Focus Fiscale 3.2.2016 Ravvedimento operoso e reclamo ... · la nuova decorrenza il titolo ii del...
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IL RAVVEDIMENTO OPEROSO
le nuove modalità applicative
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE
il potenziamento degli istituti dal 2016
Relatore
Guido BERARDO, Commercialista
Coordina i lavori
Salvatore REGALBUTO, Commercialista
3 febbraio 2016
IL RAVVEDIMENTO OPEROSO DOPO
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
(D.LGS. 158/2015)
ED I NUOVI TERMINI DI DECADENZA
(LEGGE 208/2015)
LA NUOVA DECORRENZA
IL TITOLO II DEL DLGS. 158/2015 (ATTUATIVO DELLA DELEGA FISCALE) HA
RIFORMULATO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE PER LE VIOLAZIONI DI NORME
TRIBUTARIE GENERALMENTE A FAVORE DEL CONTRIBUENTE
ART. 32 D.LGS. 158/2015: LE NUOVE DISPOSIZIONI “SI APPLICANO A DECORRERE
DAL 1° GENNAIO 2017”
LA LEGGE DI STABILITÀ 2016, INVECE, NE HA ANTICIPATO LA DECORRENZA AL
1.1.2016 (ART. 1, COMMA 133, L. 208/2015)
TALE «ANTICIPO» NON PRODUCE EFFETTI CON RIGUARDO ALLE SANZIONI
RELATIVE ALLA PROCEDURA DI VOLUNTARY DISCLOSURE
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
I PRINCIPI ISPIRATORI DELLA RIFORMA
IL PRINCIPIO DI PROPORZIONALITÀ
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE SONO GRADUATE IN RAGIONE
DELLA GRAVITÀ DELLE VIOLAZIONI COMMESSE DAL CONTRIBUENTE:
- PIU’ LIEVI PER COMPORTAMENTI NON FRAUDOLENTI
- PIU’ PESANTI PER COMPORTAMENTI FRAUDOLENTI
IL FAVOR REI
ART. 3 D.LGS. 472/97: SI APPLICHERA’ IL FAVOR REI DALL’ENTRATA IN VIGORE
DELLE NORME, CIOE’ DAL 1 GENNAIO 2016
PERTANTO TUTTE LE SITUAZIONI ANCORA NON DEFINITIVE, ANCHE SE
RELATIVE A VIOLAZIONI COMMESSE ANTERIORMENTE AL 1.1.2016, POTRANNO
ESSERE INTERESSATE DALLA RIDETERMINAZIONE DELLE SANZIONI PREVIA
RICHIESTA DA PARTE DEL CONTRIBUENTE
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11
INTRODUCE LA RIDUZIONE GENERALIZZATA DELLA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL
30% PER IL RITARDATO OD OMESSO VERSAMENTO DEI TRIBUTI
PER I VERSAMENTI EFFETTUATI CON UN RITARDO NON SUPERIORE AI 15 GIORNI
DI 1/15 PER CIASCUN GIORNO DI RITARDO
(= 2% AL GIORNO FINO AL 31.12.2015)
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 FINO AL 31.12.2015
IN PRATICA
• SE UN VERSAMENTO È EFFETTUATO IN RITARDO, MA AL MASSIMO ENTRO 15
GIORNI DALLA RELATIVA SCADENZA, LA SANZIONE ORDINARIA IRROGABILE È
PARI AL 2% PER OGNI GIORNO DI RITARDO, FINO AD ARRIVARE, AL
QUINDICESIMO GIORNO, ALLA SANZIONE DEL 30%.
ESEMPIO:
• DEBITO 1.000 EURO
• RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE IRROGABILE PARI A 20 EURO
• RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 200 EURO
• RITARDO DI 14 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 280 EURO
• RITARDO DI 15 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 300 EURO
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11
CIRCOLARE N. 41/E DEL 2011:
“SI RICORDA INFINE CHE, COME CHIARITO DALLA CIRCOLARE N. 138/E DEL 5 LUGLIO
2000, LA DIMINUZIONE IN ESAME SPETTA “INDIPENDENTEMENTE DAL VERIFICARSI
DELLE CONDIZIONI RICHIESTE PER IL RAVVEDIMENTO”. CIÒ SIGNIFICA CHE ANCHE
NEI CASI IN CUI NON OPERA IL RAVVEDIMENTO OPEROSO L’UFFICIO APPLICHERÀ LA
SANZIONE DI CUI ALL’ARTICOLO 13 DEL D.LGS. N. 471 DEL 1997 TENENDO CONTO, AL
VERIFICARSI DEI PRESUPPOSTI, DELLA RIDUZIONE AD UN QUINDICESIMO PER
CIASCUN GIORNO DI RITARDO”.
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 FINO AL 31.12.2015
IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97:
• SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL
RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE’ PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E
DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE NELLA MISURA
DEL 2% GIORNALIERO, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE
NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI
ESEMPIO:
• VERSAMENTO DI 1.000 EURO
• RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE DI 2 EURO
• RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE DI 20 EURO
• RITARDO DI 14 GIORNI: SANZIONE DI 28 EURO
• RITARDO DI 15 GIORNI: SANZIONE DI 30 EURO
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15
NUOVO ART. 13 D.LGS. 471/97 DAL 1.1.2016
PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 90 GIORNI
LA SANZIONE ORDINARIA VIENE RIDOTTA ALLA METÀ
(15% IN LUOGO DEL 30%).
RESTA, INOLTRE CONFERMATO CHE PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 15
GIORNI LA SANZIONE BASE È RIDOTTA A UN IMPORTO PARI A 1/15 PER CIASCUN
GIORNO DI RITARDO ED E’ ESPERIBILE IL RAVVEDIMENTO OPEROSO
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI
IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE
ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15
NUOVO ART. 13 D.LGS. 471/97 DAL 1.1.2016
IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97:
• SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL
RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE’ PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E
DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE ORDINARIA
NELLA MISURA RIDOTTA, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE
NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI O 1/9 FINO A 90 GIORNI
ESEMPIO:
• RITARDO DA 1 A 14 GIORNI: SANZIONE = 0,1% AL DI’ (1/10 DEL 15% X 1/15)
• RITARDO DA 15 A 30 GIORNI: SANZIONE = 1,5% (1/10 DEL 15%)
• RITARDO DA 31 A 90 GIORNI: SANZIONE = 1,67% (1/9 DEL 15%)
• RITARDO OLTRE 90 GIORNI: SANZIONE = 3, 75% (1/8 DEL 30%)
LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE
ART. 43 DPR 600/73 ED ART. 57 DPR 633/72
COMMA 1
IL TERMINE PER LA NOTIFICA DEGLI AVVISI DI ACCERTAMENTO È FISSATO
ENTRO IL 31 DICEMBRE DEL QUINTO ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
COMMA 2
NEL CASO DI OMESSA PRESENTAZIONE IL TERMINE È FISSATO AL 31 DICEMBRE
DEL SETTIMO ANNO SUCCESSIVO
COMMA 3
IN CASO DI VIOLAZIONE CHE COMPORTA L’OBBLIGO DI DENUNCIA PENALE PER
UNO DEI REATI TRIBUTARI PREVISTI DAL D.LGS. 74/2000 I TERMINI SONO
RADDOPPIATI SE LA DENUNCIA È TRASMESSA ENTRO IL TERMINE ORDINARIO
DI ACCERTAMENTO: ABROGATO
I NUOVI TERMINI SI APPLICANO AGLI AVVISI DI ACCERTAMENTO RELATIVI AI
PERIODI D’IMPOSTA 2016 E SUCCESSIVI
I NUOVI TERMINI DI DECADENZA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
ESTENSIONE DELL’AMBITO APPLICATIVO
LA PROCEDURA DEL RECLAMO VIENE RESA OBBLIGATORIA PER:
• GLI ATTI EMESSI DA TUTTI GLI ENTI IMPOSITORI (ANZICHÉ SOLTANTO DI QUELLI
DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE), IVI COMPRESI GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE
E I C.D. “CONCESSIONARI LOCALI”
• LE CONTROVERSIE DI VALORE INDETERMINABILE IN MATERIA CATASTALE DI CUI
ALL’ART. 2, COMMA 2, PRIMO PERIODO, D.LGS. 546/92 (ES., CLASSAMENTO DI
TERRENI E UNITÀ IMMOBILIARI URBANE, ATTRIBUZIONE RENDITA CATASTALE)
RESTA FERMO IL LIMITE DI VALORE DELLA CONTROVERSIA CHE NON DEVE ESSERE
SUPERIORE AD EURO 20.000
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
ESTENSIONE DELL’AMBITO APPLICATIVO
NOVITÀ
LE LITI RECLAMABILI, NELLA SUCCESSIVA FASE PROCESSUALE, SONO DEFINIBILI
ANCHE CON LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE (IN PRECEDENZA PRECLUSA PER LE
LITI IN OGGETTO)
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
CONSEGUENZE OMISSIONE RECLAMO
IMPROCEDIBILITÀ
SE LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO AVVIENE IN DATA ANTERIORE AL TERMINE DI 90
GIORNI (DALLA NOTIFICA DEL RICORSO) PREVISTO PER LA CONCLUSIONE DELLA
FASE DEL RECLAMO, VIENE CONFERMATO CHE IL RICORSO È IMPROCEDIBILE
NOVITÀ
IL SOGGETTO LEGITTIMATO A RILEVARE L’IMPROCEDIBILITÀ È LA COMMISSIONE
TRIBUTARIA CHE, NEL CASO, RINVIA LA TRATTAZIONE DELLA CAUSA PER
CONSENTIRE L’ESAME DEL RECLAMO (NEL REGIME PREVIGENTE IL RINVIO
DELL’UDIENZA ERA POSSIBILE SOLO SU ECCEZIONE DELL’ENTE IMPOSITORE)
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
PERFEZIONAMENTO
LA MEDIAZIONE SI PERFEZIONA CON:
• IL VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE O DELLA PRIMA RATA ENTRO 20 GIORNI
DALLA SOTTOSCRIZIONE DELL’ACCORDO, SE LA LITE HA AD OGGETTO UN ATTO
IMPOSITIVO O DI RISCOSSIONE
• LA SOTTOSCRIZIONE DELL’ACCORDO CHE INDICA LE SOMME DOVUTE E LE
MODALITÀ DI PAGAMENTO, PER LE LITI DI RIMBORSO.
• PER IL VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI
PREVISTE PER L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE (ART. 8 D.LGS. 218/97)
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
RIDUZIONE DELLE SANZIONI IN CASO DI MEDIAZIONE
NOVITÀ
IN CASO DI PERFEZIONAMENTO DELLA MEDIAZIONE,
LE SANZIONI SONO RIDOTTE AL 35% DEL MINIMO EDITTALE
LA PRECEDENTE VERSIONE DELLA NORMA PREVEDEVA INVECE LA RIDUZIONE AL
40%, NON DEL MINIMO EDITTALE MA, STANTE IL RINVIO ALLA DISCIPLINA SULLA
CONCILIAZIONE, “DELLE SOMME IRROGABILI IN RAPPORTO DELL’AMMONTARE DEL
TRIBUTO RISULTANTE DALLA CONCILIAZIONE MEDESIMA”
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992
(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156
DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)
SPESE DI GIUDIZIO
NELLE CONTROVERSIE AVENTI AD OGGETTO ATTI RECLAMABILI LE SPESE DI
GIUDIZIO SONO MAGGIORATE DEL 50% A TITOLO DI RIMBORSO DELLE MAGGIORI
SPESE DEL PROCEDIMENTO.
LA DISCIPLINA, PRECEDENTEMENTE CONTENUTA NELL’ART. 17-BIS, È ORA
CONFLUITA NELL’ART. 15, COMMA 2-SEPTIES, DEL D.LGS. 546/92
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA
NUOVI ARTT. 48, 48-BIS E 48-TER D.LGS. 546/1992
ESTENSIONE DELL’AMBITO APPLICATIVO
• PRIMO GRADO SANZIONE RIDOTTA AL 40% DEL MINIMO EDITABILE;
• IN CASO DI ACCORDO IN SECONDO GRADO SANZIONE RIDOTTA AL 50% DEL
MINIMO EDITABILE.
NEL SISTEMA PRECEDENTE:
- LA RIDUZIONE ERA AL 40% NON DEL MINIMO EDITTALE MA “DELLE SOMME
IRROGABILI IN RAPPORTO DELL’AMMONTARE DEL TRIBUTO RISULTANTE DALLA
CONCILIAZIONE MEDESIMA”
- ERA PRECLUSA IN CASO DI LITI RECLAMABILI
- ERA AMMESSA MA NON ERA ESPRESSAMENTE PREVISTA IN APPELLO
LA CONCILIAZIONE