Guía Práctica TRATAMIENTO DE NICSP 17 LIBROS CONTABLES ...
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Unidad de Asesoría y Estudios Especiales
TRATAMIENTO DE
LIBROS
CONTABLES
DIGITALES EN EL
SECTOR PÚBLICO
Junio 2020
Equipo de Investigación
Guía Práctica
NICSP 17
Activos Conceptualización y Medición
Técnica
Junio 2021
Jesús Araya Zúñiga
Introducción
Webinars anteriores
Cambios en Políticas Contables
Fideicomisos
Libros Contables Digitales
NICSP 33 EEFF de Apertura
Matriz NICSP
Estado de Notas Contables
Políticas Generales de Contabilidad – Políticas Particulares.
Flujo Transaccional – Manual de Procedimientos de Contables
DEVENGO
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas- FMI
Pericia contable
“ Es un principio contable según elcual los ingresos y los gastos deuna actividad se deben registrar enel momento en que ocurren y noen el momento de su cobro opago”.
Unidad de Asesoría y Estudios Especiales
ACTORES PROCESO IMPLEMENTACION NICSP Y EMISIÓN DE EEFF
CONTABILIDAD NACIONAL-Órgano Rector (Ley 8131)
Máximo Jerarca Ente
Contable
Comisión Institucional NICSP- Director Administrativo y Financiero o
Equivalente
Auditorias InternasContraloría General de la
Republica
Unidades Primarias de Información
Matriz de Riesgo del Proceso
Despacho de Auditores Externos
Que la entidad posea el poder para
controlar los beneficios económicos
incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines.
Para que exista control, la entidad debe
poseer la capacidad para negar o limitar el
uso que terceros puedan hacer a los
mencionados beneficios económicos.
la contabilidad registra los sucesos que han
ocurrido en el pasado.
Aquellos que puedan ocurrir en el futuro
constituyen una gran incertidumbre.
Beneficios económicos: Consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa
o indirectamente, a los flujos de efectivo y
de otros equivalente de efectivo.
Potencial de servicio: Capacidad de
proporcionar servicios que contribuyen a la
consecución de los objetivos de la entidad,
sin generar necesariamente una entrada neta
de efectivo.
ACTIVO
1-Control
3-Obtener en el futuro
2-Consecuencia de hechos pasados
Su registro nocontribuiría apresentar información100% fiable.
Control no es lomismo que propiedadlegal.
En el SP la razónprincipal para latenencia de PPE es porsu potencial deservicio
Definiciones-Marco
Conceptual
Devengo
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERACON PROPOSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTORPUBLICO
Marco Conceptual
Ana María Briceño SuarezLic. Contaduría Pública
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los EEFF puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha
inversión.
Alcance
Una entidad que prepara y presenta los estados financieros según
la base contable de acumulación (o devengo) aplicará esta Norma
para la contabilización de las propiedades, planta y equipo.
Excepciones
• Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente
de acuerdo con otra NICSP; y
• En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico
artístico y/o cultural.
Esta norma no requiere que
una entidad reconozca los
bienes del patrimonio
histórico artístico y/o
cultural . que satisfagan los
elementos de la P, P y E.
No obstante, los requisitos
de revelar de información se
aplican a aquellos bienes
patrimonio histórico
artístico y/o cultural que
sean reconocidos.
Ejemplos de los mismos son
los edificios y monumentos
históricos artísticos, los
lugares arqueológicos, las
reservas naturales y las
obras del arte.
.
1
2
3Alcance
Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural:
Alianza con el
Ministerio de Cultura
Importe depreciable
Es el costo de un activo, u otro importe
que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Valor justo o valor de mercado:
Es el precio que en un determinado
momento pueden acordar libremente un
comprador y un vendedor debidamente
informados.
Vida út i l
Periodo durante el cual se espera que un
activo esté disponible para su uso por
una entidad
El valor residual
Importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición
del elemento, después de deducir los
costos, si el activo ya hubiera alcanzado
su vida útil.
Activos Fi jos:
Son activos producidos y/o adquiridos
que se utilizan repetida o continuamente
en procesos de producción o con
potencial de servicio durante más de un
año.
Depreciación:
Es la distribución sistemática del costo de
un activo durante su vida útil.
Definiciones
Definiciones
Clase de Activos: Es un grupo de
activos de naturaleza o función
similar en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son
ejemplos de clases separadas:
a) Terrenos
b) Edificios
c) Caminos y Carreteras
d) Maquinaria y Equipo
e) Embarcaciones
f) Aeronaves
g) Vehículos
h) Mobiliario y Equipo de Cómputo
i) Equipo de Oficina
Son de naturaleza especializada
y no tienen usos alternativos.
Son parte de un sistema o red.
No pueden moverse; y
Pueden estar sujetos a limitaciones
con respecto a su disposición
Infraestructura
2 3
1 4
1 2 3 4
Definiciones
Presentan, por lo general, alguna de las
siguientes características (o todas ellas):
Redes de carreteras
Sistemas de
alcantarillado
Redes de
comunicación
Sistemas de suministro
de energía y agua
Políticas Contables
DGCN
Activos no contemplados
Medición y reconocimiento
inicial
Activos adquiridos sin
contraprestación
Activos transferidos
Medición y reconocimiento
posterior
Modelo de Costo
Modelo de revaluación
Componentes del costo
Activos tangibles que posee una entidad.
Se espera que serán utilizados durante más de un
periodo contable.
Para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos
Para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios
Definiciones
Las propiedades, planta y equipo son:
01
02
03
ACTIVO
• ¿Recurso controlado por la entidad?
• ¿Consecuencia de hechos pasados?
• ¿Se espera obtener en el futuro
beneficio económico o potencial de
servicio?
Alcance
Verificar que este dentro del
alcance de la NICSP 17 (ver
excepciones).
ACTIVO DE PPE
• ¿Activos tangibles?
• ¿Para uso en la producción o
suministro de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos?
• ¿Se espera que serán utilizados
durante más de un periodo
contable?
Definiciones
Paso a seguir para la identificación de un elemento de P, P y E
Las propiedades, planta y equipo son:
a. Activos tangibles que posee una entidad que se espera que serán utilizados durante más deun periodo contable.
b. Para uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o parapropósitos administrativos.
c. Todas las anteriores.
d. Ninguna de las anteriores.
Las propiedades, planta y equipo son:
a. Activos tangibles que posee una entidad que se espera que serán utilizados durante más deun periodo contable.
b. Para uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o parapropósitos administrativos.
c. Todas las anteriores.
d. Ninguna de las anteriores.
Reconocimiento
Reconocimiento
Es probable que la entidad reciba
beneficios económicos o potencial de
servicio futuros asociados con el
elemento; y
El costo o el valor razonable del
elemento pueden ser medidos de forma
fiable.
1
2
El costo de una
partida de
propiedades,
planta y equipo se
reconocerá como
activo si, y sólo si:
Exenciones
1 2
Los activos
biológicos
relacionados con
actividades
agrícolas distintos
de las plantas de
plantas de
producción (ver
NICSP 27).
Los derechos
mineros y
reservas
minerales tales
como petróleo,
gas natural y
recursos no
renovables
similares.
Esta norma aplica a las plantas productoras, pero no a los
productos que se obtienen de la misma.
Reconocimiento
Giselle Robles ArayaLic. Contaduría Pública
Medición
Propiedad
Planta y
Equipo
Cumple la
condición
de Activo
Se Medirá
por su
costo
1.98
Reconocimiento
Inicial
Medición
Medición al costo
Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente de contado, o al valor razonable cuando se adquiere un activo a
través de una transacción sin contraprestación, las políticas de la DGCN
indican lo siguiente:
Política
Contable Concepto Norma (NICSP)
Referencia
Normativa técnica y
disposiciones adicionales
1 101 1 Criterio general DGCN
Políticas Contables
1. El modelo de costo, será el criterio general que las entidades deberán
aplicar para la medición y reconocimiento posteriores de los elementos de
propiedades, planta y equipo.
Costo
(-) Depreciación
Acumulada
(-) Perdidas por
Deterioro.
▪ Valor
Razonable
Valor de Mercado
determinado
mediante una
tasación
Aranceles de
Importación.
Impuestos
Indirectos no
recuperables.
Descuentos.
Reconocimiento
Inicial
Modelo de Costo
1.98
Medición
Modelo de
CostoValor
Razonable
Medición
Posterior al
Reconocimiento
Preciode
Compra
Precio
establecido
en la factura.
Instalación
Lo necesario para la
instalación del
Activo
Desmantelación del
Activo y la
restauración para
su emplazamiento,
Aranceles de Importación
Aranceles de
Importación e
impuestos
indirectos
no recuperables
Entrega
Costos de
entrega Inicial,
manipulación
o transporte
posterior,
Preparación
Aquellos
necesarios
para
funcionamie
nto del
activo.
Otros
Gastos
Legales,
Honorarios
Profesionales
Elementos del CostoMedición
Modelo de Costo
• Costo el Valor Razonable al
momento de la Adquisición
Activos Adquiridos Sin
Contraprestación
1.99
• Valor en Libros en la entidad
que realiza la Transferencia
Activos Transferidos
1.99.1
MediciónCircular
CN-0003-2009
Valor de la transacción sin contraprestación.
Valor de intercambiado por un activo o cancelado un
pasivo, entre partes conocedoras e interesadas.
Valor de Mercado o costo de reposiciónValor
Razonable
Medición
Costo Atribuido
Ausencia
Información
fiable
Valor Razonable
Costo Atribuido
Periódo de TransiciónMedición
Activos en periodo de transición
Una entidad queadopta por primera vezlas NICSP puede optarpor medir sus activossiguientes a su valorrazonable cuando noesté disponibleinformación fiable delcosto de los activos yusar ese valorrazonable como elcosto atribuido.
Medición Posterior
Modelo de Costo
Valor Revaluado
=
Monto de Revaluación
-
Dep acumulada
posterior
Perdida por Deterioro
Modelo de Revaluación
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con posterioridad.
Modelo del Costo
Criterio General
Costo
Costo
( - ) Depreciación Acumulada Posterior
( - ) Deterioro
Modelo de Revaluación
Criterio Alternativo
Valor Razonable al Momento de la
Revaluación
Valor Razonable
( - ) Dep. Acum Posterior Revaluación
( - ) Deterioro Posterior
La DGCN determinaráOportunidad – Periodicidad
Clase de Bienes
Medición
Frecuencia
La requerida para asegurarse que el valor en libros este actualizado
Valor Razonable sería normalmente el Valor
de Mercado determinado por una Tasación
En ausencia del Valor de Mercado el Valor
Razonable Activo con Características
Circunstancias y Ubicaciones Similares
Edificios Especializados el Valor Razonable se
estableces utilizando el Costo de Reposición
depreciado.
E
V
M
F
Medición
Revaluación
Costo ElementoPPE
You can customize anything you see in this text-box,
just write your information here.
* Precio equivalente de contado
* Valor Razonable al momento del reconocimiento
* Compras a Plazo reconocerá la diferencia con el
precio de contado.
Si el bien no se mide a su VRSe mide por el importe en libros del
activo entregado.
Medición
Costo de bienes adquiridos acambio de uno o varios activos nomonetarios o combinación.
Al valor razonable
A menosque
El Intercambio no tenga valorComercial
El valor Razonable no puedaser medido de forma fiable, deninguno de los dos activos
En este caso se tomara como costo el valor en libros del activo entregado
Medición
B
A
C
La configuración (riesgo, calendario e
importe) de los flujos de efectivo o potencial
de servicio del activo recibido difiere de la
configuración de los flujos de efectivo o
potencial de servicio del activo transferido
El valor específico para la entidad, de la
parte de sus actividades afectadas por la
transacción de cambio, se ve modificado
como consecuencia del intercambio
La diferencia identificada en (a) o en (b) es
significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
.
Write here your awesome subtitleTransacciones con Contraprestación con
Valor Comercial
Medición
Costo de Reposición Depreciado
En Relación al Costo de Volver a producir un activo.
Referencia de precio de compra de un activo similar.
Referencia al precio de compra del mercado de los componentes utilizados para producir el activo.
Medición
Estos se consideran elementos del costo:
a. Precio de compra.
b. Gastos Legales y Honorarios Profesionales.
c. Aquellos necesarios para funcionamiento del activo.
d. Todas las anteriores.
Estos se consideran elementos del costo:
a. Precio de compra.
b. Gastos Legales y Honorarios Profesionales.
c. Aquellos necesarios para funcionamiento del activo.
d. Todas las anteriores.
Ana María Briceño SuarezLic. Contaduría Pública
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
Reconocimiento inicial
Cuenta contable Descripción Debe Haber1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados
XXX
2.1.1.01.02.01.0.
Deudas comerciales por adquisición de propiedades,
planta y equipos en explotación c/p XXX
Reconocimiento inicial de un elemento de P,P y E.
Cuenta contable Descripción Debe Haber2.1.1.01.02.01.0. Deudas comerciales por adquisición de propiedades,
planta y equipos en explotación c/p XXX
1.1.1.01.01.02.0. Efectivo en caja en el país XXX
Cancelación de la deuda por la adquisición
Ejercicios Prácticos
3- Una Institución Pública compra un terreno con unedificio en ₡ 80.000.000 y luego se derriba el edificiodesembolsando por el trabajo la suma de ₡ 5.000.000, sinobtener un valor por los escombros, pues estos seeliminaron. Se supone que la Institución compra esteterreno y edificio, pero lo que le interesa es el terreno,para luego construir un edificio nuevo.
¿De cuánto es el costo del terreno?
a) El costo del terreno es de ₡85.000.000
b) El costo del Terreno es de ₡80.000.000
c) El costo del Terreno es de ₡75.000.000
Ejercicios Prácticos
2- Una Institución Pública compra tres camiones condiferentes especificaciones, los cuales se usarán para losprocesos de movimientos de mercaderías y equipos.
El costo de la compra (adquisición) fue de₡70.000.000,00, y según cotizaciones que se obtuvieronde diferentes proveedores, el valor justo de mercado decada uno es el siguiente:
a) Camión 1: ₡28.000.000,00
b) Camión 2: ₡38.000.000,00
c) Camión 3: ₡34.000.000,00
Como parte de los gastos legales y de traspaso, se pagó lasuma de ₡8.000.000,00, distribuido como a continuaciónse detalla:
a) Camión 1: ₡1.900.000,00b) Camión 2: ₡3.850.000,00
c) Camión 3: ₡2.250.000,00
Respecto al transporte de dichos camiones desde elpuerto de Moín hasta la empresa, se pagó un flete total de₡2.400.000,00 en total para los tres camiones. Los fletesnormalmente se cobran por el peso del vehículo atransportar. El peso total de cada camión es:
a) Camión 1: 10.000 kilos.
b) Camión 2: 14.000 kilos.
c) Camión 3: 16.000 kilos.
Para realizar el citado transporte, se debió pagar una
póliza de tránsito de dichos activos, el cual protegía
contra accidentes. El costo de la póliza representa un 15%
del costo de compra (adquisición) de cada camión.
Se solicita:
1. Determinar el valor individual de cada activo
2. Realizarse una tabla que resuma los costos asociados
y determine el monto final del costo del activo.
Ejercicios Prácticos
ASIENTO
20 de febrero del 2015
Cuenta contable Descripción Debe Haber
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Camión 1 25 040 000
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Camión 2 35 280 000
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Camión 3 30 580 000
2.1.1.01.02.01.0.
Deudas comerciales por adquisición de propiedades, planta y
equipos en explotación c/p 90 900 000
Reconocimiento inicial de un elemento de P,P y E.
Costo Total del Activo
ACTIVO COSTO UNITARIO TRANSPORTE POLIZA GASTO LEGALESCOSTO
VEHICULO
Camión 1: 19 600 000,00 600 000 2 940 000 1 900 000,00 25 040 000
Camión 2: 26 600 000,00 840 000 3 990 000 3 850 000,00 35 280 000
Camión 3: 23 800 000,00 960 000 3 570 000 2 250 000,00 30 580 000
70 000 000,00 2 400 000,00 10 500 000,00 8 000 000,00 90 900 000
Costo de Adquisición
ACTIVOVALOR DE
MERCADOPRORRATEO
COSTO
UNITARIO
Camión 1: 28 000 000,00 28% 19 600 000,00
Camión 2: 38 000 000,00 38% 26 600 000,00
Camión 3: 34 000 000,00 34% 23 800 000,00
100 000 000,00 100% 70 000 000,00
Costo de Transporte
ACTIVO PESO / KLS PRORRATEO TRANSPORTE
Camión 1: 10 000 25% 600 000
Camión 2: 14 000 35% 840 000
Camión 3: 16 000 40% 960 000
40 000 100% 2 400 000
Costo de Póliza
ACTIVO COSTO UNITARIO % Aplic POLIZA
Camión 1: 19 600 000,00 15% 2 940 000
Camión 2: 26 600 000,00 15% 3 990 000
Camión 3: 23 800 000,00 15% 3 570 000
70 000 000,00 15% 10 500 000
28.000.000/100.000.000*100
38.000.000/100.000.000*10034.000.000/100.000.000*100
Activos Conceptualización y Medición Técnica
NICSP Versión 2018
Ejercicios Prácticos
Ejercicios Prácticos
4- Una Institución Pública adquiere al contadoun terreno y un edificio en ₡1.200.000 en total.
Para determinar el precio de cada uno de ellos,se contrató a un perito para que realizara unavalúo sobre estos activos, y el resultado fue elsiguiente:
Valor del mercado del terreno ₡ 300 000,00 Valor del mercado del edificio ₡ 1 600 000,00
Se pide realizar el registro correspondiente de lacompra.
a) El costo del terreno y el edificio es de ₡1.900.000
b) El costo del terreno y el edificio es de ₡1.200.000
Proceder a realizar el registro
correspondiente
10 min
• Valor relativo con respecto al valorde mercado tanto para el terrenocomo para el edificio (prorrateo).
• Asiento
Ejercicios Prácticos
Paso 1: Obtenidos estos valores, procedemos a determinar el valor relativo de
cada uno de ellos, dividiendo el costo unitario entre el total, multiplicado por cien.
15,79%
84,21%
300.000 / 1.900.000 * 100
1.600.000/ 1.900.000 * 100
Paso 2: Luego aplicamos el porcentaje obtenido al costo total (1.200.000), y así logramos establecer el costo del terreno y el costo del edificio, en forma individual
189 473,68₡
1 010 526,32₡ 84,21% de 1.200.000
15,79% de 1.200.000
Paso 3: El asiento registro seria de la siguiente manera:
Cuenta contable Descripción Debe Haber
1.2.5.01.01. Tierras y terrenos ₡ 189 473,68
1.2.5.01.02. Edificios ₡ 1 010 526,32
1.1.1.01.01. Caja ₡ 1 200 000,00
Registro de la compra de un terreno y un edificio, distribuyendo su valor de acuerdo a avalúo
Ejercicios Prácticos
5- El 15 de febrero de 2015 se compran 3máquinas con un costo total de ₡3.650.000.El costo de instalación se detalla acontinuación:
El costo del Flete fue de ₡112.000 en total.El peso de las máquinas es el siguiente:
Se debe obtener el costo de cada máquina.Se solicitó un avaluó de la maquinariaadquirida, y el resultado fue el siguiente:
Instalación
Maquina #1 ₡ 25 000,00
Maquina #2 ₡ 35 000,00
Maquina #3 ₡ 16 000,00
₡ 76 000,00
Maquina #1 190 Kilos
Maquina #2 300 Kilos
Maquina #3 100 Kilos
Maquina #1 ₡ 1 900 000,00
Maquina #2 ₡ 850 000,00
Maquina #3 ₡ 1 050 000,00
₡ 3 800 000,00
Paso 1: Obtenemos el valor relativo de las máquinas de acuerdo al avalúo:
Maquina #1 ₡1.900.000/3.800.000*100 50,00%
Maquina #2 ₡850.000/3.800.000*100 22,37%
Maquina #3 ₡1.050.000/3.800.000*100 27,63%
Paso 2: Prorrateamos el costo total de ₡3.650.000 a cada máquina, deacuerdo al valor relativo del avalúo.
Maquina #1 ₡3.650.000*50% ₡ 1 825 000,00
Maquina #2 ₡3.650.000*22,37% ₡ 816 447,37
Maquina #3 ₡3.650.000*27,63% ₡ 1 008 552,63
₡ 3 650 000,00
a) El costo total de las maquinarias es de ₡3.800.000
b) El costo total de las maquinarias es de ₡3.726.000
c) El costo total de las maquinarias es de ₡3.838.000
Proceder a responder y a realizar el registro
correspondiente
15 min
Ejercicios Prácticos
Paso 3: El peso relativo por máquina seria el siguiente:
Maquina #1 190/590*100 32,20%
Maquina #2 300/590*100 50,85%
Maquina #3 100/590*100 16,95%
100,00%
Paso 4: El costo total del flete por ₡112.000, seprorratea a las máquinas así:
Maquina #1 112.000*32,2% ₡ 36 067,80
Maquina #2 112.000*50,85% ₡ 56 949,15
Maquina #3 112.000*16,95% ₡ 18 983,05
₡ 112 000,00
Paso 5: El costo total de las maquinas seria elsiguiente:
Maquina #1 Maquina #2 Maquina #3
Costo de Adquisición ₡ 1 825 000,00 ₡ 816 447,37 ₡ 1 008 552,63
Costo de instalación ₡ 25 000,00 ₡ 35 000,00 ₡ 16 000,00
Costo del Flete ₡ 36 067,80 ₡ 56 949,15 ₡ 18 983,05
Costo Total ₡ 1 886 067,80 ₡ 908 396,52 ₡ 1 043 535,68
El costo de instalación viene dado para cada máquina,por lo tanto, no hay problema de prorrateodistribución.
Con respecto al costo del flete, este se debe prorrateara todas las máquinas. La base de prorrateo mássignificativa es el peso, de allí que hacemos ladistribución.
Maquina #1 190 kilos
Maquina #2 300 kilos
Maquina #3 100 kilos
590 kilos
Ejercicios Prácticos
Cuenta contable Descripción Debe Haber
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 1₡ 1 886 067,80
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 2₡ 908 396,52
1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 3₡ 1 043 535,68
1.1.1.01.01.02.0. Efectivo en caja en el país ₡ 3 838 000,00
Reconocimiento inicial de Maquinaria
Paso 6: Asiento contable
Ejercicios Prácticos
6- El 1 de junio de 2015, secompra un vehículo en 12millones de colones, valor deRescate de 400,000 colones yuna vida útil de 10 años.
Calcular la depreciación anual yrealizar el asientocorrespondiente al primer año
12.000.000 - 400.000= ₡ 1 160 000,00
10
Descripción Debe Haber
Depreciaciones de equipos de transporte, tracción y elevación ₡ 1 160 000 000 Equipos de transporte tracción marítima fluvial Depreciación Acumulada ₡ 1 160 000 000
Registro de depreciación
a) La depreciación es de ₡ 1.200.000
b) La depreciación es de ₡ 1.160.000Proceder a responder y
a realizar el registro
2 min
Giselle Robles ArayaLic. Contaduría Pública
Ejercicios Prácticos
11- El 1 de septiembre del 2013, Una InstituciónPública compró en ₡600.000,00 un terreno paraconstruir una fábrica.El 1 de setiembre del 2013 la compañía pagó₡42.000,00 por la demolición de los viejos edificios yel 2 de setiembre vendió en ₡4.300,00 la madera y losladrillos que se recuperaron.
El 13 de septiembre del 2013 se pagaron ₡2.900,00de honorarios legales por investigación sobre elestado legal de la propiedad del terreno y redaccióndel contrato de compra, los cuales se pagarán en 2meses.
El 18 de setiembre del 2013 se pagaron ₡2.000,00 auna firma de ingenieros por inspección de terreno y₡68.000,00 por confeccionar los planos de la fábrica,los cuales se financian por medio de una letra decambio.
La inspección del terreno se tuvo que hacer antes quelos planos definitivos.
Sobre la edificación de la fábrica se pagó, el 20 desetiembre del 2013, un seguro por la suma de₡1.800,00, que cubriría por 6 meses contra cualquiersiniestro.
El 1 de octubre del 2013 se pagó una póliza deresponsabilidad por la construcción que costó₡6.000,00.El contratista cobró ₡2.840.000,00 por laconstrucción y se le pagaron en dos tractos:₡1.200.000,00 el 2 de octubre del 2013 y₡1.640.000,00 el 12 de octubre del 2013.
Para financiar dicha construcción se incurrieron en elpago de intereses por la suma de ₡135.000,00, loscuales se pagaron el 31 de octubre del 2013.
Ejercicios Prácticos
Fecha Terreno Edificio No capitalizableErogación
a) El pago de honorarios legales investigación terreno
b) El pago póliza para cualquier siniestro
c) El pago por la confección de planos del edificio
¿Cuál de los siguientes no es capitalizable?Párrafos 31 al 33 Podemos
apreciar los costos que forman y NO forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo.
Proceder a realizar el registro
10 min
Ejercicios Prácticos
Tabla resumen
Fecha Erogación Terreno Edificio No capitalizable
1/9/2013 AdquisicIón de Terreno ₡ 600 000,00
1/9/2013 Demolición ₡ 42 000,00
2/9/2013 Venta de Residuos -₡ 4 300,00
13/9/2013 Honorarios ₡ 2 900,00
18/9/2013 Inspección ₡ 2 000,00
18/9/2013 Planos ₡ 68 000,00
20/9/2013 Seguro ₡ 1 800,00
1/10/2013 Póliza ₡ 6 000,00
2/10/2013 1er Pago Contratista ₡ 1 200 000,00
12/10/2013 2do Pago Contratista ₡ 1 640 000,00
31/10/2013 Intereses ₡ 135 000,00
TOTAL 642 600,00 3 049 000,00 1 800,00
Ejercicios Prácticos
1/9/2013 Descripción Debe Haber
Terreno 600 000,00
Efectivo 600 000,00
Registro de Adquisición de Terreno
1/9/2013 Descripción Debe Haber
Terreno 42 000,00
Efectivo 42 000,00
Registro pago de demolición del edificio viejo en el terreno
2/9/2013 Descripción Debe Haber
Efectivo 4 300,00
Terreno 4 300,00
Registro venta de residuos de la demolición
13/9/2013 Descripción Debe Haber
Terreno 2 900,00
Cuenta por pagar 2 900,00
Registro de honorarios legales investigación terreno
18/9/2013 Descripción Debe Haber
Terreno 2 000,00
Efectivo 2 000,00
Registro pago investigación terreno
18/9/2013 Descripción Debe Haber
Edificio 68 000,00
Cuenta por pagar 68 000,00
Registro pago confección planos edificio
20/9/2013 Descripción Debe Haber
Seguro pagado por adelantado 1 800,00
Efectivo 1 800,00
Registro pago póliza siniestro
1/10/2013 Descripción Debe Haber
Edificio 6 000,00
Efectivo 6 000,00
Registro pago póliza responsabilidad
Asientos
Ejercicios Prácticos
31/10/2013 Descripción Debe Haber
Edificio 135 000,00
Efectivo 135 000,00
Registro pago de intereses relacionados con la adquisición del edificio
Asientos
2/10/2013 Descripción Debe Haber
Edificio 2 840 000,00
C/P Contratista 1 640 000,00
Efectivo 1 200 000,00
Registro primer pago contratista
12/10/2013 Descripción Debe Haber
c/p Contratista 1 640 000,00
Efectivo 1 640 000,00
Registro segundo pago contratista
Ejercicios Prácticos
12- Una Institución Pública adquirió un edificio cuyo costoascendió a ₡2.000.000,00, para lo cual previamente a laadquisición contrató un perito para que determinara su valoractual, estableciéndose en el avalúo los siguientes valores:
Terreno: ₡300.000,00.Construcción: ₡2.000.000,00.
Efectué un asiento de diario de adquisición del terreno y deledificio, si dicha adquisición se efectuó en efectivo.
Adicionalmente, efectué un asiento con los mismossupuestos, a excepción que pago se realizó con un 70% de unfinanciamiento que brindó el Banco Soluciones S.A. y ladiferencia en efectivo.
Proceder a realizar el registro
10min
Ejercicios Prácticos
Activo Valor Mercado %Prorrateo Monto Total Costo Individual
Terreno ₡ 300 000,00 13,04% ₡ 2 000 000,00 ₡ 260 869,57
Construcción ₡ 2 000 000,00 86,96% ₡ 2 000 000,00 ₡ 1 739 130,43
₡ 2 300 000,00 100% ₡ 2 000 000,00
300.000/2.300.000*100
2.000.000/2.300.000*100
Descripción Debe Haber Terreno 260 869,57
Edificio 1 739 130,43
Efectivo 2 000 000,00
Registro de Adquisición de Terreno
Descripción Debe Haber Terreno 260 869,57
Edificio 1 739 130,43
Documento por pagar 1 400 000,00
Efectivo 600 000,00
Registro de Adquisición de Terreno
70% de financiamiento
Ejercicios Prácticos
13- Una Institución Pública, posee unamaquinaria con un valor histórico de₡500.000,00, una depreciación acumuladade ₡230.000,00 y una pérdida acumuladade ₡45.000,00.
Efectué las siguientes transacciones, lascuales muestran supuestosindependientes cada uno, al 13 desetiembre del 2018:
1-Se vende en la suma de ₡300.000,00. 2-Se vende en la suma de ₡228.000,00. 3-Se vende en la suma de ₡225.000,00
Maquinaria #1 ₡ 500 000,00
Depreciación Acumulada -₡ 230 000,00
Perdida Acumulada -₡ 45 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Valor de Venta ₡ 300 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Ganancia ₡ 75 000,00
Descripción Debe Haber Efectivo 300 000,00
Depreciación Acumulada 230 000,00
Perdida Acumulada 45 000,00
Ganancia Venta 75 000,00
Maquinaria #1 500 000,00
Venta de Maquinaria
Proceder a realizar el registro 2 y 3
5 min
Ejercicios Prácticos
Maquinaria #2 ₡ 500 000,00
Depreciación Acumulada -₡ 230 000,00
Perdida Acumulada -₡ 45 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Valor de Venta ₡ 228 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Ganancia ₡ 3 000,00
Descripción Debe Haber Efectivo 228 000,00
Depreciación Acumulada 230 000,00
Perdida Acumulada 45 000,00
Ganancia Venta 3 000,00
Maquinaria #2 500 000,00
Venta de Maquinaria
Maquinaria #3 ₡ 500 000,00
Depreciación Acumulada -₡ 230 000,00
Perdida Acumulada -₡ 45 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Valor de Venta ₡ 225 000,00
Valor en Libros ₡ 225 000,00
Ganancia ₡ -
Descripción Debe Haber
Efectivo 225 000,00
Depreciación Acumulada 230 000,00
Perdida Acumulada 45 000,00
Maquinaria #2 500 000,00
Venta de Maquinaria
Ejercicios Prácticos
14- Con fecha del 14 de febrero del 2010, seadquirió un lote por la suma de ₡25 millones pormedio de un préstamo hipotecario, el 15 de esemes se pagaron en ₡250.000,00 por concepto deescritura e inscripción ante el Registro Nacional y loshonorarios del notario público fueron de₡80.000,00.
En vista de que lo que se pretende construir en elterreno son unas bodegas, se requirió limpiar ynivelar el suelo, rellenar algunas pendientes y hacerunos drenajes para evitar que el agua que provienede otros terrenos afecte las futuras construcciones;todas estas actividades registraron un valor, deforma respectiva, de:
• ₡800.000,00 Limpiar y nivelar• ₡500.000,00 Relleno de pendientes• ₡750.000,00 Drenajes
Los cuales se facturaron el 20 de febrero del 2010por medio de un crédito a 30 días por medio de lasfacturas respectivas.
Asimismo, el terreno se encontraba una viejaconstrucción que fue necesario demoler el 22 defebrero del 2010 y cuyo costo ascendió a₡275.000,00, el cual se efectuó por medio de unpagaré a 3 meses plazos.
Ejercicios Prácticos
De dicha demolición, se logró vender materiales por lasuma de ₡300.000,00 el 24 de febrero del 2010.
Por otra parte, el 25 de febrero del 2010, para finalizarel proceso de adquisición, se pagaron los impuestosmunicipales y territoriales por la suma de ₡450.000,00.
En vista que en las inmediaciones del terreno no secuenta con un camino en buenas condiciones para elingreso de la maquinaria de construcción y alumbradopúblico, el 26 de febrero del 2010, la institución, encoordinación con la municipalidad local, desembolsó unmonto total de:
• ₡1.500.000,00 para la pavimentación del camino₡835.000,00 para la puesta de unos postes deiluminación.
Efectué una tabla queresuma los costos,capitalizables y nocapitalizables, así comolos asientoscorrespondientes a laadquisición del terreno,para cada fecha.
Ejercicios Prácticos
Fecha Costos Terreno No Capitalizable
14/2/2010 Adquisición Lote ₡ 25 000 000,00 15/2/2010 Escritura ₡ 250 000,00 15/2/2010 Honorarios ₡ 80 000,00
20/2/2010 Limpiar y Nivelar ₡ 800 000,00
20/2/2010 Relleno Pendientes ₡ 500 000,00 20/2/2010 Drenajes ₡ 750 000,00 22/2/2010 Demolición ₡ 275 000,00 24/2/2010 Venta de Residuos -₡ (300 000,00)
25/2/2010Pago de Impuestos Municipales ₡ 450 000,00
26/2/2010 Pavimentación Camino ₡ 1 500 000,00
26/2/2010 Postes Iluminación ₡ 835 000,00
Total ₡ 27 805 000,00 ₡ 2 335 000,00
Proceder a realizar los asientos
5 min
Ejercicios Prácticos
14/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 25 000 000,00
Documento por Pagar ₡ 25 000 000,00
Registro Adquisición Lote
20/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 2 050 000,00
Cuenta por pagar ₡ 2 050 000,00
Registro de mejoras al terreno
22/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 275 000,00
Documento por Pagar ₡ 275 000,00
Registro por demolición
24/2/2010 Descripción Debe Haber
Efectivo ₡ 300 000,00
Terreno ₡ 300 000,00
Registro de Ventas de Desecho
25/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 450 000,00
Efectivo ₡ 450 000,00
Registro de pago impuestos
15/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 250 000,00
Efectivo ₡ 250 000,00
Registro pago de escritura
15/2/2010 Descripción Debe Haber
Terreno ₡ 80 000,00
Efectivo ₡ 80 000,00
Registro de Honorarios
Jesús Araya Zúñiga
Unidad de Asesoría y Estudios Especiales
Estrategia sobre el desarrollo de una contabilidad de un Ente Contable.
NICSP -NIIF
Profesión Contabilidad-Finanzas
Colegio Profesional
Políticas Generales de Contabilidad
Políticas Particulares
Plan de Cuentas Contables
Flujo Transaccional Contable
Manual de Procedimientos Contable
Balanza de Comprobación
Estados Financieros (NICSP1)
Asientos ContablesEcuación Contable
Libros Contables
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