GEREKEN HUSUSLARismmmd.org.tr/sunum/ito3a.pdf · •elektronİk tİcaret bİlgİ sİstemİ(etbİs)

KURUMLAR VERGİSİ BEYANI HAZIRLARKEN DİKKAT EDİLMESİ

GEREKEN HUSUSLAR

NEVZAT ERDAĞ Eğitimci, Yazar ,Mali Müşavir

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

2

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

3

SUNUM İÇERİĞİ

BEYANNAME DÜZENLERKEN DİKKAT ETMEMİZ GEREKEN ASGARİ UNSURLAR

İSTİSNALARLA İLGİLİ BAZI ÖNEMLİ AÇIKLAMALAR

KAZANÇ İSTİSNALARI

KURUM KAZANCININ YETERLİ OLMASI DURUMUNDA UYGULANACAK İNDİRİM VE İSTİSNALAR

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI

DEVRALINAN/BÖLÜNEN KURUM ZARARLARI

YURT DIŞI ZARARLARI

YARARLANILMASI YMM TASDİKİNE BAĞLI İSTİSNALAR

BAĞIŞ VE YARDIMLAR

SPONSORLUK HARCAMALARI

TEMETTÜ İKRAMİYESİ

KURUMLAR VERGİSİNİN HESAPLANMASI

BEYANNAMEYE EKLENECEK OLAN BİLDİRİM VE BELGELER

BEYANNAME VERME VE ÖDEME ZAMANI

UYGULAMA ÖRNEKLERİ

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

DEVLET NEREYE GİDİYOR?

4

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

5 MALİYE BAKANI NACİ AĞBAL’IN BİR SÜREDİR HAYATA GEÇİRMEYİ HEDEFLEDİĞİ VERGİDE DİJİTAL DÖNEM BAŞLADI.

• BAKANLIKLARLA İŞBİRLİĞİ PROTOKOLÜ

• MALİ MÜŞAVİR YOLUYLA KONTROL

• E UYGULAMAR DEVREYE ALINDI(E DEFTER,E FATURA VS)

• VDK BÜNYESİNDEKİ RİSK ANALİZ MERKEZİNCE [VDK-RAMER] VE HER İLİN RİSK PUANLAMASI YAPILACAK

• ELEKTRONİK TİCARET İZLEME MERKEZİ

• ELEKTRONİK TİCARET BİLGİ SİSTEMİ(ETBİS)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

6

TİCARETİN KONTROL İÇİN ALINAN TEDBİRLER

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

TÜM MÜKELLEFLER İÇERİSİNDE YAPILAN İNCELEME ORANI % 2,382 DİR.

BEYAN EDİLEN GELİR

BULUNAN MATRAH FARKI

TARH ETİRİLEN VERGİ

MİLYAR MİLYAR MİLYAR

118,7 211 4,63

100 27,2 72,8

2016 YILI VERGİ İNCELEME ANALİZİ

7

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

DOLAYLI VERGİLERİN ORANI AVRUPA’NIN TERSİNE VERGİ GELİRLERİMİZ İÇİNDE BÜYÜK PAY ALMAKTADIR. DOLAYSIZ VE DOLAYLI VERGİLERİN AB ÜLKELERİNDEKİ PAYLARI İLE ÜLKEMİZDEKİ PAYLARINI KARŞILAŞTIRACAK OLURSAK;

Dolaylı

vergiler

%85

Doğrudan

vergiler

%15

2016 Yılında Türkiye’de Toplam Vergi Gelirleri

İçinde Dolaylı Vergilerin Oranı

Doğrudan

vergiler

%73

Dolaylı

vergiler

%27

Almanya:

%28

Macaristan:

%25 Bulgaristan

:

%20

2016 Yılında 27 AB Ülkesi Ortalamasında Toplam Vergi Gelirleri İçinde Dolaylı Vergilerin Oranı

DOLAYLI-DOLAYSIZ VERGİ DAĞILIMI AVRUPA KARŞILAŞTIRMA

8

Kanun

DENETİM BİLGİ ve TECRÜBESİ

MALİYE BAKANLIĞI VERİ AMBARI

RİSK ANALİZ MODELİ

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

9

http://eu.fotolia.com/id/16374323


http://tr.fotolia.com/id/7077241


HANGİ DURUMLARDA RİSKLİ MÜKELLEF OLURSUNUZ?

• BİLANÇODAKİ KASA HESABINDA YÜKSEK TUTARDA NAKİT BULUNMASI

• BİLANÇOLARDA SÜREKLİ ZARAR BEYAN EDİLMESİ

•BİLANÇOLARDA YER ALAN KASA VE BANKA HESAPLARINDA NAKİT BULUNDUĞU HALDE YÜKSEK TUTARLI BANKA KREDİSİ KULLANIMI

•BİLANÇODAKİ BANKA HESAPLARI İLE FİİLİ BANKA HESAPLARI ARASINDA FARK BULUNMASI

•ŞİRKET ORTAĞINA YÜKSEK TUTARLI BORÇ PARA VERİLMESİ

• BİLANÇO KALEMLERİYLE İLGİLİ YATAY YA DA DİKEY RASYO ANALİZLERİNDEKİ SAPMALAR, UYUMSUZLUKLAR

•KARLILIK ORANININ SEKTÖREL ORTALAMAYA GÖRE SAPMA GÖSTERMESİ

•NET SATIŞLARINA ORANLA YÜKSEK TUTARLI BANKA HESAP HAREKETLERİ VE ÇEK HAREKETLERİ İLE MAL SATIŞI YA DA ALIŞI YAPILAN MÜKELLEFLER ARASINDA UYUMSUZLUK OLMASI

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

10

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

11

BEYANNAMEYİ HAZIRLARKEN DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN ASGARİ UNSURLAR

GELİR TABLOSUNDAKİ TİCARİ KAR VEYA ZARAR BEYANNAMENİN İLGİLİ SATIRINA DOĞRU AKTARILMIŞ MIDIR?

KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER TUTARLARI DOĞRU HESAPLANARAK BEYANNAMENİN İLGİLİ BÖLÜMÜNE AKTARILMIŞ MIDIR?

FİRMANIN GEÇMİŞ YIL ZARARI VAR MIDIR? SORUYA CEVABINIZ EVET İSE GEÇMİŞ YIL ZARARININ İLGİLİ YIL KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDEN TEYİT EDİNİZ.(6736 SK MATRAH ARTIRIMI VAR İSE DİKKAT EDİLMELİDİR. GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ %50’SİNİ

DİKKATE ALIP ALMADIKLARININ KONTROL EDİLMELİDİR)

FAİZ GELİR VE GİDERLERİNDE KIST GETİRİ HESAPLANIP HESAPLANMADIĞI,

BİNEK OTO KDV’SİNİN MALİYET VEYA GİDER YAZILIP YAZILMADIĞI,

BİLANÇO KALEMLERİNİN VUK’NIN DEĞERLEME HÜKÜMLERİNE GÖRE DEĞERLENİP DEĞERLENMEDİĞİ,

YENİLEME FONUNUN SÜRESİNE DİKKAT EDİLMESİ,

ORTAKLARDAN ALACAKLAR VE KASA HESABINA ADAT HESAPLANIP HESAPLANMADIĞI,

TEVSİKİ ZORUNLU OLMAYAN KAYITLAR DIŞINDA BELGESİZ GİDERLERİNİN OLUP OLMADIĞI

VAZGEÇİLEN ALACAKLARIN SÜRESİNE DİKKAT EDİLMESİ,

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

12


ALINAN HİBE VE DESTEKLER İLE SİGORTA TAZMİNATLARININ GELİR YAZILIP YAZILMADIĞI,

İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİNİN DOĞRU HESAPLANIP HESAPLANMADIĞI,

DİĞER İNDİRİMLERİN DOĞRU TESPİT EDİLİP EDİLMEDİĞİ,

GİDERLERDE DÖNEMSELLİK İLKESİNE UYULUP UYULMADIĞI,

KURUMLAR VERGİSİNDEN ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER (İŞTİRAK KAZANCI, EMİSYON PRİMİ, YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANCI, GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI GİBİ KURUMLAR VERGİSİ

KANUNU 5.MADDESİNDEKİ GİBİ ) KAZANÇLAR VAR MIDIR?

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER BÖLÜMÜNE YAZILABİLECEK VERGİYE TABİ OLMAYAN GELİR (KONUSU KALMAYAN KARŞILIK

GELİRİ, ÖNCEKİ YILLARDA KKEG OLARAK MATRAHA EKLENMİŞ OLUP YIL İÇİNDE ÖDENEN KIDEM TAZMİNATI, İZİN ÜCRETİ, CARİ ÖDENMİŞ SGK PRİMLERİ VB) HARCAMALAR VAR MIDIR?

KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER BÖLÜMÜNE (AR-GE İNDİRİMİ, SPONSORLUK HARCAMALARI, EĞİTİM VE SAĞLIK

TESİSLERİNE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR, TÜRKİYE KIZILAY DERNEĞİNE, TÜRKİYE YEŞİLAY CEMİYETİNE YAPILAN AYNİ VE NAKDİ BAĞIŞ VE YARDIMLAR, YATIRIM İNDİRİMİ GİBİ) VAR MIDIR?

KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLARIN İSTİSNA ŞARTLARINI TAŞIYIP TAŞIMADIKLARI VE İSTİSNA TUTARININ DOĞRU HESAPLANIP HESAPLANMADIĞININ KONTROLÜ,

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

13


KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER BEYANNAME ÜZERİNDEKİ SIRAYA GÖRE İNDİRİM

YAPILMIŞ MIDIR?

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN İNDİRİLEBİLECEK %5’LİK BAĞIŞ VE YARDIM VAR MIDIR? SORUYA CEVABINIZ EVET İSE BAĞIŞ VE YARDIMIN ÜST SINIRI

HESAPLANMASINDA [TİCARİ BİLANÇO KARI – (İŞTİRAK KAZANÇLARI + GEÇMİŞ YIL ZARARLARI)] DİKKAT EDİLMİŞ MİDİR?

ÖDENMEMİŞ SGK PRİMLERİNİN OLUP OLMADIĞINA BAKILMALI

6736 SAYILI KANUNA GÖRE YAPILANDIRILAN SGK ÖDEMELERİNİN ÖDENDİĞİ TARİHLERDE GİDER YAZILMASI,

5510 SAYILI KANUNUN GEÇİCİ 72 İNCİ MADDESİ İLE YAPILAN DÜZENLEMEYE GÖRE ÖDEMESİ ERTELENEN ARALIK 2016 DÖNEMİNE İLİŞKİN SİGORTA PRİMLERİNİN KURUM KAZANCININ

TESPİTİNDE KKEG OLARAK DİKKATE ALINIP ALINMADIĞI,

ŞİRKETİN MEVCUT DÖNEMDE NAKDİ SERMAYE ARTIŞI VAR MIDIR? CEVABINIZ EVET İSE NAKDİ SERMAYE ARTIŞINA İLİŞKİN FAİZ İNDİRİMİ HESAPLAMASI BEYANNAMEYE

AKTARILMIŞ MIDIR, ÖNCEKİ DÖNEMLERDEN DEVREDEN NAKDİ SERMAYE ARTIŞINDAN KAYNAKLI FAİZ İNDİRİMİ ENDEKSLENMİŞ MİDİR?

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

14


FİRMANIN İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ORANININ UYGULANACAĞI KAZANCI MEVCUT MUDUR?

ENFLASYON DÜZELTME FARKLARI HESAPLARINDA HERHANGİ BİR İŞLEM YAPILMIŞ MIDIR? SORUYA CEVABINIZ EVET İSE BU TUTARLARI BEYANNAMEDE İLGİLİ YERİNE YAZARAK

DOĞRUDAN VERGİ MATRAHI HESAPLAMASINA DÂHİL EDİNİZ.

MAHSUP EDİLECEK VERGİLER BÖLÜMÜNDEKİ YAZILI RAKAMLAR, YIL İÇİNDE KESİNTİ YOLUYLA ÖDENEN VERGİLER VE GEÇİCİ VERGİ ÖDEME MAKBUZLARI İLE DOĞRULANDI MI?

ÖDENMEMİŞ GEÇİCİ VERGİLERİN MAHSUP EDİLİP EDİLMEDİĞİ,

FİRMANIN GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE %10’LUK YANILMA PAYI VAR MIDIR? DÖNEMLERİN MİZANLARINI TEMİN EDİP GEÇİCİ VERGİ MATRAHLARINDA %10’LUK

YANILMA PAYI VAR MIDIR?

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN “DÜZENLEME BİLGİLERİ” DOĞRULANDI MI?

BİLANÇO VE GELİR TABLOSUNA DEFTER KAYITLARINDAN YAPILAN AKTARIMLAR KONTROL EDİLEREK DOĞRU TUTARLARIN AKTARIMI YAPILMIŞ MIDIR?

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

15


FİRMANIN EK MALİ (KAR DAĞITIM TABLOSU) TABLO DÜZENLEME ZORUNLULUĞU VAR MIDIR?

EK MALİ TABLO DÜZENLEME SINIRI:AKTİF TOPLAM 16.727.800

EK MALİ TABLO DÜZENLEME SINIRI: NET SATIŞLAR 37.172.600

FİRMA İLGİLİ YILDA KAR DAĞITIM YAPMIŞ MIDIR? SORUYA CEVABINIZ EVET İSE KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN EKİNDEKİ KAR

DAĞITIM TABLOSUNU DÜZENLEYİNİZ.

FİRMA TRANSFER FİYATLANDIRMASI FORMUNU BEYANNAMEYE EKLEMİŞ MİDİR?

FİRMA TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU HAZIRLAMASI GEREKEN MÜKELLEFLERDEN MİDİR?

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

16

Şartları taşımadığının sonradan tespiti halinde ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir.

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMELERİ’NDE %5 İNDİRİM

GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN VERGİ İNDİRİMİNDEN YARARLANABİLMELERİ İÇİN;

BEYANNAMENİN AİT OLDUĞU YIL İLE BU YILDAN ÖNCEKİ SON İKİ YILA AİT VERGİ BEYANNAMELERİNİ KANUNİ SÜRESİ İÇERİSİNDE VERMİŞ VE BU BEYANNAMELER

ÜZERİNE TAHAKKUK EDEN VERGİLERİ KANUNİ SÜRESİ İÇERİSİNDE ÖDEMİŞ OLMALARI,

HAKLARINDA BEYANA TABİ VERGİ TÜRLERİ İTİBARIYLA İKMALEN, RE’SEN VEYA İDARECE YAPILMIŞ BİR VERGİ TARHİYATININ BULUNMAMASI,

İNDİRİMİN HESAPLANACAĞI BEYANNAMENİN VERİLDİĞİ TARİH İTİBARIYLA VERGİ ASLI (VERGİ CEZALARI DAHİL) 1.000 TÜRK LİRASI'NIN ÜZERİNDE VADESİ GEÇMİŞ

BORÇLARININ BULUNMAMASI,

İNDİRİMİN HESAPLANACAĞI BEYANNAMENİN AİT OLDUĞU YIL İLE ÖNCEKİ DÖRT TAKVİM YILINDA VERGİ USUL KANUNU'NUN 359 UNCU MADDESİNDE DÜZENLENEN VE

KAÇAKÇILIK SAYILAN FİİLLERİ İŞLEMEMİŞ OLMALARI GEREKMEKTEDİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

17

(A) ŞİRKETİ X YILINDA;

280.000.- TL TİCARİ KAZANÇ,

70.000.- TL DE ALACAK FAİZİ ELDE ETMİŞ,

42.000.- TL GEÇİCİ VERGİ ÖDEMİŞTİR.

VERGİ İNDİRİM TUTARININ TESPİTİ

.-TL

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

18

İSTİSNALARLA İLGİLİ BAZI ÖNEMLİ AÇIKLAMALAR

VERGİDEN İSTİSNA EDİLEN BİR KAZANÇ ÖNCELİKLE İLGİLİ BULUNDUĞU YIL KAZANCIYLA SINIRLI OLARAK MAHSUP EDİLİR.

ANCAK, HANGİ İSTİSNALARIN DÖNEM KAZANCINDAN MAHSUP EDİLECEĞİ, BAZI İSTİSNALARIN İZLEYEN DÖNEMLERE DEVREDİLİRKEN, BAZILARININ DEVREDİLEMEMESİ NEDENİYLE ÖNEM TAŞIMAKTADIR.

A- MAHSUP ÖNCELİĞİ BULUNAN KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARI: BUNLAR İLGİLİ YIL KAZANCININ YETERLİ OLMAMASI HALİNDE SONRAKİ YILLARA DEVREDİLEBİLMEKTEDİR. BU GRUBA GİREN İSTİSNALAR KAZANÇ İSTİSNALARIDIR

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

19

KAZANÇ İSTİSNALARI

1. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (KVK Md. 5/1-a)

2. YURTDIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI (KVK Md. 5/1-b)

3. RÜÇHAN HAKKI SATIŞ KAZANCI VE EMİSYON PRİMİ İSTİSNASI (KVK Md. 5/1-ç)

4. YATIRIM FONLARI VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ PORTFÖY İŞLETMECİLİĞİNDEN DOĞAN KAZANÇ İSTİSNASI

KVK Md. 5/1-d)

5. TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞINDAN DOĞAN KAZANÇ İSTİSNASI

(KVK Md. 5/1-e)

6. BANKALARA VEYA TMSF’YE BORÇLU DURUMDA OLAN KURUMLARIN TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANÇ İSTİSNASI

(KVK Md. 5/1-f)

7. YURTDIŞI ŞUBE KAZANÇLARI İSTİSNASI (KVK Md. 5/1-g)

8. YURTDIŞI İNŞAAT, ONARMA, MONTAJ VE TEKNİK HİZMETLERDEN SAĞLANAN KAZANÇ İSTİSNASI

(KVK Md. 5/1-h)

9. EĞİTİM, ÖĞRETİM VE REHABİLİTASYON MERKEZLERİNİN İŞLETİLMESİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇ İSTİSNASI

(KVK Md. 5/1-ı)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

20

kazanç istisnaları

11. SAT-KİRALA-GERİ AL İŞLEMLERİNDEN DOĞAN KAZANÇLARDA İSTİSNA (KVK Md. 5/1-j)

12. KİRA SERTİFİKASI İHRACI AMACIYLA VARLIK VE HAKLARIN SATIŞINDAN DOĞAN KAZANÇLARDA İSTİSNA

(KVK Md. 5/1-k)

13. SERBEST BÖLGELERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLAR

14. TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR

15. TÜRK ULUSLARARASI GEMİ SİCİLİNE KAYITLI GEMİLERİN İŞLETİLMESİ VE DEVRİNE İLİŞKİN KAZANÇLAR

16. YABANCI FON KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİNDE YÖNETİCİ ŞİRKETLERE İLİŞKİN İSTİSNA

(KVK Md. 5/A/3)

17. SINAİ MÜLKİYET HAKLARINDA İSTİSNA (KVK Md. 5/B)

18. DİĞER VERGİ KANUNLARINCA İNDİRİLEBİLECEK KAZANÇ İSTİSNALARI

19. ULUSLARARASI VERGİ ANLAŞMALARINDAN DOĞAN İSTİSNALAR

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

21


1. RİSTURN İSTİSNASI (KVK Md. 5/1-i)

2. AR-GE İNDİRİMİ (5746 sayılı Kanun Md. 3)

3. TASARIM İNDİRİMİ (5746 sayılı Kanun Md. 3)

4. SPONSORLUK HARCAMALARI (KVK Md. 10/1-b)

5. EĞİTİM VE SAĞLIK TESİSLERİ, GENÇLİK MERKEZLERİ, GENÇLİK VE İZCİ KAMPLARI İLE YURT İNŞAATLARINA İLİŞKİN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

(KVK Md. 10/1-b)

6. İBADETHANELERE VE DİNİ TESİSLERE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

(KVK Md. 10/1-d)

7. KÜLTÜR VE TURİZM AMAÇLI BAĞIŞ VE YARDIMLAR (KVK Md. 10/1-d)

8. BAŞBAKANLIKÇA VEYA BAKANLAR KURULUNCA BAŞLATILAN YARDIM KAMPANYALARINA YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

(KVK Md. 10/1-e)

9. TÜRKİYE KIZILAY DERNEĞİNE VE TÜRKİYE YEŞİLAY CEMİYETİNE YAPILAN NAKDİ BAĞIŞ VE YARDIMLAR

(KVK Md. 10/1-f)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

22


10. VUK 325/A’YA GÖRE GİRİŞİM SERMAYESİ FONU OLARAK AYRILAN TUTARLAR

(KVK MD. 10/1-G)

11. TÜRKİYE’DE YERLEŞMİŞ OLMAYAN KİŞİLERE VERİLEN EĞİTİM, SAĞLIK HİZMETLERİ İLE TÜRKİYE’DE VERİLEN VE MÜNHASIRAN YURT DIŞINDA YARARLANILAN MİMARLIK, MÜHENDİSLİK, TASARIM, YAZILIM, TIBBİ RAPORLAMA, MUHASEBE KAYDI TUTMA, ÇAĞRI MERKEZİ VE VERİ SAKLAMA HİZMETLERİNE İLİŞKİN İNDİRİM

(KVK MD. 10/1-Ğ)

12. 5378 SAYILI ENGELLİLER HAKKINDA KANUNA GÖRE KURULAN KORUMALI İŞYERİ İNDİRİMİ

(KVK MD. 10/1-H)

13. TÜRK DÜNYASI KÜLTÜR BAŞKENTİ AJANSI İLE EXPO ANTALYA AJANSINA YAPILAN HER TÜRLÜ NAKDİ VE AYNİ BAĞIŞ VE YARDIMLAR İLE SPONSORLUK HARCAMALARI

14. YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI

15. NAKDİ SERMAYE ARTIŞINDAN KAYNAKLANAN FAİZ İNDİRİMİ (KVK MD. 10/1-I)

16. TEKNOGİRİŞİM SERMAYE DESTEĞİ İNDİRİMİ (5746 S. KANUN MD. 3/5)

17. TEKNOGİRİŞİM SERMAYE DESTEĞİ İNDİRİMİ (4691 S. KANUN GEÇİCİ MD. 4)

18. DİĞER İNDİRİMLER

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

23

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI ( KVK MD. 9)

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI KURUMLAR VERGİSİNİN TESPİTİNDE, KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE AYRICA

GÖSTERİLMEK ÜZERE, HER YILA İLİŞKİN TUTARLAR AYRI AYRI GÖSTERİLMEK VE 5

YILDAN FAZLA NAKLEDİLMEMEK KOŞULUYLA KURUM KAZANCINDAN İNDİRİLEBİLİR.

BAZI İSTİSNALARDAN (YALNIZCA BELLİ TUTARLARI AŞANLAR) YARARLANILABİLMESİ İÇİN YMM TASDİKİ ZORUNLU TUTULMUŞTUR.

YMM TASDİK RAPORLARI, KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN VERİLME SÜRESİNİN

SONUNDAN İTİBAREN 2 AY İÇİNDE İLGİLİ VERGİ DAİRELERİNE TESLİM EDİLMELİDİR.

TAM TASDİK SÖZLEŞMESİ DÜZENLEYEREK BEYANNAMELERİNİ TASDİK ETTİREN

MÜKELLEFLER, AYRICA YMM TASDİK RAPORU İBRAZ ETMEK ZORUNDA DEĞİLDİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

24

YARARLANILMASI YMM TASDİKİNE BAĞLI İSTİSNALAR

1.YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI,

GAYRİMENKUL VE İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞINDAN DOĞAN KAZANÇ İSTİSNASI,

KVK MD 8/4’TE YER ALAN A TİPİ YATIRIM FONLARININ PORTFÖY İŞLETMECİLİĞİNDEN DOĞAN KAZANÇ İSTİSNASI,

OHAL BÖLGESİNDE VE KALKINMADA ÖNCELİKLİ YÖRELERDE ELDE EDİLEN KAZANÇ İSTİSNASI.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

25

DEVRALINAN/BÖLÜNEN KURUM ZARARLARI

• DEVROLAN VE DEVRALAN KURUMLAR AYNI SEKTÖRDE FAALİYET GÖSTERMELİ,

• DEVROLAN KURUMLARIN SON 5 YILA AİT KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMELERİ KANUNİ SÜRESİNDE VERİLMİŞ OLMALI,

• MAHSUP EDİLECEK ZARAR TUTARI, DEVİR TARİHİ İTİBARİYLE VEYA BÖLÜNME İŞLEMİ SONUCU DEVRALINAN KURUMUN AKTİF TOPLAMINI GEÇMEMELİDİR.

BURADAKİ ZARAR MAHSUBU İÇİN ŞU

ŞARTLARIN SAĞLANMIŞ OLMASI

GEREKMEKTEDİR

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

26

YURT DIŞI ZARARLARI

TAM MÜKELLEFİYETTE YURT DIŞI FAALİYETLERDEN DOĞAN ZARARLAR,

FAALİYETTE BULUNULAN ÜLKENİN VERGİ KANUNLARINA GÖRE BEYAN EDİLEN VERGİ

MATRAHLARININ (ZARAR DAHİL) HER YIL O ÜLKE MEVZUATINA GÖRE DENETİM YETKİSİ VERİLEN KURULUŞLARCA RAPORA BAĞLANMASI VE BU

RAPORUN ASLI VE TERCÜME EDİLMİŞ BİR ÖRNEĞİNİN TÜRKİYE’DEKİ İLGİLİ VERGİ

DAİRESİNE İBRAZI HALİNDE İNDİRİM KONUSU YAPILIR (KVK MÜK. MD 14/1)

YURT DIŞI ZARARLARINI, TÜRKİYE’DE BEYAN ETTİKLERİ KAZANÇLARDAN İNDİRMEK

İSTEYEN KURUMLAR, YURT DIŞI FAALİYET SONUÇLARINI HER YIL BU ŞEKİLDE İSPAT

ETMEK ZORUNDADIRLAR.

TÜRKİYE’DE İNDİRİM KONUSU YAPILAN YURT DIŞI ZARARIN, İLGİLİ ÜLKEDE DE MAHSUP VEYA GİDER KONUSU YAPILMIŞ OLMASI

DURUMUNDA , TÜRKİYE’DE BEYAN EDİLECEK YURT DIŞI KAZANÇ MAHSUP VEYA GİDER YAPILMADAN ÖNCEKİ TUTARDIR. AYRICA

TÜRKİYE’DE KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA KAZANÇLARLA İLGİLİ YURT DIŞI

ZARARLAR İNDİRİM KONUSU YAPILAMAZ.

YURT DIŞI FAALİYET SONUÇLARININ GENEL SONUÇ HESAPLARINA GEÇİRİLME ZAMANI VE

DEĞERLENDİRİLMESİ 34 SERİ NO.LU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİNDE

AÇIKLANMAKTADIR

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

27

BAĞIŞ VE YARDIMLAR

KURUM KAZANCINDAN İNDİRİLECEK BAĞIŞ VE YARDIMLAR KVK MÜK.14/1 B,C,D MADDELERİNDE SAYILMIŞTIR.

BUNLAR KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE İNDİRİM KONUSU YAPILACAKLARINDAN DEFTERLERE GİDER OLARAK KAYDEDİLMELERİNE GEREK YOKTUR.

BAĞIŞ VE YARDIMIN MATRAHTAN İNDİRİLMESİ İÇİN GEREKLİ ŞARTLAR ŞUNLARDIR;

BAĞIŞ VE YARDIM, KANUNDA GÖSTERİLEN KURUM VE KURULUŞLARA YAPILMALIDIR,

MAKBUZ KARŞILIĞI YAPILMIŞ OLMALIDIR,

KARŞILIKSIZ OLMALIDIR,

NAKDİ VEYA AYNİ OLABİLİR. KVK’NUN MÜK. 14/2 NCİ MADDESİNE GÖRE, BAĞIŞ VE YARDIMIN NAKDEN YAPILMAMASI HALİNDE BAĞIŞLANAN VEYA YARDIMIN KONUSUNU TEŞKİL EDEN MAL VEYA HAKKIN MALİYET BEDELİ VEYA MUKAYYET DEĞERİ, BU DEĞER MEVCUT DEĞİLSE VUK HÜKÜMLERİNE

GÖRE TAKDİR KOMİSYONLARINCA TESPİT EDİLECEK DEĞERİ ESAS ALINACAKTIR,

BAĞIŞ VE YARDIM SADECE İLGİLİ OLDUKLARI DÖNEM KAZANCINDAN İNDİRİLEBİLİR. İNDİRİLEMEYEN KISIM ERTESİ YILA DEVREDİLEMEZ

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

28

SPONSORLUK HARCAMALARI

KVK’NUN MÜK.14/1-E MADDESİNE GÖRE; 3289 SAYILI GENÇLİK VE SPOR GENEL MÜDÜRLÜĞÜNÜN TEŞKİLAT VE GÖREVLERİ HAKKINDA KANUN İLE

3813 SAYILI TÜRKİYE FUTBOL FEDERASYONU KURULUŞ VE GÖREVLERİ HAKKINDA KANUN KAPSAMINDA YAPILAN SPONSORLUK HARCAMALARININ;

- AMATÖR SPOR DALLARI İÇİN TAMAMI,

- PROFESYONEL SPOR DALLARI İÇİN %50’Sİ,

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE AYRICA GÖSTERİLMEK ÜZERE KURUM KAZANCINDAN İNDİRİLİR.

SPONSORLUK HARCAMALARINDA DA KURUM KAZANCININ YETERLİ OLMAMASI DURUMUNDA İNDİRİLEMEYEN KISIM GELECEK YILLARA

DEVREDİLEMEZ.

İLGİLİ OLDUĞU DÖNEMDE KAZANÇ OLDUĞU SÜRECE İNDİRİM KONUSU YAPILABİLİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

29

TEMETTÜ İKRAMİYESİ

UYGULAMADA KURUMLAR, ANA SÖZLEŞME VEYA

KURULUŞ KANUNLARINDAKİ

HÜKÜMLERE DAYANARAK HESAP DÖNEMİ SONUNDA

TAHAKKUK EDEN SAFİ KÂRDAN MEMUR VE

ÇALIŞANLARA “TEMETTÜ

İKRAMİYESİ” DAĞITMAKTADIR.

GVK’NUN 61/2 NCİ MADDESİNE GÖRE BU

ÖDEMELER ÜCRET KAPSAMINA DAHİLDİR

VE KURUM KAZANCINDAN ÜCRET

GİDERİ OLARAK İNDİRİLEBİLİR.

ANCAK, İKRAMİYE TUTARI HESAP

DÖNEMİ KAPANDIKTAN SONRA BELİRLENDİĞİNDEN,

KAZANÇTAN İNDİRME İŞLEMİ ANCAK BEYANNAME

ÜZERİNDE

“DİĞER İNDİRİMLER” SÜTUNUNDA

GÖSTERİLEREK İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEKTİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

30


1. KURUM KAZANCI

2. İLAVELER (+)

3. İLAVELER SONRASI KÂR/ZARAR (1+2)

4. ZARAR OLSA DA İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER (-)

(-)

5. İSTİSNALAR SONRASI KÂR/ZARAR (3-4)

6. GEÇMİŞ YIL MALİ ZARARLARI(-) (-)

İSTİSNALAR SONRASI KÂRDAN BÜYÜK OLAMAZ

7. ZARAR MAHSUBU SONRASI KÂR/ZARAR (5-6) BU TUTAR POZİTİF ÇIKARSA YATIRIM İNDİRİMİ UYGULANIR. UYGULANACAK YATIRIM İNDİRİMİ BU TUTARI AŞAMAZ

8. KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER

(-)

9. KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI (7-8)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

31


1. KURUM KAZANCI

• TİCARİ BİLANÇO KÂRI / ZARARI

2. İLAVELER (+)

• KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER

• ÖNCEKİ YIL AYRILAN FİNANSMAN FONU

3. İLAVELER SONRASI KÂR/ZARAR (1+2)

4. ZARAR OLSA DA İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER

• İŞTİRAK KAZANÇLARI

• YATIRIM FONLARI VE ORTAKLIKLARI PORTFÖY İŞLETMECİLİĞİ KAZANCI

• RÜÇHAN HAKKI SATIŞI VE EMISYON PRIMI KAZANCI

• YURT DIŞI İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR

• EĞİTİM, ÖĞRETİM VE REHABİLİTASYON MERKEZİ KAZANÇLARI

• İŞTİRAK HİSSELERİ VEYA GAYRİMENKULLERİN SATIŞINDAN DOĞAN KAZANÇLAR

• SERBEST BÖLGELERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLAR

• OHAL VE KALKINMADA ÖNCELİKLİ YÖRELERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLAR

• TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE ELDE EDİLEN KAZANÇLAR

• AR-GE İNDİRİMİ

• DİĞER İNDİRİMLER (ULUSLARARASI ANLAŞMALARDA YER ALAN İSTİSNALAR VE TÜRK ULUSLARARASI GEMİ SİCİLİNE KAYITLI GEMİLERİN İŞLETİLMESİ VEYA DEVRİNDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

32


5. İSTİSNALAR SONRASI KÂR/ZARAR (3-4)

6. GEÇMİŞ YIL MALİ ZARARLARI (İSTİSNALAR SONRASI KÂRDAN BÜYÜK OLAMAZ)

7. ZARAR MAHSUBU SONRASI KÂR/ZARAR (5-6). (BU TUTAR POZİTİF ÇIKARSA YATIRIM İNDİRİMİ UYGULANIR. UYGULANACAK YATIRIM İNDİRİMİ BU TUTARI AŞAMAZ.)

8. KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER (-)

• RİSTURNLAR

• BAĞIŞ VE YARDIMLAR

• EĞİTİM VE SAĞLIK TESİSLERİ İLE YURT İNŞAATINA İLİŞKİN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

• KÜLTÜR VE TURİZM AMAÇLI BAĞIŞ VE YARDIMLAR

• SPONSORLUK HARCAMALARI

• YATIRIM İNDİRİMİ

• DİĞER İNDİRİMLER ( TEMETTÜ İKRAMİYELERİ)

9. KURUMLAR VERGISI MATRAHI (7-8)

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

33


2017 YILINA AİT KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİN 1 – 25 NİSAN 2018 TARİHLERİ ARASINDA VERİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMELERİ ÜZERİNDEN TAHAKKUK EDEN KURUMLAR VERGİSİNİN TAMAMI 30.04.2018 TARİHİNDE BİR DEFADA ÖDENECEKTİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

34


1. AYRINTILI BİLANÇO VE AYRINTILI GELİR TABLOSU (AYRINTILI BİLANÇO VE GELİR TABLOLARININ ÖNCEKİ DÖNEM SÜTUNLARI DA DOLDURULACAKTIR.)

2. 1 SERİ NO’LU MUHASEBE SİSTEMİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ’NE GÖRE BİLANÇO VE GELİR TABLOSU DİPNOTLARININ DOLDURULMASI ZORUNLUDUR.

3. 2017 YILI AKTİF TOPLAMI 16.727.800-TL’Yİ VEYA NET SATIŞLARI TOPLAMI 37.172.600-TL’Yİ AŞAN MÜKELLEFLER AYRINTILI BİLANÇO VE GELİR TABLOSUNUN YANI SIRA “KAR DAĞITIM TABLOSUNU” DA BEYANNAMELERİNE EKLEYECEKLERDİR.

4. İŞLEM BULUNMASI HALİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI VE ÖRTÜLÜ KAZANÇ FORMU.

5. KESİNTİ YOLUYLA ÖDENEN VERGİLERE İLİŞKİN BELGELER,

6. YABANCI ÜLKELERDE ÖDENEN VERGİLERE İLİŞKİN BELGELER,

7. DAR MÜKELLEF ORTAĞI BULUNAN KURUMLARIN BU ORTAKLARIN ADLARI, UNVANLARI VE İKAMET ADRESLERİNE AİT BİLDİRİM,

8. BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN MÜKELLEFLERE AİT TİCARİ KÂRDAN MALİ KÂRA ULAŞMAK İÇİN YAPILAN HESAPLAMAYI GÖSTEREN BİLDİRİM,

9. BEYANNAMEDEKİ TABLOLARIN YETERSİZLİĞİ NEDENİYLE AYRICA DÜZENLENEN LİSTE VE EKLER.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

35


NORMAL HESAP DÖNEMİ; 1 OCAK – 31 ARALIK OLAN TAKVİM YILIDIR. BU NEDENLE HESAP DÖNEMİ TAKVİM YILI OLAN KURUMLARIN BEYANNAMELERİNİ 25 NİSAN AKŞAMINA KADAR VERMELERİ GEREKMEKTEDİR.

ÖZEL HESAP DÖNEMİ TAYİN EDİLMİŞ MÜKELLEFLERİN BEYANNAMELERİ, ÖZEL HESAP DÖNEMİNİN KAPANDIĞI AYI İZLEYEN DÖRDÜNCÜ AYIN 15 İNCİ GÜNÜ AKŞAMINA KADAR VERMELERİ GEREKİR.

ÖZEL HESAP DÖNEMİNDE BEYANNAME VERME SÜRESİ İÇİNDE VERGİ ÖDENİR

NORMAL HESAP DÖNEMİ KURUMLAR VERGİSİ, BEYANNAMENİN VERİLECEĞİ AYIN SONUNA KADAR ÖDENİR.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

36


HESAPLANAN KURUMLAR

VERGİSİ

BAĞLI BULUNULAN VERGİ DAİRESİNE

BAĞLI BULUNULAN VERGİ DAİRESİNİN

BELEDİYE SINIRLARI DIŞINDAKİ

HERHANGİ BİR VERGİ DAİRESİNE

VERGİ TAHSİLİNE YETKİLİ BANKA

ŞUBELERİNE ÖDENEBİLİR

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

37

UYGULAMA ÖRNEKLERİ

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

38

İnşaat, İmalat ve Gayrimenkul Ticareti faaliyetinde bulunan (Z) A.Ş’nin;

2017 takvim yılı faaliyetinden elde ettiği kâr 550.000 TL tutarındadır.

Kurumun 2016 takvim yılı faaliyeti 120.000 TL zararla kapanmış olup,

söz konusu zararın 50.000 TL’si yurt dışı inşaat ve onarım kazancı istisnasından kaynaklanmaktadır.

Kurumun önceki yıldan devreden indirilememiş yatırım indirimi harcamasının endekslenmiş tutarı 90.000 TL’dir.

Kurum yatırım indirimi hakkından yararlanmak istememektedir.

Kurum cari dönemde ayrıca 40.000 TL emisyon primi geliri,

60.000 TL yurt dışı inşaat ve onarım işleri kazancı elde etmiştir.

Kurum cari yılda kâr payı dağıtmama kararı almıştır.

ÖRNEK - 1

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

39

ÇÖZÜM Kurum tarafından cari dönem kazancına ilişkin olarak bu verilere göre

hesaplanacak kurumlar vergisi ve vergi kesintisi tutarları aşağıdaki gibidir.

Kurumun cari yıl kurum kazancı toplamı 650.000 TL olup şu kazanç unsurlarından oluşmaktadır:

• Faaliyet Kârı........................................................................... 550.000 TL • Emisyon Primi Geliri................................................ ................ 40.000 TL • Yurt Dışı İnşaat ve Onarım İşleri Kazancı................. ............... 60.000 TL

ÖRNEK - 1

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

40

KURUMLAR VERGİSİNİN HESABI TL TL

KURUM TİCARİ KAZANCI 650.000

-GEÇMİŞ YIL ZARARI(-) 70.000

İNDİRİME ESAS TUTAR 580.000

İNDİRİM VE İSTİSNALAR(-) 150.000

-EMİSYON PRİMİ GELİRİ 40.000

-YURT DIŞI İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ KAZANCI 110.000

SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) 430.000

HESAPLANACAK KURUMLAR VERGİSİ (%20) 86.000

ÖRNEK - 1

KURUMLAR VERGİSİ ORANLARI

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

41

Stopaj Gelir Vergisi Tutarının Hesabı Kurum cari dönem kârını dağıtmadığı için kâr payı dağıtımına bağlı vergi

kesintisi hesaplanmayacaktır. Yatırım İndirimi Stopajı ve Toplam Vergi Yükü Kurum yatırım indirimi hakkından yararlanmak istemediği için cari dönemde

indirilebilecek yatırım indirimi hakkı üzerinden herhangi bir stopaj hesaplanmayacaktır.

Kurum bu yatırım indirimi hakkından vazgeçmiş olup bu hak izleyen yıllarda da kullanılamayacaktır.

Kurumun cari dönem toplam vergi yükü kurumlar vergisinden oluşmakta olup bunun dönem kazancına oranı (86.000/650.000=) %13,2’dir

ÖRNEK - 1

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

42

ÖRNEK - 2

Tekstil imalat ve ticareti faaliyetinde bulunan (D) A.Ş’nin;

2017 yılı ticari kazancı 600.000 TL’dir.

Kurumun cari dönem giderlerinden 70.000 TL’lik kısmı KKEG mahiyetindedir.

Kurum kazancına dahil edilmiş olan bazı kazanç ve iratlara ilişkin olarak yararlanacağı istisnalar aşağıdaki gibidir.

• İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (%75)................................... 210.000 TL

• Emisyon Primi................................................................................. 70.000 TL

Kurum cari yıl kazancının 220.000 TL’lik kısmını Nisan 2018 tarihinde ortaklara dağıtma kararı almıştır. Kurum ortaklarının tamamı tam mükellef gerçek kişidir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

43

ÖRNEK - 2

KURUMLAR VERGİSİNİN HESABI TL TL

-KURUM TİCARİ KAZANCI 600.000

-KKEG 70.000

TOPLAM 670.000


-İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI 210.000

-EMİSYON PRİMİ 70.000


HESAPLANAN KURUMLAR VERG. (%20) 78.000

ÇÖZÜM

Kurum tarafından dönem kazancına ilişkin olarak hesaplanacak vergiler aşağıdaki gibidir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

44

ÖRNEK - 2

STOPAJ GELİR VERGİSİNİN HESABI TL

STOPAJ GELİR VERGİSİ MATRAHI 220.000

GELİR VERGİSİ STOPAJI (%15) 33.000

TOPLAM VERGİ YÜKÜ (TOP. VERGİ/TOP. KUR. KAZ.=) TL

KURUMLAR VERGİSİ 78.000

GELİR VERGİSİ STOPAJI 33.000

TOPLAM (% 16,56) 111.000

Stopaj Gelir Vergisi Tutarının Hesabı

Kurum cari yıl kazancının 220.000 TL’lik kısmını Nisan 2018 tarihinde ortaklara dağıtma kararı almıştır.

Kurum dağıtacağı bu kazanç kısmı üzerinden GVK’nın 94/6-b/i maddesi uyarınca %15 oranında stopaj gelir vergisi hesaplayacaktır.

Kurumun cari dönem toplam vergi yükü aşağıdaki gibidir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

45

ÖRNEK - 3

Kurumlar vergisi mükellefi (C);

kredi kooperatifinin 2017 dönemi faiz geliri 280.000 TL, diğer gelirleri 45.000 TL’dir.

Kooperatifin, elde ettiği diğer kazançlar sabit kıymet satışından doğmuş olup başka gelir unsuru yoktur.

Kooperatifin kullandırdığı kredilerin %90’ını ortakları kullanmıştır. Kooperatifin indirim konusu yapılacak 55.000 TL tutarında geçmiş yıl zararı mevcuttur.

ÇÖZÜM

Bu verilere gör kooperatifin kurumlar vergisi beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

Kooperatifin yararlanabileceği risturn istisnası tutarı:

280.000 x 0,90= 252.000 TL’dir.

Kurumun toplam kazancı 280.000+45.000=325.000 TL’dir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

46

ÖRNEK - 3

KURUMLAR VERGİSİ TL TL

-KURUM TİCARİ KAZANCI 325.000

-KKEG 0

KAZANÇ VE İLAVELER TOPLAMI 325.000

MAHSUP EDİLECEK GEÇMİŞ YIL ZARARI(-) 55.000

İNDİRİME ESAS TUTAR 270.000


-RİSTURNLAR 252.000


KURUMLAR VERGİSİ (%20) 3.600

• Kooperatifin vergi yükü cari döneme ilişkin kurumlar vergisinden oluşmakta

olup, (3.600/270.000=) % 1,1 oranındadır

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

47

ÖRNEK - 4

6745 sayılı Kanunun 66. Maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesine eklenen hüküm gereğince, Yatırımın tamamlanması şartıyla yararlanılmayan yatırıma katkı tutarının

yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda V.U.K hükümlerine göre endeksleme yapılacak yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranı dikkate alınarak endekslenecektir.

(L) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamında 2013 hesap döneminde başladığı yatırımını 15/10/2015 tarihinde tamamlamış ve 1/11/2015 tarihinde tamamen işletmeye başlamıştır.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

48

ÖRNEK - 4

(L) A.Ş.’nin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının yatırıma katkı oranı %50 ve vergi indirim oranı %80 olup,

toplam yatırıma katkı tutarı 3.000.000.- TL’dir.

(L) A.Ş. toplam yatırıma katkı tutarının 800.000.- TL’lik kısmını 2013 ve 2014 hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle kullanmıştır.

Yatırımın tamamlandığı 2015 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle 450.000.- TL,

bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle de 250.000.- TL olmak üzere yatırıma katkı tutarının toplam 700.000.- TL’lik kısmından yararlanmıştır.

2016 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yatırıma katkı tutarının 300.000.- TL’lik kısmından faydalanmıştır.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

49

ÖRNEK - 4

Buna göre, (L) A.Ş. bu yatırımına ilişkin toplam yatırıma katkı tutarının kalan

[3.000.000.- TL – (800.000.- TL + 700.000.- TL + 300.000.- TL)=] 1.200.000.- TL’lik kısmını, 2017 yılı için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırarak kullanabilecektir.

2017 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının %5 olması halinde, (L) A.Ş.’nin yeniden değerleme sonrasında yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı

[1.200.000.- TL x (1 + 0,05)=] 1.260.000.- TL olacaktır.

(L) A.Ş.’nin 2017 hesap döneminde bu yatırımından elde ettiği kazancının 2.500.000.- TL olması halinde yararlanılacak yatırıma katkı tutarı

[(2.500.000.- TL x %20) – (2.500.000.TL x %4)] 400.000.- TL ve bu durumda 2018 hesap dönemine devreden yatırıma katkı tutarı da (1.260.000.- TL – 400.000.- TL=) 860.000.- TL olacaktır.

(L) A.Ş. bu tutarı, 2018 yılı için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırarak kullanabilecektir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

50

Dış Ticaret Vergi Dairesi mükellefi (D) A.Ş.’nin;

2017 yılı kazancı 360.000 TL’dir.

Kurumun cari dönem giderleri içinde Dil ve Tarih Yüksek Kurumu’na yapılan 90.000 TL tutarında bağış ve

260.000 TL tutarında AR-GE harcaması mevcuttur.

Kurum cari dönem kârından kâr dağıtımı yapmayacaktır.

ÇÖZÜM Bu veriler ışığında Kurumun kurumlar vergisi beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

AR-GE İndirimi: 260.000 x 0,40= 104.000 TL

Kurum kâr dağıtımı yapmadığından toplam vergi yükü, ödenecek kurumlar vergisinden oluşmakta olup,

(51.200 / 360.000) % 14,2 oranındadır.

ÖRNEK - 5

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

51

KURUMLAR VERGİSİNİN HESAPLANMASI TL TL

KURUM TİCARİ KAZANCI 360.000

KKEG (BAĞIŞLAR) 90.000



BAĞIŞ VE YARDIMLAR 90.000

AR-GE İNDİRİMİ 104.000



ÖRNEK - 5

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

52

Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyet gösteren (C) Limited Şirketinin;

2017 yılında bu bölgedeki istisna kapsamındaki faaliyeti dolayısıyla 95.000.- TL gider yapmış,

ancak henüz bir hasılat elde edememiştir.

Bu kurumun aynı yılda bölge dışındaki faaliyetleri nedeniyle 125.000.- TL hasılatı ve

bu hasılatın elde edilmesine yönelik 65.000.- TL gideri bulunmaktadır.

Kurum cari dönemde kâr dağıtımı yapmama kararı almıştır.

ÖRNEK - 6

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

53

ÇÖZÜM

Kurumun cari dönem kazanç unsurları ve ödeyeceği kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:

Teknoloji geliştirme bölgesi dışındaki hasılatı 125.000,- TL

Bu kazanca ilişkin yapılan gider toplamı (65.000),- TL

Teknoloji geliştirme bölgesi dışındaki kazancı 60.000,- TL

Teknoloji geliştirme bölgesi hasılatı 0,- TL

Teknoloji geliştirme bölgesinde oluşan zarar (95.000),- TL

2017 yılı ticari kazancı (zarar) (35.000),- TL

ÖRNEK - 6

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

54

ÖRNEK - 6


TL TL

KURUM TİCARİ KAZANCI (ZARAR) (35.000)

KKEG (TEKN. GEL. BÖLG. ZARARI) 95.000


İNDİRİM VE İSTİSNALAR 0



• Teknoloji geliştirme bölgesi kazancı kurumlar vergisinden istisna olduğu için bu bölge faaliyetinden oluşan zararlar diğer kurum kazancından indirilemeyecektir.

• Diğer taraftan kurum cari dönemde kâr payı dağıtmadığından kâr payı dağıtımına bağlı kesinti de yapılmayacaktır.

• Kurumun cari dönem vergi yükü 12.000,-TL’dir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

55

Mükellef (M) Turizm Ticaret A.Ş’nin;

2017 takvim yılı ticari bilanço kârı 5.700.000 TL olup,

bunun 840.000 TL’lik kısmı rüçhan hakkı satış gelirinden,

3.400.000,-TL’lik kısmı yurtdışı şube gelirinden oluşmaktadır.

Yurtdışı şube geliri ilgili ülkede % 17 oranında kazanç vergisine tabi tutulmuş olup, yıl sonu itibariyle Türkiye’ye transfer edilmiştir.

Kurumun cari dönemde 160.000 TL tutarında KKEG mevcuttur.

Kurum cari dönem kazancını dağıtmama kararı almıştır.

ÖRNEK - 7

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

56

ÇÖZÜM Kurumun cari dönemde yararlanacağı istisnalar aşağıdaki gibidir:

Rüçhan hakkı satış kazancı istisnası (840.000 x %75=) 630.000,-TL 7061 sayılı kanunun 89 uncu maddesiyle değişen cümle; Yürürlük: 05.12.2017

Yurt dışı şube geliri istisnası 3.400.000,-TL Bu veriler ışığında Kurumun 2017 yılı kurumlar vergisi beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

ÖRNEK - 7

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

57


KURUM TİCARİ KAZANCI 5.700.000

KKEG 160.000

KAZANÇ VE İLAVELER TOPLAMI 5.860.000

İNDİRİM VE İSTİSNALAR(-) 4.030.000

-RÜÇHAN HAKKI SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI 630.000

-YURT DIŞI ŞUBE GELİRİ İSTİSNASI 3.400.000

SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) 1.830.000


• Kurum cari dönemde kâr payı dağıtmadığı için, kâr dağıtımına bağlı gelir vergisi stopajı hesaplamayacaktır.

• Dolayısıyla cari dönemde ödenecek kurumlar vergisi, kurumun toplam vergi yükünü oluşturacaktır.

• Bu durumda cari dönem vergi yükü oranı (366.000/5.700.000=) %6,42 olacaktır.

• Ayrıca kurum yurtdışı şube gelirleri üzerinden ilgili ülkede ödediği kurumlar vergisi benzeri vergileri, hesaplanan kurumlar vergisinden KVK’nın 33. maddesi hükümleri çerçevesinde mahsup edebilecektir.

ÖRNEK - 7

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

58

Halkalı Vergi Dairesi mükellefi (V) İnşaat Turizm Ticaret A.Ş’nin 2017 takvim yılında;

tamamlanan taahhüt işlerinden elde ettiği hasılat 345.500.000,-TL,

bu işlerin maliyeti ise 321.000.000,-TL dir.

Bu işler nedeniyle ödenen stopajlar ise 7.300.000,-TL’dir.

Kurumun inşaat işi yanısıra; turizm acentalığı işinden elde ettiği dönem kazancı 2.100.000,TL,

yedek parça işine ilişkin dönem zararı ise 3.600.000,-TL’dir.

Kurumun; cari döneme ilişkin 215.000,-TL tutarında KKEG mevcut olup,

turizm ve yedek parça ticareti faaliyeti nedeniyle dönem içinde ödediği geçici vergi tutarı ise 445.000,-TL’dir

Kurum Nisan 2018 döneminde ortaklarına 2014 yılı kazancından 1.000.000,-TL tutarında kâr payı dağıtma kararı almıştır.

ÖRNEK - 8

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

59

ÇÖZÜM Kurumun cari dönemde tamamlanan taahhüt işlerinden elde ettiği kazanç; (345.500.000 - 321.000.000 =) 24.500.000,-TL’dir

Kurumun cari dönemde elde ettiği kazançlar toplamı ise; [(24.500.000 + 2.100.000) - 3.600.000=] 23.000.000,-TL’dir Bu veriler çerçevesinde Kurumun 2017 takvim yılı kurumlar vergisi beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

ÖRNEK - 8

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

60


KURUM TİCARİ KAZANCI 23.000.000

KKEG 215.000

KAZANÇ VE İLAVELER TOPLAMI 23.215.000

İNDİRİM VE İSTİSNALAR 0

SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) 23.215.000

HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ (%20) 4.643.000

MAHSUP EDİLECEK VERGİLER 7.745.000

- GV STOPAJI 7.300.000

- GEÇİCİ VERGİ 445.000 1.830.000

ÖDENMESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ 0

İADE EDİLECEK VEGİLER 3.102.000

• Kurum Nisan 2018 tarihinde ortaklara, 2014 yılı kazancından karşılanmak üzere 1.000.000,-TL tutarında kâr payı dağıtma kararı almıştır.

• Kurum dağıtacağı bu kazanç kısmı üzerinden GVK’nın geçici 62 ve 94/6-b/i maddeleri uyarınca %15 oranında stopaj gelir vergisi hesaplayacaktır.

ÖRNEK - 8

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

61

ÖRNEK - 8

STOPAJ GELİR VERGİSİNİN HESABI TL STOPAJ GELİR VERGİSİ MATRAHI 1.000.000

GELİR VERGİSİ STOPAJI (%15) 150.000

Kurumun vergi iadesi alacağının kâr dağıtımına bağlı olarak hesaplanan gelir vergisi stopajı tutarına mahsubunu talep edebilecektir. Mahsubun yapılmasını müteakip kalan

(3.102.000 – 150.000=) 2.952.000,- TL

tutarında mahsup edilememiş vergi, mükellef kurumca iade talep edilebilecektir.

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

62

son söz

« iyi Mali Müşavir

Az vergi ödeten

değil

vergi avantajlarını doğru öğrenip

kullanandır.»

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

63

5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır. Bölgeler Bölgesel

Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak vergi indirimi oranı yüzde doksan ve yatırıma katkı oranı yüzde ellidir

Sunum biraz içinizi karartmış olabilir

o halde çözüm ne?

Çözüm Birlik Meslekte Birlik

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

64

Beni dinlediğiniz için teşekkür ederim

Kon

voy

Mal

i Dan

ışm

anlık

N

evza

t ER

DA

Ğ Y

ön

etim

Dan

ışm

anı

65

GEREKEN HUSUSLARismmmd.org.tr/sunum/ito3a.pdf · •elektronİk tİcaret bİlgİ sİstemİ(etbİs)

Documents

Transcript of GEREKEN HUSUSLARismmmd.org.tr/sunum/ito3a.pdf · •elektronİk tİcaret bİlgİ sİstemİ(etbİs)