Contable de $1.000 en sus Ejercicios 1 y 2.En su primer ejercicio tuve ganancias exentas por $120 y gastos no deduciblesimpositivamente por $80.Determine el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias:
Ejercicio 1 Ejercicio 2Resultado Contable 1.000 1.000 Ganancia exenta -120 - Gastos no deducibles 80 -
960 1.000 Alícuota 35% 35%Impuesto Determinado 336 350
Impuesto a las Ganancias 336 Impuesto a las Ganancias a pagar 336
Impuesto a las Ganancias 350 Impuesto a las Ganancias a pagar 350
Caso 2:
La empresa Caso 2 tuvo un Rdo Contable en su primer ejercicio de $5.000 dentro de los cuáles se incluyen Gastos no Admitidos por la Ley Impositiva por $600 y una Previsión por incobrabilidad de $1.200. En su segundo ejercicio su resultado fue de $10.000 y tuvo Gastos no Deducibles por $1.000. Además, $800 de los $1.200 previsionados el año anterior pueden ser computados impositivamente este año pero existenotros $400 de Previsión por incobrabilidad constituída en este ejercicio que no podrán ser deducidos.Durante el tercer ejercicio se obtiene un Rdo Contable de $2.000 y se revierten el total de las diferencias temporarias existentes y no se generan nuevas.La alícuota del impuesto en el 1er ejercicio fue del 35% y en el 2do y 3ro del 40%.
35% 40% 35% 40% 35%Rdo Contable 5.000 1.750 10.000 4.000 2.000 800 Dif. Permanentes 600 210 1.000 400 - - Rdo Contable Ajustado 5.600 1.960 11.000 4.400 2.000 800
Dif. Temp. Nuevas 1.200 420 400 160 - - Reversión Dif. Temp. (1er Ej) - - -800 -320 -280 -400 -160 -140 Reversión Dif. Temp. (2do Ej) -400 -160 -160
6.800 2.380 10.600 4.240 1.200 480
Método del efectivo:Impuesto a las ganancias 2.380 4.240 480 7.100 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480
Método del diferido:Impuesto a las ganancias 1.960 4.360 780 7.100 Activo Diferido 420 160 - a Activo Diferido 280 300 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480
Método del Pasivo:Impuesto a las ganancias 1.960 4.400 800 7.100 Activo Diferido 420 160 - a Activo Diferido 320 320 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480 Activo Diferido - 40 20 a Impuesto a las ganancias - 40 20
1er Ej 2do Ej 3er Ej
Métodos de cálculo (Cont.)Métodos de cálculo (Cont.)
Los activos por impuestos diferidos que excedan a Los activos por impuestos diferidos que excedan a los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de balance balance (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)
El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si estima probable que no dispondrá de suficientes estima probable que no dispondrá de suficientes ganancias fiscales futuras para absorber las ganancias fiscales futuras para absorber las diferencias temporarias netas, los quebrantos y diferencias temporarias netas, los quebrantos y créditos fiscales créditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)
Esta desvalorización será reversada en períodos Esta desvalorización será reversada en períodos posteriores si la empresa recupera la expectativa de posteriores si la empresa recupera la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos (aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)(aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)
Análisis de RecuperabilidadAnálisis de Recuperabilidad
Comparación de NormasComparación de Normas
RT 10IAS12SFAS 109
OptativoObligatorioMétodo del
Impuesto Diferido
Tasa vigenteTasa impositiva
a utilizar
Realización más probable que NO (más del 50%)
Realización de activos diferidos -
Previsión
RT 17
Obligatorio
Tasa vigente
Realización Probable
No definia
No definia
Obligatorio
Tasa vigente o a punto de
aprobarse a fecha F/S
Realización Probable
Comparación de Normas Comparación de Normas (Cont.)(Cont.)
RT 10IAS12SFAS 109
Impuestos diferidos a valores
descontados
AREAEfecto 1º año
de aplicación
RT 17
Descuento a tasa de mercado
AREANo define
No defineNo define
AREA
Exposición
Se separan en corriente y no
corriente - Inf. adic. en nota
Activo/Pasivo diferido es no
corriente - Inf. adic. en
nota
No define
Activo/Pasivo diferido es no
corriente -Inf. adic. en nota
No define
Ejemplo de ExposiciónEjemplo de Exposición
Balance GeneralBalance General .....2003..... .....2002.....
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 3.1) 2.203.070 655.311 Créditos por ventas (nota 3.2) 3.392.687 4.501.799 Otros créditos (nota 3.3.a) 660.681 1.022.873 Bienes de cambio (nota 3.4) 4.788.491 4.170.301 Otros activos 313.630 312.020
Total del Activo Corriente 11.358.559 10.662.304 ACTIVO NO CORRIENTE
Otros créditos (nota 3.3.b) 1.133.796 1.662.977 Bienes de uso (anexo I) 188.872 245.312 Activos intangibles (anexo II) 435.920 1.307.760
Subtotal del Activo no Corriente 1.758.588 3.216.049 Llave de negocio (anexo II) 650.520 692.490
Total del Activo no corriente 2.409.108 3.908.539 TOTAL DEL ACTIVO 13.767.667 14.570.843 PASIVO
PASIVO CORRIENTE Deudas: Comerciales (nota 3.5) 5.831.731 7.159.800 Remuneraciones y cargas sociales 61.494 97.669 Cargas fiscales 54.843
Otras deudas (en 2002 incluye 24.279 en moneda extranjera - anexo V)
248.185
172.082
Total del Pasivo Corriente y del Pasivo 6.141.410 7.484.394 PATRIMONIO NETO (según estados respectivos) 7.626.257 7.086.449
TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO 13.767.667 14.570.843
Estado de ResultadosEstado de Resultados ......2003...... ......2002...... Ventas netas (nota 3.6) 22.588.142 20.453.249
Costo de ventas (anexo IV) (14.272.728) (13.702.561)
Ganancia bruta 8.315.414 6.750.688
Gastos de comercialización (anexo VI) (3.143.639) (12.068.275) Gastos de administración (anexo VI) (1.452.921) (1.609.626)
Subtotal - Ganancia (Pérdida) 3.718.854 (6.927.213) Otros ingresos, netos 394.661 70.622 Resultados financieros y por tenencia (en 2002, incluye el resultado
por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda - nota 3.7)
(2.922.224)
(3.853.475)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias 1.191.291 (10.710.066) Impuesto a las ganancias (nota 3.8) (651.483) 953.384
GANANCIA (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO 539.808 (9.756.682)
NotasNotas
Impuestos a las ganancias y a la ganancia mínima presunta i.
A partir del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2003, las normas vigentes requieren la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido. Este criterio implica el reconocimiento de partidas de activos y de pasivos por impuesto diferido, en los casos en que se produzcan diferencias temporarias entre la valuación contable y la valuación fiscal de los activos y de los pasivos, o cuando existan quebrantos impositivos utilizables para compensar ganancias imponibles de ejercicios futuros. La Sociedad reconoce los quebrantos acumulados y créditos impositivos como activos impositivos diferidos cuando es probable su deducción de ganancias impositivas futuras. A tales efectos, la Sociedad considera los resultados impositivos proyectados, la reversión de diferencias temporarias pasivas y las incertidumbres del entorno político y económico.
La contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido resultó en la registración de un ajuste a los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2001 de 908.725, que se expone en el estado de evolución del patrimonio neto, y en un ajuste a los resultados correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2002 de 953.384 que se expone en la columna comparativa correspondiente, modificando las cifras presentadas en los estados contables correspondientes a dicho ejercicio presentadas originalmente.
ii.
La Sociedad ha registrado los mencionados activos y pasivos diferidos por sus respectivos valores nominales. El efecto correspondiente a la medición de dichos activos y pasivos diferidos sobre bases descontadas no es significativo.
Notas (Cont.)Notas (Cont.)
Adicionalmente, la Sociedad determina el impuesto a la ganancia mínima presunta aplicando la tasa vigente del 1% sobre los activos computables al cierre del ejercicio. Este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias. La obligación fiscal de la Sociedad en cada ejercicio coincidirá con el monto mayor que surja de la determinación del impuesto a la ganancia mínima presunta y la obligación fiscal por el impuesto a las ganancias determinado aplicando la tasa vigente del 35% sobre la utilidad impositiva estimada del ejercicio. Sin embargo, si el impuesto a la ganancia mínima presunta excede en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias a pagar, dicho exceso podrá computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias a pagar sobre el impuesto a la ganancia mínima presunta que pudiera producirse en cualquiera de los diez ejercicios siguientes. La Gerencia ha estimado que los créditos fiscales al 31 de diciembre de 2003, por el impuesto a la ganancia mínima presunta de 398.972, serán utilizados para compensar impuesto a las ganancias a pagar en ejercicios futuros, exponiéndose dicho importe en el rubro Otros créditos no corrientes.
COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL
Otros créditos
a) Corrientes Créditos fiscales 280.899 414.999 Anticipos a proveedores 159.223 45.931 Préstamos y adelantos al personal 19.763 13.350 Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias (neto de la provisión por impuesto a la ganancia mínima presunta de 122.241 en 2003 y 123.029 en 2002)
84.786
312.650 Diversos (Incluye 60.063 y 234.500 al 31 de diciembre de 2003 y 2002, respectivamente, en moneda extranjera - anexo V).
116.010
235.943 Total 660.681 1.022.873
b) No corrientes
Activo neto por impuesto diferido (nota 3.8) 718.824 1.370.307 Créditos fiscales – Impuesto a la ganancia mínima presunta
398.972
276.670
Diversos 16.000 16.000 Total 1.133.796 1.662.977
3.8. Impuesto a las ganancias
El cargo por impuesto a las ganancias consiste en lo siguiente:
Impuesto corriente - Impuesto diferido (651.483) 953.384
Total impuesto a las ganancias (651.483) 953.384
La conciliación entre el cargo a resultados por impuesto a las ganancias correspondiente a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2003 y 2002 y el que resultaría de aplicar la tasa impositiva vigente a la utilidad (pérdida) antes de impuesto a las ganancias que surge del estado de resultados de dichos ejercicios, es la siguiente:
.....2003..... .....2002..... Utilidad (pérdida) del ejercicio antes de impuesto a las ganancias 1.191.291 (10.710.066) Tasa impositiva vigente 35% 35%
Impuesto sobre base contable calculado a la tasa impositiva vigente (pérdida) ganancia (416.952)
3.748.523
Diferencias permanentes:
Efecto de reexpresión de partidas en moneda homogénea (189.586) (2.765.072)
Gastos y conceptos no deducibles (44.945) (30.067) Impuesto a las ganancias (651.483) 953.384
COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.) (Cont.)
COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.) (Cont.)
La composición del activo impositivo diferido neto al 31 de diciembre de 2003 y 2002, es la siguiente:
.....2003..... .....2002..... Activos impositivos diferidos:
Quebrantos impositivos acumulados 736.737 1.735.833 Pérdidas de cambio diferidas 79.090 105.455 Bienes de uso 25.500 31.864 Diversos 24.753 23.438
Total activo impositivo diferido 866.080 1.896.590
Pasivos impositivos diferidos:
Créditos por ventas (80.788) (264.965) Bienes de Cambio (66.468) (261.318)
Total pasivo impositivo diferido (147.256) (526.283) Total activo impositivo diferido neto 718.824 1.370.307