www.syntra-ab.be

1

Fiscaalvriendelijk Fiscaalvriendelijk

gelden opnemen gelden opnemen

uit je vennootschapuit je vennootschap

Eugeen Dieltiëns

www.syntra-ab.be

2

Context

• Arbeid wordt in België uitzonderlijk zwaar belast

• Op welke andere manieren (dan via bezoldiging) kan je geld opnemen uit je vennootschap met minder belastingen?

• Wie tegelijkertijd (mede)eigenaar is van de vennootschap heeft in principe meerdere alternatieven

• Een greep uit de mogelijkheden, elk met pro & contra ! dividend kapitaalvermindering voordelen van alle aard kosten eigen aan de vennootschap

groepsverzekering & individuele pensioentoezegging verhuur aan je vennootschap verkoop aan je vennootschap

www.syntra-ab.be

3

1. Belastingdruk1. Belastingdruk

1.1 Tarief Vennootschapsbelasting (VenB)

1.2 Tarief Personenbelasting (PB)

1.3 Voorbeeld belastingberekening PB & VenB

1.4 Van bruto naar netto

www.syntra-ab.be

4

1.1 Tarief Ven B

• Basisprincipe: Eenvormig tarief: 33 %

+ 3 opcentiemen crisisbelasting = 33,99 %

• Uitzondering: Verlaagd opklimmend tarief:

0 tot 25 000: 24,25% 25 000 tot 90 000: 31 % 90 000 tot 322 500: 34,5 %

+ 3 opcentiemen

Onder strikte voorwaarden !

www.syntra-ab.be

5

Voorwaarden verlaagd tarief VenB1. Minimaal 36.000 EUR bezoldiging per jaar aan één zaakvoerder

of bedrijfsleider of: bezoldiging > winst (indien winst < 36.000)

2. voor minstens 50% in handen van fysieke personen Gevolg: niet toepasbaar:

in een nv met aandelen aan toonder (= uitdovend fenomeen) voor KMO-vennootschap die overgenomen wordt via tussenschakeling van een holdingvennootschap

3. uitgekeerde winst niet > 13% van gestorte kapitaal

Gevolg: dividend beperken; je kan winsten reserveren en in een later jaar in één maal uitkeren; dan verlies je enkel dat jaar het verlaagd tarief

www.syntra-ab.be

1.2 PB: Progressieve tarieven(aanslagjaar 2013 / inkomstenjaar 2012)

0 tot 8.350 euro: 25%

8.350 tot 11.890 euro: 30%

11.890 tot 19.810 euro: 40%

19.810 tot 36.300 euro: 45%

boven 36.300 euro: 50 %

belastingvrije sommen:• basisbedrag: 6.800 euro• 1 kind ten laste: 1.440• 2 kinderen: 3.720• 3 kinderen: 8.330• 4 kinderen: 13.480• per kind vanaf 5de: 5.150

6

www.syntra-ab.be

1.3 PB: Belastingberekening:38.000 euro belastbaar inkomen

schijf van tot % belastingbedrag

0 6800 0,00% 0,00

6800 8350 25,00% 387,50

8350 11890 30,00% 1.062,00

11890 19810 40,00% 3.168,00

19810 36300 45,00% 7.420,50

36300 38000 50,00% 850,00

Totale belasting: 12.888,00

Gemiddeld tarief: 33,92%Marginaal tarief: 50,00%

7

www.syntra-ab.be

Ven B: verlaagd tarief bij 38.000 belastbaar38.000 euro belastbaar inkomen

schijf van tot % belastingbedrag

0 25000 24,25% 6062,50

25000 38000 31,00% 4030,00

totale belasting 10092,50

gemiddeld tarief 26,56%

marginaal tarief 31,00%

8

www.syntra-ab.be

9

2. Geldopname via 2. Geldopname via

dividenddividend

www.syntra-ab.be

10

Dividend: bruto -> netto

Belastbare winst 100,00 100,00

Ven B -33,99 -33,99

Uitkeerbaar 66,01 66,01

RV op dividend 25% -16,50 21% -13,86

netto bij aandeelhouder 49,51 52,15

Verlaagd tarief VenB

Belastbare winst 100,00 100,00

Ven B -24,98 -24,98

Uitkeerbaar 75,02 75,02

RV op dividend 25% -18,76 21% -15,75

netto bij aandeelhouder 56,27 59,27

opgelet: bij verlaagd tarief blij f t dividend beperkt tot 13% van kapitaal

www.syntra-ab.be

11

3. Geldopname via 3. Geldopname via

bezoldigingbezoldiging

www.syntra-ab.be

Bedrijfsleidersbezoldiging: bruto -> netto

• Brutobezoldiging 100• Sociale zekerheidsbijdrage - 25• Belastbaar 75

• PB: marginaal 45% + 6% gemeentebelasting - 35• Netto 40

12

www.syntra-ab.be

Niveau bezoldiging: optimalisatie

Gegevens• belastbare winst vennootschap vóór toekenning bezoldiging aan

zaakvoerder: 70 000• soc. zekerheidsbijdrage zelfstandigen: 25 %

met een minimumbijdrage van: 2941,64• zaakvoerder: ongehuwd & geen personen ten laste• gemeentebelasting: 7%

Gevraagd:• welke bezoldiging dient toegekend aan zaakvoerder opdat totale

bedrag aan belastingen + soc. zekerheid(in de vennootschap en bij fysieke persoon) minimaal is ?

13

www.syntra-ab.be

Berekeningsschemavennootschap zaakvoerderbelastb.winst vóór loon zaakv. 70.000,00 - loon zaakvoerder loon zaakvoerder

-belastbaar in Ven.B. -

belastbaar

schij f van tot % bedrag schij f van tot % bedrag

Totaal VenB Totaal PBCrisisbelasting Gemeentebelasting 7%

Totale fiscale + parafiscale druk

14

www.syntra-ab.be

35000 bezoldiging + 35000 winstvennootschap zaakvoerderbelastb.winst vóór loon zaakv. 70.000,00 - loon zaakvoerder -35.000,00 loon zaakvoerder 35.000,00

-soc. zekerheid 25,00% -8.750,00belastbaar in Ven.B. 35.000,00 - 3% f orf aitaire kosten op saldo -787,50

belastbaar 25.462,50

schij f van tot % bedrag schij f van tot % bedrag0 25000 24,25% 6062,5 0 6570 0% 0,00

25000 35000 31% 3100 6570 8070 25% 375,008070 11480 30% 1.023,0011480 19130 40% 3.060,0019130 25463 45% 2.849,63

Totaal VenB 9.162,50 Totaal PB 7.307,63Crisisbelasting 3% 274,88 Gemeentebelasting 7% 511,53

Sociale Zekerheid 87509.437,38 16.569,16

Totale fiscale + parafiscale druk 26.006,53

15

www.syntra-ab.be

geen bezoldiging

vennootschap zaakvoerderbelastb.winst vóór loon zaakv. 70.000,00 - loon zaakvoerder 0,00 loon zaakvoerder 0,00

-soc. zekerheid 2.941,64belastbaar in Ven.B. 70.000,00 - 3% f orf aitaire kosten op saldo 0,00

belastbaar 0,00

schij f van tot % bedrag schij f van tot % bedrag0 25000 33% 8250 0 6570 0% 0,00

25000 70.000,00 33% 14850 6570 8070 25%8070 11480 30%11480 19130 40%19130 0,00 45%

Totaal VenB 23.100,00 Totaal PB 0,00Crisisbelasting 3% 693,00 Gemeentebelasting 7% 0,00

Sociale Zekerheid 2.941,6423.793,00 2.941,64

Totale fiscale + parafiscale druk 26.734,64

16

www.syntra-ab.be

bezoldiging zodat marginaal 30%vennootschap zaakvoerderbelastb.winst vóór loon zaakv. 70.000,00 - loon zaakvoerder -15.780,07 loon zaakvoerder 15.780,07

-soc. zekerheid 25,00% -3.945,02belastbaar in Ven.B. 54.219,93 - 3% f orf aitaire kosten op saldo -355,05

belastbaar 11.480,00

schij f van tot % bedrag schij f van tot % bedrag0 25000 33% 8250 0 6570 0% 0,00

25000 54.219,93 33% 9642,577 6570 8070 25% 375,008070 11480 30% 1.023,0011480 19130 40% 0,0019130 45% 0,00

Totaal VenB 17.892,58 Totaal PB 1.398,00Crisisbelasting 3% 536,78 Gemeentebelasting 7% 97,86

Sociale Zekerheid 3945,0218.429,35 5.440,88

Totale fiscale + parafiscale druk 23.870,23

17

www.syntra-ab.be

35000 bezoldiging + 35001 winst

vennootschap zaakvoerderbelastb.winst vóór loon zaakv. 70.001,00 - loon zaakvoerder -35.000,00 loon zaakvoerder 35.000,00

-soc. zekerheid 25,00% -8.750,00belastbaar in Ven.B. 35.001,00 - 3% f orf aitaire kosten op saldo -787,50

belastbaar 25.462,50

schij f van tot % bedrag schij f van tot % bedrag0 25000 33% 8250 0 6830 0% 0,00

25000 35001 33% 3300,33 6830 8070 25% 310,008070 11480 30% 1.023,0011480 19130 40% 3.060,0019130 25462,5 45% 2.849,63

Totaal VenB 11.550,33 Totaal PB 7.242,63Crisisbelasting 3% 346,51 Gemeentebelasting 7% 506,98

Sociale Zekerheid 875011.896,84 16.499,61

Totale fiscale + parafiscale druk 28.396,45 versus 26006,5318

www.syntra-ab.be

19

4. Voordelen in natura4. Voordelen in natura

Voordelen van alle aard (VAA)Voordelen van alle aard (VAA)

www.syntra-ab.be

VAA: principes

• belastbaar = alle voordelen behaald uit hoofde of ter gelegenheid van het uitoefenen van beroep niet belastbaar indien voordeel ook bekomen wordt zonder de

arbeidsrelatie

ook voor zelfstandigen t.o.v. leveranciers, vennootschap,...

• belastbaar bedrag = werkelijke waarde bij verkrijger forfaitair bepaald interessante opportuniteiten

20

www.syntra-ab.be

Forfaitair bepaalde VAA

• gratis woonst

• gratis verwarming

• gratis elektriciteit

• gratis huispersoneel

• gratis lening

• bedrijfswagen

• computer

(art. 18 KB/WIB 92)

21

www.syntra-ab.be22

Forfaitair VAA: enkele voorbeelden / huispersoneel

• gratis verwarming:VAA: leidinggevend personeel: 1640 EUR/jaar

anderen: 820 EUR/jaar

• gratis elektricitiet: VAA: leidinggevend personeel: 820 EUR/jaar

anderen: 410 EUR/jaar

• gratis huispersoneel (chauffeur, hovenier,…) VAA: 5 950 EUR /jaar / voltijds equivalent

• Gratis PC + internetaansluiting: 180 + 60 EUR / jaar

www.syntra-ab.be23

VAA bruto-> netto

jaarlijkse kostprijs (hardware, software, internet,…) 1210,00aftrekbare BTW 0,00RSZ werkgever (34,69% op brutovoordeel van 240) 83,26vakantiegeld (92% op brutovoordeel voor één maand) 18,40totale kost werkgever (volledig fiscaal aftrekbaar) 1311,66

voordeel voor WN: jaarlijkse kostprijs PC 1210,00 bruto vakantiegeld 18,40- RSZ WN: 13,07% op brutovoordeel + vakantiegeld -33,77- 53,5% PB op [(brutovoordeel+vak.geld-RSZ) -3% forf.kosten] -116,57netto voordeel voor WN 1078,06

percentage 'netto' bij WN t.o.v. brutokost voor WG 82,19%

www.syntra-ab.be

24

5. Kosten eigen aan de 5. Kosten eigen aan de

vennootschapvennootschap

www.syntra-ab.be

Kosten eigen aan de vennootschap

• Uitgaven die werknemer of zaakvoerder betaaltmaar die kosten vormen van de vennootschap Parkeermeter Carwash ...

• Terugbetaling van de rëel gemaakt én bewezen kost (tegen voorlegging van bewijsstukken): Aftrekbaar voor de vennootschap Niet belastbaar voor de werknemer / zaakvoerder

heeft kosten “voorgeschoten” doet geen voordeel

25

www.syntra-ab.be

Forfaitaire kostenvergoeding

• Als een terugbetaling op forfaitaire basis aanvaard wordt in hoofde van de vennootschap,kan er een zeker voordeel ontstaan voor de begunstigde

• Kilometervergoeding• Dagvergoeding• Forfaitaire maandelijkse kostenvergoeding

26

www.syntra-ab.be

Kilometervergoeding

• bepaald volgens ernstige & samenhangende normen

• Vergoeding die Staat aan ambtenaren betaalt: 0,3456 EUR per km x bewezen reële km’s (max. 24.000/jaar)

hoger bedrag dient bewezen detailoverzicht bijhouden: quid in functie fiscale pk? - datum -doel quid publicaties autogidsen? - locatie -aantal km

niet forfaitair aantal km/maand!

• Niet belastbaar voor begunstigdevermelden op fiscale fiche: kosten eigen aan vennootschap: “JA”

• Aftrekbaar voor vennootschap: 75% (brandstof): op 30% van het uitbetaalde bedrag % in functie C02-uitstoot: op 70% van het uitbetaalde bedrag

27

www.syntra-ab.be

“Dagvergoeding”

• Forfaitaire vergoeding voor diverse kosten tijdens dienstreizen, waaronder: Middagmaal Nachtverblijf: avondmaal + overnachting + ontbijt

• Vergoeding middagmaal vereist: verplaatsing van min. 5u• Aanvaard wordt: forfait ambtenaren:

dagvergoeding Bedienden & arbeiders 12,54 Lager kader 15,49 Hoger kader 18,47

• Niet belastbaar voor begunstigde (“JA” op fiche) • Aftrekbaar voor vennootschap

28

www.syntra-ab.be

Forfaitaire kostenvergoeding

• Vast bedrag per maand• Kan o.m. volgende uitgaven dekken:

Kosten bureel thuis (gebruik van ruimte, verwarming, elektric...) Kosten van telefoon Verplaatsingskosten (parking, taxi, carwash, garage thuis,...) Representatiekosten (bloemen, geschenk klant, consumpties,

lidkaarten, tombolabiljetten,...)

• Hou voor bedrag rekening met omstandigheden: Vennootschap is eigenaar gebouw waarin bureel bedrijfsleider GSM van het bedrijf Bedrijfswagen + bonnetjes carwash, parking e.d. ingeboekt Facturen reële representatiekosten op naam bedrijf

• Hoeveel concreet ? Indicaties: 75 à 100 EUR voor personen met geregeld opdrachten buiten 210 EUR = onkostenvergoeding aan inspecteurs van Financiën

(besluit Vlaamse regering 17/10/2003) Stel dossier met bewijsstukken samen, bv. over periode 3 ma 29

www.syntra-ab.be

Forfaitaire kostenvergoeding

• Niet belastbaar bij genieter (“JA” op fiche 281.20) zoniet: geheime commissie: 309%

• Aftrekbaar voor vennootschap mits bewijs: Kosten eigen aan vennootschap Effectief gemaakt; geen verdoken bezoldiging Evenwel: deel in verworpen uitgaven inzoverre deze kosten slaan op representatie, restaurant- en autokosten

• Indien bij controle niet aanvaard: Verworpen uitgaven voor vennootschap (/geheim commissieloon) Vermoeden niet belastbaarheid bij begunstigde blijft, tenzij

bewijs geleverd wordt van verdoken loon

bij voorkeur: (vooraf) fiscaal akkoord rond aanvragen

• Voordelen: forfaitair bedrag belastingvrij; geen sociale bijdragen

30

www.syntra-ab.be

Bruto -> netto

• Vennootschap 100 + evt. brutering belasting op verworpen uitgaven

• Bedrijfsleider / WN 100

• Evenwel: daartegenover worden geacht reële kosten te staan

31

www.syntra-ab.be

32

6. Groepsverzekering & 6. Groepsverzekering &

pensioentoezeggingpensioentoezegging

www.syntra-ab.be

groepsverzekering& pensioenopbouw

• premies voor groepsverzekering zijn:- aftrekbaar bij de vennootschap;- niet belastbaar als VAA bij de bedrijfsleider;

• het uitgekeerde kapitaal op pensioenleeftijd = afzonderlijk belastbaar aan 16,5%;

10% indien actief tot 65 jaar

• conclusie: terwijl de premie voor de vennootschap netto maar 66 kost, wordt toch een brutobedrag van 100 belegd voor de bedrijfsleider, waarop die achteraf “mild” belast wordt.

33

www.syntra-ab.be

34

7. Intresten op kredieten 7. Intresten op kredieten

toegestaan aan de toegestaan aan de

vennootschapvennootschap

www.syntra-ab.be

Intresten op kredieten vanwege bedrijfsleiders of aandeelhouders

• Eigenaar wenst vermogen ter beschikking te stellen van KMO

via krediet intresten = fiscaalvriendelijker via kapitaal dividenden = fiscaal minder gunstig

via dividend via intrestbrutovergoeding 100,00 100,00 - VenB - 33,99 0,00uitkeerbaar 66,01 100,00

RV 25% - 16,50 21% - 21,00netto bij AH 49,51 79,00

hetzij 60% meer

35

www.syntra-ab.be

Intresten op kredieten

• Begrenzingen:

1° rentevoet niet hoger dan marktrentevoet

2° bedrag aan “voorschotten” niet hoger dan het eigen vermogen

36

www.syntra-ab.be

37

8. Kapitaalvermindering8. Kapitaalvermindering

www.syntra-ab.be

Kapitaalvermindering

• Fiscaal kapitaal boekhoudkundig kapitaal uitsluitend werkelijk omvat bovendien eventuele gestort kapitaal incorporaties van reserves inclusief uitgiftepremies

• fiscaal kapitaal kan belastingvrij worden terugbetaald(geen RV dividend) mits het wettelijk minimum boekhoudkundig kapitaal rest;inzake solvabiliteit kan een laag boekhoudkundig kapitaal worden gecompenseerd door reserves

• fiscus bekijkt argwanend [antimisbruikbepaling] (quasi) gelijktijdige kapitaalvermindering + incorporatie reserves

38

www.syntra-ab.be

39

9. Andere technieken9. Andere technieken

www.syntra-ab.be

Enkele andere technieken

• Via liquidatiebonus

• Via verhuur aan eigen vennootschap:

Roerend

Onroerend

• Via verkoop aan de eigen vennootschap

• Via vruchtgebruik

• Via aandelenoptieplan• ….

40

www.syntra-ab.be

41

10. Wil u hierover meer 10. Wil u hierover meer

weten ?weten ?

www.syntra-ab.be

42

Wil u hierover meer weten ?

Syntra A-B richt onder meer volgende kortlopende, praktijkgerichte programma’s in:

• Optimaliseer het fiscale voordeel binnen uw vennootschap 5 woensdagavonden: start op 21 november 2012

• Wat elke zelfstandige ondernemer best weet van fiscaliteit 5 woensdagavonden - start op 10 oktober 2012

• Meepraten met de boekhouder 4 donderdagavonden: start op 4 oktober 2012

• Balanslezen en ratio-analyse 4 donderdagavonden: start op 8 november 2012

www.syntra-ab.be

43

En verder:

• Syntra A-B verzorgt jaarlijks ruim 500 opleidingen voor 15.000 deelnemers

• Waaronder: Management voor de KMO: Voor elke ondernemer met een hogere vooropleiding die zijn/haar

managementkennis praktijkgeënt willen verruimen een totaalprogramma op managementniveau in 41 lesavonden

aan een beperkte kostprijs je leert de basisprincipes van het KMO Management op een

praktijkgerichte wijze toepassen docenten uit de bedrijfspraktijk veel ervaringsuitwisseling tussen de deelnemers Inschrijven: uiterlijk tot 3 oktober !