IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Ficha Tcnica

1. IntroduccinCon el n de mostrar en forma prctica los registros contables que se derivan de la aplicacin del rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que po-demos ver en forma simultnea cmo in uye esta operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrn de Agentes de Percepcin son los nicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas.

2. Rgimen de percepciones IGVSe encuentra vigente en nuestro pas el rgimen de percepciones del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son sealados en el Apndice I de la Ley N 29173.

El rgimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepcin mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.

Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepcin se encontrarn registrados en un padrn denominado Padrn de Agentes de Percepcin, quedando claro que solo estos proveedores estn autorizados para poder efectuar las percepciones.

Por su parte, los clientes estn obligados a aceptar las percep-ciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la Sunat, podr incluir o excluir los bienes sujetos a este rgimen.

El importe de la percepcin del IGV, ser determinado aplicando un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son apro-bados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economa y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.

Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV.

En el caso que la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito scal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de precepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5 %.

El proveedor agente de percepcin, al momento de efectuar la percepcin deber entregar a su cliente un documento denomi-nado comprobante de percepcin - venta interna.

Los bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 son los que se detallan a continuacin:

N Referencia Bienes comprendidos en el regimen13 Pinturas, barnices y pigmentos

al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o per -les; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, bi-selado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contra-chapado; vidrierias aislantes de de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados; alambrn; barras per les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y ar-tculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero, incluso con cabe-za de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00,7301.20.00.007303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1.

16 Adoquines, encintados (bor-dillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cis-ternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6910.10.00.00/6910.90.00.00.

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpar-tidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se efectu hasta la oportu-nidad de entrega del comprobante de pago, ser su ciente con que el agente de percepcin consigne en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del comprobante de percepcin - venta interna:

a) La frase: comprobante de percepcin - venta interna.b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del clien-

te.c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos com-

probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.

d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-cepcin.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 6,800.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de mercaderas al crdito

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

60 COMPRAS 12,300.00 601 Mercaderas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas ms IGV, al crdito, segn Factura N 002-780001.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 21,200.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,816.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a percepcin.

20 MERCADERAS 12,300.00 201 Mercaderas manufacturadas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,300.00 611 MercaderasPor el destino de las mercaderas adquiridas.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia40113 IGV - Rgimen de

percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48

3,816.00

2,214.00 5,040.00 0.00 160.48

Aplicacin Prctica

e) Importe de la percepcin en moneda nacionalEsto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

Caso N 1

Empresa Molinos S.A.C.1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercia-

liza gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepcin del IGV. En la fecha ha vendido mercaderas consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 ms IGV al crdito, a su cliente La Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al rgimn de percepciones.

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepcin 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

2. Se cobra la Factura N 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando adems S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepcin N 002-5643201.

3. Se compra mercaderas a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12,300 ms IGV al crdito segn Factura N 002-780001.

4. Se vende mercaderas a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderas por S/.21,200.00 ms IGV, al crdito no afectas al rgimen de percepciones.

5. Se realiza la liquidacin del IGV, y se cancela con giro de cheque.

6. Se cancela el monto recibido por la percepcin del IGV.

Desarrollo

Operacin 1. Venta de mercaderas al crdito ms el IGV

Operacin 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.R.L.

Operacin 3. Por la compra de mercaderas ms el IGV, al crdito

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Rgimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N 001-4005421 emitiendose el Com-probante de Percepcin N 002-5643201. segn el siguiente detalle:

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepcin 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

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60 COMPRAS 6,800.00 601 Mercaderas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00

20 MERCADERAS 6,800.00 201 Mercaderas manufacturadas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,800.00 611 MercaderasPor el destino de las mercaderas adquiridas.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,826.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Rgimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.48 104 Cuentas corrientes en instituciones nancierasPor el pago del IGV-rgimen, percepciones de acuerdo a liquidacin.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia40113 IGV - Rgimen

de percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48 160.482,826.00 3,816.00

5,040.00 5,040.00 160.48 160.48

Caso N 2

Operacin 1. Por la compra de mercaderas ms el IGV al crdito

Operacin 2. Por la compra de mercaderas ms el IGV al contado

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin

Operacin 6.- Pago del monto recibido de la percepcin del IGV

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Empresa La Bodeguita S.R.L.1. Se compraal crdito 300 jabas de agua mineral a Molinos

S.A.C., por S/.6,800 ms IGV, mediante la Factura N 001-4005421 (mercadera afecta a la percepcin 6 %).

2. Se compra mercaderas al proveedor Milagros S.A. por S/.9,780 ms IGV al contado mediante la Factura N 002-3210021, no afectos a retenciones.

3. Se cancela la Factura N 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepcin que se sustenta con el Comprobante de Percepcin N 002-5643201.

4. Se vende mercaderas por S/.22,500 ms IGV, segn Factura N 001-1133122 al crdito.

5. Se aplica la percepcin, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque.

Desarrollo

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 160.48 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPara registrar las percepciones del 2 %, segn comprobante de percepcin.

Valor venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Total 8,024.00Percepcin 2 % 160.48

60 COMPRAS 9,780.00 601 Mercaderas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas ms IGV, al contado.

20 MERCADERAS 9,780.00 201 Mercaderas manufacturadas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,780.00 611 MercaderasPor el destino de las mercaderas adquiridas.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540.40 104 Cuentas corrientes en instituciones nancierasPor la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-3210021.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,024.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas ms IGV.

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Aplicacin Prctica

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 22,500.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540.

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Operacin 5. Por la aplicacin de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidacin

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 905.12 104 Cuentas corrientes en instituciones nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia401131 IGV - Percepcin

por aplicar1,224.00 4,050.00 160.48 160.481,760.40

160.48

3,144.88 4,050.00 160.48 160.48

Saldo 905.12

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia1,224.00 4,050.001,760.40

160.48905.12

4,050.00 4,050.00

Saldo 0.00

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Operacin 3. Por la cancelacin de la deuda al proveedor con giro de cheque

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.48 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones nancierasPor la cancelacin a proveedores que incluye la percepcion segn Comprobante N 002-5643201.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicarPor la aplicacin de la percepcion de IGV.

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