Il modello Unico 2007 La fiscalità differita A cura di Roberto Protani.
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Il modello Unico 2007
La fiscalità differita
A cura di Roberto Protani
2
TASSABILITASSABILI
Variazione in diminuzione nel modello Unico
Variazione in diminuzione nel modello Unico
Imposte correnti minoridelle imposte di competenza
Imposte correnti minoridelle imposte di competenza
IMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITE
DEDUCIBILIDEDUCIBILI
Variazione in aumento nel modello Unico
Variazione in aumento nel modello Unico
Imposte correnti maggioridelle imposte di competenza
Imposte correnti maggioridelle imposte di competenza
IMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATE
DIFFERENZE TEMPORANEE
3
> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
C NC NO EO EM GM GP AP AO TO TN IN IE VE VN IN IT T I I
= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
ASPETTO CIVILISTICOASPETTO CIVILISTICO ASPETTO FISCALEASPETTO FISCALE FISCALITÀ DIFFERITAFISCALITÀ DIFFERITA
ULTERIORE DEDUZIONENELL’”UNICO”
NESSUNA ULTERIORE DEDUZIONE
VARIAZIONE IN AUMENTO IN “UNICO”
DIFFERENZA TEMPORANEA
DEDUCIBILE
DIFFERENZA TEMPORANEA IMPONIIBILE
IMPOSTE IMPOSTE ANTICIPATEANTICIPATE
IMPOSTE IMPOSTE DIFFERITEDIFFERITE
> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
C NC NO EO EM GM GP AP AO TO TN IN IE VE VN IN IT T I I
= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE
ASPETTO CIVILISTICOASPETTO CIVILISTICO ASPETTO FISCALEASPETTO FISCALE FISCALITÀ DIFFERITAFISCALITÀ DIFFERITA
ULTERIORE DEDUZIONENELL’”UNICO”
NESSUNA ULTERIORE DEDUZIONE
VARIAZIONE IN AUMENTO IN “UNICO”
DIFFERENZA TEMPORANEA
DEDUCIBILE
DIFFERENZA TEMPORANEA IMPONIIBILE
IMPOSTE IMPOSTE ANTICIPATEANTICIPATE
IMPOSTE IMPOSTE DIFFERITEDIFFERITE
Componenti negativi di reddito: rettifiche di valore e accantonamenti
4
LA FISCALITÀ DIFFERITA
5
LA FISCALITÀ DIFFERITA
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New
LA FISCALITÀ DIFFERITA
7
Le plusvalenze realizzate (…) concorrono a formare il reddito, per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, o a un anno per le società sportive professionistiche, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione dei redditi; se questa non è presentata la plusvalenza concorre a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui è stata realizzata. (…).
Art. 86, comma 4, del Tuir
Esempio:Plusvalenza di 5.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004
Esempio:Plusvalenza di 5.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004
Esempio:Plusvalenza di € 15.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004
Esempio:Plusvalenza di € 15.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
8
Esercizio 2004Esercizio 2004CE: contabilizzazione di € 15.000,00 (plusvalenza)
Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 3.000,00 e variazione in diminuzione di € 15.000,00 (rinvio della tassazione per € 12.000,00)
Calcolo delle imposte differite: € 12.000,00 x 33% (IRES) e € 12.000,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte differite
____________________ ______________________
Imposte differite (22) a Fondo imposte differite (B.2) 3.960,00
IRES
____________________ ______________________
Imposte differite (22) a Fondo imposte differite (B.2) 510,00
IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
9
1
1.000
3.000
15.000
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
10
Esercizio 2005Esercizio 2005
Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 3.000,00
Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte
_______________________ ____________________
Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 990,00
IRES
_______________________ ____________________
Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 127,50 IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
11
3.000
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
12
Esercizio 2006Esercizio 2006
Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 3.000,00
Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte
_______________________ ____________________
Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 990,00
IRES
_______________________ ____________________
Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 127,50 IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
13
3.000
DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI
14
I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all'articolo 73, comma 1, sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, sono deducibili anche se non imputati al conto economico.
Art. 95, comma 5, del Tuir
Esempio:Compenso all'amministratore Unico determinato in € 40.000,00 per il periodo d'imposta 2005*Pagamento del compenso in data 31 gennaio 2006
* Nel caso di indeducibilità ai fini IRAP (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 12 dicembre 2001, n. 105/E)
Esempio:Compenso all'amministratore Unico determinato in € 40.000,00 per il periodo d'imposta 2005*Pagamento del compenso in data 31 gennaio 2006
* Nel caso di indeducibilità ai fini IRAP (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 12 dicembre 2001, n. 105/E)
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
15
Esercizio 2005Esercizio 2005
CE: contabilizzazione di € 40.000,00 (compenso)
Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 40.000,00
Rilevazione del compenso
_________________________ __________________
Compenso amministratore (B.7) a Altri debiti (D.14) 40.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 40.000,00 x 33% (IRES)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________ ___________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 13.200,00
IRES
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
16
40.000
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
17
Esercizio 2006Esercizio 2006Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 40.000,00
Calcolo delle imposte: € 40.000,00 x 33% (IRES)
Rilevazione delle imposte
___________________ ___________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 13.200,00
IRES
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
18
40.000
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
19
Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili; (…).
L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. (…).
Art. 102, comma 6, del Tuir
Esempio:Spese di manutenzione di € 10.000,00 sostenute nel 2004 di cui € 8.000,00 eccedenti il 5%
Esempio:Spese di manutenzione di € 10.000,00 sostenute nel 2004 di cui € 8.000,00 eccedenti il 5%
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
20
Esercizio 2004Esercizio 2004
CE: contabilizzazione di € 10.000,00 (spese di manutenzione)
Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 8.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 8.000,00 x 33% (IRES) e € 8.000,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________ _____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 2.640,00
IRES
_________________________ _____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 340,00
IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
21
8.000
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
22
Esercizio 2005Esercizio 2005
Modello Unico 2006 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00
Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte
_____________________ _______________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 528,00
IRES
_____________________ _______________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 68,00
IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
23 1.600
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
24
Esercizio 2006Esercizio 2006
Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00
Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte
_____________________ _______________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 528,00
IRES
_____________________ _______________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 68,00
IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
25
1.600
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
26
Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico sono deducibili in misura non superiore al 50 per cento del costo; quelle relative al costo dei marchi d'impresa sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo.
Art. 103, comma 1, del Tuir
Esempio:Marchio acquisito nel 2006: € 90.000,00Ammortamento civilistico: 10% € 9.000,00Ammortamento fiscale: 5,56% € 5.000,00
Esempio:Marchio acquisito nel 2006: € 90.000,00Ammortamento civilistico: 10% € 9.000,00Ammortamento fiscale: 5,56% € 5.000,00
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
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Esercizio 2006Esercizio 2006
CE: contabilizzazione di € 9.000,00 (ammortamento)
Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 4.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 4.000,00 x 33% (IRES) e € 4.000,00 x 4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________ _____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 1.320,00
IRES
_________________________ _____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 170,00
IRAP
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
28
4.000 4.000
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI