Gyakorlati számviteli kérdések 2015. · 2015-09-09 · 84. §(1) Kapott (járó) osztalék és...
Transcript of Gyakorlati számviteli kérdések 2015. · 2015-09-09 · 84. §(1) Kapott (járó) osztalék és...
Gyakorlati számviteli kérdések 2015.
Rezsabek Angéla
TEMATIKA
Rezsabek Angéla
Számviteli törvény 2015. évre vonatkozó változása Eredménykimutatás – értékesítés nettó árbevétele Eredménykimutatás – költségnemekEredménykimutatás – egyéb bevétel, egyéb ráfordítás Számviteli törvény 2016. évre vonatkozó változása
RÖVIDÍTÉSEK2003. évi XC. törvény a Kutatási és Technológiai Innovációs Alapról =
Inno.tv.1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv.2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt.2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk.1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao. tv.2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük
támogatásáról = Kkv. tv.2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art.398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves
beszámolóról = Mikro kr.2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv.2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv.1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv.1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO tv.1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv.
Rezsabek Angéla
2014. évi LXXIV. törvény módosításai
Rezsabek Angéla
Külföldi útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség kezelése -----hatályát veszti az Szt. 74. § (3) bekezdése
Ellenőrzés megállapítása fogalom módosításaFogalom bővítés:„ Ilyen hibának és hibahatásnak minősül a szerződésmódosítással,
a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is;”
Jogkövetkezmények
Ellenőrzés
Késedelmi pótlékAdóbírságMulasztási bírság
TAO adóalap növelő
Önellenőrzés
Önellenőrzési pótlékmikor 50%, mikor 75%
Nem TAO adóalap növelő
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
Ellenőrzés 2014-ben
Határozat jogerőssé válik
2014- ben86 / 463
Ellenőrzés 2014-ben
Határozat jogerőssé válik
2015- benmérlegkészítésig
86 / 48
Ellenőrzés 2014-ben
Határozat jogerőssé csak mérlegkészítés
után válik
?? 86 / 42 ??
HIBÁK és HIBAHATÁSOK
Jelentős Nem jelentős
Lényeges Nem lényeges
Ez már csak múlt……
Rezsabek Angéla
Önellenőrzés társasági adóalapot módosít
Csökkenti Növeli
Választja, hogy társasági adó tárgyévi bevallásában veszi figyelembe.
Nem választja, hanem beadja az önellenőrzési nyomtatványt. Jelöli a ..29-es borítólapon a „Bevallás jellege” kódkockában „O” jellel, hogy önellenőrzésként nyújtja be a bevallást
Rezsabek Angéla
Köteles beadni a ….29-es bevallást „O” jelöléssel.
Rezsabek Angéla
550.000 Ft + áfa értékű bejövő számlát ( igénybe vett
szolg.) 50.000 Ft + áfa összegnek rögzítettek fel
A hiba és hibahatások együttes összege nem jelentős,
tárgyévre könyvelendő
5… Igénybe vett
szolgáltatás
45 Szállító 500.000 Ft
4… Levonható áfa 45 Szállító 135.000 Ft
ÁFA önellenőrzés ---- választhatja, hogy nem.
Tao önellenőrzés ---- válaszhatja, hogy nem.
Rezsabek Angéla
550.000 Ft + áfa értékű kimenő számlát 50.000 Ft + áfa
összegnek rögzítettek felA hiba és hibahatások együttes összege nem jelentős, tárgyévre
könyvelendő
3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó
árbevétele
500.000 Ft
3…. Vevőkövetelés 4…. Fizetendő áfa 135.000 Ft
ÁFA önellenőrzés ---- 135.000 Ft
Tao önellenőrzés --- 500.000 -10.000 = 490.000 Ft 10% =
49.000 Ft
IPA önellenőrzés ---- 10.000 Ft
Az adóév társasági adóbevallásában az adózás előtti
eredmény módosítani kell ezzel a 490.000 Ft összeggel.
2014. évi LXXIV. törvény módosításai
Rezsabek Angéla
� Ismételt közzététel� Pénz visszatérítési akció számviteli kezelése
a pénzt nyújtónál --- egyéb ráfordítása pénzt átvevőnél --- egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
8… Egyéb ráfordítás 3… Pénzeszköz 1.270
4.. Fizetendő áfa 8… Egyéb ráfordítás 270
43. § (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a ……valamint a 81. § (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is.
8… Egyéb ráfordítás 4… Egyéb rövid lej. köt. 1.270
4… Technikai számla 8… Egyéb ráfordítás 270
4… Egyéb rövid lej. köt. 3… Pénzeszköz 1.270
4.. Fizetendő áfa 4… Technikai számla 270
Rezsabek Angéla
3… Pénzeszköz 9… Egyéb bevétel 1.270
9… Egyéb bevétel 4… Levonható Áfa 270
29. § (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalóitartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesítetttámogatást, továbbá a 77. § (7) bekezdése szerinti utólag kapottengedmény miatti követelés összegét is.
3… Egyéb követelés 9… Egyéb bevétel 1.270
9… Egyéb bevétel 4… Technikai számla 270
3… Pénzeszköz 3… Egyéb követelés 1.270
4… Technikai számla 4… Levonható Áfa 270
2014. évi LXXIV. törvény módosításai
Rezsabek Angéla
� Sérelem díj számviteli kezelése� Devizában beszámolót készítők értékhatárokhoz
történő átszámítása a Magyar Nemzeti Bank árfolyama alapján
� Átsorolás időpontjának meghatározása� Devizás követelések, kötelezettségek
fordulónapi átértékelésének pontosítása, meghatározott időbeli elhatárolások átértékelési kötelezettségének előírása
Rezsabek Angéla
Valuta
Deviza
Követelés
Értékpapír
Befektetett pénzügyi eszköz
Kötelezettség
2014. évi LXXIV. törvény módosításai
Rezsabek Angéla
�Üzletág átruházás különbözetének számviteli kezelése
�A pénzügyi lízing fogalmának módosítása
�Saját tőke megállapítási korlát�A tőketartalékba helyezett ázsió fogalmának pontosítása
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Pénzeszköz X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Követelés X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsabek Angéla
Tőkeemelés „kívülről” --- tagi kölcsön apport ázsióval
3….
Taggal szembenikövetelés
3….
Jegyzett, de még benem
X
3….
Jegyzett, de még benem
411 Jegyzett tőke 2.500.000
3….
Jegyzett, de még benem
412 Tőketartalék X-2.500.000
47 Tagi kötelezettség 3….
Taggal szembenikövetelés
X
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás]
(1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is szolgáltatható, haazt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tagmunkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányulókötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsabek Angéla
Pótbefizetés (pénz átadás esetén)
Anyavállalat Veszteséges leányvállalat
Döntés 413 / 414 -
Pénzáramlás 414 / 413413 / 38
38 / 414
Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 38
Rezsabek Angéla
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés]
A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.
Pótbefizetésként kapott eszköz bekerülési értéke ----….. az eszközmozgással egyidejűleg történik.….. határozatban meghatározott értéke bekerülési (beszerzési) értéknek minősülPótbefizetés visszaszolgáltatásának eszközzel történő teljesítése --- az értékesítés szabályai szerint kell elszámolniVeszteséges tulajdonosánál --- eredménytartalékot csökkent
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Befektetett eszköz +
Forgóeszköz +
Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék Eredménytartalék
Lekötött tartalék +Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Befektetett eszköz -
Forgóeszköz -
Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék Eredménytartalék
Lekötött tartalék -Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték
3…. Követelés 9…. Bevétel Határozatban meghatározott érték és áfavonzata
3…. Követelés 4….. Fizetendő áfa
4….. Lekötött tartalék 3…. Követelés Összevezetés
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Befektetett eszköz -
Forgóeszköz -
Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék Eredménytartalék -
Lekötött tartalék
Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Szt. 37§ (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:e) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaság veszteségének fedezetére teljesített - törvényi előíráson alapuló -pótbefizetés összegét a pénzmozgással egyidejűleg,287. § Az Szt. 37. §-a a következő (7) bekezdéssel egészül ki:
„(7) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló – törvényi
előíráson alapuló – pótbefizetés teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor
a teljesítésként átadott eszközt – az eszközmozgással egyidejűleg – az értékesítés
szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy az így keletkezett követeléssel szemben
kell az eredménytartalékot csökkenteni.”
8.. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz
3.. Követelés 9.. Bevétel
3.. Követelés 4…. Fizetendő Áfa
4… Eredménytartalék 3… KövetelésRezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
Bizalmi vagyonkezelés –2014. évre is
Új Ptk. 6:310. § [Bizalmi vagyonkezelésiszerződés](1) Bizalmi vagyonkezelési szerződésalapján a vagyonkezelő a vagyonrendelő általtulajdonába adott dolgok, ráruházott jogok éskövetelések (a továbbiakban: kezelt vagyon)saját nevében a kedvezményezett javáratörténő kezelésére, a vagyonrendelő díjfizetésére köteles.(2) A szerződést írásba kell foglalni.
Rezsabek Angéla
MÉRLEG
SAJÁT TŐKE•Induló tőke •Tartalék•Értékelési tartalék •Mérleg szerinti eredmény
Rezsabek Angéla
MÉRLEG sorainak változása
Befektetett pénzügyi eszköz +Tartósan adott kölcsön +
Átadott eszközök -
Rezsabek Angéla
Szt 77§ (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni:i) a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök
bizalmi vagyonkezelési szerződés szerinti értékét;j) a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes
kiadásakor az átvett vagyon vagyonrendelőnek járó összegét.81. § (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:i) a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök
könyv szerinti értékét;j) a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes
kiadásakor a kezelt vagyonra szóló tartós követelés kezelt vagyoncsökkenésével arányos, kivezetett összegét.
86….
Egyéb ráfordítás 1,2,3 Eszköz
19…..
Tartósan adott kölcsön 96…. Egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
Kedvezményezett = vagyonrendelő
84. § (1) Kapott (járó) osztalék és részesedés a tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adózott eredményből járó összeg (ideértve a kamatozó részvények után kapott, illetve járó kamatot, valamint a bizalmi vagyonkezelés során a vagyonrendelőnek kifizetett, illetve járó hozamot is), amennyiben az a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált.
3…. Követelés 97 Pénzügyi műveletekbevétele
Rezsabek Angéla
Kedvezményezett = NEM A VAGYONKEZELŐ
86. § (3) A rendkívüli bevételek között kellkimutatni:i) a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a 77.
§ (2) bekezdésének d) pontja, illetve a 86. § (4)bekezdésének b) pontja alá nem tartozó támogatás,véglegesen átvett pénzeszközök összegét;
38 Pénzeszköz 98 Rendkívüli bevétel
Rezsabek Angéla
Kedvezményezett = NEM A VAGYONKEZELŐ
86. §(4) A rendkívüli bevételek között kell elszámolni, dehalasztott bevételként időbelileg el kell határolni:c) a térítés nélkül átvett eszközök, továbbá az
ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelteszközök piaci – illetve jogszabály eltérő rendelkezéseesetén a jogszabály szerinti – értékét;
1,2,3 Eszköz 9.. Rendkívüli bevétel
9…. Rendkívüli bevétel 4 Passzív időbelielhatárolás
Késedelmi kamat, behajtási költségátalány
Hatályát veszti az Szt. 44. § (1) bekezdés c)
pontjában a „késedelmi kamatot, " szöveg;
44. § (1) Passzív időbeli elhatárolásként kellelkülönítetten kimutatnic) mérleg fordulónapja és elkészítésének
időpontja között a vállalkozóval szembenérvényesített, benyújtott, ismertté vált, amérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódókártérítési igényt, késedelmi kamatot,kártérítést, bírósági költséget,
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
2014.08.07.A behajtási költségátalány polgári jogi és adójogi (illetve számviteli) megítélése (Forrás: www.nav.gov.hu)
Számviteli szempontból tehát a behajtási költségátalány tartozásnak minősül, azt kötelezettségként szükséges a kötelezett könyveiben rögzíteni. Erre nem csak abban az esetben van szükség, ha a jogosult azt – önként történő teljesítés hiányában – ténylegesen követelte az adóstól, tekintettel arra, hogy a fizetési kötelezettség a jogszabály alapján a késedelembeesés tényével beáll.
Értékesítés nettó árbevétele
Rezsabek Angéla
� „……üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások ….” Szt. 72. § (1)
� „ Követelések azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott, ….” Szt. 29. § (1)
� Belföldi és export értékesítés árbevételének elkülönítése
Rezsabek Angéla
2015-ben számlázunk 2014. évi teljesítményt utólag
Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31.
Számla kelte: 2015. január 5.
Fizetési határidő : 2015. február 10.
12.31. 3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó
árbevétele
12.31. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
02.10. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Rezsabek Angéla
2014-ben számlázunk 2014. évi teljesítményt előre
Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31.
Számla kelte: 2014. december 1.
Fizetési határidő : 2015. február 10.
12.31. 3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó
árbevétele
12.31. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
02.10. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Rezsabek Angéla
2015-ben számlázunk 2014-2015.évi teljesítményt utólag
Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- 2015. január 31.
Számla kelte: 2015. február 5.
Fizetési határidő : 2015. március 10.12.31. 3… Aktív időbeli
elhatárolás
9… Értékesítés nettó
árbevétele
01.01. 9… Értékesítés
nettó árbev.
3… Aktív időbeli elhat.
01.31. 3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó árb.
01.31. 3… Vevőkövetelés 4…. Technikai számla
03.10. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Rezsabek Angéla
2014. évi LXXIV. Törvény : …..111. § Az Áfa tv. a következő 58/A. §-sal egészül ki:
„58/A. § (1) Az 58. § (1) bekezdésében foglaltaktól eltérően, ha a felek a könyvviteli,
könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatásról időszakonkénti elszámolásban vagy
fizetésben állapodnak meg, vagy a szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott
időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak
utolsó napja.
(2) Az (1) bekezdéstől eltérően teljesítés
a) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással
vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének
esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy
fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi,
b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték
megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel
érintett időszak utolsó napját követő harmincadik nap, amennyiben
az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel
érintett időszak utolsó napját követő
időpontra esik.”
Rezsabek Angéla
2014. évi LXXIV. Törvény
133. § Az Áfa tv. a következő 296. §-sal egészül ki:
„296. § E törvénynek a Mód5 törvénnyel megállapított
58/A. §-át az olyan 2015. június 30-át követően kezdődő
elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakokra kell
először alkalmazni, amely tekintetében a fizetés
esedékessége 2015. június 30-át követő időpont.”
Rezsabek Angéla
Fizetési határidő maximum 30 nap
Gazdasági teljesítés: 2015. június 1- 2015. június 30.
Számla kelte: 2015. július 5.
Fizetési határidő : 2015. Július 25.
06.30. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbev.
06.30. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
07.25. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Számla kelte: 2015. augusztus 5.
Fizetési határidő : 2015. augusztus 25.
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbev.
07.31. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
08.25. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Rezsabek Angéla
Fizetési határidő 30 napon túl
Gazdasági teljesítés: 2015. június 1- 2015. június 30.
Számla kelte: 2015. július 5.
Fizetési határidő : 2015. szeptember 4.
06.30. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbev.
06.30. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
09.04. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Számla kelte: 2015. augusztus 5.
Fizetési határidő : 2015. október 4.
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n.árbev.
07.31. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
08.30. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Rezsabek Angéla
Számla kibocsátása az időszak alatt
Gazdasági teljesítés: 2015. június 1- 2015. június 30.
Számla kelte: 2015. június 1.
Fizetési határidő : 2015. szeptember 4.
06.30. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbevétele
06.30. 3… Vevőkövetelés 4….. Technikai számla
09.04. 4….. Technikai számla 4… Fizetendő ÁFA
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Számla kelte: 2015. július 1.
Fizetési határidő : 2015. október 4.
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbevétele
07.31. 3… Vevőkövetelés 4… Fizetendő áfa
Rezsabek Angéla
Számla kibocsátása és a fizetési határidő az időszak alatt
Gazdasági teljesítés: 2015. június 1- 2015. június 30.
Számla kelte: 2015. június 1.
Fizetési határidő : 2015. június 30.
06.30. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbev.
06.30. 3… Vevőkövetelés 4… Fizetendő ÁFA
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Számla kelte: 2015. július 1.
Fizetési határidő : 2015. július 30.
07.01. 3… Technikai számla 4… Fizetendő áfa
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Ért. n. árbevétele
07.31. 3… Vevőkövetelés 3… Technikai számla
Rezsabek Angéla
Peresített követelés kezelése
Szt.29. § (8) ….. egyéb követelésmérlegtételnél kell kimutatni továbbá …..aperesített követelésekből a bíróság által azüzleti év mérlegfordulónapjáig jogerősenmegítélt követeléseket is.Szt. 43. § (1) Egyéb rövid lejáratúkötelezettségként kell kimutatni különösen ajogerős határozattal előírt kötelezettségeket,………
Rezsabek Angéla
3.. Vevőkövetelés 9.. Ért.n.árbev.
3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa
9.. Ért.n.árbev. 3.. Vevőkövetelés
4.. Fizetendő áfa 3.. Vevőkövetelés
3.. Egyéb követelés 9.. Ért.n.árbev.
3.. Egyéb követelés 4.. Fizetendő áfa
Rezsabek Angéla
Belföldi Export74. § (1) Belföldi értékesítés
árbevételeként kell elszámolni a belföldivevőnek értékesített vásárolt és sajáttermelésű készlet, valamint a belföldiigénybe vevő részére teljesített szolgáltatás75. § szerint meghatározott értékét,függetlenül attól, hogy azt forintban,devizában, valutában, termék- vagyszolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Belföldiértékesítés árbevételeként kell elszámolni avámszabad és a tranzitterületen lévővállalkozónak történő közvetlen értékesítésértékét, továbbá a vámszabad és atranzitterületen lévő vállalkozónál abelföldi vállalkozónak, illetve a másvámszabad és tranzitterületen lévővállalkozónak történő közvetlen értékesítésértékét.
74§ (2) Exportértékesítésárbevételeként kell elszámolni avásárolt és saját termelésű készletkülkereskedelmi termékforgalombankülföldi vevőnek történőértékesítésének, továbbá a külföldiigénybe vevő részére végzettszolgáltatásnyújtásnak a 75. § szerintmeghatározott értékét, függetlenülattól, hogy azt devizában, valutában,forintban, termék- vagyszolgáltatásimporttal egyenlítik ki.
Rezsabek Angéla
�Árbevétel összegének meghatározása
�Az árbevételbe beszámító ártámogatások
�Csereszerződés, kompenzálás, barter
�Göngyöleg
Rezsabek Angéla
73. § (2) Az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kellelszámolni:d) az értékesített és később
visszavett, a két időpont közötthasznált – a 72. § (3) bekezdéseszerinti – termék visszavételkoripiaci értékét, legfeljebb eredetieladási árát, a helyesbítő, illetvestornó számlában, nyugtábanrögzített, a szerződés szerintifeltételek teljesülésének későbbimeghiúsulása miatt az eredetiellenértéknek részben vagyteljesen visszatérített – általánosforgalmi adót nem tartalmazó –értékét (a helyesbítés a visszavételidőpontjára vonatkozik);
e) a vásárolt és saját termelésűkészlet értékesítéséhezkapcsolódó visszáru, valamint azértékesített és később visszavettbetétdíjas göngyöleg helyesbítő,illetve stornó számlában,nyugtában rögzített – általánosforgalmi adót nem tartalmazó –értékét (a helyesbítés avisszaszállítás, a visszavételidőpontjára vonatkozik).
Rezsabek Angéla
Minőségi
• 77§(1)
Skonto
• 71§(1)a,
Rabat
• 71§(1)b,
ENGEDMÉNYEK RENDSZERE
Rezsabek Angéla
Aki adja…..
9.. Értékesítés nettó árbevétele
3.. Vevőkövetelés
4.. Fizetendő áfa 3.. Vevőkövetelés
Aki kapja….
4.. Szállító 1,2,3,5. Bekerülési értéke
4.. Szállító 466 Előzetesen felszámított áfa
Két évet érintő esemény
Rezsabek Angéla
2015. február 10-én ( mérlegkészítés előtt) a vállalkozásunk bankszámlájára beérkezik az engedmény összege, amely szerződés alapján ( számla módosítás nélkül):
A, a 2014. évi vásárlás mennyisége alapján jár a vállalkozásnak
B, 2014. évi fizetési határidőn belül történő pénzügyi teljesítés miatt jár a vállalkozásnak
Melyik évre vonatkozik a bevétel?
Rezsabek Angéla
Szt. 85§ (3) o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott – a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott – engedmény összegét;8.. Pénzügyi műv. egyéb ráf. 3.. Pénzeszköz, követelés
84§ (7) o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott – a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott – engedmény összegét;
3… Pénzeszköz 9.. Pénzügyi műv. egyéb bev.
4.. Kötelezettség 9.. Pénzügyi műv. egyéb bev.
Rezsabek Angéla
81§ (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó,
szerződésen alapuló – konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz,
szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott – utólag
adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét,……..–
összegét is.
8.. Egyéb ráfordítás 4.. Rövid lejáratú kötel.
77§(7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó,
szerződésen alapuló – konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz,
szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott – utólag
kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét, …– összegét is.
3… Egyéb követelés 9.. Egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
ELŐRE FIZETÉS RENDSZERE
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Számla kelte: 2015. július 1.
Fizetési határidő : 2015. július 20.
07.01. 3… Technikai számla 4… Fizetendő áfa
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó
árbevétele
07.31. 3… Vevőkövetelés 3… Technikai számla
Rezsabek Angéla
ELŐLEG FIZETÉS RENDSZERE
Gazdasági teljesítés: 2015. július 1- 2015. július 31.
Előlegbekérő dátuma: július 1.
Pénz beérkezés: július 15.
07.15 3… Vevőkövetelés 4… Vevőtől kapott előleg
07.15 3… Technikai számla 4.. Fizetendő áfa
07.15. 3.. Pénzeszköz 3… Vevőkövetelés
07.31. 3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó árbevétele
07.31. 3… Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa
07.31. 4… Vevőtől kapott előleg 3… Vevőkövetelés
07.31 4.. Fizetendő áfa 3… Technikai számla
Rezsabek Angéla
Saját kupon átadás engedményként
0.. Kupon elszámolási számla 0.. Kuponból kötelezettség
3.. Pénztár 9.. Ért. n. árbev
3.. Beváltott kupon 9.. Ért. n. árbev
9.. Ért. n. árbev 4.. Fiz. áfa
9..4..
Ért. n. árbev.Fizetendő Áfa
3..3..
Beváltott kuponBeváltott kupon
0.. Kuponból kötelezettség 0.. Kupon elszámolási számla
Rezsabek Angéla
Saját kupon átadás engedményként
0.. Kupon elszámolási számla 0.. Kuponból kötelezettség
3.. Pénztár 9.. Ért. n. árbev
3.. Beváltott kupon 9.. Ért. n. árbev
9.. Ért. n. árbev 4.. Fiz. áfa
8.. Egyéb ráfordítás 3.. Beváltott kupon
0.. Kuponból kötelezettség 0.. kupon elszámolási számla
Rezsabek Angéla
Ajándékutalvány átadása és beváltása
5.. Igénybe vett szolgáltatás 4.. Szállítótart.
4.. Előzetesen felszámított áfa
4.. Szállítótart.
3… Pénzeszköz 4.. Rövid lejáratú köt.
3... Ajándékutalvány 9.. Ért. n. árbev.
3.. Ajándékutalvány 4.. Fizetendő áfa
4.. Rövid lejáratú köt. 3... Ajándékutalvány
Rezsabek Angéla
Más vállalkozások kuponjait értékesítjük
3.. Pénzeszköz 4.. Egyéb rövid lej. köt.
Átutaljuk és számlázzuk a jutalékot
4.. Egyéb rövid lejáratú köt.
3.. Pénzeszköz
3.. Vevőkövetelés 9.. Ért. nettó árb.
3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa
Rezsabek Angéla
Interneten más által értékesített kupon beváltása vállalkozásunknál
3.. Pénzeszköz 4.. Egyéb rövid lejáratú
köt.(KUPON)
5.. Igénybe vett szolgáltatás 4.. Szállítókötelezettség
4.. Előz. felszámított áfa 4.. Szállítókötelezettség
3.. Vevőkövetelés 9.. Ért. n. árbev
3.. Vevőkövetelés 4.. Fiz. áfa
4.. Egyéb rövid lejáratú
köt.(KUPON)
3.. Vevőkövetelés
Rezsabek Angéla
TELEPHELY vagy NEM TELEPHELY az egység
Külföldi vállalkozás egysége
MAGYARORSZÁGON
Magyar vállalkozás külföldön……
Nem
bejegy-
zett
BEJEGYZETT Szt. 94/A. § A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a külföldi telephelyek főbb adatait telephelyenként külön-külön, így különösen azok megnevezését, címét, befogadó országát, a működéshez tartósan rendelkezésre bocsátott eszközök értékét, a külföldi gazdálkodásból származó követelések és kötelezettségek, a külföldi gazdálkodásból származó adózott eredmény és a külföldön befizetett főbb adók összegét.
FIÓKTELEP KERES-
KEDELMI
KÉPVI-
SELET
Vállalkozási
tevékeny-
séget folytat
Nem
folytat
vállal-
kozási
tevékeny-
séget
Rezsabek Angéla
Önnél kimenő számla alapján:
36 Telephellyel
szembeni
követelés
93 Árbevétel a
telephelytől
Bér és járulék
Ugyanez a számla a másik oldalon bejövő számlaként ( de ezt is Ön
könyveli)
52 Igénybe vett
szolgáltatás
47 Telephellyel
szembeni
kötelezettség
Bér és járulék
Összevezetés
47 Telephellyel
szembeni
kötelezettség
36 Telephellyel
szembeni követelés
Bér és járulék
Rezsabek Angéla
1997. évi CXXXII. törvénya külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeiről
és kereskedelmi képviseleteiről2. § E törvény
alkalmazásában:b) fióktelep: a külföldi
vállalkozás jogiszemélyiséggel nemrendelkező, gazdálkodásiönállósággal felruházottolyan szervezeti egysége,amelyet önálló cégformakénta belföldicégnyilvántartásban akülföldi vállalkozásfióktelepeként bejegyeztek;
2. § E törvény alkalmazásában:c) kereskedelmi képviselet: a külföldi
vállalkozás saját nevében vállalkozásitevékenységet nem folytató, a belföldicégnyilvántartásba önálló cégformakéntbejegyzett olyan szervezeti egysége,amely – a külföldi vállalkozás nevébenés javára – szerződések közvetítésével,előkészítésével, megkötésével, azüzletfelek tájékoztatásával és a velükvaló kapcsolattartással összefüggőfeladatokat lát el;
Rezsabek Angéla
Magyar fióktelepet
könyvelem
Azt a vállalkozást
könyvelem, aki külföldön
fióktelepet alapított
Mérleg Mérleg
Jegyzett
tőke
Befektetett
pénzügyi
eszköz
Rezsabek Angéla
Tulajdonjog fenntartásos értékesítés
Új Ptk.6:215. § [Adásvételi szerződés](1) Adásvételi szerződés alapján az eladó dolog
tulajdonjogának átruházására, a vevő a vételármegfizetésére és a dolog átvételére köteles.(2) Ha az adásvételi szerződés tárgya ingatlan, az eladó a
tulajdonjog átruházásán felül köteles a dolog birtokánakátruházására is. Ha a szerződés tárgya ingatlan, azadásvételi szerződést írásba kell foglalni.(3) A dolog adásvételére vonatkozó szabályokat kell
megfelelően alkalmazni arra a szerződésre is, amelyből jogvagy követelés visszterhes átruházására vonatkozókötelezettség fakad.
Rezsabek Angéla
Értékesítés tulajdonjog fenntartással
3… Vevőkövetelés 9… Értékesítés nettó árb. 1.000
3… Vevőkövetelés 4… Fizetendő ÁFA 270
8… ELÁBÉ 2… Árukészlet 800
A vevő nem fizet, visszaveszem az árut. Piaci ár: 700
9… Értékesítés nettó árbevétele 3… Vevőkövetelés 700
4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 189
2… Árukészlet 8… ELÁBÉ 8008… Egyéb ráfordítás 2… Árukészlet 100A vevő nem fizet visszaveszem az árut. Piaci ár: 1.200
9… Értékesítés nettó árbevétele 3… Vevőkövetelés 1.000
4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 270
2… Árukészlet 8… ELÁBÉ 800
Rezsabek Angéla
Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
466
16
Előzetesen felszámított áfa
Beruházás
44 Lízing kötelezettség
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing kötelezettség
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 48 Passzív időbeli elhatárolás
Rezsabek Angéla
Gép értéke: 7.000.000 Ft a számviteli bizonylat alapján. Maradványérték: 1.000.000
Ft.
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség 7.000
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás 7.000
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 2.000
87 Pénzügyi műveletek
ráfordítása
38 Pénzeszköz X
466
86
Előzetesen felsz. áfa Egyéb
ráfordítás
479 Lízing kötelezettség 630
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing
kötelezettség
2.000
87 Pénzügyi műveletek
ráfordítása
48 Passzív időbeli
elhatárolás
Z
57 Értékcsökkenési leírás 139 v
149
Műszaki vagy egyéb
écs.
2.000
Rezsabek Angéla
Következő évben kapja a számlákat, fizet……
466
86
Előzetesen felsz. áfa
Egyéb ráfordítás
479 Lízing kötelezettség 630
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 2.000
479 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 630
57 Értékcsökkenési leírás 139 v 149 Műszaki vagy egyéb écs. 2.000
Nem tud fizetni, visszaadja az eszközt.
44 Lízing kötelezettség 13 v 14 Műszaki v egyéb
berendezés
3.000
139
v 149
Műszaki vagy egyéb
écs.
13 v 14 Műszaki v egyéb
berendezés
4.000
Rezsabek Angéla
JOGDÍJ
TAO tv. 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:s) a kapott jogdíj alapján az adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt bevétel 50 százaléka, figyelemmel a (14) bekezdésben foglaltakra,(14) Az adózó az (1) bekezdés s) pontjában foglaltakat, választása szerint alkalmazza. Az adózó által az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeg nem haladhatja meg az adózás előtti nyereség 50 százalékát.TAO tv. 4. § E törvény alkalmazásában20. jogdíj:a) a szabadalom, a más iparjogvédelmi oltalomban részesülő szellemi alkotás és a
know-how hasznosítási engedélye,b) a védjegy, a kereskedelmi név, az üzleti titok használati engedélye,c) a szerzői jogi törvény által védett szerzői mű és a szerzői joghoz kapcsolódó jog
által védett teljesítmény felhasználási engedélye, valamintd) az a) és c) pontban említett iparjogvédelmi és szerzői jogi oltalmi tárgyakhoz
fűződő vagyoni jogok átruházásafejében a jogosult által kapott ellenérték;
Rezsabek Angéla
Tőkekivonás esetén történő eszköz átadás
Rezsabek Angéla
MÉRLEG
Készlet ……..
Jegyzett tőke 10.000
Eredménytartalék 200.000
Lekötött tartalék 100.000
Az 50%- ban tulajdonos magánszemély kivonja a tőkéjét,
készletben történik a vagyon átadása.
Rezsabek Angéla
Alapításkor meghatározott jegyzett tőke: 1.000.000 Ft, az e feletti összeget
eredménytartalékból emelték.
4.. Jegyzett tőke 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 5.000
4.. Eredménytartalék 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 100.000
4.. Eredménytartalék 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 50.000
8.. Elábé 2.. Készlet X
3.. Követelés 9.. Ért n. árbevétele 100.000
3.. Követelés 4.. Fizetendő áfa 27.000
4.. Tulajdonossal szemb. köt. 3.. Követelés 127.000
4.. Tulajdonossal szemb. köt. 3.. Pénzeszköz 3.280
4.. Tulajdonossal szemb. köt. 4.. Személyi jöv. adó köt. 24.720
4.. Tulajdonossal szemb. köt. 4.. EHO 0
Anyagköltség
Rezsabek Angéla
Rezsi költségek besorolása,munkaruha elszámolása, védőital, védőszemüveg
Rezsabek Angéla
3/2002. (II. 8.) SZCSM–EüMegyüttes rendelet
a munkahelyek munkavédelmi követelményeinek minimális szintjéről
7. § (10) Ha a munkahelyi klíma zárttéri és szabadtéri munkahelyen a 24 °C (K)EH értéket meghaladja, a munkavállalók részére igény szerint, de legalábbfélóránként védőitalt kell biztosítani. A folyadékveszteséget általában 14–16 °Chőmérsékletű ivóvízzel kell pótolni. E célra alkalmas azonos hőmérsékletű ízesített,alkoholmentes ital is, amelynek cukortartalma az ital 4 súlyszázalékát nem haladjameg, vagy amely mesterséges édesítőszerrel ízesített.(11) A hidegnek minősülő munkahelyen a munkavállalók részére +50 °C
hőmérsékletű teát kell kiszolgáltatni. A tea ízesítéséhez a (9) bekezdésben előírtakfigyelembevételével cukrot, illetve édesítőszert kell biztosítani.(12) A védőital és a tea elfogyasztásához legalább a dolgozók létszámát elérő
mennyiségben, személyenként és egyéni használatra kiadott ivópoharakról kellgondoskodni. A védőital, valamint a tea készítése, tárolása, kiszolgálása aközegészségügyi követelmények betartása mellett történhet.
Rezsabek Angéla
50/1999. (XI. 3.) EüM rendelet
a képernyő előtti munkavégzés minimális egészségügyi és biztonsági követelményeiről
5. §4 (1)5 A munkáltató köteles – a külön jogszabályban1 előírtak figyelembevételével –a foglalkozás-egészségügyi orvosnál (a továbbiakban: orvos) kezdeményezni amunkavállaló szem- és látásvizsgálatának elvégzéséta) a képernyős munkakörben történő foglalkoztatás megkezdése előtt,b) ezt követően kétévenként,c) amennyiben olyan látási panasza jelentkezik, amely a képernyős munkával hozható
összefüggésbe.(2)6 A munkavállaló – a külön jogszabály7 szerinti időszakos alkalmassági
vizsgálatokon túlmenően – köteles az (1) bekezdésben meghatározott vizsgálaton résztvenni. A vizsgálatot az orvos végzi el, és indokolt esetben a munkavállalót szemészetiszakvizsgálatra utalja be.(3)8 Ha a munkavállalót foglalkoztató munkáltatónál működő orvos megállapítja, hogy
a munkavállaló részére a képernyő előtti éleslátást biztosító szemüveg biztosításaszükséges lehet, a munkavállalót az 1. számú melléklet szerinti beutalóval utalja be aszemészeti szakvizsgálatra. A beutalóban fel kell tüntetni a képernyő előtti éleslátástbiztosító szemüveg használatát szükségessé tevő munkakör megnevezését, és annak aszakvizsgálathoz szükséges mértékű leírását is.
Rezsabek Angéla
2015-ben számláznak 2014. évi teljesítményt utólag
Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31.
Számla kelte: 2015. január 5.
Fizetési határidő : 2015. február 10.
12.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Szállítótartozás
12.31. 4….. Technikai számla 4.. Szállítótartozás
02.10. 4….. Előzetesen felsz. áfa 4….. Technikai számla
Rezsabek Angéla
2015-ben számláznak 2014-2015.évi teljesítményt utólag
Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- 2015. január 31.
Számla kelte: 2015. február 5.
Fizetési határidő : 2015. március 10.12.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Passzív idő.. elh
01.01. 4.. Passzív idő..elh 5.. Igénybe vett szolg.
01.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Szállítótartozás
01.31. 4….. Technikai számla 4.. Szállítótartozás
03.10. 4….. Előzetesen felsz.
áfa
4….. Technikai számla
Rezsabek Angéla
Szt.
szerint
Igénybe vett szolgáltatások Közvetített szolgáltatások
Htv.
szerint
Igénybe vett
szolgáltatások
Alvállalkozói
teljesítmények
értéke
Közvetített szolgáltatások
ÁbrábanIgénybe vett szolgáltatás
ok Szt. szerint
Alvállalkozói teljesítmények
Htv. szerint
Közvetített szolgáltatás Szt. szerint
Közvetített szolgáltatás Htv. szerint
Rezsabek Angéla
Vállalkozási szerződés Megbízási szerződés
6:238. § [Vállalkozási szerződés]Vállalkozási szerződés alapján a
vállalkozó tevékenységgel elérhetőeredmény (a továbbiakban: mű)megvalósítására, a megrendelő annakátvételére és a vállalkozói díjmegfizetésére köteles.6:239. § [A tevékenység megszervezése](1) A tevékenység végzésének feltételeit
a vállalkozó úgy köteles megszervezni,hogy biztosítsa a tevékenységbiztonságos, szakszerű, gazdaságos éshatáridőre történő befejezését.(2) Ha a mű előállításához valamilyen
anyag szükséges, azt a vállalkozó kötelesbeszerezni.
2. § [Megbízási szerződés]Megbízási szerződés alapján a megbízott
a megbízó által rábízott feladat ellátására,a megbízó a megbízási díj megfizetéséreköteles.6:273. § [Utasítás](1) A megbízott köteles a megbízó
utasításait követni.(2) A megbízott a megbízó utasításától
akkor térhet el, ha ezt a megbízó érdekefeltétlenül megköveteli, és a megbízóelőzetes értesítésére már nincs mód. Ilyenesetben a megbízót késedelem nélkülértesíteni kell.(3) Ha a megbízó célszerűtlen vagy
szakszerűtlen utasítást ad, a megbízottköteles őt erre figyelmeztetni…….
Árfolyam
Rezsabek Angéla
Milyen árfolyammal könyvelem a devizában számlázott igénybe vett szolgáltatásokat?
Két lehetőségem van:- Gazdasági teljesítés alapján a gazdasági teljesítés
napjának árfolyamával- Számviteli politikában történő rögzítéssel kihasználom a
törvény adta lehetőséget: Szt. 60§ (5a) ”Azon gazdasági események esetén,
amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során - a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján - alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is.”
Szolgáltatásimport
Rezsabek Angéla
� Ingatlanhoz kapcsolódik� Személyszállítás� Étterem� Közlekedési eszköz rövid
távú bérbeadás� Belépőjegyes rendezvény
„hármas szabály”:-kézhez vétel-számla kelte-teljesítést követő hó 15.
nap
� Minden egyéb a megrendelő gazdasági célú letelepedés-----teljesítés napja
Tényállásszerű- amikor történik
„Folyamatos” – fizetési határidő miatt a számla kelte, de ez nincs összhangban, ezért lehet a külföldi partner által megjelölt teljesítési időpont.
Igénybe vett szolgáltatás
Rezsabek Angéla
� Bérbevétel� Utazási költségek
Rezsabek Angéla
Szt. 167. § (1) A könyvviteli elszámolást közvetlenül alátámasztó bizonylat általános alakiés tartalmi kellékei a következők:a) a bizonylat megnevezése és sorszáma vagy egyéb más azonosítója;b) a bizonylatot kiállító gazdálkodó (ezen belül a szervezeti egység) megjelölése;c) a gazdasági műveletet elrendelő személy vagy szervezet megjelölése, az utalványozó és a
rendelkezés végrehajtását igazoló személy, valamint a szervezettől függően az ellenőraláírása; a készletmozgások bizonylatain és a pénzkezelési bizonylatokon az átvevő, azellennyugtákon a befizető aláírása;d)603 a bizonylat kiállításának időpontja, illetve – a gazdasági művelet jellegétől, időbeni
hatályától függően – annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre abizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, időszaka);e) a (megtörtént) gazdasági művelet tartalmának leírása vagy megjelölése, a gazdasági
művelet okozta változások mennyiségi, minőségi és – a gazdasági művelet jellegétől, akönyvviteli elszámolás rendjétől függően – értékbeni adatai;f) külső bizonylat esetében a bizonylatnak tartalmaznia kell többek között: a bizonylatot
kiállító gazdálkodó nevét, címét;g) bizonylatok adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok
körének, valamint annak az időszaknak a megjelölése, amelyre az összesítés vonatkozik;h) a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás;i) a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása;j) továbbá minden olyan adat, amelyet jogszabály előír.
Bérköltség (kapcsolódó tételként az átlagos statisztikai létszám számítása, prémium, jutalom elhatárolása)
Rezsabek Angéla
2012. évi I. törvény a munka törvénykönyvéről
59. A szabadság
118§ (4) Az apának gyermeke születése esetén, legkésőbb a születést követő második hónap végéig, öt, ikergyermekek születése esetén hét munkanap pótszabadság jár, amelyet
kérésének megfelelő időpontban kell kiadni.
Rezsabek Angéla
Személyi jellegű egyéb kifizetés (kiemelten a reprezentáció tételei, külföldi kiküldetéshez kapcsolódó tételek levezetése, munkáltatót terhelő, illetve általa átvállalt személyi jövedelemadó)
Bérjárulékok (rehabilitációs hozzájárulás, egészségügyi hozzájárulás, szociális hozzájárulási adó, szakképzési hozzájárulás)
Rezsabek Angéla
Kiküldött dolgozó Párizsban a szállásról és a reggeliről kap
egyösszegű számlát, amelyen az áfá-t felszámították.
5.. Igénybe vett
szolgáltatás
3.. Elszámolási előleg
3../4.. ELEKÁFA ????????? 3.. Elszámolási előleg
Párizsból Lyonba utazott vonattal, a jegyet interneten
vette céges kártyával, nincs számla hozzá.
5.. Igénybe vett
szolgáltatás
4.. Rövid lejáratú köt.
4.. Rövid lejáratú köt. 3.. Bankszámla
Értékcsökkenési leírás
Rezsabek Angéla
� Bérbeadási célú, de nem kiadott eszköz� Üzemkörön kívüli eszköz
Rezsabek Angéla
Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök könyvelése (különös tekintettel a fejlesztési tartalékból megvalósított eszköz értékesítésére)
8.. Egyéb ráfordítás 1.. Műszaki gép 40.000.000
1.. Műszaki gép écs. 8.. Egyéb ráfordítás 16.000.000
3.. Vevőkövetelés 9.. Egyéb bevétel Y
3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa Y 27%-a
Rezsabek Angéla
4.. Eredménytartalék 4.. Lekötött tartalék 40.000.000
1… Beruházás 4.. Kötelezettség 40.000.000
4.. Lekötött tartalék 4.. Eredménytartalék 40.000.000
4… Előzetesen felsz áfa 4.. Fizetendő áfa 10.800.000
1.. Műszaki berendezés 1.. Beruházás 40.000.000
5.. Értékcsökkenésileírás
1… Műszaki eszköz écs. 8.000.000
5.. Értékcsökkenésileírás
1… Műszaki eszköz écs. 8.000.000
Rezsabek Angéla
Eszköz bekerülési érték:40.000.000 Ft ,
maradványérték: 0,
5 év alatt lineárisan számolja el az értékcsökkenést.
Számvitel TAO
1. 8.000.000 -
2. 8.000.000 -
1X29 TAO bevallás
Adózás előtti eredményt növelő: 8.000.000
Adózás előtti eredményt csökkentő :0
Rezsabek Angéla
Eladja az eszközt 2 év letelte után:
Számvitel TAO
1. 8.000.000 -
2. 8.000.000 -
ÉCS 16.000.000 -
N 24.000.000 100%=40.000.000
8.. Egyéb
ráfordítás
1.. Tárgyi eszköz 24.000.000
1X29 TAO bevallás
Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000
Adózás előtti eredményt csökkentő :40.000.000
Rezsabek Angéla
Eladja az eszközt 2 év letelte után:
Számvitel TAO
40.000.000
1. 8.000.000 -
2. 8.000.000 -
ÉCS 16.000.000 -
N 24.000.000 0
8.. Egyéb ráford. 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000
1X29 TAO bevallás
Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000
Adózás előtti eredményt csökkentő :0
Káreseményhez kacsolódó kifizetések, elszámolt összegek, a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételekFizetendő ---
egyéb ráfordítás Járó --- egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
� Pénzügyi teljesítéstől függetlenül egyéb ráfordítás
� a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt – tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó –összeget;
� amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hezkapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Rezsabek Angéla
A fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált,elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónapja előttiidőszakhoz kapcsolódó, kapott bírságok, kötbérek,fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok,kártérítések összege
8.. Egyéb ráfordítás 3.. Pénzeszköz
8.. Egyéb ráfordítás 4.. egyéb rövid lejáratúkötelezettség
8.. Egyéb ráfordítás 4.. Passzív időbelielhatárolás
Rezsabek Angéla
Kapott támogatások
Saját tőkeként
Egyéb bevételként
Rendkívülibevételként
Ez is egyéb bevétel lesz
Támogatások számviteli elszámolása
Rezsabek Angéla
Saját tőke javára elszámolt támogatás
Eredmény javára elszámolt támogatás
96 98
36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOKEgyéb bevétel Egyéb bevétel
költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Fejlesztési célra Jogcím nélkül
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Fejlesztési célra -visszafizetési kötelezettség nélkül -kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a 2 oszlopban felsorolt fogalomba alá nem tartozó, illetve nem fejlesztési célra kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Már a követelést is elő kell írni
Pénzmozgás alapján kell rögzíteniRezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
A bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségekközött el nem számolható - adók, díjak, illetékek,hozzájárulások tárgyévre bevallott, fizetett, illetvefizetendő összege (kiemelten innovációs járulék, helyiiparűzési adó és előlegének könyvelése, a megosztáshozkapcsolódó számviteli nyilvántartásbeli problémák)
4.. Rövid lejáratúkötelezettség
3.. Pénzeszköz
8… Egyéb ráfordítás 4.. Rövid lejáratúkötelezettség
Rezsabek Angéla
Az üzleti évben képzett- feloldott céltartalék összege
2013.december 31. 296,91
2014. december 31. 314,89
8.. Pénzügyi műv. ráf.
4.. Kötelezettség17,89
3.. Halasztott ráfor.AIE
8.. Pénzügyi műv. ráf. 17,89
8.. Egyéb ráfordítás
4.. CéltartalékX
4.. Eredmény-tartalék
4.. Lekötött tartalék17,89-X
Rezsabek Angéla
Követelés engedményezés elszámolása
Új Ptk. 6:193. § [Engedményezés](1) A jogosult a kötelezettel szembeni követelését másra
ruházhatja át.(2) A követelés átruházással való megszerzéséhez az
átruházásra irányuló szerződés vagy más jogcím és akövetelés engedményezése szükséges. Az engedményezésaz engedményező és az engedményes szerződése, amellyelaz engedményes az engedményező helyébe lép.(3) Az engedményezéssel az engedményesre szállnak át a
követelést biztosító zálogjogból és kezességből eredő jogok,valamint a kamatkövetelés is.
Rezsabek Angéla
77. § (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni:d) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) azátruházott (engedményezett) követelésnek az engedményesáltal elismert értékét a követelés átruházásakor;81. § (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni:f) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az
átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerintiértékét a követelés átruházásakor.
86 Egyéb ráfordítás 1..,3...
Követelés
3… Követelés 96 Egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
6:197. § [Értesítés az engedményezésről](1) Az engedményező köteles az engedményes választásának
megfelelően a kötelezettet az engedményezésről az engedményezéstényét és az engedményezett követelést megjelölve írásban értesíteni,vagy az engedményes személyét is meghatározó engedményezésiokiratot az engedményesnek átadni.(2) A kötelezett értesítését követően az engedményessel szemben
hatálytalan a kötelezett és az engedményező szerződésénekmódosítása. A kötelezett az engedményessel szemben azokat akifogásokat érvényesítheti és azokat az ellenköveteléseket számíthatjabe, amelyek az engedményezővel szemben az értesítésekor márfennállt jogalapon keletkeztek.(3) Az engedményezésről szóló értesítés a (2) bekezdés szerinti
joghatást akkor váltja ki, ha az engedményezőtől származik, vagy azengedményes az engedményezési okirattal vagy más hitelt érdemlőmódon igazolja az engedményezés megtörténtét.
Rezsabek Angéla
3… Egyéb( vásárolt) követelés 3…. Pénzeszköz85. § (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell
kimutatni:n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv
szerinti érték közötti – veszteségjellegű – különbözetet;84§ (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni:m) a vásárolt követelés könyv szerinti értékét meghaladó összegben
befolyt pénzbevétel összegét;n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv
szerinti érték közötti – nyereségjellegű – különbözetet;3…..
Egyéb(vásárolt) követelés
3… Követelés8…..
Pénzügyi műveletek egyébráfordítása
9…. Pénzügyi műveletek egyébbevétele
Rezsabek Angéla
Követelések értékvesztése, értékvesztés visszaírása,behajthatatlan követelés, a behajthatatlannakminősített követelésekre kapott összeg
Szt.81. § (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni:b) a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírtösszegét;(4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kellkimutatni:a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, atárgyi eszközök 53. § (1)–(2) bekezdése szerint elszámoltterven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55.§ (1)–(2) bekezdése, a készletek 56. § (1)–(3) bekezdésszerint elszámolt értékvesztésének összegét;
Rezsabek Angéla
8… Egyéb ráfordítás 1..,3..
Követelés értékvesztése
Szt. 55. § (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti évmérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáigpénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel,pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, azelőlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbelielhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kellelszámolni – a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre állóinformációk alapján – a követelés könyv szerinti értéke és a követelésvárhatóan megtérülő összege közötti – veszteségjellegű –különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozikés jelentős összegű.
Rezsabek Angéla
Szt. 55. § (1) ……és akövetelés várhatóanmegtérülő összegeközötti –veszteségjellegű –különbözet összegében,ha ez a különbözettartósnak mutatkozik ésjelentős összegű.
MIKRO 10§ (3) Értékvesztéstkell elszámolni a 100 ezerforint egyedi bekerülési értékfölötti…………a) több, mint 180 napja
lejárt, a bekerülési érték 30százalékának összegében,b) több, mint 270 napja
lejárt, a bekerülési érték 50százalékának összegében,c) több, mint 365 napja
lejárt, a bekerülési érték 100százalékának összegében.
Rezsabek Angéla
8… Egyéb ráfordítás 1..,3..
Követelés értékvesztése
Szt. 55. § (2) A vevőnként, az adósonként kisösszegű követelésekkönyvvitelben elkülönített csoportjára – a vevők, az adósok együttesminősítése alapján – az értékvesztés összege ezen követeléseknyilvántartásba vételi értékének százalékában is meghatározható, egyösszegben elszámolható, elkülönítetten kimutatható. Ez esetben akövetkező évi mérlegfordulónapi értékeléskor a vevőnként,adósonként kisösszegű követelések – hasonló módon megállapított –értékvesztésének összegét össze kell vetni az előző évi, ilyenjogcímen elszámolt értékvesztés összegével és a csoport szintjénmutatkozó különbözetet – előjelének megfelelően – a korábbanelszámolt értékvesztést növelő értékvesztésként, illetve a korábbanelszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni.
Rezsabek Angéla
8…
Egyéb ráfordítás 1..,3..
Követelés értékvesztése
Szt.81. (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni:a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyieszközök 53. § (1)–(2) bekezdése szerint elszámolt terven felüliértékcsökkenésének összegét, a követelések 55. § (1)–(2) bekezdése,a készletek 56. § (1)–(3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésénekösszegét;
TAO tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi
vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatásitevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetésiszolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámoltértékvesztés összege,
Rezsabek Angéla
1..,3.. Követelésértékvesztése
9…. Egyéb bevétel
Szt. 55. § (3) Amennyiben a vevő, az adós minősítésealapján a követelés várhatóan megtérülő összege jelentősenmeghaladja a követelés könyv szerinti értékét, akülönbözettel a korábban elszámolt értékvesztéstvisszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztésvisszaírásával a követelés könyv szerinti értéke nemhaladhatja meg a 65. § (1)–(3) bekezdése szerintinyilvántartásba vételi (devizakövetelés esetén a 60. §szerinti árfolyamon számított) értékét.TAO tv. 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés,
Rezsabek Angéla
TAO tv. 4. § E törvényalkalmazásában4/a. behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető;26. nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre aszámviteli előírások alapján elszámolt és adózás előttieredménynövelésként figyelembe vett értékvesztéscsökkentve az adózás előtti eredménycsökkentéseként számításba vett összeggel;
Rezsabek Angéla
Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60egység8… Egyéb ráfordítás 1..,3
…Követelésértékvesztése
40
Utólag az adós fizet:
1..,3…
Követelésértékvesztése
1...,3…
Követelés 40
3… Pénzeszköz 1...,3…
Követelés 60
3… Pénzeszköz 9…. Egyéb bevétel 40
7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:n) ………. követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés;
Rezsabek Angéla
Az adózás előtti eredménytcsökkentő jogcímek
Az adatok ezer forintra kerekítve
a, b, c,
14. Behajthatatlanná vált követelésleírásakor a korábbi adóévekbenadóalap növelő tételként elszámoltértékvesztés összege, valamint akövetelés átruházásakor,kiegyenlítésekor,beszámításakor elszámolhatóösszeg, az adóévbenvisszaírt értékvesztés [Tao. tv. 7. §(1) n); 16. § (2) i)]
Rezsabek Angéla
Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60egység8… Egyéb ráfordítás 1..,3
…Követelésértékvesztése
40
Behajthatatlanná válik a követelés
8…. Egyéb ráfordítás 1..,3…
Követelés 60
7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:n) ……….. a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, ………., de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés;
Rezsabek Angéla
IV. Fejezet
Az elévülés
6:21. § [Az időmúlás joghatása]Jogosultság gyakorlására és követelés érvényesítésére jogszabályban
előírt határidő eltelte jogvesztéssel akkor jár, ha ezt jogszabálykifejezetten így rendeli. Ha a határidő nem jogvesztő, arra az elévülésszabályait kell alkalmazni.6:22. § [Elévülés](1) Ha e törvény eltérően nem rendelkezik, a követelések öt év alatt
évülnek el.(2) Az elévülés akkor kezdődik, amikor a követelés esedékessé válik.(3) Az elévülési idő megváltoztatására irányuló megállapodást írásba
kell foglalni.(4) Az elévülést kizáró megállapodás semmis.
Egyéb bevétel –egyéb ráfordítás
Rezsabek Angéla
�Készletek értékvesztése - visszaírása, immateriális javak, tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése –visszaírása
�Hiányzó, megsemmisült készlet könyvelése
�Az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló -konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő), kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összege
Magyar Közlöny 2015. június 12., péntek A Kormány 1387/2015. (VI. 12.) Korm. határozata a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra
történő hazai alkalmazásáról
A Kormány
1. támogatja a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (a továbbiakban: IFRS-ek) egyedi beszámolási célokra
történő hazai alkalmazását;
2. jóváhagyja az IFRS-ek egyedi beszámolási célokra történő magyarországi bevezetésének ütemezését
a következők szerint:Rezsabek Angéla
IFRS alkalmazása egyedi beszámolókra kötelezően
16 17 18
azon vállalkozások számára, amelyek értékpapírjait
az Európai Gazdasági Térség (a továbbiakban: EGT)
bármely tagállamának szabályozott piacán forgalmazzák
V K K
a hitelintézetek és a hitelintézetekkel egyenértékű
prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi
vállalkozások számára, kivéve a szövetkezeti
hitelintézetek és a szövetkezeti hitelintézetek
integrációjában részt vevő egyéb hitelintézetek,
valamint egyes kisebb méretű hitelintézetek
----- K K
a szövetkezeti hitelintézetek és a szövetkezeti
hitelintézetek integrációjában részt vevő egyéb
hitelintézetek, valamint az egyes kisebb méretű
hitelintézetek számára;
----- ----- K
Rezsabek Angéla
IFRS alkalmazása egyedi beszámolókra választás szerint16 17 18
anyavállalati döntés alapján azon vállalkozások számára, amelyek legfelsőbb anyavállalata a konszolidált beszámolóját az IFRS-ek alapján készíti el;
V V V
a biztosítók számára, a szolvencia II. szabályozás alá nem tartozó biztosító egyesületek kivételével,
V V
az MNB felügyelete alá tartozó, az előzőekben nem említett intézmények számára, a pénztárak kivételével,
V V
az előzőekben nem említett, könyvvizsgálati kötelezettség alá eső társaságok számára
V VRezsabek Angéla
Magyar Közlöny 2015. július 3., péntek 2015. évi CI. törvény A számvitelről szóló 2000. évi
C. törvény, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról
Rezsabek Angéla
Fogalmi módosítások, pontosítások
�Kapcsolt vállalkozás�Jelentős tulajdoni részesedés�Üzleti vagy cégérték�Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó
Rezsabek Angéla
Követelések
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések jelentős tulajdoni részesedési
viszonyban lévő vállalkozással szemben4. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
5. Váltókövetelések 6. Egyéb követelések 7. Követelések értékelési különbözete 8. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete
Rezsabek Angéla
Kapcsolt, kapcsolódó fogalmak
Kapcsolt
vállalkozás
Kapcsolt
Vállalkozás
Kapcsolódó
vállalkozás
Kapcsolt fél
Számviteli
törvény
előírásai
szerint
Társasági
adótörvény
Adózás
rendje
törvény
előírásai
szerint
Kis és közép
vállalkozások
fejlődésük
támogatásáról
szóló törvény
előírásai szerint
Számviteli
törvény
előírásai
szerint
Rezsabek Angéla
Üzleti vagy cégérték
a tételesen állományba vett egyes eszközök piaci értéke
( !!!! Piaci érték!!!!)
átvállalt kötelezettségek értéke
(számviteli törvény szerinti értékeléssel meghatározott érték)
Rezsabek Angéla
Beszámolókhoz kapcsolódó módosítások
�Egyszerűsített éves beszámolóhoz
�Mikrogazdálkodóibeszámolóhoz
�Konszolidált éves beszámolóhoz
Rezsabek Angéla
Az eredménykimutatás előírt tagolása
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
B. Pénzügyi műveletek eredménye
C. Adózás előtti eredmény (±A±B)
X. Adófizetési kötelezettség
D. Adózott eredmény (±C–X)”
Rezsabek Angéla
Rendkívüli tételek törléséhez kapcsolódóan
� Apport átadás� Tartozásátvállalás,� Elengedett kötelezettség� Elévült kötelezettség� Elengedett követelés� Térítés nélkül átadott, átvett� Támogatások
Rezsabek Angéla
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOKEgyéb bevétel Egyéb bevétel
költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Fejlesztési célra Jogcím nélkül
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Fejlesztési célra -visszafizetési kötelezettség nélkül -kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a 2 oszlopban felsorolt fogalomba alá nem tartozó, illetve nem fejlesztési célra kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Már a követelést is elő kell írni
Pénzmozgás alapján kell rögzíteniRezsabek Angéla
Kapott osztalék és részesedés
Részesedésből származó
bevételek,árfolyamnyereségek
Részesedésből származó ráfordítások,
árfolyamveszteségek
Befektetett pénzügyi eszközökből
(értékpapírokból, kölcsönökből)
származó bevételek,
árfolyamnyereségek
Befektetett pénzügyi eszközökből
(értékpapírokból, kölcsönökből)
származó ráfordítások,
árfolyamveszteségek
Egyéb kapott ( járó) kamatok és
kamatjellegű bevételek
Fizetendő kamatok és kamatjellegű
bevételek
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Részesedések, értékpapírok,
bankbetétek értékvesztése
Rezsabek Angéla
Az eredménykimutatás előírt tagolása
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
B. Pénzügyi műveletek eredménye
C. Adózás előtti eredmény (±A±B)
X. Adófizetési kötelezettség
D. Adózott eredmény (±C–X)”
Rezsabek Angéla
D. Saját tőke
I. Jegyzett tőke
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)
III. Tőketartalék
IV. Eredménytartalék
V. Lekötött tartalék
VI. Értékelési tartalék
1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
2. Valós értékelés értékelési tartaléka
VII. Adózott eredményRezsabek Angéla
A mérleg előírt tagolása „B” változat
A. Befektetett eszközök
B. Forgóeszközök
C. Aktív időbeli elhatárolások
D. Egy éven belül esedékes kötelezettségek
E. Passzív időbeli elhatárolások
F. Forgóeszközök – rövid lejáratú kötelezettségek különbözete (B+C–
D–E)
G. Az eszközök összértéke az egy éven belül esedékes
kötelezettségek levonása után (A ± F)
H. Egy évnél hosszabb lejáratú kötelezettségek
I. Céltartalékok
J. Saját tőkeRezsabek Angéla
KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET� Sorrend� Kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételek,
költségek, ráfordítások� Jelentős összegű tételek társasági adóra gyakorolt
hatása� Tőkeműveletekhez, illetve átalakuláshoz,
egyesüléshez, szétváláshoz kapcsolódó tételek társasági adóra gyakorolt hatása
� Értékpapírok, részesedések esetén az eredménykimutatásban nettó módon bemutatott tételek bruttó módon történő levezetése
� Igénybe vett szolgáltatások költségeinek jelentős tételei
Rezsabek Angéla
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!!!
Rezsabek Angéla