IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
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IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
FATTURE ACQUISTO E
VENDITA
DATI SUI PROCESSI
PRODUTTIVI
SISTEMA DI CONTABILITÀ
GENERALE
SISTEMA DI CONTABILITÀ
ANALITICA
COSTI STANDARD
DECISIONI
COSTI CONSUNTIVI
CONTROLLO ECONOMICO
DELLA GESTIONE
DATI DELLA PROGRAMMAZIONE
BUDGET
DATI DELLA PIANIFICAZIONE
FULL COSTING
DIRECT COSTING
CLASSIFICAZIONE DEI COSTI
INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO
MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO
MAPPA DEL PROCESSO
LA CONTABILITÀ GENERALE E L’ANALISI DI BILANCIO: BILANCIO D’ESERCIZIO ED INDICI
ECONOMICO FINANZIARI
BUDGET GLOBALI E DI AREA
RILEVAZIONI MENSILI O
TRIMESTRALI ED ANNUALI TOTALI
PREVENTIVI MENSILI O
TRIMESTRALI ED ANNUALI TOTALI
CONFRONTO PER DATI AGGREGATI ED INDICI
CONTABILITÀ ANALITICA A
COSTI CONSUNTIVI
CONTABILITÀ ANALITICA A
COSTI STANDARD
INDIVIDUAZIONE DELLE CAUSE
DEFINIZIONE AZIONI CORRETTIVE SU:
ATTIVITÀ
PROCESSI ED ORGANIZZAZIONE
OBIETTIVI DELLA PROGRAMMAZIONE
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
DEI:
COSTI VARIABILI
COSTI FISSI
RICAVI
MAPPA DEL PROCESSO
FASI DEL PROCESSO
Formazione del budget Controllo del budget:
Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:
Determinazione scostamenti globali
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità
Definizione dei provvedimenti correttivi
Durante tale periodo bisogna verificare il grado di raggiungimento degli obiettivi prestabiliti, cioè confrontare il budget con i risultati
effettivi della gestione, durante il suo svolgimento
La formazione del budget avviene prima del periodo di cui si vuole programmare la gestione
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può essere scomposta in 4 operazioni:
Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari
Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Deve responsabilizzare maggiormente le persone
Il confronto tra budget e consuntivi riguarda sia gli aspetti economici che finanziari della gestione
Pone in evidenza le novità, sorte nel corso del periodo e che possono far sorgere dubbi sulla validità del budget iniziale
Si propone di correggere tempestivamente le disfunzioni gestionali per poter raggiungere gli obiettivi previsti per il periodo di budget
Orizzonte temporale dell’analisi: il mese o trimestre
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
CARATTERISTICHE E FINALITÀ
RENDICONTI DI CONTROLLO
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
MATERIALI DIRETTI 2.000.000 2.100.000 100.000 (N)MANODOPERA DIRETTA 1.400.000 1.350.000 50.000 (P)ENERGIA ELETTRICA 100.000 130.000 30.000 (N)AMMORTAMENTI 200.000 200.000 - -SPESE VARIE INDUSTRIALI 300.000 320.000 20.000 (N)________________________________________________________________________
TOTALE 4.000.000 4.100.000 100.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Per procedere agli scostamenti elementari si calcolano gli scostamenti di:
I COSTI VARIABILI
MATERIE PRIME
MANODOPERA
I COSTI FISSI I RICAVI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget è la seguente:
MATERIE DIRETTE
C = V x S x P
DOVE: C = costo totale di budgetV = volume programmato di produzioneS = standard unitario fisico della risorsaP = prezzo standard unitario della risorsa
Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale di una risorsa:
volume dell’output; efficienza di impiego della risorsa; prezzo unitario della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi standard
Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi effettivi
TOTALE A BUDGET = € 3.000.000
TOTALE A CONSUNTIVO = € 3.648.000
PERCHÉ SI È GENERATA?
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:
Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti elementari di volume, efficienza, prezzo.
Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa
Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè all’efficienza
Collegata ai volumi di produzione
MATERIE DIRETTE
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME
BUDGETORIGINALE
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO30.000 PEZZI
X XCONSUMO STANDARD
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO STANDARD
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
MENO
= € (3.000.000 - 3.200.000) = € 200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
MENO
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO STANDARD
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO
MENO
CONSUNTIVOPURO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DEL
MATERIALE€ 190
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
= € (3.840.000 - 3.648.000) = € 192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 200.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 640.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 192.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 3.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 3.648.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
MATERIE DIRETTE
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il seguente calcolo
MANODOPERA DIRETTA
VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO
5.000 PEZZI5.000 PEZZI
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
0,8 ORE0,8 ORE
COSTO STANDARD DI MOD
€ € 6.0006.000X X
Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:
ORE EFFETTIVE TOTALI DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
€ € 6.2006.200X
Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità analitica, si può così scomporre:
VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO4.500 PEZZI4.500 PEZZI
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
€ € 6.2006.200X X
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA
Anche in questo caso lo scostamento globale può essere scomposto in quelli elementari:
Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.
Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè all’efficienza
Collegato ai volumi di produzione
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME
Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai programmi
BUDGETORIGINALE
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO5.000 PEZZI
X XTEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
MENO
= € (24.000.000 - 21.600.000) = € 2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per realizzare un’unità di produzione.
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
MENO
= € (21.600.000 - 18.900.000) = € 2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
- MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO
Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera quello iscritto a budget.
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
CONSUNTIVOPURO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
€ 6.200
MENO
= € (18.900.000 - 19.530.000) = € 630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 2.400.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 2.700.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 630.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 24.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 19.530.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (P)
MANODOPERA DIRETTA
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
La formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa (s).
L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata di quella dei costi variabili.
Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:
COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
STIPENDI TECNICI 3.000.000 3.200.000 200.000 (N)AMMORTAMENTI 600.000 600.000 -- -- ILLUMINAZIONE 400.000 350.000 50.000 (P)RISCALDAMENTO 500.000 650.000 150.000 (N)________________________________________________________________________TOTALE 4.500.000 4.800.000 300.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopra-assorbimento.
Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi fissi unitari sono superiori a quelli di budget.Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sotto-assorbimento.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA
EFFETTIVO x VOLUMEOPROGRAMMAT VOLUME
BUDGET DI FISSO COSTOBUDGET DI FISSO COSTO
= 4.500.000 - (450 x 12.000) == 4.500.000 - 5.400.000 =
= 900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO
12.000 = x000.10
000.500.4000.500.4
9.000 = x000.10
000.500.4000.500.4
= 4.500.000 - (450 x 9.000) == 4.500.000 - 4.050.000 =
= 450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
Per determinare gli scostamenti elementari dei ricavi di vendita si fa
riferimento a due casi principali
VENDITA DI UN SOLO MODELLO
VENDITA DI UNA PLURALITÀ DI MODELLI DI UN PRODOTTO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Nel caso della vendita di un solo modello il budget dei ricavi si calcola nel seguente modo:
UN SOLO MODELLO
VOLUME DI VENDITA PROGRAMMATO
2.000 PEZZI
PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA
€ 4.000 AL PEZZOX
A consuntivo, poi, i ricavi vengono rilevati nel seguente modo:
SCOSTAMENTO GLOBALE DEI RICAVI = € 620.000 (N)Tale valore dipende dai seguenti fattori:
volume di vendita; prezzo unitario di vendita.
BUDGET DEI RICAVI€ 8.000.000=
VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO1.800 PEZZI
PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DI VENDITA
€ 4.100 AL PEZZO
XCONSUNTIVO DEI
RICAVI€ 7.380.000
=
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DEL VOLUME DI VENDITA
Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo:
BUDGETORIGINALE
VOLUME DI VENDITA PROGRAMMATO
2.000 PEZZIX
PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA
€ 4.000
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO1.800 PEZZI
XPREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA€ 4.000
MENO
= € (8.000.000 - 7.200.000) = € 800.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME DI VENDITA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
- UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DI PREZZO
Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo:
La somma dei due scostamenti dà un risultato che coincide con quello calcolato in precedenza:
SCOSTAMENTO DI VOLUME 800.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO 180.000 (P)SCOSTAMENTO GLOBALE 620.000 (N)
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO1.800 PEZZI
XPREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA€ 4.000
CONSUNTIVOPURO
VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO1.800 PEZZI X
PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DI VENDITA
€ 4.100
MENO
= € (7.200.000- € 7.380.000) = € 180.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO DI VENDITA (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
PLURALITÀ DI MODELLI
Quando il budget aziendale è suddiviso in una molteplicità di modelli di un dato prodotto, a volte si scompone lo scostamento globale dei ricavi vendita nei seguenti scostamenti elementari:
Scostamento di volume Scostamento di prezzo
Scostamento di mix
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Supponendo di avere i seguenti dati numerici:BUDGET | CONSUNTIVO
PEZZI % LIRE TOTALE | PEZZI % LIRE TOTALEMODELLO Y 1.000 25% 150 € 150.000 | 1.500 30% 140 € 210.000MODELLO Z 3.000 75% 100 € 300.000 | 3.500 70% 110 € 385.000
TOTALE € 450.000 | TOTALE € 595.000
Limitandosi a calcolare lo scostamento lordo di volume, senza considerare il diverso mix si troverebbe:
+ (1.000 PEZZI x € 150) + (3.000 PEZZI x € 100)- (1.500 PEZZI x € 150) + (3.500 PEZZI x € 100)= € (150.000 + 300.000)- € (225.000 - 350.000)= € (450.000 - 575.000)= € 125.000 SCOSTAMENTO LORDO DI VOLUME (POSITIVO)
Nel calcolo si sono confrontati: il volume di budget a prezzi standard unitari; il volume effettivo a prezzi standard unitari.
PLURALITÀ DI MODELLI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Tale calcolo può essere ulteriormente scomposto, perché è variato anche il mix dei due prodotti effettivamente realizzato:
MIX DI BUDGET | CONSUNTIVO-------------------------------------------------------------------------------------------------------------Y N° 1.000 PEZZI (25%) | N° 1.500 PEZZI (30%)Z N° 3.000 PEZZI (75%) | N° 3.500 PEZZI (70%)--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.000 PEZZI | 5.000 PEZZICon i dati numerici si ottiene:
+ (1.000 PEZZI x 150) + (3.000 PEZZI x 100)� �- (1.250 PEZZI x 150) + (3.750 PEZZI x 100)� � % A MIX DI BUDGET= (450.000 - 562.500)�= 112.500 � SCOSTAMENTO NETTO DI VOLUME (POSITIVO)
Il termine () che viene sottratto nella operazione riporta il numero totale effettivo dei pezzi ripartito secondo quanto era stato previsto dal mix di budget, cioè:
Y 25% DI 5.000 = 1.250Z 75% DI 5.000 = 3.750
PLURALITÀ DI MODELLI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Per ottenere lo scostamento di mix, si fa un confronto tra
il volume effettivo al mix di budget, valorizzato ai prezzi standard unitari
il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari
Con i dati numerici si ottiene:
+ (1.250 PEZZI x € 150) + (3.750 PEZZI x € 100)
- (1.500 PEZZI x € 150) + (3.500 PEZZI x € 100)
= € (562.500 - 575.000)
= € 12.500 SCOSTAMENTO DI MIX (POSITIVO)
PLURALITÀ DI MODELLI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Occorre, infine, determinare lo scostamento di prezzo mediante il confronto fra:
il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari
il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi effettivi unitari
Con i dati numerici si ottiene:
+ (1.500 pezzi x € 150) + (3.500 pezzi x € 100)
- (1.500 pezzi x € 140) + (3.500 pezzi x € 110)
= € (575.000 - 595.000)
= € 20.000 scostamento di prezzo (positivo)
PLURALITÀ DI MODELLI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
PLURALITÀ DI MODELLI
SCOSTAMENTONETTO DIVOLUME
BUDGET ORIGINALE A MIX STANDARD
_BUDGET
FLESSIBILIZZATOA MIX STANDARD (*)
SCOSTAMENTODI MIX
BUDGET FLESSIBILIZZATOA MIX STANDARD
_CONSUNTIVO A
PREZZI STANDARD (**)
SCOSTAMENTODI PREZZO
CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD
_ CONSUNTIVO PURO
Lo scostamento globale è quindi pari a 145.000 (p).Tale scostamento coincide con la differenza tra il budget e il consuntivo dei ricavi, cioè
+ budget (450.000) - consuntivo (595.000) = scostamento globale (145.000 - P)(*) LA FLESSIBILIZZAZIONE RIGUARDA SOLO IL VOLUME TOTALE, CHE È QUELLO A CONSUNTIVO, CHE È
QUELLO DI BUDGET(**) IL VOLUME TOTALE E IL MIX SONO QUELLI EFFETTIVI
112.500 (P)
12.500 (P)
20.000 (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA