IFRIC 12 – Ciclo de Actualización en NIIF Cámara de Sociedades Anónimas 13 de septiembre de...
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IFRIC 12 – Ciclo de Actualización en NIIF
Cámara de Sociedades Anónimas13 de septiembre de 2011
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PwC Argentina - IFRS Global ACS
Agenda
• Alcance
• Aplicación contable
Slide 213 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Alcance
• Introducción
• Características de los contratos de concesión
• “Control” bajo IFRIC 12
• Principales actividades involucradas
Slide 313 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Introducción
Acuerdo de concesión involucra al sector público otorgando al sector privado el derecho de proveer “servicios públicos”
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Características
Slide 513 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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CaracterísticasIssues más comunes
1. Actividades reguladas cuando los servicios son regulados por una legislación
2. Precios indexados por una variable fuera del control del concedente
3. El precio pagado al operador para retornar la infraestructura al concedente puede ser un precio pre-determinado o el valor razonable
4. Prestación indirecta a los usuarios finales
5. Infraestructura destinada a actividades diferentes
Slide 613 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Control
El alcance está limitado a acuerdos del sector público al sector privado, en donde el sector público (otorgante):
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ControlIssues más comunes
1. Infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios durante toda su vida útil
2. Duración indefinida del acuerdo de concesión de servicios
3. Renovación de la licencia
4. Aplicación a redes (‘network’)
5. Capacidad del operador de vender o gravar activos
Slide 813 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Aplicación a redesCaracterísticas de una red bajo IFRIC 12
• Regulación
• Acceso
• Tarifa
• Inversiones de capital
• Período de concesión / licencia
• Capacidad de vender / gravar activos
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Principales actividades involucradas
• Servicios de transporte y distribución de gas
• Servicios de transporte y distribución de electricidad
• Servicios de generación de energía eléctrica
• Servicios de provisión y distribución de agua potable
• Servicios viales
• Servicios ferroviarios
• Servicios aeroportuarios
• Servicios de recolección de residuos
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Aplicación contable
• Prestaciones del operador
• Remuneración del operador
• Ingresos y gastos
• Infraestructura
• Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura
• Primera aplicación de IFRS / IFRIC 12
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Prestaciones del operador
El operador brinda servicios de:
• Construcción, adquisición o mejora de la infraestructura
• Operación y mantenimiento (O&M)
• Combinación de ambos
Slide 1213 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Remuneración del operador
• Directamente del sector público o de quien este designe;
• Directamente de los usuarios del servicio;
• Combinación de ambos
Slide 1313 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Ingresos y gastos
Reconocimiento de ingresos y gastos
• El operador es un proveedor de servicios:
- Construcción o mejora (NIC 11)
- Operación (NIC 18)
- Si existen ambos alocación a cada servicio en función de los fair values relativos
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Ingresos y gastosIssues más comunes
1. Infraestructura construida
2. Infraestructura adquirida
3. Presentación en el Estado de Resultados
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Infraestructura
La infraestructura incluida en la norma incluye:
• Infraestructura transferida por el otorgante
• Infraestructura construida o adquirida a terceros por el operador
• No incluye bienes considerados “no esenciales” para la prestación del servicio
Slide 1613 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura
• El reconocimiento inicial es a fair value• En ambos casos el activo se crea desde que comienza la
construcción o mejora hasta que se completa la misma
Slide 1713 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura – Movimientos posteriores
Slide 1813 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Activo financiero vs. Activo intangibleIssues más comunes
1. Pagos comprometidos por el concedente pueden ser contingentes
2. Pagos hechos por el concedente basados en el uso
3. Pagos basados en el uso garantizados por el concedente
4. Pago al final de la concesión
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Modelo del activo financieroEjemplo
• Contrato:
• Precio: $400
• Costo: $200
• Construcción y operación
• Valor razonable de la construcción: $20
• Intereses a devengar: $20
• Valor razonable de la operación: $160 ($400 - $220 - $20)
Slide 2013 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo del activo financieroEjemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción:
Debe Haber
Activo financiero 220
Ingresos por construcción 220
Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción:
Debe Haber
Costos de construcción 200
Efectivo 200
Slide 2113 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo del activo financieroEjemplo – Etapa de operación
Devengamiento de los ingresos por intereses:
Debe Haber
Activo financiero 20
Ingresos financieros 20
Reconocimiento del ingreso por el servicio de operación:
Debe Haber
Activo financiero 160
Ingresos 160
Reconocimiento del efectivo recibido del concedente:
Debe Haber
Efectivo 400
Activo financiero 400
Slide 2213 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo del activo intangibleEjemplo
Igual que el anterior, pero:
• El concedente no garantiza el pago a recibir de los usuarios
• El operador asume el riesgo de demanda
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Modelo del activo intangibleEjemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los costos relacionados con los servicios de construcción:
Debe Haber
Costos de construcción 200
Efectivo 200
Reconocimiento de los ingresos relacionados con los servicios de construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria:
Debe Haber
Activo intangible220
Ingresos 220
Slide 2413 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo del activo intangibleEjemplo – Etapa de operación
Reconocimiento del gasto de amortización durante la fase de operación:
Debe Haber
Amortización 220
Activo intangible (Amort. Acum.) 220
Reconocimiento de los ingresos recibidos de usuarios en la fase de operación:
Debe Haber
Efectivo 400
Ingresos 400
Slide 2513 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo combinadoEjemplo
Igual que los anteriores, pero:
• De los $400 de ingresos esperados, el concedente garantiza $60
• Los intereses ascienden a $12
Slide 2613 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo combinadoEjemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción que van a liquidarse en efectivo:
Debe Haber
Activo financiero 120
Ingresos 120
Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción :
Debe Haber
Costo de construcción 200
Efectivo 200
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria:
Debe Haber
Activo intangible 100
Ingresos 100
Slide 2713 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Modelo combinadoEjemplo – Etapa de operación
Reconocimiento de los ingresos financieros:
DebeHaber
Activo financiero
12
Ingresos12
Reconocimiento del gasto de amortización relacionado con la etapa de operación:
DebeHaber
Amortización100
Activo intangible (Amort. Acum.) 100
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la etapa de operación y el efectivo recibido del concedente y los usuarios:
DebeHaber
Efectivo400
Ingresos268
Activo financiero
132
Slide 2813 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura
• Obligaciones contractuales para mantener niveles de servicio o volver a la infraestructura a su estado original
• Los gastos de mantenimiento se reconocen de acuerdo con la NIC 37 mejor estimación de los gastos a incurrir para cancelar la obligación presente a la fecha de balance
• Si corresponde a mantenimientos mayores reembolsables por el concedente, se reconoce el ingreso y el gasto cuando se incurre
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Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructuraIssues más comunes
1.Obligación de mantenimiento estipulada y remunerada por el concedente (naturaleza y tiempo)
2.Obligación de mantenimiento sin características pre-establecidas y no remunerada específicamente por el concedente
3.Obligación de mantenimiento remunerada por los usuarios
4.Oportunidad del reconocimiento de la obligación de construir o mejorar la infraestructura
5.Pagos adelantados por el concedente o los usuarios
Slide 3013 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Acuerdos que no requieren construcción o mejoraIssues más comunes
1.Modelo del activo financiero sin pago del operador
2.Modelo del activo intangible sin pago del operador
3.Modelo del activo intangible con pago del operador
Slide 3113 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Capitalización de costos financierosIssues más comunes
1.Costos financieros incurridos en la etapa de construcción
Slide 3213 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF
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Determinación de saldos al inicio
Bienes de Uso
Menos:Pasivos por inversiones
comprometidas
Esenciales
Bs de Uso según contabilidad anterior y
sujetos a test de desvalorización
No Esenciales
Activo Intangible
Menos:Activos Financieros
Slide 3313 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF