IFRS 9 Financial instruments - tgia.org · PwC IFRS 9 – Financial instruments หัวข...
Transcript of IFRS 9 Financial instruments - tgia.org · PwC IFRS 9 – Financial instruments หัวข...
IFRS 9
Financial instruments
www.pwc.com
2017 Thai General Insurance Association
.
© 2017 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. All rights reserved. PwC refers to the Thailand member firm, and maysometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. This content is for general informationpurposes only, and shouldn't be used as a substitute for consultation with professional advisors.
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
หวขอการบรรยาย เวลา
การจดประเภทรายการและการวดมลคา 30 นาท
อตราดอกเบยทแทจรง 10 นาท
การดอยคา 45 นาท
การบญชปองกนความเสยง 10 นาท
การเปดเผยขอมลทสาคญ 15 นาท
สงท PwC ใหความสาคญ 10 นาท
ตารางการอบรม
2
บทนา
สวนท 1
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
ผบรรยายวนน
ชยาธร ฉนทเรองวณชยผจดการ
คณชยาธร เปนผมประสบการณและความเชยวชาญในธรกจการเงนการธนาคาร และมประสบการณการนามาตรฐานการบญชฉบบท 32 มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 9 และมาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 7 มาใช จะเปนผบรรยายในวนน
4
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
แผนการพฒนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ 17
มาตรฐานการบญชของไทยมการปรบปรงเปลยนแปลงเพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการบญชของสากลทเปลยนแปลงไป มาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะกระทบตอธรกจประกนภย ไดแก มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน และมาตรฐานการรายงานทางเงน ฉบบท17 เรอง สญญาประกนภย
ในขณะนทางสภาวชาชพบญชแหงประเทศไทย (“FAP”)ไดประกาศรางมาตรฐานฉบบท 9 แลวในป พ.ศ. 2559 และจะมผลบงคบใชในป พ.ศ. 2562 สวนมาตรฐานฉบบท 17 ทางสภาวชาชพกาลงอยระหวางการแปลรางมาตรฐานเพอประกาศใชและคาดวาจะมผลบงคบใชในป พ.ศ. 2565
ความแตกตางในปมผลบงคบใชของทงสองมาตรฐานจะทาใหเกดปญหาในทางปฏบต นนคอ IFRS 9 และ IFRS 17 มความเชอมโยงกนในการกาหนดโมเดลทางธรกจ (business model)เพอการแบงประเภทและการวดมลคาตาม IFRS 9 และการจดกลมสญญาประกนภยตาม IFRS 17 เพอลดความเหลอมลาทางการบญช (accounting mismatch) รวมทง ขอปฏบตสาหรบเงนลงทนสาหรบผลตภณฑกลมยนตลงคและกลมทมลกษณะรบผลประโยชนตามดลยพนจ (participating products) ทจะมการยกเวนขอปฏบตบางขอใน IFRS 9
ดงนนการทบรษทประกนชวตและประกนวนาศภยไมพจารณามาตรฐานบญชสองฉบบนควบคกนไปนน อาจทาใหเกดผลเสยหายในแงการเลอกนโยบายบญชทไมเหมาะสมและการตามปรบแกระบบปฏบตการเพอรองรบ การปฏบตตาม IFRS 9 และ IFRS 17 พรอมๆกน
5
เคร�องมอทางการเงน
มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท� 9
FAP ประกาศรางมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท� 9 เคร�องมอทางการเงน
ป พ.ศ. 2559
TFRS 9 มผลบงคบใชพรอมกบ TFRS 17สาหรบธรกจประกนภย (คาดการณในเบ�องตน)
TFRS 9 มผลบงคบใช และ TAS 105 จะถกยกเลก
ป พ.ศ. 2562
FAP มแผนท�จะออกแนวปฏบตของเคร�องมอทางการเงน เพ�อธรกจประกนภย
ป พ.ศ. 256?
ป พ.ศ. 2565
5
สญญาประกนภย
มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท� 17
IASB ประกาศมาตรฐาน IFRS 17 สญญาประกนภย
ป พ.ศ. 2560พวกเราอยท�น�
FAP คาดวาจะแปลรางมาตรฐาน TFRS 17 แลวเสรจ
ภายใน 1 ป
ป พ.ศ. 2561
TFRS 17 มผลบงคบใช
(คาดการณในเบ�องตน)
ป พ.ศ. 2565
TFRS 4 อาจจะมการเพ�มเตมทางเลอกของ deferral หรอ overlay ในการปฏบต TFRS 9 กบ TFRS 4/
TFRS 17
ป พ.ศ. 256?
บรษทประกนตองเร�มเกบขอมลเพ�อทาการทาขอมลเปรยบเทยบและ
การปรบปรงยอดยกมา
ป พ.ศ. 2563
แนวป
ฏบตเคร�อง
มอทางการเงน
เฉพา
ะธรก
จปร
ะกนภ
ย+
TF
RS
4T
AS
105
+T
FR
S4
P
??
?
??
?
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
แผนงานการนามาปฏบตใชของบรษทประกนภย
2559 2560 2561 2562 2563 2564
ประกาศมาตรฐาน(2560)
วนทมผลบงคบใช(ตนป 2564)
ปปฏทน
การรายงานทางการเงนสาหรบปครงแรก
(Q4 2564)
การรายงานทางการเงนสาหรบไตรมาสครงแรก
(Q1 2564)
ตวเลขเปรยบเทยบสาหรบป
(Q4 2563)
ตวเลขเปรยบเทยบสาหรบไตรมาส
(Q1 2563)
ยอดคงเหลอยกมา(Q4 2562)
ขอมลทางการเงนทบรษทตองเตรยมพรอม
ระดบสากล(IFRS17)
สาหรบประเทศไทย
การทดลองใช การนามาใชจรงการนามาปฏบตใชการศกษาและประเมนผลกระทบ
• การศกษาความรเกยวกบมาตรฐาน
• การตความมาตรฐานทเกยวของกบแตละบรษท
• ประเดนสาคญตางๆ• ผลกระทบตอระบบ รายงานทาง
การเงน และการดาเนนธรกจ• แผนการนามาปฏบตใช
• การเปลยนแปลงตอโครงสรางขอมล• การเปลยนแปลงตอระบบบญช• การเปลยนแปลงตอแบบจาลองทาง
คณตศาสตรประกนภย• ทฤษฎทางบญช• การวางผงบญชและการเปดเผยขอมล
• การเตรยมขอมลเปรยบเทยบ
• การเตรยมรายงานทางการเงน
• การสอสารตอผมสวนไดเสย
• ผลกระทบทางดานกลยทธ
การเกบขอมลสาหรบการเปลยนแปลง
ประกาศมาตรฐาน(2557)
วนทมผลบงคบใช(ตนป 2561)
ระดบสากล(IFRS9)
ใช overlay or deferral option จนกวา IFRS 17 จะนามาปฏบตใช
• อยในระหวางการพจารณา
คาดวาจะมผลบงคบใชพรอมกบ TFRS 17(แนวทางการปฏบตสาหรบธรกจประกนภยในระยะเวลาท TFRS 17 ยงไมมผลบงคบใช)
6
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
TAS 105 TFRS 9
การจดประเภทและการวดมลคา- กาหนดตามนโยบายบญชของบรษท
การบญชปองกนความเส�ยง- ไมม
การดอยคา- ผลขาดทนท�เกดข�นแลว
รายไดดอกเบ�ย- ตามอตราดอกเบ�ยในสญญา
สรปภาพรวมการเปลยนแปลงของมาตรฐานรายงานทางการเงนเกยวกบเครองมอทางการเงน (High-level summary of changes)
7
การจดประเภทและการวดมลคา- รปแบบการดาเนนธรกจ- การทดสอบเงนตนและดอกเบ�ยตามจานวนคงคาง- สทธในการวดมลคายตธรรม
การดอยคา
- ผลขาดทนท�คาดวาจะเกดข�น- การจดประเภทของระดบการดอยคา
รายไดดอกเบ�ย- ตามอตราดอกเบ�ยท�แทจรง
- รบรบนมลคาสทธเม�อมการดอยคาในระดบ3
การบญชปองกนความเส�ยง- ม
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบแสดงฐานะทางการเงน - สนทรพย
ขอบเขตของการเปลยนแปลงทเกดขนจากการนามาตรฐานใหมมาใชจะแตกตางกนสาหรบแตละบรษท โดยขนอยกบความหลากหลายของเครองมอทางการเงนและนโยบายทเกยวของ รวมถงการตดสนใจทเกยวของกบตวเลอกในการนามาใชของมาตรฐานการรายงานทางการเงนเกยวของกบธรกจประกนภย
รายการบนงบการเงน
ในขอบเขตของ IFRS 9
ผลกระทบตอกาไรขาดทน
ผลกระทบทอาจเกดขนตอธรกจ
เงนลงทนในตราสารหน
P - การจดทา Business model- การทดสอบ SPPI- การคานวณมลคายตธรรม
เงนลงทนในตราสารทน
P - วดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL) หรอผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน (FVOCI)- การคานวณมลคายตธรรม- ไมจาเปนตองทดสอบการดอยคา
สนทรพยประกนภยตอ/ เบยประกนภยคางรบ
O- ไมอยในขอบเขตของ IFRS 9
เงนใหกยม P - การจดทา Business model- การทดสอบ SPPI- การคานวณมลคายตธรรม- การดอยคาและการประเมนผลขาดทนทางเครดต- ขอมลทมการคาดการณไปในอนาคต (Forward-looking information)
ตราสารอนพนธ P - ไมอนญาตใหใชเกณฑคงคาง- การคานวณมลคายตธรรม- การบญชปองกนความเสยง (หากเลอกใช)
สนทรพยอน P - การดอยคาและการประเมนผลขาดทนทางเครดต- ขอมลทมการคาดการณไปในอนาคต (Forward-looking information)
ผลกระทบทคาดวาจาก IFRS 9 ทสาคญตอธรกจประกนภย ไดแก การจดประเภทและการวดมลคา และผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน
8
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบกาไรขาดทน
ขอบเขตของการเปลยนแปลงทเกดขนจากการนามาตรฐานใหมมาใชจะแตกตางกนสาหรบแตละบรษท โดยขนอยกบความหลากหลายของเครองมอทางการเงนและนโยบายทเกยวของ รวมถงการตดสนใจทเกยวของกบตวเลอกในการนามาใชของมาตรฐานการรายงานทางการเงนเกยวของกบธรกจประกนภย
รายการบนงบการเงน
ในขอบเขตของ IFRS 9
ผลกระทบตอกาไรขาดทน
ผลกระทบทอาจเกดขนตอธรกจ
รายไดจากการลงทนสทธ
P - อตราดอกเบยทแทจรง
กาไรจากเงนลงทน
P- การคานวณมลคายตธรรม
กาไร (ขาดทน)จากการปรบมลคายตธรรม และขาดทนจากการดอยคา
P- การคานวณมลคายตธรรม- ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน
การเปลยนแปลงของความนาเชอถอดานเครดตของเงนลงทนในตราสารหนมผลกระทบตอการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง
9
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบกาไรขาดทน - กาไรขาดทนเบดเสรจอน
ขอบเขตของการเปลยนแปลงทเกดขนจากการนามาตรฐานใหมมาใชจะแตกตางกนสาหรบแตละบรษท โดยขนอยกบความหลากหลายของเครองมอทางการเงนและนโยบายทเกยวของ รวมถงการตดสนใจทเกยวของกบตวเลอกในการนามาใชของมาตรฐานการรายงานทางการเงนเกยวของกบธรกจประกนภย
รายการบนงบการเงน
ในขอบเขตของ IFRS 9
ผลกระทบตอกาไรขาดทน
ผลกระทบทอาจเกดขนตอธรกจ
การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมสทธของเงนลงทนเผอขาย
P - เปลยนเปนเงนลงทนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน- การจดประเภทและการวดมลคา- การคานวณมลคายตธรรม- กาไรขาดทนทยงไมรบรของมลคายตธรรมของตราสารหนจะถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรขาดทนเมอขาย- กาไรขาดทนทยงไมรบรของมลคายตธรรมของตราสารทนจะไมถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรขาดทนเมอขาย
กาไร (ขาดทน)จากการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภยสาหรบโครงการผลประโยชนพนกงาน
O
- ไมอยในขอบเขตของ IFRS 9
บรษทควรใหความสาคญตอการพจารณาการจดประเภทของเงนลงทนในตราสารทนอยางระมดระวง
10
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สวนท 2
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments12
1. การจดประเภทรายการและวดมลคาสนทรพยทางการเงน
TAS 105
เงนลงทนทถอจนครบกาหนด
เงนลงทนทวไป
เงนลงทนเผอขาย
เงนลงทนเพอคา
TFRS 9
Amortised cost
FairValue*
OCI
PL
* Derivatives need to be fair value through profit and loss.
IAS 39
Held to Maturity
Loan and receivables
Available for Sale
Fair value through PL
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
สทธอยางไมมเงอนไขทจะหลกเลยงการ
สงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงน
การชาระดวยตราสารทน
ทกจการเปนผออก
เครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน ประมาณการจายชาระทอาจเกดขน
IAS 32
หลกการในการพจารณาวาเปนหนสนทางการเงนหรอตราสารทน
13
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
สรปการจดประเภทและการวดมลคาของสนทรพยทางการเงน
14
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญา
“Hold to collect"?
กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานน(เปนไปตามเกณฑของ SPPI หรอไม)
ใชสทธในการวดมลคายตธรรม (Fair value option) หรอไม
ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPL
FVOCI(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(ไมนากลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคต)
FVOCI(ไมนากลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคต)
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย
"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใช
ใช
ใช
ไมใช ใช
ไมใช
ใชใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
ตราสารหนตราสารหน อนพนธอนพนธ ตราสารทนตราสารทน
รปแบบการดาเนนธรกจ(Business model)
รปแบบการดาเนนธรกจ(Business model)
SPPISPPI
ทางเลอกของการวดมลคายตธรรม
ทางเลอกของการวดมลคายตธรรม
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
SPPI = กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานนFVOCI = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนFVPL = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
รปแบบการดาเนนธรกจของกจการ IFRS 9 – รปแบบการดาเนนธรกจของกจการหมายถงวธการทกจการจดการสนทรพยทางการเงนเพอทจะกอใหเกดกระแสเงนสด รปแบบการดาเนนธรกจจะสามารถระบไดวากระแสเงนสดของบรษทเกดจากกระแสเงนสดตามสญญาหรอการขายสนทรพยทางการเงน หรอทงสองอยาง
ผมหนาทรบผดชอบ – รปแบบการดาเนนธรกจถกกาหนดโดยบคลากรระดบผบรหารคนสาคญซงหมายถงกลมบคคลทมสทธและหนาทในการวางแผน กากบ และควบคมกจกรรมขององคกรทเกยวของทงโดยตรงและทางออม รวมถงกรรมการขององคกร
ใช
ใช
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนมลคาหนก 10 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 110 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง
เดบต รายไดดอกเบย 1 ลานบาท
เครดต สวนเกนมลคาหนก 1 ลานบาท
เมอเงนลงทนครบกาหนด 100 ลานบาท
เดบต เงนสด 100 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
วธการลงบญชของ Amortised cost (ตราสารหน)
15
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนมลคาหนก 10 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 110 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)
เดบต รายไดดอกเบย 1 ลานบาท
เครดต สวนเกนมลคาหนก 1 ลานบาท
เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 6 ลานบาท
เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 6 ลานบาท
วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารหน)
16
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การขาย (กาหนดใหขายหนกท 120 ลานบาท)
เดบต เงนสด 120 ลานบาท
กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 6 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนมลคาหนก 9 ลานบาท
สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 6 ลานบาท
กาไรจากการขายหนก (กาไรขาดทน) 11 ลานบาท
วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารหน) (ตอ)
17
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนมลคาหนก 10 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 110 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)
เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 5 ลานบาท
เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 5 ลานบาท
การขาย (กาหนดใหขายหนกท 120 ลานบาท)
เดบต เงนสด 120 ลานบาท
กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 5 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนมลคาหนก 10 ลานบาท
สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 5 ลานบาท
กาไรจากการขายหนก (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท
วธการลงบญชของ FVTPL (ตราสารหน)
18
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 100 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)
เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท
เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 15 ลานบาท
การขาย (กาหนดใหขายหนท 120 ลานบาท)
เดบต เงนสด 120 ลานบาท
กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 15 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท
สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท
กาไรจากการขายหน (สวนของผถอหน) 20 ลานบาท
วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารทน)
19
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 100 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)
เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท
เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท
การขาย (กาหนดใหขายหนท 120 ลานบาท)
เดบต เงนสด 120 ลานบาท
กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท
สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท
กาไรจากการขายหน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท
วธการลงบญชของ FVTPL (ตราสารทน)
20
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การประเมนรปแบบการดาเนนธรกจขอบงช
วตถประสงคของถอครองสนทรพยทางการเงนตามทไดประเมนโดย
ผบรหาร
ขอจากดของการจาหนาย สนทรพย
ทางการเงน
วธการทใชในการประเมนและ
รายงานผลการดาเนนงานของสนทรพยทางการเงน
ดชนชวดผลงานของผจดการ
ระดบและเหตผลสาหรบการขายสนทรพยทางการเงน
21
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
การทดสอบ SPPIหลกการของเงนตนและดอกเบย
22
เงนตน ดอกเบย
จานวนเงนตนอาจเปลยนแปลงตามอายของสนทรพยทางการเงน (เชน การชาระคน)
เปนผลตอบแทนทสะทอน(i) มลคาตามเวลา (Time value of money)(ii) ความเสยงดานเครดต (Credit risk)
เงอนไขสญญา ซงทาใหเกดการจายชาระของ
มลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงน ณ การรบรเมอเรมแรก
เปนผลตอบแทนทสะทอนถงความเสยงจากการใหกยมทวไป (เชน ความเสยงจากสภาพคลอง) และตนทนทางตรง (เชนคาบรการ หรอตนทนการบรหารจดการ) และอตราผลกาไร
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
สกลเงน
การปรบมลคาทางการเงน
(Leverage)
การชาระกอนกาหนด
(Prepayment)
สทธเลอกขยายเวลา
เงอนไขในสญญามการ
เปลยนแปลงระยะเวลา
หรอจานวนเงนของ
กระแสเงนสดตามสญญา
เครองมอทางการเงนท
ผใหกไมมสทธไลเบย
(Non-recourse
instrument)
ตราสารทอางองตาม
สญญา
เกณฑในการประเมน SPPI (กระแสเงนสดทเกดขนตามสญญาจากสนทรพยทางการเงนในวนทกาหนดไวเปนการรบชาระเงนตนและดอกเบยจากจานวนเงนตนคงคางเทานน)
23
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ตวอยางของกระแสเงนสดตามสญญา ซงไมขนอยเงนตนและดอกเบยเทานน (“SPPI”):
• หนกทจานวนดอกเบยแปรผกผนกบอตราดอกเบยตามตลาด (inverse floaters)
• สนทรพยทผลตอบแทนเชอมโยงกบ equity index
• การยดเวลาการชาระดอกเบยเมอดอกเบยทเพมขนไมถกคงคางอยในจานวนทรอตดบญช
• เงนกยมอตราดอกเบยลอยตวซง ณ ทกๆ reset date ผกยมสามารถเลอกชาระดวยอตรา 1-month LIBOR สาหรบชวงสามเดอน และอตรา 1-month LIBOR จะไมถกปรบอตรา ในแตละเดอน
• หนกแปลงสภาพ (จากมมมองของผถอหนก)
การทดสอบ SPPIผลตภณฑทตองนามาพจารณา SPPI
24
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ภายใต IFRS9 กจการไมสามารถแยกบนทกรายการอนพนธแฝงออกจากสญญาหลกสาหรบสนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนสนทรพยทางการเงนทเปนเครองมอทางการเงนแบบผสมจะถกพจารณาในการจดประเภทและวดมลคาโดยพจารณาในภาพรวมทงสญญา
การจดประเภทและการรบรรายการ เครองมอทางการเงนแบบผสม
25
บนทก อนพนธแฝงแยกออกจากสญญาหลก
ใช ไม
ไมบนทก อนพนธแฝงแยกออกจากสญญาหลก
ขอกาหนดตาม IAS 39
อนพนธแฝงเขาเงอนไขทง 3 ขอตอไปน:
(i) ทไมมความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก
(ii) เครองมอทางการเงนทแยกได ลกษณะตรงตาม นยาม
ของตราสารอนพนธ
(iii) เครองมอทางการเงนแบบผสมไมไดมการวดมลคาโดย
วธมลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน (FVTPL)
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ตราสารทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม
ผานกาไรหรอขาดทน
ทางเลอกในการใชการวด
มลคาดวยมลคายตธรรม
ผานกาไรขาดทนเบดเสรจ
อน เมอไมไดถอไวเพอคา
ยกเลกการยกเวนตนทน
สาหรบตราสารทนทไมม
ราคาเสนอซอเสนอขาย
การจดประเภทและการวดมลคา - ตราสารทน
26
*FVOCI (Without recycling) จะไมมการรบรกาไรและขาดทนทเกดขนจากการขายเขางบกาไรขาดทน แตจะรบรโดยตรงไปยงกาไรสะสม
แตละรายการสามารถเลอกใชวธการจดประเภทท
แตกตางกนได
มลคายตธรรมผานกาไรมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนโดยไมมการปรบปรงการจดประเภทใหมในกาไรหรอขาดทน
(FVOCI withoutrecycling*)
ไมตองประเมนการดอยคา
เงนปนผลรบรในในกาไรหรอขาดทน
สาหรบงวด
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
บรษทประกนวนาศภยแหงหนงไดลงทนในตราสารทนของบรษทในตลาดหลกทรพยแหงหนงจานวน 2 หน หนละ 5,000 บาท
คาถาม 1:
บรษทแหงหนสามารถเลอกจดประเภทใหหนบรษทเดยวกน
การจดประเภทและวดมลคารายการของ 1 หน เปน FVPL = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนการจดประเภทและวดมลคารายการอก 1 หน เปน FVOCI = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน (ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคตไดอก)
คาถาม 2:ในปถดมา เมอราคาหนดขน บรษทแหงนอยากจดประเภทและวดมลคาหน FVOCI ใหเปน FVPL บรษทสามารถทาไดหรอไม
คาถามเกยวกบการจดประเภทและวดมลคาของตราสารทน
27
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
หนสนทไมใชเพอคา วดมลคาดวยวธราคาทนตดจาหนาย
2. การจดประเภทและการวดมลคาหนสนทางการเงน
28
ปจจบน IFRS 9
หนสนเพอการคา หนสนทกจการเลอกวดมลคาดวยมลคายตธรรม และตราสาร
อนพนธ วดมลคาดวยวธมลคายตธรรม
หนสนทางการเงนวดมลคาโดยใชวธราคาทนตดจาหนาย
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
สรปการจดประเภทและการวดมลคาของหนสนทางการเงน
29
ถอไวเพอคา วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนใช
ใชสทธในการวดมลคาดวยมลคายตธรรม
ไมใช
แยกบนทกรายการอนพนธแฝง
ไมใช
วธราคาทนตดจาหนาย
ไมใช
กาไรขาดทนใช
กาไรขาดทนเบดเสรจอน
สวนทนอกเหนอจากความเสยงดาน
เครดตของกจการเอง
ความเสยงดานเครดตของกจการ
เอง
วธราคาทนตดจาหนาย วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
ใช
สญญาหลก อนพนธแฝง
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
สนทรพยทางการเงนภายใต IFRS9 รบรและวดมลคา ณ เรมแรก ดวยมลคายตธรรม
(IFRS 9 ยอหนาท 5.1.1)
ซงบงคบใหใชการวดมลคายตธรรมภายใต IFRS 13
รายการทวไปทยงไมถกรบรดวยมลคายตธรรม :
การวดมลคาเมอเรมแรก :
1. เงนใหกยมพนกงาน
2. เงนใหกยมทมอตราดอกเบยตากวาตลาดกบบรษทยอย
การวดมลคาภายหลง :
1. เงนลงทนทวไป
3. มลคายตธรรม
30
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ข4.4.1 กาหนดใหกจการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงนใหม หากรปแบบการดาเนนธรกจในการจดการสนทรพยทางการเงนเหลานนเปลยนแปลงไป การเปลยนแปลงดงกลาวคาดวาจะไมเกดขนบอย ผบรหารระดบสงของกจการกาหนดการเปลยนแปลงดงกลาวโดยพจารณาจากการเปลยนแปลงทงภายในและภายนอก ซงมนยสาคญตอการดาเนนงานของกจการและสามารถพสจนแกบคคลภายนอกได ดงนนการเปลยนแปลงในรปแบบการดาเนนธรกจของกจการจะเกดขนไดกตอเมอกจการเรมตนหรอสนสดสภาพในการดาเนนกจกรรมทมนยสาคญตอการดาเนนงานของกจการ เชน เมอกจการซอ จาหนายหรอยกเลกกลมธรกจ
4. การจดประเภทรายการใหมของสนทรพยทางการเงนเกณฑทใชในการจดประเภทรายการใหม
31
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ประเภทรายการเดม
ประเภทรายการใหม
ผลกระทบ
มลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน
มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
สนทรพยทางการเงนดงกลาวยงคงถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมตอไปอตราดอกเบยทแทจรงคานวณจากมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม
มลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน
ราคาทนตดจาหนาย
มลคายตธรรมของสนทรพย ณ วนทจดประเภทรายการใหม จะเปนมลคาตามบญชขนตนใหม อตราดอกเบยทแทจรงคานวณจากมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม
มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
มลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน
สนทรพยทางการเงนดงกลาวยงคงวดมลคาดวยมลคายตธรรมตอไป ผลกาไรหรอขาดทนสะสมทเคยบนทกในกาไรขาดทนเบดเสรจอนจะถกโอนออกจากสวนของเจาของไปยงกาไรหรอขาดทนและถอเปนการปรบปรงการจดประเภทรายการ ณ วนทจดประเภทรายการใหม
มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
ราคาทนตดจาหนาย
สนทรพยทางการเงนทถกจดประเภทรายการตองถกวดมลคาดวยมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนสะสมทเคยบนทกในกาไรขาดทนเบดเสรจอนจะถกโอนออกจากสวนของเจาของ และปรบปรงกบมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงน ณ วนทจดประเภทรายการใหม การจดประเภทรายการใหมไมทาใหอตราดอกเบยทแทจรงถกปรบปรง
ผลกระทบจากการจดประเภทรายการใหม
32
PwC
1) การจดประเภทและการวดมลคา
IFRS 9 – Financial instruments
ประเภทรายการเดม
ประเภทรายการใหม
ผลกระทบ
ราคาทนตดจาหนาย
มลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดงกลาวดวยมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนทเกดขนจากความแตกตางระหวางราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนทเคยบนทกไวกบมลคายตธรรมจะถกรบรในกาไรหรอขาดทนไมมขอกาหนดในการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง
ราคาทนตดจาหนาย
มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
กจการตองวดมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนทเกดขนจากความแตกตางระหวางราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนทเคยบนทกไวกบมลคายตธรรมนนใหรบรในกาไรขาดทนเบดเสรจอน การจดประเภทรายการใหมไมทาใหอตราดอกเบยทแทจรงและการวดมลคาของผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนถกปรบปรง
ผลกระทบจากการจดประเภทรายการใหม
33
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
ถาใช IFRS 9 กอน IFRS 17 ผลกระทบของการจดประเภทรายการใหม ณ วนทใช IFRS 17 จะเปนอยางไร?
34
Eligible financial assets?
Redesignation allowed at the initialapplication under IFRS 17
Redesignation not allowed
Follow IFRS 9reclassification
criteria
Restatement priorperiods, if possiblewithout the use of
hindsight
Adjust retainedearnings and other
component of equity onthe initial application
Restatement ofprior periods, if
error
Retrospectivelyapplication
Reference: IFRS 17 paragraph C29-C32
YesYes NoNo
Additional disclosures
สวนท 3อตราดอกเบยทแทจรง
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ขอบเขตของ IFRS 9 : การคานวณอตราดอกเบยทแทจรง
36
ไมไม
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญา
“Hold to collect"?
กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานน(เปนไปตามเกณฑของ SPPI หรอไม)
ใชสทธในการวดมลคายตธรรม (Fair value option) หรอไม
ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPLFVOCI
(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนในอนาคต
ไดอก)
FVOCI(ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนในอนาคต
ไดอก)
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย
"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใชไม
ใช
ใช
ใช
ใช
ใช
ไม
ไม
ไม
ไม
ใช
ใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
เบดเสรจอน
ตราสารหนตราสารหน ตราสารอนพนธตราสารอนพนธ ตราสารทนตราสารทน
ขอบเขตการคานวณอตราดอกเบยทแทจรงตาม IFRS 9
PwC
2) อตราดอกเบยทแทจรง
IFRS 9 – Financial instruments
หลกการของอตราดอกเบยทแทจรง
วธอตราดอกเบยทแทจรง วธทใชในการคานวณราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน และมการปนสวนและรบรรายไดหรอคาใชจายดอกเบยในกาไรหรอขาดทนตลอดชวงระยะเวลาทเกยวของ
ตามมาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 9 สนทรพยและหนสนทางการเงนทกรายการทถกจดประเภทเปนราคาทนตดจาหนายและวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจ จะตองรบรรายไดหรอคาใชจายดอกเบยดวยวธอตราดอกเบยทแทจรง
อตราดอกเบยทแทจรง(EIR)
อตราทใชในการคดลดประมาณการเงนสดจายหรอรบในอนาคตตลอดอายทคาดไวของสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนเพอใหไดมลคาตามบญชขนตนของสนทรพยทางการเงน หรอราคาทนตดจาหนายของหนสนทางการเงน
37
PwC
2) อตราดอกเบยทแทจรง
IFRS 9 – Financial instruments
อตราดอกเบยทแทจรง
38
- 1,000
1,200
บรษทประกนวนาศภยใหกยมเงนทจดประเภทเปนราคาทนจดหนายเปนจานวน 1,000 ลานบาท ใหแกลกหนเมอตนป 20X1 โดยลกหนจะจายคนเงนทงหมด 1,200 ลานบาท เมอสนปท 20X3
บรษทฯจะมรายไดดอกเบยจากเงนใหกยมเปนจานวนทงสน = 1,200 – 1,000 = 200 ลานบาทรายไดดอกเบยนจะตองถกปนสวนรบรตลอดระยะเวลา 3 ป โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง (EIR)
20x1 20x2 20x3
EIR??
PwC
2) อตราดอกเบยทแทจรง
IFRS 9 – Financial instruments
อตราดอกเบยทแทจรง
39
- 1,000
1,200
20x1 20x2 20x3
EIR
6.27% ใชอตรานในการคานวณเพอรบรรายไดดอกเบยตลอดระยะเวลา 3ป
รายไดดอกเบยทปนสวนรบรในแตละปเปนดงน63 ลานบาท ในป 20x167 ลานบาท ในป 20x271 ลานบาท ในป 20x3รายไดดอกเบยทงหมดคอ 200 ลานบาท
ปท กระแสเงนสด รายไดดอกเบย(EIR ท 6.27%)
การเปลยนแปลงตอเงนตน
เงนตนคงเหลอ
0 -1,000 1,000
1 0 63 63 1,063
2 0 67 67 1,129
3 1,200 71 -1,129 0
รวม 200 200 -1,000
6.27%
PwC
2) อตราดอกเบยทแทจรง
IFRS 9 – Financial instruments
วธการปฏบตในปจจบน IFRS 9
อตราดอกเบยทแทจรงของสนทรพยทางการเงนทกรายการยกเวนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเรมแรกหรอเกดการดอยคาในภายหลง
ใชอตราดอกเบยตามสญญา รบรตามวธอตราดอกเบยทแทจรง (EIR)
อตราดอกเบยทแทจรงสาหรบสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเรมแรกทซอหรอไดมา
รบรรายไดตามเกณฑเงนสด รบรอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดตบนราคาทนตดจาหนายสทธของสนทรพย (POCI method)
อตราดอกเบยทแทจรงสาหรบสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาในภายหลง (Stage 3)
รบรรายไดตามเกณฑเงนสด รบรรายไดดอกเบยทแทจรงบนราคาทนตดจาหนายคงเหลอ (สทธจากสารองขาดทนดานเครดต)
อตราดอกเบยทแทจรงตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9
40
PwC
2) อตราดอกเบยทแทจรง
IFRS 9 – Financial instruments
ขอควรคานงในการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง
41
2) คาธรรมเนยมรบ3) ตนทนในการทา
รายการ1) อายทคาดไว
4) สวนเกน/สวนลดมลคา
5) อตราดอกเบยแบบขนบนได/ดอกเบยปรบลด/ดอกเบยแบบหลาย
อตรา/กาไร
การระบคาธรรมเนยมรบ
การระบตนทนในการทารายการ
อายทคาดไวไมเทากบอายของ
สญญาตามการเกบขอมลในอดต ?
มสวนเกนหรอสวนลดมลคา?
มรปแบบการคดดอกเบยแบบ
ขนบนได/ดอกเบยปรบลด/ดอกเบยแบบหลายอตรา/กาไร?
หลกในการพจารณา
ไมใชทงหมด?
EIR = อตราดอกเบยตามสญญาEIR ไมเทากบอตราดอกเบยตาม
สญญา
ใช
ไมใช
สวนท 4การดอยคา
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ขอบเขตของ IFRS 9 : การดอยคา
43
ไมไม
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญา
“Hold to collect"?
กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานน(เปนไปตามเกณฑของ SPPI หรอไม)
ใชสทธในการวดมลคายตธรรม (Fair value option) หรอไม
ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPLFVOCI
(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน
อนาคต)
FVOCI(ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนในอนาคต
ไดอก)
FVOCI(ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนในอนาคต
ไดอก)
ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย
"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใชไม
ใช
ใช
ใช
ใช
ใช
ไม
ไม
ไม
ไม
ใช
ใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
เบดเสรจอน
ตราสารหนตราสารหน ตราสารอนพนธตราสารอนพนธ ตราสารทนตราสารทน
ภาระผกพนทจะใหสนเชอ และสญญาคาประกน
ทางการเงน
ภาระผกพนทจะใหสนเชอ และสญญาคาประกน
ทางการเงน
ลกหนตามสญญาเชาลกหนตามสญญาเชา ขอบเขตการดอยคาตาม IFRS 9เงนลงทน
ในตราสารหนเงนลงทน
ในตราสารหน
ลกหนสญญาประกนตอ
ลกหนสญญาประกนตอ
สนทรพยตามสญญาสนทรพยตามสญญา
เงนใหกยมเงนใหกยม
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
• หลกการทวไป (General approach)
• หลกการอยางงาย (Simplified approach)
• หลกการสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา
(Purchased or originated credit impaired approach)
หลกการรบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน
44
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
หลกการการดอยคา
45
(1) เครองมอทางการเงนเปนลกหนการคา, สนทรพยตามสญญา หรอ ลกหนสญญาเชา(1) เครองมอทางการเงนเปนลกหนการคา, สนทรพยตามสญญา หรอ ลกหนสญญาเชา
(2) เครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอ
เรมแรกทซอหรอไดมา (POCI)?
(2) เครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอ
เรมแรกทซอหรอไดมา (POCI)?
(3) เครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (low credit risk)
ณ วนทรายงาน
(3) เครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (low credit risk)
ณ วนทรายงาน
(4) ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม
(4) ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม
มสวนประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ?
มสวนประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ?
(6) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน
(Lifetime ECL)
(6) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน
(Lifetime ECL)
รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอด อายของเครองมอทางการเงน
(Lifetime ECL)
รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอด อายของเครองมอทางการเงน
(Lifetime ECL)
Policy choice:
ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย หรอ พจารณาการเพมขนอยางม
นยสาคญของความเสยงดานเครดต
Policy choice:
ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย หรอ พจารณาการเพมขนอยางม
นยสาคญของความเสยงดานเครดต
คานวณอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต (Credit adjusted EIR) และรบรสารองผลขาดทนสาหรบผล
ขาดทนดานเครดตตลอดอายทเปลยนแปลงไป
คานวณอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต (Credit adjusted EIR) และรบรสารองผลขาดทนสาหรบผล
ขาดทนดานเครดตตลอดอายทเปลยนแปลงไป
(5) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา และคานวณ
ดอกเบยจากมลคาบญชขนตน
(5) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา และคานวณ
ดอกเบยจากมลคาบญชขนตน
สนทรพยทางการเงนทไมดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช
ขนตน
สนทรพยทางการเงนทไมดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช
ขนตน
สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช
สทธจากสารอง
สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช
สทธจากสารอง
ใช
ใช
ไม
ไม
ไม
ไม
ใช
ใช (เปนทางเลอก)
ไม
ใช
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
การดอยคาของสนทรพยทางการเงนGeneral approach
46
ดอกเบยทแทจรง บนราคาทนตดจาหนายคงเหลอ (สทธจาก สารอง
ขาดทนดานเครดต)
ดอกเบยทแทจรงบนมลคาขนตนคงเหลอ
ECL ตลอดอายECL ตลอดอาย
ดอกเบยทแทจรงบนมลคาขนตนคงเหลอ
ECL 12 เดอน
การรบรรายการผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (ECL)
การรบรรายไดดอกเบย
คณภาพดานเครดตเปลยนแปลงนบจากวนทรบรเมอเรมแรก
Stage 1 Stage 2 Stage 3
Performing(รบรเมอเรมแรก*)
Underperforming(สนทรพยทความเสยงดานเครดต
เพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก*)
Non-performing(สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา)
*ยกเวนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
การนาเรองนมาปฏบตใชเปนทางเลอกทสะดวกตอกจการ:
กจการสามารถเลอกทจะใชวธหลกการทวไปสาหรบสนทรพยทางการเงนประเภทน
เครองมอทางการเงนทเขาขอกาหนดดานลาง สามารถใชทางเลอกทสะดวกตอกจการ
- ความเสยงของการไมปฏบตตามสญญาตา และ
- ผกยมสามารถจายชาระกระแสเงนสดตามสญญาในระยะเวลาอนใกล และมความสามารถทแขงแกรงในการชาระภาระผกพนในระยะเวลาสน และ
- การเปลยนแปลงเชงลบของเศรษฐกจและธรกจในระยะยาว ไมอาจลดความสามารถของผกยมในการจายชาระกระแสเงนสดตามสญญาได
ความเสยงดานเครดตอยในระดบตา
47
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
เครองมอทางการเงนไมจาเปนตองไดรบการจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตโดยบคคลภายนอก จงจะถอวามความเสยงดานเครดตตา กจการสามารถใชการจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตภายในทสอดคลองกบ การจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตโดยบคคลภายนอกเปนเครองมอทางการเงนทอยใน ‘ระดบนาลงทน’ (investment grade)
ความเสยงดานเครดตอยในระดบตา
48
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ปจจยททาใหความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญ(การโอนขามไปยง stage 2)
49
การเปลยนแปลงในการจดอนดบความนาเชอถอ• การลดลงของการจดอนดบความนาเชอถอภายนอก
• การลดลงของการจดอนดบความนาเชอถอภายใน
การเปลยนแปลงจากปจจยภายนอกตลาด• การลดลงของราคา
หนกของผก• ราคาของ Credit
default swapเพมขน
การเปลยนแปลงจากปจจยราคาของความเสยงดานเครดต• LTV ratio มคณภาพ
ดอยลงอยางมสาระสาคญ
• การทาผดเงอนไขของสญญา
ปจจยเชงปรมาณ
การเปลยนแปลงในสภาวะธรกจ การเงนและเศรษฐกจ• อตสาหกรรมถดถอย
• การเพมขนของอตราวางงาน
การเปลยนแปลงในผลดาเนนงาน• รายไดหรอกาไรทเกดขนจรงหรอทคาดวาจะเกดลดลง
• ขาดเงนทนหมนเวยน
ขอมลเชงคณภาพอนๆ• ระงบการซอขาย
หนในตลาดหลกทรพย
• คดความทสงผลกระทบกบกาไรอยางมสาระสาคญ
ปจจยเชงคณภาพ
Stage 1 Stage 2
ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญ
การประมาณการ• ยอดผดชาระภายใน 12 เดอน• ประเมนในระดบผก/ผออกตราสาร• อตราสวนทสมาเสมอในระดบพอรตการลงทน
ทางเลอกนโยบาย
มความเสยงตา
ขอสนนษฐานทสามารถโตแยงได
คางชาระเกนกวา 30 วน
การพจารณาวาเครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก บรษทควรพจารณา
• ประเมนการเปลยนแปลงของความเสยงทจะผดนดชาระตลอดอายของเครองมอทางการเงนมากกวาการเปลยนแปลงใน ECL
• เปรยบเทยบความเสยงทจะผดนดชาระ ณ วนทรายงานทางการเงน กบ ความเสยงทจะผดนดชาระ ณ วนรบรเรมแรก
• ประเมนโดยใชปจจยเชงปรมาณและเชงคณภาพตามดานลาง
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
หลกฐานทเทยงธรรมซงแสดงวาสนทรพยทางการเงนอาจเกดการดอยคา (การโอนขามไปยง stage 3)
50
การดอยคาดานเครดต
ทาผดเงอนไขตามสญญา
ผอนปรน
ลมละลาย
ประสบความยงยากทางการเงน
ตลาดซอขายคลองสาหรบสนทรพยทางการเงน
ไมมอกตอไป
สวนลดทตามาก
ผใหกยนยอมผอนปรนเงอนไขการชาระหน
ใหแกผกเนองจากปญหาทางการเงนของผก
มความเปนไปไดสงทผออกสนทรพยทางการเงนจะ
ลมละลายหรอตองปรบโครงสรางทาง
การเงน
สนทรพยทางการเงนตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมาดวยราคาสวนลดทตามากจนสะทอนผลขาดทนดาน
เครดตทเกดขนแลว
ผออกสนทรพยทางการเงนทาผดสญญา เชน ผดนดชาระหน
เงนตนหรอดอกเบย
ผออกสนทรพยทางการเงนประสบปญหาทางการเงน
อยางเปนสาระสาคญ
ตลาดซอขายคลองสาหรบสนทรพยทางการเงนไมมอกตอไป เนองจากความปญหาทางการเงนของผ
ออกสนทรพย
ขอสนนษฐานทสามารถโตแยงไดคางชาระเกนกวา 90 วน (90 dpd)
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ตวอยางการดอยคาตวอยางเบองตนการจดชนสนทรพยทางการเงน
51
RatingDowngrade/ Change in
PD?
Watch listflag?
> 30 DPD?
Stage 2
No
No
No
Stage 1
Low creditrisk?
Yes
No
Stage 3
Yes
Yes
Yes
Default
Watch listflag?
> 90 DPD?
Yes
No
No
No
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ECL และการแบง stage ในทางปฏบต
52
Performing
ตวอยางการจดชน:• จนถงปจจบน• ไมม forbearance flag• ผานการทดสอบ PD
Underperforming(สนทรพยทความเสยงดานเครดตเพมขน
อยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก*)
ตวอยางการจดชน:• คางชาระเกน 30-89 วน• ม Forbearance flag (ในบางกรณ)• การเพมขนของ PD อยางม
สาระสาคญ (ไมผานการทดสอบ PD)
Non-performing(สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา)
ตวอยางการจดชน:• เงนใหกผดนดชาระ• คางชาระเกนกวา 90 วน• ม Forbearance flag (ในบางกรณ)
Specific provision; orEAD stage 3 x LGD stage 3
�PD(t) × EAD(t) × LGD(t) x DF(�)
��
���
� PD(t) × EAD(t) × LGD(t) x DF(�)
��������
���
����� � ����� � ����� �
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนภายใน 12 เดอน
สวนหนงของอายของเครองมอทางการเงน และ จานวนเงนของผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนจากเหตการณผดนดชาระทมโอกาสจะเกดขนภายใน 12 เดอนนบตงแตวนทในรายงาน
ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน
ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขน ของทงหมดทมโอกาสทจะผดนดชาระ ตลอดอายของเครองมอทางการเงน
ผลขาดทนจากการใหสนเชอ
ผลตางทงระหวางกระแสเงนสดจากเงนตนและดอกเบยทสอดคลองตามในสญญา กบกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในจานวนสวนลดจากอตราดอกเบยทแทจรงเดม
ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขน
คาถวเฉลยถวงนาหนกของผลขาดทนจากการใหสนเชอ
ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนหลกการทวไป (General model)
53
คานยาม
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ECL Calculation ApproachesECL Computation
Below is an illustration on how ECL can be calculated at reporting date using adjusted PD, LGD, EAD and EIR.
Notes:
���� ���� ��� = � ��� × ���� × ���� × 1 + ��� ������ ����
���
Post-Forward Looking adjustment
Expected life time of financial instrument
Reporting date(Year 0)
Year 1 Year 2 Year n
Default Default Default
���� = ��� × ���� × ���� ���� = ��� × ���� × ���� ���� = ��� × ���� × ����
12 months
ECL at reportingdate
Discount rate = EIR
PD Forward-looking probability of default
EAD Forward-looking exposure at default
LGD Forward-looking loss given default
EIR Original effective interest rate
54
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ECL และเกณฑในการแบง Stage
55
Credit-impaired
Stage
Lifetime expected loss(interest revenue on net basis)
Absolute credit quality
สนทรพยทางการเงนเขานยามของความเสยงดานเครดตอยในระดบตา ณ วนทรายงานหรอไม
Does the financial asset meet the definition of ‘low creditrisk’ at the reporting date?
ใช
Credit-impairedสนทรพยทางการเงนเขานยามของสนทรพยทมการดอยคาดานเครดต Does the financial asset meet the credit-impaired?
ใชไม
ไม ใช
ไม
1 2 3
Specific provision; orEADlifetime x LGDlifetime
PDlifetime x EADlifetime x LGDlifetimePD12-months × EAD12-months × LGD12-months
Performing
Stage
12-month expected loss(interest revenue on gross basis)
1
Deterioration of credit quality
StageLifetime expected loss(interest revenue on gross basis)
2 3
Relative credit quality
ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบตงแตนบวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม
Has the credit risk increased significantly since initialrecognition?
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ตวอยางการดอยคาการคานวณ Expected Credit Loss
56
LifetimeForward
Looking PD
ForwardLooking
Adjustment ForwardLooking
LGD overlifetime
ForwardLooking
Adjustment
ForwardLooking
EAD for 12m
IFRS 9 12MLGD
IFRS 9 12MEAD
IFRS 9 12 MPD
12 MForward
Looking PD
ForwardLooking
LGD for 12m
ForwardLooking
EAD overlifetime
ForwardLooking
Adjustment
IFRS 9Lifetime LGD
IFRS 9Lifetime EAD
IFRS 9Lifetime PDLifetime PD
LifetimeLGD
12 M EAD
12 M PD
12 M LGD
LifetimeEAD
Probabilityweighing
Discount withoriginal EIR
Number ofscenarios
Staging analysis
IFRS 9 12MLGD
IFRS 9 12MEAD
IFRS 9 12 MPD
IFRS 9Lifetime LGD
IFRS 9Lifetime EAD
IFRS 9Lifetime PD
Discount withoriginal EIR
Stage 1
Stage 2/3
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 100 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหมผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท)
เดบต ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท
เครดต สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท
เมอเงนลงทนครบกาหนด 100 ลานบาท
เดบต เงนสด 100 ลานบาท
สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท
วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ Amortised cost
57
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
การรบรรายการเรมแรก
เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 100 ลานบาท
การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 120 ลานบาท และมผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 10 ลานบาท)
เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 20 ลานบาท
เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 20 ลานบาท
เดบต ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท
เครดต สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (OCI) 10 ลานบาท
วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ FVOCI
58
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
การขาย(กาหนดใหขายหนกท 140 ลานบาท)
เดบต เงนสด 140 ลานบาท
กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 20 ลานบาท
สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (OCI) 10 ลานบาท
เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท
สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 20 ลานบาท
ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท
กาไรจากการขายหนก (กาไรขาดทน) 40 ลานบาท
วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ FVOCI (ตอ)
59
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
บรษทมทรพยสนทางการเงนทจดเปน stage 3 ซงวดมลคาดวยราคาทนตดจาหนายโดยมอตราดอกเบยทแทจรงคอ 10%
ณ วนท 31 ธนวาคม 20X1 สนทรพยนนมมลคาตามบญช (กอนหกคาเผอการดอยคา) เทากบ CU100 และมราคาทนตดจาหนาย (หลงหกคาเผอการดอยคา) เทากบ CU40 เพราะฉะนนผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของสนทรพยเทากบ CU60.
ระหวาง 31 ธนวาคม 20X1 กบ 31 ธนวาคม 20X2 ไมมการจายเงน และ ไมมการเปลยนแปลงจานวนกระแสเงนสดหรองวดการจายเงน (ในกรณน เพอใหงายตอความเขาใจ จะไมคานงถงอตราดอกเบยทบตน)
ตวอยางการรบรรายไดดอกเบยสาหรบสนทรพยทางการเงนทจดเปน stage 3
60
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ระหวาง 31 ธนวาคม 20X1 กบ 31 ธนวาคม 20X2 ไมมการจายเงน และ ไมมการเปลยนแปลงจานวนกระแสเงนสดหรองวดการจายเงน (ในกรณน เพอใหงายตอความเขาใจจะไมคานงถงอตราดอกเบยทบตน)
ตารางดานลางสรปผลจากการใชอตราดอกเบยทแทจรงในป 20x2 และ มลคาตามบญช ณ วนท 31 ธนวาคม 20x2
เมอนาอตราดอกเบยทแทจรงมาใชกบราคาทนตดจาหนาย รายไดดอกเบยสาหรบ 12 เดอนในงวด 31 ธนวาคม 20x2 เทากบ CU4 ซงประกอบดวยสวนลดท unwind (โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง) บนมลคาตามบญช (CU10 = CU100 x 10%) หกดวยสวนลดท unwind (โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง) ของผลขาดทนทคาดวาจะเกดขน (CU6 = CU60 x 10%)
ตวอยางการรบรรายไดดอกเบยสาหรบสนทรพยทางการเงนทจดเปน stage 3 (ตอ)
61
ณ 31 ธนวาคม 20X1(A)CU
เมอใชอตราดอกเบยทแทจรงในป 20X2(B) = (EIR x (A))
CU
ณ 31 ธนวาคม 20X2(A+B)
CUมลคาตามบญช 100 10 110
ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (60) (6) (66)
ราคาทนตดจาหนาย 40 4 44
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
บรษททไมใชสถาบนการเงน มลกหนการคาทไมมองคประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ ในการหามลคา ECL เพอรบรในรายงานทางการเงนมความจาเปนทตองจดทา Provision matrix โดยใชขอมลอตราการผดนดชาระในอดตและปรบดวยขอมลทคาดวาจะเกดในอนาคต (forward-looking information) เพอคานวณหา ECL ตามรายละเอยดดานลาง
ไมถงวนครบกาหนดชาระ : 0.3% ของมลคาคงเหลอ
คางชาระเกน 30 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 1.6% ของมลคาคงเหลอ
คางชาระเกน 31 วนไมเกน 60 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 3.6% ของมลคาคงเหลอ
คางชาระเกน 61 วนไมเกน 90 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 6.6% ของมลคาคงเหลอ
คางชาระเกน 90 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 10.6% ของมลคาคงเหลอ
มาตรฐานอนญาตใหใช Provision matrix สาหรบการรบร ECL ของลกหนการคา แตกจการตองใชขอมลผลขาดทนในอดตและอนาคตในการคานวณอตราสญเสย (Loss rate)
ตวอยาง หลกการอยางงาย (Simplified approach)
62
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ในการรบรสนทรพยทางการเงน ณ เรมแรก กจการตองประเมนวาสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยทางการเงนทมการ“ดอยคาดานเครดต” หรอไม (ตามคานยามของ Stage 3) สาหรบสนทรพยทางการเงนทมทซอหรอไดมา
การดอยคาดานเครดตเกดจากเหตการณหนงหรอหลายเหตการณประกอบกนจนสงผลกระทบตอกระแสเงนสดประมาณการในอนาคตสาหรบสนทรพยทางการเงนนน
POCI จะถกจดเปนสนทรพย Stage 3 เสมอ ไมสามารถเปลยนแปลง Stage ได
บทนาPOCI (สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา)
63
POCI
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
ผออกสนทรพยทางการเงน
ประสบปญหาทางการเงนอยาง
เปนสาระสาคญ
ผออกสนทรพยทางการเงนทาผด
สญญา เชน ผดนดชาระหนเงน
ตนหรอดอกเบย
ผใหกยนยอมผอนปรนเงอนไข
การชาระหนใหแกผกเนองจาก
ปญหาทางการเงนของผก
มความเปนไปไดสงทผออก
สนทรพยทางการเงนจะลมละลาย
หรอตองปรบโครงสรางทาง
การเงน
ตลาดซอขายคลองสาหรบ
สนทรพยทางการเงนไมมอก
ตอไป เนองจากความปญหา
ทางการเงนของผออกสนทรพย
สนทรพยทางการเงนตงแตเมอ
เรมแรกทซอหรอไดมาดวยราคา
สวนลดทตามากจนสะทอนผล
ขาดทนดานเครดตทเกดขนแลว
เกณฑในการจดเปน POCI
64
เกณฑในการจดเปน POCI ตงแตวนเมอเรมแรก
PwC
3) การดอยคา
IFRS 9 – Financial instruments
สารองผลขาดทนดาน
เครดต
• การรบรเมอเรมแรก สนทรพยดงกลาวจะไมมสารองผลขาดทนดานเครดต แต ECL ตลอดชวงอายจะถกนามา
คานวณดอกเบยทแทจรง (ทาใหเกด อตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต) และ
• การวดมลคาภายหลง ยอดผลการสะสมทเปลยนแปลงไปของ ECL ตลอดชวงอายตงแตการรบรเมอเรมแรก จะ
ถกรบรเปนผลกาไรขาดทนการดอยคาในงบกาไรขาดทน
ดอกเบยรบ
• ดอกเบยรบจะถกคานวณจากอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดตบนราคาทนตดจาหนายสทธ
ของสนทรพย POCI
การรบร POCI
65
IASB เสนอขอกาหนดพเศษสาหรบการวดมลคาและรบรดอกเบยรบสาหรบสนทรพย POCI
สวนท 5การบญชปองกนความเสยง
PwC
4) การบญชปองกนความเสยง
IFRS 9 – Financial instruments
• เกณฑในการจดประเภทและการวดมลคาสงผลใหเกดการไมจบคทางบญช (accounting mismatch) :
ตราสารอนพนธทงหมดตองวดดวยมลคายตธรรม เกณฑคงคางไมอนญาตใหใชอกตอไป
>> สงผลใหงบกาไรขาดทนผนผวนมากขน
• การบญชปองกนความเสยงมผลชวยเปลยนแปลงการบญชตามปกตของรายการทมการปองกนความเสยง หรอเครองมอปองกนความเสยง ทาใหลดความผนผวนของงบกาไรขาดทน
• การบญชปองกนความเสยงเปนทางเลอกทกจการอาจเลอกนามาใช
• กจการจะตองปฏบตตามขอกาหนดทระบไวเพอใหสามารถนาการปองบญชปองกนความเสยงมาถอปฏบตได
• ผบรหารควรพจารณาถงตนทนและประโยชนทจะไดรบเพอตดสนใจวาจะนามาใชหรอไม
ทาไมตองมการบญชปองกนความเสยง
67
PwC
4) การบญชปองกนความเสยง
IFRS 9 – Financial instruments
ประเภทของการปองกนความเสยง
68
การปองกนความเสยงในมลคายตธรรม
การปองกนความเสยงในกระแสเงนสด
การปองกนความเสยงของเงนลงทนสทธในการดาเนนงานในตางประเทศ
ความเสยงทจะมการ
เปลยนแปลงมลคายตธรรมของรายการ
ความเสยงของการปลยนแปลงกระแสเงนสด
ความเสยงทจากผลกระทบของการแปลง
คาเงนตราตางประเทศ
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของรายการทมการปองกนความเสยงและเครองมอปองกนความเสยงรบรในงบ
กาไรขาดทน*
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงจะชะลอรบรในงบกาไรขาดทนเบดเสรจอน
(OCI)
กาไรขาดทนจากอตราแลกเปลยนนของเครอง
ปองกนความเสยงจะชะลอรบรในงบกาไรขาดทนเบดเสรจอน
(OCI)
กาหนดการ
ปอ
งกน
ความ
เสย
งกาหนดการ
ปอ
งกน
ความ
เสย
ง
ความไมมประสทธผล(ineffectiveness)จะถกรบรในงบกาไรขาดทน
* เครองมอปองกนความเสยงตราสารทนจะบนทกเปน FVOCI และการเปลยนแปลงมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงกจะถกบนทกเปน FVOCI เชนกน
PwC
4) การบญชปองกนความเสยง
IFRS 9 – Financial instruments
การบญชปองกนความเสยง – บรษทไดประโยชนจาก IFRS 9 อยางไร?
69
ทาใหการบญชปองกนความเสยงงายขนและสอดคลองกบกลยทธบรหารความเสยงของกจการ
กจการมความหลากหลายมากขนในการทารายการบญชปองกนความเสยง เชน องคประกอบความเสยงของรายการทไมใชทางการเงน
ประโยชนหลกทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง
มแนวทางปฏบตทดขนเกยวกบตนทนในการปองกนความเสยง
การทดสอบประสทธผลผอนคลายมากขน
ผอนปรนขอกาหนดทยากในการนาการบญชปองกนความเสยงมาใชภายใต IAS 39
สวนท 6การเปดเผยขอมลทสาคญ
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
งบแสดงฐานะการเงนรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7
สนทรพย ผลกระทบจาก IFRS 9
สนทรพยทางการเงนเพอคา -สนทรพยทางการเงนเพอคาทไมไดวางเปนประกน -สนทรพยทางการเงนเพอคาทวางเปนประกน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนทรพยทางการเงนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนทรพยตราสารอนพนธเพอการปองกนความเสยง การจดประเภทรายการและการวดมลคา
และการบญชปองกนความเสยง
หนสน
หนสนทางการเงนเพอคา การจดประเภทรายการและการวดมลคา
หนสนตราสารอนพนธเพอการปองกนความเสยง การจดประเภทรายการและการวดมลคา
และการบญชปองกนความเสยง
71
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
งบกาไรขาดทนเบดเสรจรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7
งบกาไรขาดทน ผลกระทบจาก IFRS 9
กาไร (ขาดทน) สทธจากเครองมอทางการเงนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม
การจดประเภทรายการ และการวดมลคา
กาไร (ขาดทน) สทธจากการบญชปองกนความเสยง การบญชปองกนความเสยง
ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน การดอยคา
72
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
งบกาไรขาดทนเบดเสรจอนรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7
กาไรขาดทนเบดเสรจอน ผลกระทบจาก IFRS 9
รายการทจะจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง:
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของตราสารหนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
การจดประเภทรายการ และการวดมลคา
กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในกระแสเงนสด การบญชปองกนความเสยง
กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศ
การบญชปองกนความเสยง
รายการทจะไมจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง:
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของตราสารทนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
การจดประเภทรายการ และการวดมลคา
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของหนสนทกาหนดใหแสดงดวยมลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน เนองจากการเปลยนแปลงของความเสยงดานเครดตของบรษทเอง
การจดประเภทรายการ และการวดมลคา
กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในกระแสเงนสด การบญชปองกนความเสยง
กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศ
การบญชปองกนความเสยง
รวมกาไรขาดทนเบดเสรจอน
73
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การเปดเผยขอมลการจดประเภทและการวดมลคา
การเปลยนแปลงของการเปดเผยสาหรบการจดประเภทและการวดมลคา
การเปดเผยเชงคณภาพเกยวกบรปแบบแผนธรกจ
การกระทบยอดระหวางประเภทการวดมลคาเดม
ภายใต TAS 105 และ TAS 106 กบประเภทการวด
มลคาใหมภายใต IFRS 9
การเปดเผยขอมลเชงปรมาณ
และเชงคณภาพเพมเตม
สาหรบตราสารทนทกาหนด
การรบรผาน FVOCI
สนทรพยและหนสนทางการเงนทกอนหนารบรผาน FVTPL แตปจจบนไมไดใชวธดงกลาว
กาหนดใหมการเปดเผยเชงคณภาพเพมเตมเมอมการจดประเภทใหม
74
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การเปดเผยขอมลทสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7การเปดเผยสาหรบตราสารทนทวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
หวขอ ขอกาหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7
เงนลงทนในตราสารทนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
[TFRS7 p11ก] หากกจการกาหนดใหเงนลงทนในตราสารทนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน ตามทอนญาตในยอหนาท 5.7.5 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน :
• เงนลงทนในตราสารทนซงถกกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน
• เหตผลของการใชทางเลอกในการแสดงรายการดงกลาว
• มลคายตธรรมของเงนลงทนแตละรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
• เงนปนผลทรบรในระหวางรอบระยะเวลารายงาน โดยใหแยกแสดงรายการระหวางเงนปนผลทเกยวของกบเงนลงทนทถกตดรายการออกจากบญชในระหวางรอบระยะเวลารายงานและเงนปนผลทเกยวของกบเงนลงทนทถอไว ณ สนรอบระยะเวลารายงาน
• การโอนกาไรหรอขาดทนสะสมใดๆ ภายใตสวนของทนทเกดขนในระหวางงวด และเหตผลของการโอนรายการดงกลาว
[TFRS 7 p11ข] ในกรณทกจการตดรายการเงนลงทนในตราสารทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม ผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนออกจากบญชในระหวางรอบระยะเวลารายงาน กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน
• เหตผลของการจาหนายเงนลงทนดงกลาว
• มลคายตธรรมของเงนลงทน ณ วนทตดรายการออกจากบญช
• กาไรหรอขาดทนสะสมจากการจาหนายรายการดงกลาว
75
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การเปดเผยขอมลทสาคญตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7การเปดเผยขอมลอน ๆ
ขอมล ขอกาหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7
การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
กจการตองเปดเผยขอมลเชงปรมาณสาหรบการรบรสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไดรบรและอยภายใตขอบเขตของยอหนาท 13ก แยกออกจากกน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ดงตอไปน
(1) มลคาขนตนของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไดรบร (2) มลคาทไดหกกลบตามเงอนไขในยอหนาท 42 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน เมอกาหนดใหแสดงดวยมลคาสทธในงบแสดงฐานะการเงน(3) มลคาสทธทแสดงในงบแสดงฐานะการเงน (4) มลคาทอยภายใตขอกาหนดของสญญาหกกลบทมผลบงคบใช หรอขอตกลงทคลายคลงกนซงไมไดนามารวมอยในยอหนาท 13ค.2 รวมถง (4.1) มลคาทเกยวของกบเครองมอทางการเงนทไดรบร ซงไมเปนไปตามเงอนไขของการหกกลบบางขอหรอทกขอในยอหนาท 42 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน และ (4.2) มลคาทเกยวของกบหลกประกนทางการเงน (รวมถงหลกประกนเงนสด) และ(5) มลคาสทธหลงหกมลคาในขอ 13ค.4 จากมลคาจานวนในขอ 13ค.3 ขางตน
76
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การเปดเผยขอมลผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน
เชงปรมาณ เชงคณภาพ
การกระทบยอดคาเผอผลขาดทนจาก ยอดคงเหลอตนงวดไปยงยอดคงเหลอปลายงวด
เพอแสดงการเปลยนแปลงทสาคญ
การตดจาหนาย การไดรบคน และ การเปลยนแปลงเงอนไข
การกระทบยอดมลคาตามบญชจาก ยอดคงเหลอ
ตนงวดไปยงยอดคงเหลอปลายงวดเพอแสดงการเปลยนแปลงทสาคญ
มลคาตามบญชโดยแยกตามระดบการ
ประเมนความเสยงดานเครดต
ขอมล สมมตฐาน และวธการประมานการทใชในการวดมลคา ECL
นโยบายในการตดจาหนาย การนโยบายการเปลยนแปลงเงอนไข และหลกประกน
ขอมล สมมตฐาน และวธการประมาณการทใชใน
การวดมลคา ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (ECL) ในการ
กาหนดวาความเสยงดานเครดตและการปฏบตผด
สญญาเพมขนอยางมสาระสาคญ
ขอมล สมมตฐาน และวธการประมาณการทใชในการกาหนดวามการ
ดอยคาดานเครดต
77
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การกระทบยอดคาเผอผลขาดทนดอยคา12-month
expected creditloss
Lifetimeexpected credit
loss
Credit-impairedfinancial assets
Purchasedoriginated-credit
impaired
คาเผอผลขาดทน ณ วนท 1 มกราคม (บาท) X X X X
การเปลยนแปลงของเครองมอทางการเงนทรบรแลว ณ วนท 1 มกราคม
X - (X) -
- โอนเปลยนเปน ผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนตลอดชวงอาย (X) X (X) -
- โอนเปลยนเปน สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา (X) (X) X -
- โอนเปลยนเปน ผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา
X (X) (X) -
การเปลยนแปลงทเกดจากการวดมลคาคาเผอผลขาดทนใหม X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)
สนทรพยทางการเงนใหมทซอหรอไดมาในระหวางงวด X X X X
สนทรพยทางการเงนทตดรายการไปในระหวางงวด (X) (X) (X) (X)
การตดจาหนาย (X) (X) (X) (X)
การเปลยนแปลงใน Model หรอตวแปรความเสยง X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)
อตราแลกเปลยนหรอการเคลอนไหวอนๆ X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)
คาเผอผลขาดทน ณ วนท 31 ธนวาคม (บาท) X X X X
78
สวนท 7สงท PwC ใหความสาคญ
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
• กลยทธในการปองกนความเสยง
• การจดทารายงานเพอการบรหารจดการ
• การวางแผนงบประมาณ
• การตดสนใจทางธรกจ
• คมอทางบญช และรายงานทางการเงน
• ผงบญช
• การวดมลคา
• การเปลยนแปลงของระบบบญชและระบบทเชอมโยงอนๆ
• ความตองการของระบบใหม เชน การวดมลคา การคานวณอตราดอกเบยทแทจรง การดอยคา
• ความพรอมของขอมล
• แผนการอบรมพนกงาน
• ความพรอมในดานจานวนและความสามารถเพอรองรบและจดการการเปลยนแปล
• การกากบดแลกจการ
• ความรเกยวกบนโยบายและกระบวนการใหม
กระบวนการ ระบบ บคลากร
สงทตองคานงถงกอนมาตรฐานมผลบงคบใช
80
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
IFRS 9
การเตบโตของรายได
กาไรจากการดาเนนธรกจ
สภาพคลอง
ภาพลกษณ
ผลตภณฑและปรมาณ
การกาหนดราคา
การจดกลมลกคา (Portfolio)และวางแผนผลตภณฑ (Product mix)
ตาแหนงทางการตลาดโดยเทยบกบบรษทอนในธรกจเดยวกน
การเปดเผยขอมลและนโยบายกากบโดยใชกลไกตลาด
การตรวจสอบภายนอก
การจดอนดบความนาเชอถอภายนอกทบงบอกถงความผนผวนของกาไรขาดทนทเพมขน
ตนทนการกยม
ความคาดหวงของผมสวนไดเสย
ผลกระทบตอกาไรขาดทนจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 จากการตงคาเผอ รวมถงความผนผวนตอเนอง
ประสทธภาพของแผนการจดการความเสยงและการจดหาเงนทน• บคลากร• กระบวนการ• ขอมลและระบบ• นโยบาย• แผนการ• ขอมลและรายงานเพอการบรหาร
การกาหนดราคาโดยคานงถงความเสยง
สงทตองคานงถงกอนมาตรฐานมผลบงคบใชระดบองคกร
81
มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 ทาใหเกดผลกระทบตอการดาเนนงานของบรษท นอกเหนอจากผลกระทบทางการเงนตอกาไรขาดทน ยงสงผลกระทบในวงกวางตอปจจยตางๆ ทมผลตอมลคาของผถอหน
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
แผนการของ PwC ตอการบงคบใชของ IFRS 9 และ 17Phase 1: Strategy & Assess Phase 2: Design Phase 3: Construct Phase 4: Implement Phase 5: Operate & review
Gap analysis
IFRS 17IFRS 17IFRS 17
IT Assessment
• Fulfilmentcashflow
• Riskadjustments
• Contractualservice margin
• Disclosures
Understand As-is
• C&M• Impairment
model• Hedge
accounting• Disclosures
Products/Entities
policiesAccounting
policies
proceduresWorking
procedures
Systems
Data
• Data structure• Data
rules/manipulation
• Datawarehouse
• As-is Systemcapability
IFRS 17
• Distinguish of component• Unit of account• Fulfilment cashflow modelling
• Expense study• Contract boundary study• Discount rate
• Contract Service Margin• Disclosure• Potential data required and data
treatment
Recommendation
IFRS 9
• Classification & measurement• Potential impairment model
- Loan- Investments- Account receivables- Due to re-insurer- Forward looking components
• Hedge accounting options• Disclosure• Potential data required and data
treatment
IT
• To-be data structure & datarequirement
• Linkage to existing systems• System and functional
requirements
• Design ETF• Define application specification• Define integration specific
functional requirements
IFRS 9
IFRS 17 implementation
constructionImpairment model
construction
A/RDue to
insurer
Due tore-
insurer
• Assess impact on currentfinancial reporting system
• Develop new general ledgercapability
• Resolve technical andpractical issues identified
IFRS 9 implementation
Hedge accountingsimulations
Hedge accountingsimulations
DisclosuresimulationsDisclosure
simulations
Development
System implementation
Changes required on the existing policies & procedures,for example: Accounting policy Impairment process & procedure IFRS 9 impairment calculation procedure Model validation & monitoring Report & monitoring procedure Disclosure preparation KPI/ Tax
Datasources
Datawarehouse
Sourcesystem
Modifiedaccounting
system
Disclosure/ reporting
Datatransform
UATDevelop UAT test
case forAccounting
requirementsECL calculationReporting &
disclosure
Process & procedure
Go live
System & process implementation
Training
PMO Support
System implementation quality assurance
Current valuation
Products (C&M)
Model finalisation
Model deployment
Loan/Investment
82
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
หวขอท PwC ใหความสนใจ
เนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มหลายประเดนทตองพจารณาPwC ไดเลอกหวขอทควรใหความสาคญเพอบรษทสามารถนามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มาใชไดอยางเหมาะสมเนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มหลายประเดนทตองพจารณาPwC ไดเลอกหวขอทควรใหความสาคญเพอบรษทสามารถนามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มาใชไดอยางเหมาะสม
การจดประเภทและการวดมลคา
วธการคานวณผลการดอยคา
การเปดเผยขอมล
การบญชปองกนความเสยง
83
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การจดประเภทและการวดมลคา
• การจดประเภทใหมตาม IAS 32• การจดประเภทใหมตาม IFRS 9• การวดมลคาใหมตาม IFRS 9• คบญชใหมเพอรองรบ IFRS 9
สงทตองทา สงท PwC สามารถชวยทานได
• การจดกลมลกคา• การจดกลมและวเคราะหรปแบบการดาเนนธรกจ (Business model)• การทดสอบ SPPI และการจดกลม• การแกไขทอาจเกดขนของนโยบายบญช
ผลงานสงมอบหลก
แผนธรกจและการบญช• การวเคราะหผลตภณฑ• การสรางรปแบบการดาเนนธรกจ (Business model)• การคานวณ SPPI• การวเคราะหการแยกอนพนธแฝง (Bifurcation)• การแนะแนวนโยบายและแผนการอบรมตอเนอง
การดาเนนธรกจ• ผลกระทบทอาจเกดขนจากการเปลยนแปลงทางบญชและธรกจ
ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ
84
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การดอยคา
• การกาหนดสนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของ IFRS 9
• วธการคานวณการดอยคา• การสรางเครองมอในการคานวณการ
ดอยคา• การวเคราะหการจดชน (Staging)• เกณฑในการกาหนดเครองมอทางการ
เงนทมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (Low credit risk)
• การวเคราะหความออนไหว (Sensitivity analysis)
• การแกไขนโยบาย
สงทตองทา สงท PwC สามารถชวยทานได
• การสรางเครองมอในการคานวณการดอยคา : PD/LGD/EAD/Forward-looking/ ECL calculation• การวเคราะหการจดชน (Staging)• การวเคราะหความออนไหว (Sensitivity analysis)• การบนทกบญชทเกยวของ• การแกไขนโยบาย
ผลงานสงมอบหลก
แผนธรกจและการบญช• การจดทาเครองมอในการคานวณผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขนสาหรบทกกลมลกคา
PD/LGD/EAD/Forward-looking/ ECL calculation• การจดทาเอกสารประกอบเครองมอในการคานวณ• การวเคราะหการจดชน (Staging)• การแกไขนโยบายการดอยคา
การดาเนนธรกจ• ผลกระทบทอาจเกดขนตอการบนทกบญช
ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ• การจดทาแผนงานในการคานวณ (Excel worksheet)
85
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การบญชปองกนความเสยง
• การจดทากลยทธในการปองกนความเสยง
• การจดทาเอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง
• การจดทาการบนทกบญชทเกยวของ
สงทตองทา สงท PwC สามารถชวยทานได
• กลยทธในการปองกนความเสยง• เอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง• การบนทกบญชทเกยวของ
ผลงานสงมอบหลก
แผนธรกจและการบญช• การจดทากลยทธในการปองกนความเสยง• การจดทาเอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยงทงกระบวนการ• การจดทานโยบายการบญชทเกยวของทงกระบวนการ
การดาเนนธรกจ• การจดทานโยบายการบญชทเกยวของทงกระบวนการ
ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ
86
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
การเปดเผยขอมล
• การจดทาโครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)
• การจดเตรยมขอมล (Data mapping)• การจดเตรยมขอมลผานระบบ (System
generation)
สงทตองทา สงท PwC สามารถชวยทานได
• โครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)
ผลงานสงมอบหลก
แผนธรกจและการบญช• การจดทาโครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)
การดาเนนธรกจ• นโยบายและกระบวนการทางบญช
ระบบ• การระบระบบตนทางของขอมล• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ
87
PwC
PwC insurance servicesPlease contact us for further information
88
Anothai LeekitwattanaPartner, Insurance leader
Email:[email protected]
Tel: +662-844-1100
Sinsiri ThansombatPartner, IFRS 9 expert
Email: [email protected]
Tel: +662-844-1419
Siang Thnia LimDirector, Actuarial
Email: [email protected]
Tel: +65-6236-4068
Please also contact our insurance team:Harin ArtamnuayvipasSenior manager, Assurance (Insurance expert)Email: [email protected]: +662-844-1202
Kesinee RattanapokaSenior manager, Assurance (Insurance expert)Email: [email protected]: +662-844-1307
Chayathorn ChanruangvanichManager, Assurance (IFRS 9 champion)Email: [email protected]: +662-844-1015
Hanh Phung Thi HongManager, ActuarialEmail: [email protected]: +662-844-1211
5050Serving the Thaimarket since 1959Serving the Thaimarket since 1959
157157offices across theworld shareinternational insightstailored to you
Over
yearsexperiencein Thailand
Please visitwww.pwc.comPlease visitwww.pwc.com
Morethan
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
Sinsiri Thangsombat, CPAPartner, Assurance Financial Services, Thailand
Responsibilities
• Sinsiri is the AssurancePartner in Thailand’sbanks, other financialinstitutions, insuranceand non banks. She alsohad experience in TescoLotus Retail GrowthFreehold and LeaseholdProperty Fund InitialPublic Offering projectand WHA PremiumFactory WarehouseProperty Fund PublicCompany LimitedFollow on PublicOffering.
• Her expertise includesIFRS and US GAAPconversion, IPO andpublic offering processand IFRS and ThaiGAAP accountingadvisory
Key clients
• Siam Commercical Bank – IFRS 9• Bank of Ayudhya and subsidiaries
– IFRS 9• Mizuho Bank – IFRS 9
implementation• Kiatnakin Bank• Sumitomo Bank• Bank of America• JP Morgan Chase Manhattan
Bank (Bangkok Branch)• JP Morgan Securities (Thailand)
Company Limited• Tesco Lotus Retail Growth
Freehold and Leasehold PropertyFund
• The Stock Exchange of Thailand• AIA Thailand
Education and qualification
• Bachelor of BusinessAdministration, English Program,Thammasat University
• Master’s degree is BusinessAdministration, ThammasatUniversity
• Diploma in Taxation Course, TheInstitute of Legal Education, TheThai Bar
Background and range of experience
She qualified as a Thai CPA and she has over 17 year’s experience withPricewaterhouseCoopers not only in auditing and business assurance services but alsoin operational audit. Her experience also includes leading the IPO for the property fundand REIT. Recently She was appointed as the IFRS champion of the PwC Bangkokoffice for the financial institutions client group. She is a speaker on the topic of IFRS 9"Financial Instruments Recognition and Measurement" to PwC clients and publicseminar. She also involves in technical accounting advisory services, particularly forfinancial instruments. Her main areas of technical advice on accounting issues arewithin the context of Thai Accounting Standards and International AccountingStandards, particularly on IFRS 9, IAS 39, IAS 32 and IFRS 7. In May 2008, Sinsiriwas assigned as a representative of PwC Bangkok office to perform an audit workquality review at PricewaterhouseCooper’s Sydney office and PricewaterhouseCooper’sMalasia office. The purpose of the review was to ensure that PwC audit work is beingconducted in line with the global standards and practices and meets with clientrequirements and satisfaction
Relevant experience
She leads implement IFRS 9 at the Bank of Ayudhaya Public Company Limited and wasa part of the team to implement the IAS 39 at the Kasikornbank Public CompanyLimited. Her primary responsibility is to assist the treasury department of the bank tocomply with the IAS 39 requirements including the treasury products, derivatives andhedge accounting. Also, she is the leader in the treasury and liability module to reviewthe IAS 39 gap analysis and high level quantitative impact at the Bank of AyudhyaPublic Company Limited and Kiatnakin Bank Public Company Limited. She also leadsthe IAS 39 gap analysis for non banking clients such as PTT Plc, PTT Exploration andProduction Plc., IRPC Plc., True Plc.,etc. She is currently advising Bank of AyudhyaPublic Company Limited implementing IFRS 9.
28
Tel: +66 2 844 [email protected]
PwC
IFRS 9 – Financial instruments
Chayathorn Chanruangvanich, CPAManager, Assurance Financial Services, Thailand
Responsibilities
• Chayathorn is Managerwith Thai CPA with morethan 6 years ofexperience in auditingbanking and capitalmarket sector, listedcompanies in SET andMAI and auditing Thaibanks in Laosperforming both localGAAP and IFRS
• In addition, Chayathornis the key leading teammember for IFRS 9project for financialinstitution and nonfinancial-institution andkey leading team forproject managementrole. He has more than30 months experience inIFRS 9 implementationprojects.
Key clients
• Bank of Ayudhya PublicCompany Limited and itssubsidiaries – IFRS 9
• Mizuho Bank Corporation –IFRS 9
• Hattha Kaksekar Limited(Cambodia) - IFRS 9
• Office of InsuranceCommission – IFRS 9
• Thai Life AssuranceAssociation – IFRS 9
• Ngern Tid Lor• Phatra Securities PCL• Dhipaya Insurance PCL• American Express (Thai)
Company Limited
Education and qualification• Certified Public Accountant
(Thailand)• Bachelor of Business
Administration (InternationalProgram), first class honours,Chulalongkorn University
Background and range of experience
Chayathorn has a solid experience in Classification and Measurement, Effective InterestRate, Impairment and Disclosures under IFRS 9 and IFRS 7. He has various strongexperiences in loans including corporate, retail, auto loans and credit card loans andnon-loans areas including treasury products, investment products and structuredproducts in both Thailand and ASEAN.
In addition, Chayathorn is currently the Project Manager of IFRS 9 model developmentand technical accounting for model development for one of the largest banks inThailand.
In terms of Information Technology, Chayathorn has experience in data gap analysisfor IFRS 9 implementation and advice on business requirement development for IFRS9 vendor selection.
Chayathorn has direct project management experience for IFRS 9 in one of the largestbank in Thailand. He has led several project team meetings, resolve several projectproblems and lead decision makings during IFRS 9 implementation phase. He also hasdirect experience in IFRS 9 data gap analysis and system requirement.
For other business advisory services, Chayathorn has experience in constructing costallocation structure/ model for the financial institution in order to help the monitoringand analysis of the profitability.
Chayathorn also has a strong experience in reviewing loan process and provision inboth specific approach and collective approach under IAS39 including Probability ofDefault (PD) and Loss Given Default (LGD) models. He also has strong experience inreviewing trouble debt restructuring process and calculation.
Chayathorn also has experience in international assignments which include auditing ofThai banks in Laos on local GAAP and IFRS. He was the core team member whoassisted Thai banks in Laos to complete the first-time adoption of IFRS.
28
Tel: +66 2 844 [email protected]
ขอบคณ
© 2017 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. All rights reserved. PwC refers to the Thailandmember firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separatelegal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.
This content is for general information purposes only, and shouldn't be used as a substitute forconsultation with professional advisors.
At PwC Thailand, our purpose is to build trust in society and solve important problems. We’re anetwork of firms in 157 countries with more than 223,000 people who are committed todelivering quality in assurance, advisory and tax services. Find out more and tell us whatmatters to you by visiting us at www.pwc.com/th.