Guia Auditoria
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guía para la realización de una auditoria
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Contenido
INTRODUCCIÓN..................................................................................................4
CONCEPTOS GENERALES.................................................................................5
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA:....................................................................5
DIFERENCIA ENTRE CONTADOR Y AUDITOR:......................................5
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA.........................................5
PROCESO DE AUDITORIA......................................................................6
ESQUEMA DE LAS FASES DE UNA AUDITORIA Y NIAS APLICABLES.0
PASOS PREVIOS PARA LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA.....................0
PLANEACION Y PROGRAMACIÓN.....................................................................0
PROCESO DE RECOPILACION DE LA INFORMACION..........................0
Llamadas telefónicas.......................................................................0
Cartas...............................................................................................0
Entrevistas.......................................................................................1
Reputación de la organización.........................................................1
Cuestionarios...................................................................................1
Visita de reconocimiento, Tamaño y Complejidad...........................2
Diagnostico......................................................................................2
REUNION PREVIA.....................................................................................3
Propuesta.........................................................................................3
Objetivos..........................................................................................3
Alcance............................................................................................3
Programación De Actividades..........................................................4
Honorarios........................................................................................5
Carta De Compromiso......................................................................5
Mapeo..............................................................................................5
Equipo De Trabajo...........................................................................6
ACTIVIDADES PREVIAS A LA EJECUCIÓN.............................................6
Programa de Auditoria.....................................................................6
Análisis Preliminar del CI...............................................................10
Manuales y Políticas Administrativas.............................................11
Perfil de la Entidad.........................................................................11
Análisis de los Riesgos y Materialidad...........................................11
Estrategias.....................................................................................12
Base Contable................................................................................13
Leyes y Regulaciones Aplicables...................................................14
EJECUCION DE LA AUDITORIA........................................................................15
Obtención de la evidencia (suficiente y competente)...............................15
Referencia Principal NIA 500.........................................................15
Pruebas de Auditoria y Técnicas de Muestreo.........................................16
Referencia Principal NIA 530.........................................................16
Cuestionarios de Control Interno..............................................................16
Referencia Principal NIA 530.........................................................16
Estados Financieros.................................................................................18
Referencia Principal NIA 500.........................................................18
Otra Información Financiera.....................................................................18
Elaboración de Papeles de Trabajo..........................................................19
Referencia NIA 230 Numeral 8......................................................19
Hallazgos de Auditoria..............................................................................20
Supervisión...............................................................................................20
FINALIZACIÓN....................................................................................................22
Revisión de Papeles de Trabajo...............................................................22
Preparación del Informe............................................................................22
Dictamen Sobre los Estados Financieros.................................................22
Carta a la Gerencia (Control Interno)........................................................22
Informe Sobre la Estructura del Control Interno.......................................22
Detalle de los Hallazgos y Recomendaciones..........................................22
Conclusiones Sobre la Auditoria...............................................................22
INTRODUCCIÓN
La presente guía ofrece a todos los usuarios orientación respecto a la
planeación, ejecución y entrega de informes en una auditoria, sin embargo no
tiene carácter obligatorio ya que las situaciones en todas las auditorias son
diferentes y parte importante del desarrollo de la misma depende del juicio y
criterio profesional que tenga el encargado del trabajo.
La guía está apegada a las Normas Internacionales de Auditoria y los
requerimientos que esta implica, hace referencia a los aspectos clave en el
trabajo y entre otras cosas: los conceptos que se utilizan en auditoria, la
valoración del riesgo, planeación, ejecución de procedimientos, entendimiento
con el cliente, respuesta a los riesgos, evaluación de evidencias y la
presentación de informes al cliente, también se incluyen formatos y ejemplos de
los procesos más relevantes que se pueden dar en el proceso de ejecución de la
auditoria.
Esperando sea de utilidad para las personas que tenga a bien realizar un
trabajo de auditoria de la manera en que se presenta o de forma ajustada a sus
propias necesidades, ya que se tiene la intención de explicar e ilustrar la manera
de cómo se desarrolla una auditoria de acuerdo a las NIAs.
CONCEPTOS GENERALES
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA:
Es la revisión y verificación de las operaciones y registros contables, así
como la estructura organizativa de la empresa realizado una persona o por un
grupo con el objetivo de determinar el grado de confiabilidad que tienen los
estados financieros y esta a su vez permite identificar riesgos así como a evitar
posibles fraudes dentro de la empresa.
DIFERENCIA ENTRE CONTADOR Y AUDITOR:
El contador es el encargado del registro contable contratado por el
administrador o gerente de determinada empresa y su responsabilidad radica
únicamente en presentar informes a la administración, la cual toma sus
decisiones a partir de dichos informes. A diferencia del auditor que es quien se
encarga de realizar la revisión sobre el trabajo del contador así como a estudiar
e identificar riesgos en el proceso administrativo y financiero de la empresa así
como emitir una opinión sobre los estados financieros fueron estructurados de
acuerdo a las NIIF y la legislación aplicable en el país, por lo que el informe
realizado por el auditor tiene fe pública y puede ser utilizado por personas
externas a la empresa.
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA
Según la NIA 200 podemos citar a continuación algunos de los objetivos
que conlleva la realización de una auditoria.
- Aumentar el grado de confianza a los usuarios de los estados financieros.
- Obtener evidencia de auditoría suficiente sobre si existen incorrecciones
materiales.
- Identificar los valores de riesgo debido a fraude o error.
- Debe tener seguridad razonable para poder emitir su opinión sobre los
estados financieros.
PROCESO DE AUDITORIA
Los diferentes sistemas de organización de una empresa y la su
estructura contable hace difícil establecer un sistema exacto de prueba para el
examen de los estados financieros. Por lo que el auditor debe aplicar su criterio
profesional, y decidir la técnicas o procedimientosque serán aplicables en cada
caso paraobtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.
PASOS PREVIOS PARA LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
Antes de realizar una auditoria el auditor realiza una serie de pasos, como
lo son el primer contacto con el cliente, este puede ser por medio de una
llamada telefónica, un correo electrónico o incluso una solicitud de parte de la
empresa dirigida a la firma de auditoría, a partir de este paso se empieza con el
proceso de recopilación de información que ayuda al auditor a conocer el medio
de trabajo así como el área en el cual se desenvolverá dentro de la empresa y
también aspectos claves en los cuales centrar su atención en el proceso de
ejecución. A continuación se detalla el proceso de recopilación de la información
que el auditor podrá seguir o adaptarlo a su conveniencia:
PLANEACION Y PROGRAMACIÓN
PROCESO DE RECOPILACION DE LA INFORMACION
Llamadas telefónicas
Se realizaran llamadas telefónicas a los posibles clientes con la finalidad
de ofrecer los servicios de auditoría o si en dado caso el cliente es quien busca
los servicios de la firma, este paso no será necesario o quizás únicamente para
coordinar posteriormente una conversación formal con el fin de presentar a la
firma y su modo de operación.
Cartas
Entre las cartas que serán redactadas durante este proceso se encuentra
la carta de solicitud de reunión la cual ira dirigida a la gerencia de la empresa
interesada, la cual ira debidamente firmada por el Socio Director, en el cuerpo de
la carta deberá exponer su interés por conocerlo personalmente así como
deberá solicitarle la fecha y hora adecuadas para recibir a dicho Socio
Acompañado del Gerente de Auditoria o alguno de los socios que conjuntamente
con el socio director sean los responsables de llevar a cabo el encargo de
auditoria, todo esto con el fin de determinar la naturaleza del trabajo a realizar.
En el anexo se muestra un ejemplo de una carta de solicitud de reunión.
Entrevistas
Después de haber entablado una conversación formal con el gerente o
director de la empresa y conocido su ubicación, se deberán coordinar una
visitapara realizar las entrevistas al personal de la empresa con la finalidad de
obtener información de la empresa y su actividad económica, entre lo cual se
deberá tomar muy en cuenta lo siguiente:
Entrevistar a los funcionarios de la empresa para conocer y evaluar el
control interno.
Se requerirá la información necesaria para determinar las áreas críticas
en la que se fija, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría, para efectuar la propuesta del trabajo de
auditoría, asesoría o consultaría.
Reputación de la organización
En este paso se puede optar por realizar cuestionarios tanto a los
proveedores como a los clientes potenciales de la empresa con el fin de
investigar su reputación dentro del mercado, y de esta forma conocer y evaluar
la confiabilidad de la misma.
Cuestionarios
Se deberán realizar cuestionarios para evaluar el desempeño de la
empresa, su situación económica y también el control interno, con el fin de
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo para el cual se
contrata los servicios profesionales de la Firma. Este cuestionario servirá de
base para la realización del diagnóstico que formara parte integral y
determinante en la propuesta de auditoria que se le realizara a la empresa.
Visita de reconocimiento, Tamaño y Complejidad
Durante esta visita se hace una investigación de aspectos generales.
Características jurídicas: está estipulado en la escritura de constitución.
Características Comerciales: lo dicen las patentes de comercio y de
empresa.
Situación Tributaria: Lo describe el Formulario de actualización de la SAT
(RTU).
Características Financieras: Lo indican los Estados Financieros.
Contabilidad: Se observa si es manual o Computarizado.
Almacenes: Cuantos hay y en donde se localizan.
Situación laboral: se verifica el número de empleados, categorías o
niveles y el tipo de control: Colectivo o Individuales.
Políticas de la Administración: las políticas de la administración se
describen en los manuales de funciones y procedimientos.
Facturación: cuanto factura y cuando factura.
Diagnostico
Realizado los exámenes anteriores se deberá emitir un diagnostico
haciendo saber al gerente las áreas en donde se trabajara la auditoria, áreas
que se detallará en la propuesta de servicios profesionales en la cual se
estipulan los lineamientos generales que deberá seguir la auditoria así como la
naturaleza y alcance de la auditoria.
REUNION PREVIA
Propuesta
La propuesta es el documento en donde se describen los servicios que
proporciona la empresa en este caso la firma de auditoría, este documento
recibe el nombre de Propuesta de Servicios Profesionales.
La Propuesta de Servicios Profesionales debe de exponer la forma en que
los conocimientos y experiencia de un auditor pueden ayudar a resolver una
problemática específica del cliente, por lo que se elabora después de haber
tenido reuniones de acercamiento para detectar las necesidades del cliente
respecto a los servicios que se le pueden proporcionar.
Los puntos importantes a considerar en una Propuesta de Servicios
Profesionales son:
Ser personalizada: Debe de ser hecha para un cliente en particular.
Ser Gráfica: Se recomienda el uso de diagramas o cualquier elemento
visual que ayude a captar la atención del cliente.
Ser clara y concisa: Debe ser un documento fácil de leer y de entender
por el cliente.
En los anexos se adjunta un ejemplo de una propuesta de servicios
profesionales la cual contiene todos los aspectos que se detallan a continuación.
Objetivos
Son las metas que el auditor o el equipo de trabajo busca a corto plazo durante
la realización del trabajo de auditoria, estos deben expresarse dentro de la
propuesta de servicios profesionales.
Alcance
El alcance de la auditoria dependerá mucho del volumen de información de la
empresa y el criterio que el auditor determine conveniente, sin embargo deberá
considerar el manejo general de la implantación, el monitoreo y supervisión del
proyecto y deberá estar apegado a las Normas Internacionales de Auditoria.
Y lo más importante, definirá con precisión el entorno y los limites en que va a
desarrollarse la auditoria, estos a su vez se complementaran con los objetivos
de la auditoria, y deberá figurar expresamente en el Informe final, de modo que
quede perfectamente determinado no solamente hasta que puntos se ha
llegado, sino que aspectos fueron omitidos en el proceso de la auditoria.
Programación De Actividades
En base al trabajo se puede estructurar un cronograma de actividades para un
mejor control de los tiempos, del cual adjunto un ejemplo dentro de los anexos
de este documento. Y entre los procedimientos que se pueden considerar en la
programación de actividades podrían estar los siguientes:
Procedimiento General
Comprende una relación analítica de los movimientos de cargos y abonos
de cada una de las cuentas sujetas a la revisión dichos movimientos deben estar
debidamente respaldados con los documentos que procedan de acuerdo a la
naturaleza de cada cuenta.
Procedimiento Específico
Son los pasos que se deberán seguir durante el desarrollo del trabajo, y
se detallan a continuación:
Previo a la revisión, se debe verificar las integraciones que registra la
contabilidad para determinar los riesgos y alcances que deba llevar la
investigación.
Cuando proceda se hará un arqueo de documentos contra saldos de
las cuentas a la última fecha de balance.
Revisión de saldos de los Libros Contables: Diario, Mayor General y
Balances.
Verificación de los movimientos de Cargos y abonos de cada una de
las cuentas de acuerdo al libro Diario y Mayor General.
Verificación de los registros contables y los documentos de respaldo.
Las cuentas ya integradas y aprobadas por la Gerencia Administrativa
y Gerencia general, serán integradas en el transcurso del trabajo para
que la contabilidad proceda hacer ajustes y correcciones que
correspondan.
Otros aspectos importantes que se conozcan durante el proceso, se
darán a conocer oportunamente a la Gerencia General de la empresa.
Honorarios
En este apartado se deberán detallar los honorarios que se cobraran por
el trabajo de auditoria así como la integración y distribución entre los diferentes
rubros que se consideraran necesarios e imprescindibles, también se consignara
el método de pago y la forma por ejemplo el 50% de los honorarios al principio
de la auditoria, 25% al entregar el informa preliminar y 25% al finalizar el
encargo, sin embargo el porcentaje se determinara a juicio y conveniencia del
equipo de trabajo.
Carta De Compromiso
Es el documento que respalda y hace del conocimiento de la empresa
que nos comprometemos a realizar la auditoria siguiendo el plan de trabajo y
enfatizándonos únicamente en el alcance asignado a la auditoria. La NIA 210
hace alusión a este documento y proporciona un modelo a seguir, en los anexos
podremos encontrar un modelo de la carta de compromiso apegada a la NIA
mencionada con anterioridad.
Mapeo
En este punto se conoce el lugar dentro de la empresa en donde se
colocara el grupo de trabajo de la auditoria.
Equipo De Trabajo
Se deberá dar a conocer el equipo designado a la empresa, encargado
del desarrollo del trabajo, también se consignara como está conformado, el
nombre de cada uno de los integrantes y su cargo dentro del equipo.
ACTIVIDADES PREVIAS A LA EJECUCIÓN
Programa de Auditoria
El programa de auditoría es la etapa previa a la ejecución más
importante, ya que es donde se obtiene o actualiza sobre el cliente y su
actividad económica a la que se dedica, esta tiene una finalización que es el
programa o plan de trabajo, contando con los posible riesgos, así como también
dentro de la indagación de la empresa, definir las áreas o rubros en donde se
considera que exista con mayor seguridad errores.
Planear o programar la auditoría es decidir previamente cuáles son los
procedimientos de la auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que va
a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van aplicar y cuáles son los
papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. Forma parte también
de la planeación, el decidir qué personal y de qué calidad deberá asignarse. 1
Importancia de la Programación
Radica principalmente en un Eficiente y Eficaz trabajo de auditoría,
cumpliendo con todas las normas internacionales de auditoría y de la mano con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, indicando también que
una auditoria deberá contar con todas sus fases y procesos para que los
objetivos de la misma sean cumplidos pero sobre todo que cuente el trabajo de
auditoría con el respaldo necesario como lo son los papeles de trabajo, que son
de donde se deriva el dictamen.
1 Programa de Auditoria/Francisco Javier Sánchez Alarcón Pág. 18
Una planeación requiere de tomar en cuenta fases interesantes que
podrían crear un trabajo de auditoría con mucha más Calidad, que podrían ser:
Carta de Encargo Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su
entorno económico Revisión analítica general de los Estados Financiero y otros aspectos
que el auditor considere de sumo interés. Memorándum de la planificación de la Auditoría
Para describir algunos de los ítems mencionados con viñetas se
considera según criterio personal y fuentes bibliográficas que son lo siguiente:
Carta de encargo
Es el primer paso, esta carta emana del cliente en la que solicita que se
presten los servicios de una auditor independiente o la de la firma, pero dentro
de este paso el auditor debe de preguntarse ¿Qué es lo que el cliente espera
de nosotros?, debido a que el concepto de auditoría se tergiversa y
consideran que una auditoria su fin principal es encontrar solo errores, pero no
contemplan que es una medida de mejorar los controles tanto de calidad como
financieros así como también asesorar.
En esta carta se debe de contener que el cliente está solicitando al
finalizar la auditoria se le brinde algún informe, luego de aclarado ese aspecto,
discutido con el cliente y llegado a una cuerdo se procede a dejar por escrito la
aceptación del trabajo, para que quede evidencia que permita definir el
alcance, objetivo y otros aspectos entre el cliente y el auditor. Algo que debe
contener el contrato o convenio son: Objetivos, alcances, limitaciones, la
respuesta por escrita del encargo, y otros aspectos que ayuden a definir el
rumbo del trabajo de revisión dentro de la empresa.
Un ejemplo de esta carta se adjunta en los anexos de este documento
para una mejor visualización y más detalle sobre los aspectos a considerar en
dicho documento.
Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su entorno
económico
Este es un conocimiento un tanto profundo del cliente, su
funcionamiento, sus instalaciones, su personal, su control interno, etc. en fin
todo lo que le permita al auditor hacerse un panorama del campo o ambiente
al que se someterá a revisión.
Este conocimiento permite:
Las áreas en la auditoría con más riesgo potencial de problemas. Qué grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas áreas de los
Estados Financieros y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores Si hay asuntos de contabilidad y auditoría especialmente significativos,
así como si se dan transacciones importantes pero inusuales.2
El Contador público y Auditor al llegar a la empresa o al entrevistarse con
el cliente debe indicar que le interesa conocer, la organización empresarial,
visión, misión, objetivos, jerarquización etc., también su actividad principal, que
es lo que fabrica o vende, puede solicitar un recorrido por las instalaciones de
la empresa esto es para que el auditor conozca por ejemplo oficina, centro de
producción. El personal y el control de calidad de la empresa. Al familiarizarse el
auditor con el personal de la empresa ya puede crearse una imagen más clara
de lo que puede encontrar en su trabajo de revisión.
Revisión Analítica General de los Estados Financieros y otra información
financiera de interés.
Al haber conocido el ambiente económico e institucional de la empresa,
se procede a tomar los estados financieros para determinar en donde puede
existir alguna magnitud económica que afecte la realización de los mismos, si
cumplen con los estándares normados, con las leyes vigentes y con las
mismas políticas contable-financieras de la empresa.
2 Auditoria I/Normas Técnicas, Control Interno, Planificación del Trabajo, Objetivos y Procedimientos/Pág. 20
Para realizar esta revisión analítica de la empresa se pueden utilizara los
siguientes procedimientos más comunes:
Comparación de datos absolutos Revisión de ratios e Índices Comparación con presupuestos y proyecciones. Estudio del punto de equilibrio Aplicación de técnicas de regresión.3
Memorándum de planificación de la Auditoria
Una vez dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en este papel de
trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de planeación,
que nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoría a seguir
en nuestro trabajo.
El contenido mínimo del memorándum es el siguiente:
Descripción del cliente, su negocio servicio que vamos a prestar. Una evaluación preliminar del entrono del control existente en la empresa. Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados. Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa (IR) Plan de trabajo a seguir. Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos
en los puntos anteriores. 4
El resultado de una planificación de auditoría es un programa de trabajo
que debe de incluir:
1. El programa de trabajo en sentido estricto2. El proyecto de papeles de trabajo3. El programa
El programa es un detalle lógico y ordenado del trabajo que se realizara,
los procedimientos de auditoría no pueden quedar volando en este programas
3 Auditoria I/Normas Técnicas, Control Interno, Planificación del Trabajo, Objetivos y Procedimientos/Pág. 20-214 Auditoria I/Normas Técnicas, Control Interno, Planificación del Trabajo, Objetivos y Procedimientos/Pág. 21
así como también el detalle minucioso de todo lo que ocurrirá en la actividad;
usualmente esté programa figura con fechas para poder seguir un orden
cronológico. Existen muchas formas y estilos en que se pueden presentar los
programas de trabajo siendo algunos los siguientes:
Programas Generales: estos son más limitantes de información contando únicamente la metodología de revisión, objetivos y alcances de la misma, usados mayormente por los jefes de auditoría.
Programas detallados: estos son para los Juniors de la auditoria, nombre con el que se le conoce a los ayudantes, debido a que es una detalle muy cuidadoso, de técnicas de revisión, practicas y aplicaciones.
Programas Estándar: son aquellos que se anuncian los procedimientos a seguir en casos que se consideran aplicables a un número considerable de la empresa o a todas la que forman la clientela del despacho. 5
Programas Específicos: Son los que se preparan para cualquier situación, no precisamente auditoria.
Ver ejemplo del memorándum de planeación en los anexos de este
documento.
Análisis Preliminar del CI
El análisis preliminar del sistema se realiza con objeto de conocer y
comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad. En
particular el conocimiento y evaluación preliminar de los sistemas de control
interno de la entidad, incluyendo los sistemas informáticos, constituye un
requisito mínimo de trabajo que sirve de base a la planificación de la auditoria.
Este análisis se realiza durante la primera visita y puede ser por medio de un
documento redactado como lo es un cuestionario o por medio de una entrevista
personal, el cuestionario se puede encontrar en la parte de los anexos de este
documento.
5 Auditoria de una empresa comercial/tomo 1/Zoila Esperanza Roldan de Morales/Pág. 47
Manuales y Políticas Administrativas
Son documentos que contienen un conjunto de métodos y
procedimientos que de forma ordenada organizan una empresa para obtener o
genera información financiera segura, veraz y oportuna.
Importancia de Manual de Políticas:
Su importancia radica en que representa un recurso técnico para ayudar a
la orientación del personal y también ayuda a declarar políticas y
procedimientos, o proporcionar soluciones rápidas a los malos entendimientos y
a mostrar cómo puede contribuir el empleado al logro de los objetivos del
organismo. También ayuda a los administradores a no repetir la información o
instrucciones.
Perfil de la Entidad
Este apartado se utiliza para conocer aspectos generales de la empresa a
la cual se le realizara en trabajo tales como su actividad económica, la cantidad
de empleados en la que ella labora, el tipo de empresa, y la antigüedad de la
misma, en los anexos podemos encontrar un ejemplo de un cuestionario con el
cual se puede determinara aspectos relevantes del perfil de una entidad.
Análisis de los Riesgos y Materialidad
La mayor parte de los riesgos devienen de las declaraciones erróneas,
que por consiguiente el auditor debe diseñar planes para que den respuesta a
los riesgos evaluados en su momento y que poseen para el auditor una
importancia relativa, al diseñar deberá contemplar:
Considerar las razones para la evaluación que se da al riesgo de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación,
Obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación del riesgo por el auditor
Procedimientos para determinar el riesgo.
Para determinar el riesgo es necesario investigas o auditar sobre el
cumplimiento de sus funciones debido a que es estas áreas es donde suele
comúnmente a existir declaraciones erróneas, siéndolas siguientes:
Pruebas de Controles: El auditor deber a diseñar un mecanismo o técnica para determinar si los controles internos se están cumpliendo a cabalidad, y de no ser así indicar la solución más viable.
Naturaleza y extensión de las pruebas de controles: esto significa que para que el auditor este seguro del origen de los sistemas de control interno, este debe de agenciarse de toda la evidencia posible.
Oportunidad de pruebas de control: el auditor deberá realizar pruebas de control en tiempos sumamente cortos como una prueba piloto, para sí determinar la factibilidad de los mimos.
Uso de evidencia de auditoría de auditorías pasadas. El auditor deber desde mi punto de vista iniciar su revisión solicitando el toda la información que a él le interese, porque debido a que si la auditoria anterior no fue elaborado por el, entonces el auditor no cuenta con la seguridad razonable para poder iniciar o finalizar con confianza su trabajo de revisión.
La evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa a nivel de estado financiero, y de ahí las respuestas generales del
auditor, se afecta con el entendimiento del auditor del entorno de control. Un
entorno de control efectivo puede permitir al auditor tener más confianza en el
control interno y la confiabilidad de la evidencia de auditoría generada
internamente dentro de la entidad y así, por ejemplo, permitir al auditor conducir
algunos procedimientos6
Estrategias
La estrategia general comienza durante la fase de valoración del riesgo
de la auditoría.
6 NIA/330/Respuesta del Auditor a los riesgos evaluados./párrafo A2
El primer paso para la formulación de una estrategia es obtener
información sobre la entidad y determinar su naturaleza y extensión de los
procedimientos de valoración del riesgo que se requieren, y quien los aplicara.
También incluye la programación de las reuniones del equipo de auditoría para
discutir la susceptibilidad de la entidad frente a declaraciones equivocadas
materiales (incluyendo fraude) en los estados financieros.
Luego en la medida en que se identifiquen y valoren los riesgos, se puede
desarrollar la apropiada respuesta de auditoría que conllevara determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos adicionales de
auditoría que se requieren. Las otras consideraciones que participan en la
planeación podrían conllevar la determinación de la materialidad, participación
de expertos, y cualquier procedimiento adicional de valoración del riesgo que se
pueda requerir.
Cuando han sido identificados y valorados los riesgos de declaración
equivocada material, se puede finalizar la estrategia general (incluyendo
tiempos, personal y supervisión).
Base Contable
Referencia Principal NIA 540
El inciso c) del numeral 8 de la NIA requiere que el auditor debe obtener
el conocimiento necesario de la manera que la dirección realiza las estimaciones
contables y los datos en los que se basan, entre los cuales podemos incluir, el
método empleado para la estimación, los controles relevantes, información sobre
si la entidad utiliza los servicios de un experto, entre otras.
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la
dirección del ente tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de
bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de
inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de
juicio válido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administración del
ente.
En tal sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir
el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia;
la comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos
posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación
de los resultados de sus procedimientos.
Leyes y Regulaciones Aplicables
Para que la auditoria se realice bajo los lineamientos adecuados el equipo de trabajo y el auditor encargado de dirigir a dicho equipo deberá conocer y estar familiarizados con las leyes vigentes en Guatemala, y las Normas Aplicables para la Presentación de información contable, entre estas leyes y normas podemos encontrar.
La ley del Impuesto al Valor Agregado
La ley del Impuesto Sobre la Renta
La ley del Impuesto de Solidaridad
Las Normas Internacionales de Auditoria
Las Normas Internacionales de Información Financiera
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas
EJECUCION DE LA AUDITORIA
Obtención de la evidencia (suficiente y competente)
Referencia Principal NIA 500
6. El auditor diseñara y aplicara procedimientos de auditoría que sean
adecuados teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada7.
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes
(provenientes de los registros contables y de la documentación) para sustentar
en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión. La norma
expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”, que es un concepto
cualitativo, y qué significa el término “suficientes”, que es un concepto
cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, además de los originados en los
procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas de
control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control.
En la norma citada, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de
auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan:
la inspección de registros y documentos;
La inspección de activos físicos;
La observación;
La indagación oral;
Las confirmaciones de terceros;
Los recálculos aritméticos;
El reproceso de la información y
Las revisiones analíticas sustantivas.
7 Normas Internacionales de Auditoria, Edición 2011, Página 419
Pruebas de Auditoria y Técnicas de Muestreo
Referencia Principal NIA 530
7. El auditor determinara un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo
de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.8
Cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe
determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como
así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditoría.
Usar un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de juicio
del auditor. La norma citada con anterioridad trata en particular la manera de
diseñar la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:
Población, estratificación y selección;
El tamaño de la muestra;
La selección de la muestra;
Los procedimientos de auditoría sobre los ítems seleccionados;
La naturaleza y causa de los errores detectados;
La proyección de los errores y
La evaluación de los resultados del muestreo.
Cuestionarios de Control Interno
Referencia Principal NIA 530
12. El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la
auditoria. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la
auditoria estén relacionados con la información financiera, no todos los controles
relativos a la información financiera son relevantes para la auditoria. El hecho de
que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o
no relevante para la auditoria es una cuestión de juicio profesional del auditor.9
8 Normas Internacionales de Auditoria, Edición 2011, Página 4889 Normas Internacionales de Auditoria, Edición 2011, Página 267
La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal
como se diseñaron.
Ambiente del Control Interno
El ambiente del control interno está determinado por elementos como:
Comunicación ejecución de la integridad y valores éticos. esto
indica que las personas que elevaren controles de calidad deberán de
hacerlo, pensando en la dignidad de quienes lo cumplirán, esto desde mi
punto de vista la ética y moral esta inculcada dentro de cada persona.
Compromiso hacia la competencia. Esto significa que se debe de
estar en constante actualización para lograr tareas que definen el puesto
de las personas
Participación de los encargados del gobierno corporativo: es la
inmersión de los socios accionistas dentro de los procedimientos y
procedimientos de los procesas de control interno.
Filosofía o estilo operativo de la administración: esto es especificar
los sistemas administrativos que la empresa suele llevar.
Estructura organizacional: esta depende en gran parte del tamaño
naturaleza de sus actividades.
Asignación de autoridad y responsabilidad. Eso significa asegurar
que el personal entienda los objetivos de la entidad.
Todos los aspectos mencionados en las líneas anteriores deberán
tomarse muy en cuenta al momento de realizar el análisis del control interno de
cualquier entidad a auditar. Ver ejemplos de cuestionarios referentes al control
interno en los anexos.
Estados Financieros
Referencia Principal NIA 500
9. Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluara si, para sus
fines, dicha información es suficientemente fiable, lo que comprobará, según lo
requieran las circunstancias.10
Debido a que los estados financieros son una representación hecha por la
administración de la empresa y representan la información con la que
actualmente cuenta la empresa y realizan aseveraciones implícitas, el auditor
deberá tomar en cuenta que:
Todos los activos descritos en ellos existan,
Todas las transacciones hayan sido registradas en los libros
correspondientes,
Los inventarios consignados estén valuados correctamente,
Las cuentas por pagar son las obligaciones netas de la entidad y
Que todas las cantidades estén presentadas de forma apropiada de
acuerdo a la NIC 1.
En los anexos se presenta un modelo de un juego de los estados financieros.
Otra Información Financiera
El auditor también deberá prestar atención a otros aspectos que tengan
relación con los estados financieros, como lo son las notas a los estados
financieros y cualquier otro registro o documento que afecte cualquier cifra
representada en dichos documentos.
Elaboración de Papeles de Trabajo
Referencia NIA 230 Numeral 8
El auditor preparara documentación de auditoría que sea suficiente para
permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la
10 Normas Internacionales de Auditoria, Edición 2011, Página 420
auditoria la comprensión de la naturaleza y extensión de los procedimientos de
auditoría aplicados, sus resultados y cuestiones significativas surgidas en la
realización de la auditoria.
Estos papeles que prepara y mantiene el auditor, son soportes que se
deben elaborar para evidenciar el cumplimiento de las Normas Internacionales
de Auditoria. Los papeles de trabajo pueden tomar forma de planillas contables,
las cuales permiten al análisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas
pueden ser sumarias o de detalle.
Otros pueden constituir en copias de correspondencia, extractos de actas
de asambleas de accionistas y juntas directivas, gráficas de organización,
programas de auditoría, cuestionarios de control interno, confirmaciones
obtenidas de clientes, certificaciones etc.
Estas planillas, hojas de análisis, listas, documentos, que integran los
papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que:
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo
exige las NIAs.
Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los
procedimientos de auditoría.
Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el
alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la
revisión.
Algunos ejemplos de los papeles de trabajo se adjuntan en los anexos
los cuales incluyen cedulas centralizadora, sumarias y analíticas de las
cuentas más relevantes en los estados financieros, pudiéndose modificar
dependiendo de las exigencias del trabajo a realizar.
Hallazgos de Auditoria
Los hallazgos en una auditoria surgen cuando se sospecha que es
posible que una ley o regulación no se esté cumpliendo a cabalidad, para tales
casos se deberá proceder a:
Obtener un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias
que se dieron al momento de realizar el registro o documentación.
Documentar y discutir los hallazgos con el equipo de trabajo para luego
comunicarlo a la administración de la empresa. Cuando se considera que
el no cumplimiento es intencional y material, el auditor debe comunicar de
forma inmediata ese hallazgo.
Reportar al departamento más alto de la organización si el no
cumplimiento implica a la administración principal o a quien tiene a su
cargo el gobierno.
Expresar una opinión calificada o adversa si tiene un efecto material en
los estados financieros, y si no ha sido reflejada de manera apropiada en
los mismos.
Ver ejemplo de cedula de hallazgos y recomendaciones en anexos.
Supervisión
Todo el trabajo debe ser revisados por los supervisores para determinar
lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión en este
caso podría ser los juniors de auditoría. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones
suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por
la persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de
trabajo.
FINALIZACIÓN
Revisión de Papeles de Trabajo
Preparación del Informe
Dictamen Sobre los Estados Financieros
Carta a la Gerencia (Control Interno)
Informe Sobre la Estructura del Control Interno
Detalle de los Hallazgos y Recomendaciones
Conclusiones Sobre la Auditoria
