سومفصل

ها در بندي سرفصلمنابع ، مصارف و طبقه بانك رفاه

افزاري جهت انجـام امـور حسـابداري اسـتفاده هاي نرمها از كامپيوتر و برنامهمروزه تقريبأ تمامي بانكا گزارشات مورد نياز ، بسيار تهية پردازش اطلاعات انجام شده و ، نمايند و در نتيجه با ورود اطلاعات ماليمي

هاي موجود در بانـك ليكن آشنايي همكاران با سرفصلگيرد ، صورت ميسريع و آسان و البته با دقت فراوان هاي اعتبـاري بانـك ها جهت اعمال سياستوجودي آنها و نهايتأ تجزيه و تحليل ارقام سرفصل ةو بعضأ فلسف

تواند مفيد باشد . ميهـا تقريبـأ منسـوخ گرديـده اسـت ولـي در عمليات حسابداري در بانـك ةدستي در چرخ: هرچند ثبت نكته

گردد .افزاري تعريف شده ، دقيقأ اين چرخه رعايت ميهاي نرمبرنامههمانطور كـه قـبلأ گفتـيم از نظـر اصـول و مفروضـات حسـابداري و اسـتانداردهاي تـدوين شـده ،

. باشندهم مي مشابهها عينأ ليدي و يا مؤسسات مالي و بانكتو ، بازرگاني ، هاي خدماتيحسابداري شركت ـ ةشناخت عناصـر تشـكيل دهنـد ، هاحسابداري بانك ترين بخش درمهم حسـابداري اصـلي ةمعادل

باشد .مي) ها + سرمايهها = بدهيدارائي(

باشد .اي از ترازنامة يك بانك استاندارد به شرح ذيل ميخلاصه ترازنامه

مصارف

منابع سرمايه

شوند .بخش اصلي شامل عملياتي ، دولتي و غير عملياتي تقسيم مي 3منابع و مصارف هر يك به )1نكته هـا همـان سـتون ها و ستون منـابع در بانـك ها همان ستون دارائي در شركتستون مصارف در بانك )2نكته

باشد كه در ادامه توضيح داده خواهد شد . ها ميبدهي در شركتبا توجه به ساختار بانك كه عمـدة فعاليـت آن تجهيـز و تخصـيص منـابع ( ريـالي ، ارزي ) و سـاير

هاي رمزدار و ها، اعتبارات اسنادي ، حوالجات، صدور چكهاي خدماتي از جمله صدور انواع ضمانتنامهفعاليتهـا را هاي موجود در ترازنامة بانك و ترازنامـة شـركت تفاوت ظاهري در سرفصلتوان باشد به خوبي مي... مي

هـاي خـدماتي، بازرگـاني و مشاهده كرد اما اين مهم طبيعي است زيرا اين تفاوت را حتي در ترازنامة شركتفتـه باشـند . بنـابراين مطالـب گ ها مشابه هم ميتوان مشاهده نمود ليكن از نظر ماهيت ، حسابتوليدي مي

-ها عينأ در خصوص نحوة عمل در بانكها در شركتشده در خصوص نحوة بدهكار و بستانكار نمودن حساب

گردد .ها رعايت مي

-ريال قبض برق ، سند ذيل اعمال مـي 2000هنگام مراجعة مشتري به شعبه جهت پرداخت مبلغ مثال :

گردد : 2.000 صندوق

2.000 بستانكاران موقت/ بين شعب

هاي خدماتي عنوان شد ، صـندوق جـزء گـروه حسـاب همانطور كه قبلأ در بحث حسابداري شركت توضيح :كه در بانـك نيـز ايـن گرددسمت بدهكار ( سمت راست ) ثبت مي در باشد و افزايش در داراييها ميدارائي

شود .ميايت قاعده رعهـاي در خصوص ثبت بستانكار نيز ذكر اين نكته ضروريست كه مبلغ دريافتي از مشتري جزء بـدهي

كـه شـعبه بايـد ) باشدمي برق ة، متعلق به ادار بعنوان مثال وجوه دريافتي بابت قبوض برق ( باشدشعبه ميدر شعب مسـتقل ( امور شعب ةحساب مركز به ادار را يا از طريق حساب همراه ( بين شعب ) يا از طريق آن

گـردد نيـز مي ايجاد يا افزايش بدهي كه در سمت چپ ثبت ةبنابراين قاعد دهد . انتقال ) امور مالي ةبه ادار . ه استرعايت گرديد

-ها بوده ولي سعي مـي تر به مباحث حسابداري بانكهدف از نگارش اين جزوه نگاه كلي هر چند كه

مباحث پاياني مطالبي در خصوص امور روزانه و هفتگي و پايان ماه شعب ارائه گردد .شود در ، منابع مالي لازم نظير وجه نقد ، محل كـار فراهم بودن فعاليت هر بانكي ةشروع به كار و اداملازمة

هـاي مشـتريان هاز سـپرد ، بخش زيادي از منابع مالي مورد اسـتفاده در بانـك . باشدمياثاثيه و نظاير اينها -اين سـپرده از محل با پرداخت تسهيلات هاشود و بانكشود كه در جريان فعاليت شعب كسب ميتامًين مي

درآمـد ناشـي از تسـهيلات به جـز باشد .ها ميترين منبع درآمدي بانكنمايند كه اصليها درآمد كسب ميكننـد و در مقابـل در ازاي كـارمزد دريافـت مـي دهنـد ها انجام مـي به ازاء ساير خدماتي كه بانك ، پرداختيگردد هاي پرسنلي و آب و برق و ... ايجاد ميهايي نظير سود پرداختي و هزينههزينه ، هاي جذب شدهسپرده

. ها ) بانك را بهتر درك كنـيم نيـاز بـه ها ) و مصارف ( دارائيمنابع ( بدهيمفهوم براي آنكه بتوانيم

ثار معاملات و عمليات مـالي مختلـف در چـارچوب فرضـيات بنيـادي حسـابداري را تعريف مدلي داريم كه آهاي قابل فهـم و مفيـدي بندي ، تجميع و تلخيص كرده و گزارشگيري ، ثبت ، طبقهتجزيه و تحليل ، اندازه

. نمائيمعملكرد بانك فراهم ةدربار

اجزا يا عناصر تشكيل دهندة اين مدل عبارتند از :

الف ) اقلام بالاخطي ب ) اقلام زيرخطي

. ها و درآمدهاها ، سرمايه ، هزينهها ، بدهي* اقلام بالا خطي عبارتند از : دارايي( جهت اطلاع از كلية اقلام تـراز بانـك . 5000، 2000، 3000، 4000، 1000*كدينگ اقلام بالاخطي به ترتيب عبارتست از :

مراجعه شود . ) 1مارة به پيوست ش باشند .مي 6000هاي انتظامي با كد هاي تعهدي وحساب* اقلام زيرخطي شامل حساب

باشند ولـي ها مشابه هم ميها و شركتهمانطور كه قبلأ گفته شد استانداردهاي مورد عمل در بانك

هـا و بدهي ، سـرمايه ، هزينـه در مؤسسات مالي برحسب نوع و حجم فعاليت ، اجزاء تشكيل دهندة دارايي ، -صـورت هاي مورد استفاده درهاي حساباهم سرفصل ، متفاوت باشد كه در اين قسمتتواند درآمدها مي

شوند . هاي مالي بانك با توجه به نكات زير معرفي مي

هيز از بيـان باشد بنابراين تلاش شده است ضمن پرهاي مورد استفاده در بانك بسيار زياد ميسرفصل )1ةنكت هاي مهم غافل نشويم .ها ، از پرداختن به سرفصلكليه سرفصل

هـا هـا ، بسـياري از سرفصـل هاي مالي بانك ، با توجه به شباهت و ماهيت حسـاب صورت ةهنگام ارائ )2ةنكت د .نشوهاي مالي نمايش داده ميد و تحت عنوان يك سرفصل در صورتنشوباهم تلفيق مي

ت مربوطـه نگهـداري اهاي شـعب در ادار د و بخشي از حسابنها در شعب وجود نداراز حساببخشي )3ةنكت د .نشومي

ها : دارائي هـاي جديـد بانـك ( شامل حسـاب صـندوق ، اسـكناس و نقـود بيگانـه ، وجـوه در راه ، ايـران چـك نقد -

مركزي ) .

توانــد باشــد كــه از يــك طــرف مــيمــديريت وجــوه نقــد ، عامــل مهمــي در تنظــيم نقــدينگي مــي )1ةنكتــ باشــد و از طرفــي مــانع از نقــدينگي غيرقابــل اســتفاده گــردد ( در گــذارانپاســخگوي نيــاز نقــدي ســپرده

نامـه جهـت نيازهـاي نقـدينگي امـور جـاري % منـابع مـؤثر و سـپردة نقـدي ضـمانت 3حال حاضـر حـداقل اري شود . ) .بايد نگهد

گيـرد كـه بصـورت اسـكناس و مسـكوك ، وجـوه ريـالي را در برمـي )1020حسـاب وجـوه در راه ( كـد )2ةنكت هــا چــك بــراي يــك واحــد ارســال شــده و هنــوز بــه مقصــد نرســيده اســت ( معمــولاً در شهرســتانو يــا ايــران

كاربرد دارد ) .

ز رخريـد ا ، پـيش ارزي ة، سـپرد جـاري ةسـپرد ، قـانوني ة( شـامل سـپرد مطالبات از بانك مركـزي - نزد بانك مركزي ) .

ةتوانـد متفـاوت باشـد مـثلاً نـرخ سـپرد قـانوني مـي ةقانوني براي منـابع مشـمول سـپرد ةنرخ سپرد )1ةنكت% در سـال 11سـاله 5گـذاري سـرمايه ة% و حسـاب سـپرد 20جـاري ةالحسـن قانوني بـراي حسـاب قـرض

. ها يكسان بوده استسرفصل ة% براي هم17به نرخ 1386ليكن اين نرخ در سال بود ، 1387

قـانوني بـه ةسـپرد ة% ميـانگين مبـالغ تـوديعي را بعنـوان جـايز 1بانك مركزي در پايـان هـر سـال )2ةنكت . نمايدها پرداخت ميبانكــ ــانوني نقشــي اساســي ةســپرد )3ةنكت ــا در اعمــال سياســت ق ــك هــاي انبســاطي ي انقباضــي توســط بان

. مركزي دارد

) حسـاب مـا هـا ( هـاي جـاري نـزد بانـك ( شـامل حسـاب ها و مؤسسات اعتبـاري مطالبات از بانك - هاي داخلي و خارجي ) .هاي ارزي نزد بانكها ، سپردههاي صادرة ساير بانك، پرداخت چك

مبالغ واريزي به حساب مشتريان ةماندشامل " هاساير بانك ةهاي صادرپرداخت چك" حساب )1ةنكتاند مانند ها كه هنوز تسويه نشدهساير بانك ةفروخته شد ةهاي صادرچك ةيا پرداختي به مشتريان بابت كلي

) 1830- 2 ( ها پول ساير بانكها يا چكهاي ساير بانكچك) يا ايران 1830- 1 ( هاي رمزدارچك باشد .ميمانـدة بازخريـد شـامل "هـاي فروختـه شـدة بانـك پرداخت چـك " بانك حسـاب در شعب )2ةنكت

هـاي سـاير چـك چـك و رفـاه باشـد ( ماننـد ايـران شـدة بانـك مـي هـاي صـادره و فروختـه شدة كلية چـك ) ) . 1900شعب ( كد

-منهـاي سـود سـال تسـهيلات اعطـايي ( تسهيلات اعطـايي و مطالبـات از بخـش دولتـي خالص -

. هاي آينده )

تســهيلات و ،( تســهيلات اعطــايي بخــش غيردولتــي تســهيلات اعطــايي و مطالبــات از خــالص -ــدهكاران بابــت ضــمانتنامه ــارات اســنادي پرداخــت شــده ، ب ــدهكاران بابــت اعتب هــاي پرداخــت شــده ، ب

هـاي وجـوه دريـافتي ، مضـاربه منهـاي بيمـة عمـر مطالبـات معـوق و حسـاب ،مطالبات سررسيد گذشـته هاي آينده ) .آينده و سود سال هايسال

كـه قطعـي شـده ولـي هنـوز باشـد مـي هـاي آينـده آن قسـمت از سـود سـال شـامل سود دريافتني )1ةنكت وصول نشده است .

باشد .مي "سود دريافتني " + " تسهيلات پرداختي " ناخالص تسهيلات اعطايي شامل )2ةنكت

ــ ــد ) 3 ةنكت ــثلاً ك ــهيلات ( م ــوق تس ــته و مع ــيد گذش ــات سررس ــن 1460و 1450مطالب ــدة اي ) : مانباشـد كــه در دهنـدة آن قســمتي از بـدهي مشــتري بابـت تسـهيلات پرداخــت شـده مــي هـا نشــان حسـاب

زمــان مقــرر پرداخــت نگرديــده اســت . ايــن مبلــغ در هنگــام انتقــال از سرفصــل تســهيلات بــه مطالبــات ــا ا ــته و ي ــا سررسيدگذش ــهيلات و ي ــل تس ــوق ، از سرفص ــات مع ــاب مطالب ــه حس ــته ب ز سررسيدگذش . دهدها مصارف يك شعبه را نشان مييعني مجموع اين سرفصل . گرددسررسيدگذشته كسر مي

-مــي مشــتريان مجمــوع آن دسـته از بــدهي ،بــارات اســنادي پرداخـت شــده تبـدهكاران بابــت اع )4نكتــه

خـود در قبـال اعتبـارات اسـنادي گشـايش يافتـه توسـط بانـك اقـدام كه نسـبت بـه واريـز تعهـدات باشد اين مبلغ را به بانك خارجي پرداخت نموده است . ، نكرده و بانك از محل منابع خود

ــه ــدهكاران بابــت ضــمانتنامه )5نكت باشــد كــه از محــل كليــة مبــالغي مــي شــامل هــاي پرداخــت شــدهب خواه وصول نگرديده است .پرداخت ولي از ضمانتهاي ريالي و يا ارزي به ذينفع نامهضمانت

گــذاري مســتقيم ، ســهام و (شــامل مشــاركت حقــوقي ، ســرمايه هــاهــا و مشــاركتگــذاريســرمايه - ها ) .گذاريهاي خارجي منهاي ذخيرة كاهش ارزش سرمايهمشاركت

گـذاري در بانـك مركـزي ج.ا.ا ، هرگونـه سـرمايه 21/8/86مورخـه 3602بـر اسـاس بخشـنامة مـب نكته)شـده از گـذاري مؤسسات اعتباري ديگر منـوط بـه موافقـت بانـك مركـزي و مسـتلزم كسـر مبلـغ سـرمايه

باشـد و چنانچـه ايـن كسـر مبلـغ منجـر بـه كـاهش نسـبت كفايـت گـذار مـي سرماية پاية مؤسسـة سـرمايه

ــرماي ــؤم ةس ــداقل ةسس ــردد ( ح ــاري گ ــؤ% ) ، م8اعتب ــزايش ةسس ــه اف ــبت ب ــت نس ــف اس ــاري مكل اعتب . منظور ارتقاي نسبت كفايت سرمايه تا حد مقرر اقدام نمايد خود به ةپاي ةسرماي

ــتدارائــي - الامتيــاز منهــاي ذخيــرة ( شــامل امــوال منقــول و غيرمنقــول ، ســرقفلي و حــق هــاي ثاب استهلاك ) .

ــه) % از ســرمايه خــود را بــه خريــد امــوال غيــر منقــول اختصــاص 30بانكهــا مجــاز نيســتند بــيش از نكت دهند ، يعني :

دارائيهاي غير منقول ≥% 30 سرمايه

( شـامل تمبـر ماليـاتي ، موجـودي انباركـل ، وثـائق تمليـك شـده ، بـدهكاران موقـت هاساير دارائي - و مسكوكات طلا و نقره ) .

ــ در هــاي موجــودچــكتمبــر دســته ، تمبــر ماليــاتي ريــالي ةمانــد : ) 1050كــد ( تمبــر ماليــاتي ) 1ةنكتهرگونـه اوراق هـاي مشـتريان ، رمـزدار و بـانكي مصـرف نشـده ) و همچنـين چـك صندوق شـعبه ( دسـته

دهد .اجرايي را نشان مي

اقــلام مصــرفي بانــك كــه خريــداري شــده و جهــت اســتفاده و ةشــدبهــاي تمــام : موجــودي انبــار ) 2ةنكتــ شوند .مصرف نگهداري مي

ــ حســاب بــدهكاران موقــت شــعب شــامل بــدهي كاركنــان ، ســود پرداختــي بــه اوراق مشــاركت ) 3ةنكت .باشد بازخريدي و هزينة متفرقة وصول مطالبات مي

ــلام در راه - ــدهكار و بســتانكار حســاب مركــز ةشــامل مجمــوع مانــد ( اق ، تفاضــل حاصــل از تفاضــل ب ) .. باشدبستانكاران داخلي ميبدهكار و بستانكار حساب شعب و تفاضل بدهكاران و

ــ ــدهكاران داخلــي ( ) 1ةنكت ــين واحــدهاي حســاب واســطه : ) 1560كــد ب ــراي اقلامــي كــه ب اي اســت بشـود بانـك منظـور مـي " / بـدهي دارايـي " يـا " هزينـه " هـاي بـوده و در نهايـت بـه حسـاب داخلي بانك

تعــديل نــرخ ســكه ( زمــان مثــل برگشــت ســود تســهيلات ســهم ســازمان و ســهم بانــك ، حــق صــلح ، كاهش نرخ ) و ... .

اي اســت بــراي اقلامــي كــه بــين واحــدهاي ) : حســاب واســطه 4300بســتانكاران داخلــي ( كــد ) 2ةنكتــشـود بانـك منظـور مـي "دارايـي / بـدهي "يـا "درآمـد "داخلي بانـك بـوده و در نهايـت بـه حسـابهاي

بيمة ساير شعب و يا حساب واسطة اقساط و ...مثل حساب بين شعب و حساب فيش حق

شوند .هاي داخلي بانك مشمول سپردة قانوني نميحساب ) 3ةنكت

حساب مركز هــاي ايــن حســاب ماهيــت دوگانــه دارد و طبــق تعريــف ، مانــدة تســويه نشــدة دريافــت و پرداخــت

هـاي شـعبه بـا شـعبه نيـز از طريـق ابباشد امـا در عمـل ، ارتبـاط و انتقـال حس ـ ادارة مركزي با شعب مي گيرد . اين حساب صورت مي

دلايل وجود حساب مركز :

ــف ــوانين و -ال ــارچوب ق ــوده و در چ ــتقل ب ــديريت مس ــك داراي م ــي بان ــدهاي اجراي ــدام از واح هرك د .ننمايهاي بانك بطور مستقل از يكديگر نسبت به انجام امور بانكي اقدام ميبخشنامه

هــر كــدام از واحــدهاي اجرايــي بانــك داراي حســابداري مســتقل نســبت بــه يكــديگر بــوده و صــرفاً – ب شود .هاي آنها با يكديگر تركيب ميحساب

هـا ماننـد سـرمايه ، سـود و زيـان انباشـته ، امـوال بانك در مواردي بنـا بـه دلايلـي بعضـي از حسـاب – جت متمركـز در ادارات سـتادي خصوصـاً امـور مـالي ثبـت هـا و ... را بـه صـور غيرمنقول ، ذخـاير ، اندوختـه

ــد ، در نتيجــه وجــود هــا قابليــت ثبــت در حســاب كنــد و ايــن حســابو ضــبط مــي هــاي شــعبه را ندارن باشد .هاي شعبه ضروري ميحساب مركز براي تراز نمودن حساب

مـالي بـا سـاير گيرنـد بـه منظـور گـردش واحدهايي از بانـك كـه از سيسـتم حسـابداري بهـره مـي )1نكتهنماينــد . در حــال حاضــر ايــن واحــدها ، شــامل شــعب ، واحــدها از فراينــد حســاب مركــز اســتفاده مــي

شــعب مســتقل ، ادارات امــور شــعب ، ادارة خزانــه و مبــادلات ، ادارة خــدمات نــوين ، ادارة اعطــاي باشند .تسهيلات ( وجوه اداره شده ) و ادارة امور مالي مي

مركز عبارتند از : اسناد حساب )2نكته

اسـناد صـادرة مركـز ، اسـنادي هسـتند كـه توسـط واحـدهاي بانـك بـه طرفيـت : اسناد صـادره –الف هاي واحدهاي ديگر را بدهكار يا بستانكار نمايد .تواند حسابساير واحدها صادر شده است و مي

ــناد وارده –ب ــاير : اس ــت س ــه طرفي ــك ب ــدهاي بان ــط واح ــه توس ــتند ك ــنادي هس ــناد وارده اس اســيده ــد رس ــه مقص ــده و ب ــادر ش ــدها ص ــاب واح ــد در حس ــد و باي ــي ان ــور مقتض ــد بط ــد مقص ــاي واح ه

اعمال گردند .

ها :بدهيالحســنة جــاري دولتــي ، حســاب واســطة بانــك مركــزي و ( شــامل قــرض بــدهي بــه بانــك مركــزي -

التفاوت نرخ خريد ارز دولتي ) .مابهبدهي بابت

ةالحسـن هـاي داخلـي ، قـرض شـامل سـپردة ارزي بانـك ( هـا و مؤسسـات اعتبـاري بدهي به بانـك - ) . هاها نزد ما ، جاري مؤسسات اعتباري غيربانكي و حساب بين بانكجاري بانك

ــپرده - ــداري س ــاي دي ــرض ه ــامل ق ــة (ش ــالي و ارزي ، حوال ــاري ري ــنة ج ــترك الحس وارده ، مشهـاي صـادرة فروختـه شـدة سـاير هـاي مطالبـه نشـده ، چـك مشاركت مدني ، بسـتانكاران موقـت ، مانـده

شعب بانك و ماندة وجوه اداره شدة مصرف نشده و ... ) .

هـاي مسـدودي و بسـتانكاران هـاي جـاري ، حسـاب مانـدة حسـاب هـاي مطالبـه نشـده : هماند )1نكتههـاي در پايـان سـال مربوطـه بـه حسـاب مانـده سـال تمـام كـاركرد نداشـته باشـند 2) كـه 1/428موقت (

-مـي گـردد و نمونـه امضـاي ايـن مشـتريان از سيسـتم كـاربردي حـذف ) منتقـل مـي 4320 (مطالبه نشده

هــاي اعــم از اينكــه مانــدة حســاب هــاي مطالبــه نشــده (گــردد . بــه منظــور جبــران هزينــة نگهــداري مانــدههـر سـال هـاي مطالبـه نشـده منتقـل شـده باشـد يـا خيـر ) ، از پايـان سـال دوم انـده مشمول به حسـاب م

ــنامة ــابق بخش ــر مط ــال حاض ــي ( در ح ــورخ 231/1مبلغ ــغ 27/7/87م ــال ) از 12،500مبل ــدة ري مان گردد .) منتقل مي 70/5030هاي مزبور كسر و به سرفصل كارمزد دريافتي شعبه ( حساب

سـال تمـام كـاركرد 2مـدتي كـه انـداز و كوتـاه هـاي پـس حسـاب ة مانـد : هـاي راكـد حسـاب ) 2نكته

هــاي مانــدة حســاب شــوند .نداشــته باشــند در پايــان ســال مربوطــه جــزء حســابهاي راكــد محســوب مــي مــدت خــارج نشــده و تنهــا سرفصــل معــين نگهــداري اينگونــه انــداز يــا كوتــاهمــذكور از مانــدة كــل پــس

ــرد يعنــي حســاب ــر خواهــد ك ــا تغيي ــه ه ــده ، شــرايط شــركت در قرع ــا چنانچــه از لحــاظ مان كشــي و يــه مشــتريان نيــز از دريافــت ســود را داشــته باشــند ، لحــاظ مــي ــة امضــاي ايــن گون گــردد . ضــمنأ نمون

گردد .سيستم كاربردي شعبه حذف مي

كليـة مبـالغ دريـافتي از متقاضـيان دريافـت انـواع : فروختـه شـده ةهـاي صـادر چـك انـواع ) 3نكته-چـك تـا قبـل از برگشـت ايـن چـك چـك و رفـاه هاي بانكي نظير چك رمزدار ، چـك بـانكي ، ايـران چك

شود .ها و تسوية آنها در اين حساب نگهداري ميتوانـد منجـر بـه افـزايش نقـدينگي و تـورم گـردد كـه نمونـة بـارز آن عدم كنترل اين سرفصل مـي ) 4نكته

-ابه خــارجي آن بحــران جهــاني اقتصــاد در ســالو مشــ 85و 84هــاي افــزايش قيمــت مســكن در ســال

باشد .مي 2009الي 2007هاي

الحسـنة انـداز و قـرض الحسـنة پـس ( شـامل قـرض انـداز و مشـابه پـس ةالحسـن هاي قرضسپرده - مسكوك و طلا ) .

ـهاي سرمايههسپرد - مـدت و بلندمـدت گـذاري كوتـاه هـاي سـرمايه ( شـامل سـپرده داراري مـدت ذگ انداز كاركنان ) .دريافتي از بانك مركزي و پسو سپردة

دريافـت بابـت معـاملات و سـپردة دريافـت اعتبـارات اسـنادي و پـيش ( شـامل پـيش هـا ساير سپرده - ها ) .نامهنقدي ضمانت

-هـا از مشـتري اخـذ مـي % مبلـغ كـل ضـمانتنامه 10هـا : معمـولاً حـداقل نامـه سپردة نقدي ضمانت نكته)

شود .ها نگهداري ميبدهي بانك تحت اين سرفصل در حساب گردد كه بعنوان

هــاي ( شــامل تسـهيلات دريـافتي از محــل حسـاب ذخيــرة ارزي ، حوالـه هــاذخـاير و ســاير بـدهي - صادره و ساير ذخاير ) .

هــا گفتــه شــد ايــن حســاب ماهيــت دوگانــه دارد و ( همــانطور كــه در سرفصــل دارائــي اقــلام در راه --هـا قـرار مـي گفتـه شـده بسـتانكار باشـد در سـتون بـدهي هـاي پـيش ماندة سرفصـل چنانچه تفاضل

گيرد ) . :سرمايه

. باشدريال ميميليارد 895فعلي بانك رفاه ةسرماي

%) . 8/93%) و سازمان تأمين اجتماعي ( 2/6ران بانك رفاه عبارتند از دولت (داسهام% ســهم دولــت بــه ســازمان تــأمين اجتمــاعي در حــال انجــام 2/6مقــدمات كــار جهــت واگــذاري ) 1نكتــه باشد .مي در شـعب بانـك ، حسـاب سـرمايه وجـود نداشـته و صـرفاً ايـن حسـاب در تـراز كـل بانـك مـنعكس )2نكتهو هـا از طريـق حسـاب مركـز در ادارات مربوطـه گردد . همـانطور كـه قـبلاً گفتـه شـد بخشـي از حسـاب مي

شود .از جمله در ادارة امور مالي نگهداري ميهـاي دولتـي هـا عـلاوه بـر تـأمين حـداقل سـرماية مـورد نيـاز ( در حـال حاضـر بانـك كليـة بانـك )3نكته

ميليـارد ريـال ) ، ملـزم بـه رعايـت حـداقل نـرخ كفايـت 2000هـاي خصوصـي ميليارد ريـال و بانـك 4000 باشند . ) مي % 8 سرمايه ( در حال حاضر در ايران

سرماية پايه

= نسبت كفايت سرمايه × 100 ≤ 8 شده به ريسكهاي موزوندارائي

بـراي پوشـش دادن ريسـك ناشـي از كـافي ةبايسـت سـرماي هـايي كـه دارنـد مـي ويژگي ةها به واسطبانك پذيرند .هاي خود بسيار آسيبهاي خود را داشته باشند ، همچنين به واسطة ويژگيفعاليت

گـذاران منتقـل نشـود . زيـرا در هـاي وارده ، بـه سـپرده بايسـت مراقـب باشـند آسـيب ها مياز طرفي بانكهـا گـذاران بـا خـارج نمـودن سـپرده ، با ترديد در اعتبـار يـك بانـك بلافاصـله سـپرده هابازار رقابتي بانك

شــوند . بنــابراين هرگونــه زيــان احتمــالي ، بايــد توســط ســرمايه جــذب ، باعــث ورشكســتگي بانــك مــيشود تا اعتمـاد عمـومي بـه بانـك حفـظ شـود ، بـه همـين دليـل سـرمايه در مؤسسـات مـالي و بـانكي از

برخوردار است . اياهميت ويژهامــا ايــن نكتــه همــواره بايــد مــد نظــر قــرار گيــرد كــه انباشــت بــيش از حــد ســرمايه باعــث كــاهش در

ها و مؤسسات مالي ، سودآوري است . شود در حاليكه يكي از اهداف بانكسودآوري مي

اي ) .هاي سرمايهاندوخته ،هاي عمومي اندوخته ،هاي قانوني ( شامل اندوخته هااندوخته - . سود يا زيان انباشته -

اقلام زيرخطي :

تعهدات بابت اعتبارات اسنادي ؛ - طرف تعهدات بابت اعتبارات اسنادي ؛ - ها ؛نامهتعهدات بابت ضمانت - ها ؛نامهطرف تعهدات بابت ضمانت - ساير تعهدات ؛ - طرف ساير تعهدات ؛ - اداره شدة مصرف شده .وجوه -

اقلام زيرخطـي چنانچـه مانـدة بـدهكار داشـته باشـند دارايـي احتمـالي و چنانچـه مانـدة بسـتانكار )1نكتهباشــند و چــون هنــوز معلــوم نيســت كــه تبــديل بــه دارايــي يــا بــدهي داشــته باشــند بــدهي احتمــال مــي

شوند .داده مي شوند بنابراين در تراز نامه بعنوان اقلام زيرخطي نمايشواقعي مي

گفتـه شـده جهـت هـاي اصـلي پـيش هـا عـلاوه بـر حسـاب بسياري از مؤسسات مالي خصوصاً بانـك )2نكتهنظم بخشيدن بـه آثـار فرآينـد مـالي كـه قـبلاً ثبـت مـالي آن انجـام شـده اسـت از حسـابي بنـام حسـاب

هيلات .نمايند مثلاً ثبت انتظامي حساب وثائق هنگام پرداخت تسانتظامي استفاده مي

ــه وجــوه اداره شــدة مصــرف شــده ، تفاضــل بــدهي بابــت وجــوه اداره شــده و تســهيلات پرداختــي )3نكتباشد كه بـا پرداخـت تسـهيلات جديـد و يـا وصـول اقسـاط وجـوه ، مانـدة ايـن حسـاب بابت اين وجوه مي

نمايد . تغيير مي باشند .منابع شعبه شامل منابع مؤثر و منابع غيرمؤثر مي مهم : ةنكت

انــداز ( پــس، و جــاري همــراه ) 4085، 4070،4040جــاري ( كــد منــابع مــؤثر عبارتنــد از :ــدهاي ــاه ، پــس 4090ك ــراه و رف ــداز هم ــارت )ان ــاهســپردة ســرمايه، ك ــذاري كوت ــد گ ــدت ( ك ، 4110م

. ) 4130،4135،4136گذاري بلندمدت ( كد سپردة سرمايهو كارت )، همراه و رفاه 4115ــ ــابع غيرم ــد از :ؤمن دريافــت اعتبــارات پــيش، ) 4200نامــه ( كــد ســپردة نقــدي ضــمانت ثر عبارتن

ــد ــنادي ( ك ــد ، ) 4190،4193اس ــه ( ك ــتانكاران متفرق ــه، ) 4280بس ــا حوال ــدة م ــاي عه ــة –ه حوالــد ــك، ) 4230وارده ( ك ــالص چ ــده ({ خ ــه ش ــانكي فروخت ــاي ب ــده، ) 4440 –} 1830+1900ه -مان

ــه، ) 4220دريافــت از مشــتريان بابــت معــاملات ( كــد پــيش، ) 4320مطالبــه نشــده ( كــدهــاي -حوال

ــة صــادره ( كــد –هــاي عهــدة شــعب دريافــت از مشــتريان بابــت منــابع حاصــل از پــيش، ) 4250حوالوجـــوه اداره شـــدة و })4342+4360+4344{ -}1545+1542+1548دار ({اعتبـــارات اســـنادي مـــدت

ــرف ــده (مص ــرفاً ( )4560+...+4563 ( –) 1720...++1728نش ــل ص ــن سرفص ــتادي اي ــامل ادارات س ش باشد ) .مي

درآمدها : هاي مشاع : الف) درآمدهاي ناشي از فعاليت

( شـامل سـود دريـافتي و وجـه التـزام دريـافتي بابـت سود و وجـه التـزام دريـافتي از تسـهيلات - كلية عقود اسلامي ) .

شود .% جريمة تأخير گفته مي6وجوه التزام ، به ) نكته

( شـامل سـود اوراق مشـاركت ، سـود هـا گـذاري هـا و سـرمايه گـذاري سود دريـافتي از سـپرده --گـذاري ، سـود سـهام و فـروش مشـاركت هـاي سـرمايه سپردة قانوني ، سـود حاصـل از فـروش طـرح

ا ) .هگذاريهاي حقوقي و سود دريافتي از محل سرمايه

ب) در آمدهاي غير مشاع :هـا و اعتبـارات اسـنادي ، نامـه الحسـنه ، ضـمانت ( شـامل كـارمزد تسـهيلات قـرض كارمزد دريـافتي -

تسهيلات وجوه اداره شده ، حواله ، آب و برق ، بروات و ... ) .

) . باشدچنانچه درآمد بيشتر ( تفاضل درآمد و زيان معاملات ارزي معاملات ارزي ةنتيج -

چــك آمنيبــوس ، اوراق مشــاركت ، بيمــة ،درآمــد فــروش امــوال ، درآمــد متفرقــه (ســاير درآمــدها - عمر قطعي تسهيلات ) .

باشد .درآمد متفرقه در شعب ، درآمد حوالة صادره ، چك فكس ، صندوق امانات و بروات مي نكته)

ها : هزينه

مشاع :هاي هاي ناشي از فعاليتالف) هزينهــه ســپرده - ــذارانســود پرداختــي ب ــه ســپرده( ســود علــي گ گــذاران شــامل الحســاب پرداختــي ب

اشخاص حقيقي و حقوقي و سازمان تأمين اجتماعي و صندوق تعاون كاركنان بانك ) .

ها : ب) ساير هزينهــارمزد پرداختــي - ــانكي ، ك ( شــامل حــق اشــتراك ســوييفت ، حــق عضــويت اتــاق پاياپــاي اســناد ب

چك ، كارمزد بروات و ... ) .كارمزد شتاب ، كارمزد ايران

. الوصولهاي مطالبات مشكوكهزينه -

اندازپس ةالحسنهاي قرضجوايز سپرده ةهزين -

انـداز مشـتريان بانـك پـس ةالحسـن قـرض هـاي حسـاب ة% از ميـانگين مانـد 2اين هزينـه بـه ميـزان نكته) . باشدمي باشد ) .هاي مركزي و ملي مي( شامل سود پرداختي به بانك هاسود پرداختي به بانك -

هـاي پرسـنلي، اداري و عمـومي ، اسـتهلاك و هزينـة كـاهش ارزش سـهام ( شـامل هزينـه كـل ةهزين - باشد . ) .مي

باشد .كاري و كشيك مياقلام هزينة كل بانك عمدتاً به ترتيب حقوق ثابت و اضافه نكته)

( تفاضل درآمد و زيان معاملات ارزي چنانچه زيان بيشتر باشد . ) مبادلات ارزي ةنتيج -

هـا نمـايش هـاي سـاير هزينـه نتيجـة معـاملات ارزي چنانچـه زيـان باشـد بعنـوان يكـي از سرفصـل نكته) شود .داده مي

گذاران (سود قطعي ) :سود قابل پرداخت به سپردهگــذاري پــس از كســر ســپردة قــانوني ( بــا توجــه بــه نــرخ هــاي ســرمايه) ميــانگين هفتگــي ســپردهالــف

گردد .اعلامي توسط بانك مركزي ) محاسبه ميــرمايه ب ــاركت ، س ــي ، اوراق مش ــالص تســهيلات پرداخت ــانگين خ ــاركت ) مي ــتقيم و مش ــذاري مس ــاي گ ه

گردد .حقوقي محاسبه مي باشد .سهم بانك از تسهيلات پرداختي مي" ب " و بند "الف " ج ) تفاوت بند گذار از درآمد مشـاع حاصـل ، نسـبت بنـد الـف بـر بنـد ب و سـهم بانـك از درآمـد مشـاع د ) سهم سپرده

باشد .حاصل ، نسبت بند ج بر بند ب مي گردد .هاي بدست آمده در درآمد مشاع ضرب ميگذاران ، نسبتجهت تعيين مبلغ سود سپردهه )

الوكالـه از درآمـد گـذاران را بعنـوان حـق % ميـانگين كـل منـابع سـپرده 3هـا مجازنـد حـداكثر بانك نكته)

گذار كسر نمايند .مشاع سهم سپرده

هاي مالي ( سود و زيان ، ترازنامه )تهية صورت هاي هزينه در شعبه : نحوة بستن حساب

) به ترتيـب 5060اي به حساب سود و زيان سنواتي ( كد هاي هزينهدر تراز نوع سوم ، كلية حساب شوند : زير بسته مي

× سود و زيان سنواتي × سود پرداختي × كارمزد پرداختي

×كل ةهزين × الحسنه جوايز قرض ةهزين

× استهلاك ةهزين × الوصول مطالبات مشكوك ةهزين ×هزينة اصلاح اشتباهات سنوات قبل

هاي درآمدي در شعبه :نحوة بستن حساب

) به ترتيب 5060هاي درآمدي به حساب سود و زيان سنواتي ( كد در تراز نوع سوم ، كلية حساب : شوندزير بسته مي

× معاملات درآمد × سود دريافتي × كارمزد دريافتي

× درآمد متفرقه ×سود پس ازسررسيد ×اصلاح اشتباهات سنوات قبل

× التزام دريافتي وجه × زيان سنواتيسود و

اي كه علاوه بر نرخ قرارداد هر يـك از عقـود ، بـدليل تـأخير در % جريمه6وجه التزام ، اصطلاحأ به : )1ةنكت شود گويند .بازپرداخت اقساط تسهيلات از مشتري دريافت مي

هاي آب هزينهبيني شعب بابت پيش 2هاي هزينه و درآمد ، در تراز نوع قبل از ثبت حساب : )2ةنكت-هاي بهمن و اسفند ) سند زيـر اعمـال مـي ، برق و . . . كه هنوز قبوض آنها وصول نگرديده ( مربوط به ماه

گردد : × هاي جداگانه جهت آب و برق و . . . ) هزينة كل ( با معين

×ساير ذخاير بيني شده با توجه به عملكرد واقعي باشد .هاي پيشالامكان بايد تلاش گردد هزينهحتي : )3ةنكت

انتقال سود يا زيان شعبه به ادارات امور شعب : ةنحو -

) ، ماندة بسـتانكار را 5060( كد "سود و زيان سنواتي "در حالتي كه در تراز نوع سوم ، نتيجة حساب الف ) گردد : نشان دهد ( سود ) به ترتيب زير عمل مي

) × 5060كد سود و زيان سنواتي (

) × 4420كد مركز (

شرح سند : بابت انتقال سود شعبه به ادارة امور شعب

باشد .مي 144نمونه سند مورد استفاده نمونة نكته :) ، مانده بدهكار را 5060( كد " سود و زيان سنواتي" در حالتي كه در تراز نوع سوم ، نتيجه حساب ب)

گردد :نشان دهد ( زيان ) به ترتيب زير عمل مي

) ×4420مركز (كد ) ×5060سود و زيان سنواتي(كد

بابت انتقال زيان شعبه به اداره امور شعب : شرح سند

باشد .مي 143نمونه سند مورد استفاده نمونه نكته :

) :4نحوه استخراج تراز اختتاميه ( تراز نوع -

- هاي دائمي را كه داراي ماندة بدهكار ميها عنوان شد ، كلية حسابهمانگونه كه در بحث شركت

نمائيم و هيلات و . . . را بستانكار نموده و حساب تراز اختتاميه را بدهكار ميباشند مثل صندوق ، تسها و . . . را ها و سپردهباشند مثل بدهيهاي دائمي را كه داراي ماندة بستانكار ميهمچنين كلية حساب

ها ماندة كلية حسابنمائيم كه بعد از انجام اعمال فوق ، بدهكار نموده و حساب تراز اختتاميه را بستانكار مي گردد .در دفاتر صفر مي

) 5نحوة استخراج تراز افتتاحيه ( تراز نوع -

هاي دائمي كه قبل از ثبت تراز اختتاميه داراي ماندة بدهكار بـوده را ( مثـل صـندوق ، كلية حسابهـاي همچنـين كليـة حسـاب نمائيم و تسهيلات و . . . ) بدهكار نموده و حساب تراز افتتاحيه را بستانكار مي

ها و . . . ) بسـتانكار ها و سپردهدائمي كه قبل از ثبت تراز اختتاميه داراي ماندة بستانكار بوده را ( مثل بدهيهـاي دائمـي ايجـاد و نمائيم كه بعد از انجام اعمال فوق ، حسـاب نموده و حساب تراز افتتاحيه را بدهكار مي

. شودحساب تراز اختتاميه بسته مي شود . : عمليات استخراج تراز اختتاميه و افتتاحيه در شعب به صورت مكانيزه انجام مي ) 1ةنكتباشـد كـه همـه سـاله : در هر مرحله از عمليات پايان سال شعب ، نياز به اخذ اپتيكال و ديسكت مي ) 2ةنكت

گردد .به همة شعب ارسال مي هاي لازم از ادارة امور مالي به ادارات امور شعب و از آن طريقبخشنامه دهد .اي فرضي از بانك رفاه در جنوب تهران را نشان ميهاي دفتر كل شعبهزير مانده اطلاعات له :أمس

( ارقام به ميليون ريال )

80درآمد معاملات 1700تسهيلات فروش اقساطي 200 وقصند 10كارمزد دريافتي 200تسهيلات مشاركتي مدني 3 تمبر مالياتي

20وجـه التـزام دريـافتي 100تعميرات مسكن 500 مدتكوتاه ةسپرد 70 سود پرداختي 50الحسنه وام قرض 300 بلندمدت ةسپرد

20 كل ةهزين 500تسهيلات مضاربه 770 جاري اشخاص 20درآمد متفرقه 70نقدي ضمانتنامه ةسپرد 40 سود دريافتني

60بدهكاران موقت 300فرخته شده ةچكهاي صادر 100جاري دولتي ةالحسنقرض ةسپرد 40بستانكاران موقت 50پرداخت چكهاي فروخته شده ساير شعب 50 الحسنهانداز قرضپس

30بستانكاران داخلي 250پرداخت چكهاي فروخته شده ساير بانكها 270 سود سالهاي آينده 30 بيمه عمر سالهاي آينده 200مطالبات معوق 20حساب جاري بانكها (حساب آنها) 10 مانده هاي مطالبه نشده

30 انبار كل 10جاري نزد بانكها(حساب ما) سابح 20 حوالجات وارده 5 وجوه در راه 20الوصول مطالبات مشكوك ةذخير 17هزينه مطالبات مشكوك الوصول

25پيش دريافت از مشتريان 5 وجه التزام دريافتني . ريال مي باشد 150مين اجتماعي أ* حساب معين جاري سازمان ت

مطلوبست : ؛ و تعيين مبلغ حساب مركز تراز آزمايشي ةالف ) تهي

؛ حاصله به ادارات مربوطههاي سود و زياني و انتقال سود يا زيان ب) بستن حساب ؛ شعبه ةترازنام ةج ) تهي

ةمورخ ـ 285/1 ةبخشـنام ( 1388اعتبـاري سـال ةد ) بررسي حد مجاز مصرف شعبه با توجـه بـه بخشـنام -قـرض خالص مصارف ( بدون تسهيلات ةحد مجاز مصرف ، مشروط به رعايت نسبت ماند. ( ) 28/12/87

-كوتـاه گـذاري هاي سـرمايه جاري ، سپرده ةالحسنهاي قرضحساب ةمنابع ( شامل : ماند ةبه ماند ) الحسنه

) % ماندة منابع حساب سازمان تأمين اجتماعي50هاي غيردولتي با احتساب مدت و بلندمدت ، حساب باشد .مي %110موجود ، نسبت مجاز خالص مصارف به منابع ياد شده ةاساس اطلاعات بخشنام بر

پاسخ الف ) تراز آزمايشي شعبه . . . .

تاريخ منابع مصارف 200صندوق

5 وجوه در راه 3 تمبرمالياتي

10 حساب جاري نزد بانكها(حساب ما) 50وام قرض الحسنه

500تسهيلات مضاربه 200ركت مدني تسهيلات مشا

1700 تسهيلات فروش اقساطي 100 تسهيلات تعميرات مسكن

60 بدهكاران موقت 40 ي نسود دريافت

5 ني وجه التزام دريافت 200 مطالبات معوق

30 انبار كل 250پرداخت چكهاي فروخته شده ساير بانكها

50 پرداخت چكهاي فروخته شده ساير شعب 70 سود پرداختي

20هزينه كل 17مطالبات مشكوك الوصول هزينه

100سپرده قرض الحسنه جاري دولتي 20حساب جاري بانكها ( حساب آنها) 770جاري اشخاص

50 پس انداز قرض الحسنه 500سپرده كوتاه مدت 300سپرده بلند مدت

25پيش دريافت از مشتريان 70 سپرده نقدي ضمانتنامه

20حوالجات وارده 40بستانكاران موقت 30بستانكاران داخلي

10نشده مانده هاي مطالبه 300چكهاي صادره فروخته شده 270سود سالهاي آينده

30بيمه عمر سالهاي آينده 20الوصول ذخيره مطالبات مشكوك

80درآمد معاملات 20وجه التزام دريافتي 10كارمزد دريافتي

20 درآمد متفرقه x= 825 مركز

3510 3510

پاسخ بند ب ) 107 ) 5060سود و زيان سنواتي () 1

70 ) 2010سود پرداختي ( 20 ) 2030كل ( ةهزين

17 ) 2060الوصول (مطالبات مشكوك ةهزين اي شعبهبابت بستن حسابهاي هزينه شرح سند :

80 ) 5010معاملات ( درآمد) 2

20 ) 5012وجه التزام دريافتي ( 10 ) 5030كارمزد دريافتي ( 20 ) 5040درآمد متفرقه (

130 ) 5060سود و زيان سنواتي ( هاي درآمدي شعبهبابت بستن حساب : شرح سند

سود را گشته وريال بستانكار 23اين حساب به مبلغ ةگيري حساب سود و زيان سنواتي ، ماندبا مانده ) 3

دهد بنابراين :نشان مي 23 ) 5060سود و زيان سنواتي (

23 ) 4420مركز ( امور شعب ةبابت انتقال سود شعبه به ادار : شرح سند

گردد . امور شعب ارسال مي ةبه ادار 144عمليات فوق طي نمونه سند نكته :

پاسخ بند ج ) ترازنامه

200 صندوق 5وجوه در راه 3تمبر مالياتي

10 حساب جاري نزد بانكها ( حساب ما ) 50وام قرض الحسنه 500تسهيلات مضاربه 200تسهيلات مشاركت مدني

1700 تسهيلات فروش اقساطي 100تسهيلات تعميرات مسكن 60بدهكاران موقت

40ي ندريافتسود 5 ي نوجه التزام دريافت

200مطالبات معوق 30انبار كل

250 پرداخت چكهاي فروخته شده ساير بانكها 50 شعب پرداخت چكهاي فروخته شده ساير

100 سپرده قرض الحسنه جاري دولتي 20) آنهاحساب جاري بانكها (حساب

770جاري اشخاص 50 پس انداز قرض الحسنه

500سپرده كوه تا مدت 300سپرده بلند مدت

25پيش دريافت از مشتريان 70سپرده نقدي ضمانتنامه

20 حوالجات وارده 40بستانكاران موقت 30بستانكاران داخلي 10مانده مطالبه نشده 300چكهاي صادره فروخته شده

270ي آينده سود سالها 30بيمه عمر سالهاي آينده 20ذخيره مطالبات مشكوك الوصول 848مركز

3،403 3،403 جمع

ةبدليل انتقال مانـد كهريال افزايش پيدا كرد 23رنال قبلي به مبلغ وبه ژ نسبتحساب مركز ةماند ) : 1 ةنكت باشد .امور شعب مي ةحساب سود و زيان سنواتي به ادار

هاي فروخته شدة ساير شـعب پرداخت چك" هايي نظير بانك ، حسابهاي فعلي براساس بخشنامه : ) 2 ةنكتبايست صفر گردد ، ليكن با توجـه بـه آموزشـي بـودن ايـن و . . . در پايان روز مي "حوالجات وارده "و يا "

پوشي گرديد .جزوه، از اين مهم چشم

پاسخ بند د ) : الحسنهخالص مصارف بدون تسهيلات قرض = ) 200+100+1700+200+500( -)270+ 30( = 2.400

= ( A + B + C + D +E ) – (F + G )=2.400

Aتسهيلات مضاربه = B =تسهيلات مشاركت مدني C =تسهيلات فروش اقساطي D =تسهيلات تعميرات مسكن E =مطالبات معوق F =هاي آيندهسود سال G =هاي آيندهبيمة عمر سال

% منابع سازمان تأمين اجتماعي50) = ماندة منابع با احتساب %150×50)+( 300+500+620= ( 1.495

تفاوت جاري اشخاص و سازمان ماندة سازمانمدت سپردة بلندمدت سپردة كوتاه

= نسبت مجاز خالص مصارف به ماندة منابع ياد شده . %400/2 = 160 495/1

باشـد ، بنـابراين خـالص ريال جاري سازمان تأمين اجتمـاعي مـي 150حساب جاري اشخاص شامل ) :1 ةنكت باشد .ريال مي 620ماندة آن

باشد ولي در عمل بيش از حد مجاز تعيين شده پرداخت گرديـده % مي110حد مجاز مصرف شعبه ) :2 ةنكت است .

با توجه به اينكه بسياري از شعب هنگام بررسي رعايت حد مجاز مصرف دچـار انحـراف از نسـبت تعيـين - برآيند اين انحراف در تراز كل بانك بپردازيم .باشند لازم است به تجزيه و تحليل و تأثير شده مي

: تحليل منابع و مصارف شعب تجزيه و بررسي و

كند . )( اين مبحث صرفاً از ديد آموزشي مطرح گرديده و اهدافي بالاتر از ورود به جزئيات را دنبال مي

. باشدمنابع و مصارف برابر مي )1حالت

. باشدرف ميامنابع بيش از مص )2حالت . باشدمصارف بيش از منابع مي )3حالت

مالي مانند بانك چيست؟ ةسسؤبراي يك منسبت منابع و مصارف آل ايده كه حالت اين استال ؤحال س

اسـاس وضـعيت تـراز كـل بانـك و و بـر شود مي استخراج تراز كل بانك از تلفيق تراز شعب بانك ،هـاي سياسـت ، هاي ابلاغي بانك مركـزي در نظر داشتن سياست هاي كارشناسي شده و بابينيپيش يكسري

وضـعيت بـه بنـا ، كنـد در طـول سـال پيـدا شود و چنانچه ضرورت اعتباري بانك در ابتداي هر سال ابلاغ ميپـيش حالـت 3توانـد مـي ، از تراز شعب متأثربنابراين تراز كل بانك . گرددمي يلها تعداين سياست ، موجود

.گفته را دارا باشد

مركزي تنبيهي توسط بانك ابزاراعمال اً با توجه به كنترل تراز كل بانك توسط بانك مركزي و عمدتمصـارف داراي مـديريت منـابع و ،) ... رف بـه منـابع و ا% مازاد مص36جريمه مثلاً هاي تحت نظارت (به بانك

. شودذكر چند مثال توضيح بيشتري داده مي باباشد كه اهميت مي

. باشدخالص مصارف مي مصرف و منظور از مصارف ، قابلمنابع مجاز ، منظور از منابع نكته :

باشد :شعبة متفاوت به شرح ذيل مي 3تراز فرضي

: داشته باشد تعادل بين منابع و مصارف وجود ، چنانچه در تراز كل بانك )1حالت

: A ةبررسي عملكرد شعب

.تعادل در تراز كل بانك اين شعبه بهترين عملكرد را دارد به با توجه

: B ةبررسي عملكرد شعببانـك ايجـاد شكلي را در كلم ، عدم مصرف منابع قابل مصرف ، تعادل در تراز كل بانك به با توجه

جهـت ، باشـد و اگـر از منـابع ا مـي زسود پرداختي به آن هزينه نمايد ليكن هميشه نگهداري منابع و يانمي .بود آن زيان شعبه خواهد ةدرآمد استفاده نگردد نتيج پرداخت تسهيلات و در نتيجه ايجاد

: C ةبررسي عملكرد شعبت بيش از منابع شعبه ، مشكلي را در كل بانك پرداخت تسهيلا ، كل بانكراز تبا توجه به تعادل در

نبوده است زيرا اين شعبه به احتمال زيـاد از ديد مثبت نگاه شود عملكرد اين شعبه بدنمايد و اگر ايجاد نمياسـتفاده نمـوده اسـت Bة شعبي چـون شـعب ةسود نشان داده است هرچند از بخشي از منابع استفاده نشد

-مثبـت مـي امرريسك بيشتري نموده است كه اين اخت تسهيلات بيشتر قطعاً پردبا C ةشعبول ؤليكن مس

باشد .

Cشعبة

70منابع 100مصارف 30مركز

100 100

Aشعبة

100منابع 100مصارف

100 100

Bشعبة

70مصارف 30مركز

100منابع

100 100

تراز كل بانك

4000 مصارف

4000منابع

4000 4000

: چنانچه در تراز كل بانك منابع بيش از مصارف باشد )2حالت

: A ةبررسي عملكرد شعب زا بودن منـابع و مصارف را رعايت نموده است ولي با آگاهي از هزينه تعادل بين منابع هر چند شعبه

بخشي از عدم پرداخت تسهيلات توسط شـعب ديگـر را ، تسهيلات بيشترتوانست با پرداخت اين شعبه مي ، جبران نمايد .

: B ةبررسي عملكرد شعبباشد زيرا با توجه به تـراز كـل بانـك و بـدليل عـدم مـديريت منـابع و عملكرد اين شعبه منفي مي

ونه شعب در كل بانك هم شعبه زيان نموده است و هم بدليل زياد بودن اينگ مصارف شعبي چون اين شعبه ، هاي ثابت ون صندوق يا دارائيوهايي فاقد درآمد چو مازاد منابع در سرفصل هنهايتاً موجب زيان بانك گرديد

. اندگرديده رسوب... . هاي ثابت وجود نداردناشي از تورم دارائي فرض بر اين است كه سود نكته :

: C ةبررسي عملكرد شعبمثبت بوده است زيرا نه تنها منابع مجاز خود را مصرف نموده است بلكه بخشي از عملكرد اين شعبه

درآمد معاملات ، منابع مازاد شعب ديگر را نيز به مصرف رسانده و از آنجا كه يكي از موارد اصلي درآمد بانك ده است .باشد بنابراين مديريت اين شعبه درست عمل نموبا ريسك مي همراهناشي از پرداخت تسهيلات

: مصارف بيش از منابع باشد ، چنانچه در تراز كل بانك )3حالت

تراز كل بانك

3000 منابع 4000مصارف 1000 بدهي به بانك مركزي

4000 4000

:A ةبررسي عملكرد شعبو مصارف را رعايت نموده است ولي با آگاهي از اينكه اصـطلاحاً تـراز هرچند شعبه تعادل بين منابع

( در حال ايباشد و به ازاء اضافه برداشت از بانك مركزي يا بدهي به بانك مركزي جريمهكل بانك منفي مي

تراز كل بانك 3500مصارف

500 دارائيهاي ثابت و ...صندوق يا

4000منابع

4000 4000

خيررا با تعديل يا تـاً توانست پرداخت بخشي از تسهيلات مي گردد ،مي تحميلبه بانك ) % 36دل امع حاضر . خير بيشتري تحميل گرددأبانك تعديل و يا با تبه تاخير ةاعمال نمايد تا جريم

باشد و فاكتورهاي زيادي را بايـد مـدنظر قـرار انجام اين عمل مستلزم مديريت بررسي هزينه فايده مي نكته : . داد

: B ةبررسي عملكرد شعبهرچند بدليل عدم مصرف منابع شعبه ، باشدعملكرد اين شعبه مثبت مي ، با توجه به تراز كل بانك

اين عدم مصرف منابع باعث ، بانك مركزي ةاين شعبه به احتمال زياد زيان داده است ولي با توجه به جريم ، .خير اضافه برداشت از بانك مركزي شده است أت ةكاهش بخشي از جريم

: C ةبررسي عملكرد شعببه سـود كـرده عشعب ديگر ظاهراً ش ـ عهرچند با استفاده از منابعملكرد اين شعبه منفي بوده است

است اما با توجه به اينكه تعداد اينگونه شعب در بانك زياد بوده است در نتيجه باعث عدم توازن در تراز كـل .بابت اضافه برداشت از بانك مركزي شده است )% 36 ( در حال حاضر بانك و نهايتاً تحميل جريمه

مركزي بابت در سيستمي كه سود تسهيلات دريافتي از مشتري بسيار كمتر از سود پرداختي به بانك سؤال :

؟ تواند براي بانك داشته باشداي ميچه فايده باشد اين نوع مديريتجريمه تأخير مي

دات باشد و در شرايطي خاص بـه لحـاظ تعه ـ اين موضوع نيز مستلزم مديريت بررسي هزينه فايده مي پاسخ : .اي جز پذيرش اين زيان نيست ... چاره قديمي و، اجتماعي بانك و يا حفظ مشتريان طلايي

ةنهايتاً بـه ادار و شعبشعب از طريق سايت تبادل اطلاعات به ادارات امور ةزانوبا توجه به اينكه تراز ر سؤال :

-پيش خيرأت ةعدم پرداخت جريم وضعيت و ناز اي رييچرا راهكاري جهت جلوگ گردد ،امور مالي ارسال مي

شود ؟بيني نمي

از منـابع و معينـي پرداخـت درصـد زةهاي اعتباري چند سال اخيـر از جملـه اجـا با توجه به سياست پاسخ :بـه رعايـت ميـانگين متقاضي تسـهيلات از طريق الزام ( همچنين جلوگيري از تعجيل در پرداخت تسهيلات

اثبـات حل گرديـده كـه در بخشي از اين مشكلات مشخص ) ،مدت زمان حفظ آن به اندازة و ة حسابماندتنها بانكي كه اضافه برداشت از بانـك مركـزي 1387سال در كه نكته اشاره كرد اينتوان به مياين موضوع

ليكن باتوجـه بـه ماهيـت كـار بانـك و ، بانك رفاه بوده است ،خير نشده تأ ةجريم مشمولنداشته و نتيجتاً بعضاً در حالتي كه ، و خروج منابع مشتريان فراوان و عدم آگاهي از تصميم مشتريان در خصوص ورودتعداد

مثل ( باشد با خروج منابع توسط يكي از مشتريان بزرگتراز كل بانك از نظر منابع و مصارف موازنه مييـا ) هاي ديگر... به بانك كسيراني وانتقال بخشي از منابع سازمان تأمين اجتماعي يا خدمات درماني و يا تا

... ايـن موازنـه خريد سهام و يا حتي خروج منابع تعداد زيادي از مشتريان معمولي براي ثبت نام موبايل و يا . خوردهم ميه ب

، ايـن عمـل ةشود وچنانچـه نتيج ـ عدم اضافه برداشت از بانك مركزي رويدادي مثبت تلقي نمي صرفاً نكته :

. گرددمينهايتاً باعث زيان بانك ) ، منابعزا بودن با عنايت به هزينه ( مازاد بيش از حد منابع باشدگواهي سپرده بـا نـرخ ها اقدام به چاپ گاهاً بانكتعادل در منابع و مصارف بانك ، لزوم چرا با توجه به سؤال :

باشـند كـه خريداران آن خود مشتريان بانك مـي ةكه عمدنمايند ها يا اوراق مشاركت ميبالاتر از نرخ سپرده ؟ بودند نزد بانك ها و يا اوراق مشاركت با نرخ كمترقبل از آن داراي سپرده

شود . چنانچـه قـبلاً ميها اجباري به بعضي از بانك ةرقابت در سيستم بانكي بعضاً باعث تحميل هزين پاسخ :شود بنـابراين ها ميبانك به ايجريمهة هزينها از بانك مركزي ، باعث تحميل اشاره شد اضافه برداشت بانك

سنگين مجبور به فروش گواهي سپرده بـا ةجلوگيري از پرداخت جريمافزايش منابع و هاي ديگر جهت بانك دم نبود. هر چند بانك رفاه ( به دليل عدم اضافه برداشت از بانك مركزي ) در اين امر پيش ق شدندبالا نرخ

ولي به تدريج مشخص شد چنانچه اين روند ادامه يابد بخشي از مشتريان بانـك رفـاه منـابع خـود را خـارج به ناچـار شد و مي به بانك هكه اين اقدام باعث كاهش منابع و در نتيجه باعث تحميل جريم خواهند نمود

گرديد . بالامجبور به فروش گواهي سپرده با نرخ هـا تحليـل استناد به ايـن از ديد آموزشي مطرح گرديد و لزوماً فوق صرفاً ةمباحث مطرح شد هم :نكتة بسيار م

هـاي بخشـنامه ، بانـك اعتباريهاي بلكه ملاك عمل در خصوص سياست مفيد باشد موارد ةتواند در همنمي باشد .ت ذيربط مياصادره توسط ادار

مؤسسات ها و ، اما درعمل جهت ارزيابي بانكداشته فرضي ةجنب ة فوق صرفاًلازم به ذكر است موارد مطروح

مـالي را مـورد نسبت 47شود كه مجموعاً استفاده مي"CAMELS" 1هايي از جمله شاخصمالي از شاخص باشد . )موجود مي 2هاي مالي مزبور در پيوست شمارة دهد . ( بخشي از نسبتارزيابي قرار مي

١ Capital , Asset value , Management , Earning , Liquidity , Sensivity

2ها منابع و مصارف در بانك آشنايي مختصر با مديريتبه ،راكد مردم را جذب كرده ههاي پولي هستند كه وجوسسات مالي و واسطهؤم، هاي تجاري بانك

نظير اهداف ذيل را ايعاليه اهداف مزبوردهند و از طريق عمليات تجار و ساير متقاضيان تسهيلات مالي ميتحصيل سود بيشتر براي نسبت بهمندي بيش از پيش مشتريان خود رضايتدنبال نموده و علاوه بر كسب

:نمايند اقدام ميصاحبان سهام

شامل :هاي بانك ورودي افزودة ) افزايش و بهبود مستمر ارزش 1 ؛ الف ) منابع انساني ( مديران ، كاركنان و ... )

؛ هاي ثابت ، تجهيزات و ... )ب ) منافع فيزيكي ( دارائي . ها ، وجوه نقد و ... )ج ) منابع مالي ( انواع سپرده

؛ هازمينه ةسهم بازار بانك در كلي ء) ارتقا 2

. ) بسط و گسترش انواع خدمات بانكي ( بالاخص خدمات نوين بانكداري ) 3

-سازي ساختاري و تركيببانك و به تبع آن بهينههاي ها و بدهياين مهم جز با مديريت صحيح دارائي

ةكارنام آنجاكه وضعيت وزهمچنين ا پذير نخواهد بود .م منابع و مصارف در هر بانك امكانلادي مناسب اقبنهاي مالي آنها ( بالاخص ترازنامه و صورت سود و زيان بانك در طي هاي تجاري در صورتفعاليت مالي بانك

اساسي ذيل را دقيقاً ةبه منظور تحقق مراتب فوق بايستي سه مشخصها بانكيابد لذا ية خاص ) تبلور مدور مراعات نمايند :

ها و دارائي اقلامهاي متناظر در تطابق زماني و تناسب مقداري هر يك از گروه، توازن ، پذيريانعطاف )1

 ؛ و مصارف بانك ) هاي متناظر منابعبانك با يكديگر (تناسب در عمر مفيد گروه يهابدهي 

" ، " منابع غيرعملياتي " از محل اقلام " مصارف غير عملياتي" مين مالي اقلام أهمخواني و ت )2

منابع " اقلام از محل" مصارف عملياتي " اقلام و در نهايت " منابع دولتي " از " مصارف دولتي ؛ " عملياتي

ثر ) به عنوان مركز ثقل منابع و در ؤ( منابع اصلي و مجهت دادن منابع بانك به سوي منابع عملياتي )3هاي پر بازده و راستاي آن جهت دادن و بهينه نمودن مصارف بانك به سوي مصارف عملياتي ( دارائي

 منابع . بيشتر ةبازيافت با ارزش افزود به منظور درآمدزا ) به عنوان مركز ثقل مصارف بانك

و يا بعبارتي ديگر :

همايون كيوانشكوهي –ها مصارف در بانك مديريت منابع و باآشنائي ةبرگرفته از مقال ٢

بانك نمونه ةنامتراز ةخلاص

ها ( منابع )بدهي ( مصارف ) هادارائي مصارف غير عملياتي

مصارف دولتي مصارف عملياتي

منابع غير عملياتي منابع دولتي منابع عملياتي

. كه موارد فوق در نمودار شماتيك زير نمايش داده شده است

بندي منابع و مصارف بانكنمودار شماتيك طبقه ها ( منابع )بدهي ها ( مصارف )دارائي : مصارف غيرعملياتي

نقدينگي ( اسكناس و مسكوك ) موجودي نزد بانكهاي داخلي

اسكناس و نقود بيگانه هاي قانوني و اوراق بهادار )منابع مسدود ( سپرده

هاي ثابتدارائي وثائق تمليك شده

اقلام در راه هاساير دارائي

: منابع غيرعملياتي صاحبان سهام

هاي خارجيهاي بانكسپرده اقلام در راه

ساير ذخاير ( همانند ذخيرة مالياتي ) هاساير بدهي

مصارف دولتي : هاتسهيلات به بانك

بدهي دولت

: منابع دولتي هاي دولتيسپرده

به ارزبدهي به بانك مركزي و اسناد پرداختي : مصارف عملياتي

: تسهيلات عقود اسلامي الحسنهتسهيلات اعطائي قرض -ساير تسهيلات شامل ( مضاربه ، مشاركت -

مدني ، فروش اقساطي ، اجاره به شرط تمليك  ، سلف ، جعاله و ... )

گذاري مستقيم و حقوقي )ها ( سرمايهمشاركت -

وام و ساير مطالبات

منابع عملياتي : هاجاري و ساير سپرده

الحسنههاي قرضسپرده انداز پس

مدتكوتاه

دار گذاري مدتهاي سرمايهسپرده بلندمدت

: هدف تجزيه و تحليل مالي در نظام بانكداري

در يك بانك عبارت است از تشخيص و چگونگي تخصيص هاي مالي عمده اهداف تفسير صورتگيري مناسب ريسك بانك در خصوص منابع ، كيفيت و ثبات درآمد ، كفايت سرمايه و نقدينگي ، موقعيت

ها و ... كه همه تركيب بندي منابع و مصارف و سرانجام تجزيه و تحليل درآمدها و شناخت ساختاري هزينهروند و بدينوسيله ضمن شناسايي توان و پتانسيل رقابتي مديريت بانك بشمار مي از ابزارهاي ارزيابي كارايي

-هاي كلان مالي منطقهها و تأثيرگذاري متقابل سياستگيريتوان به جهتبانك در مقايسه با ساير رقبا ، مي

المللي بر آنها نيز پي برد .اي يا بين

ها :مالي بانكهاي هاي مالي در تجزيه و تحليل صورتنقش نسبت

ها ) ، كاربرد و در حال حاضر و در دنياي رقابت تنگاتنگ مابين انواع مؤسسات مالي ( بويژه بانكنظران و مديران مالي به منظور بازخورد ترين ابزارهاي صاحبهاي مالي يكي از اساسيگيري از نسبتنتيجه

گردد . اين فرآيند صرفاً از يك نگرش مديريت مالي گذاري آنها تلقي ميها و سياستنتايج حاصل از ديدگاهنگر ( حسابداري تكامل يافته ) به يك نگرش مهندسي مالي ( مانور اقتضايي و بهينه در اقلام تماشاگر و گذشته

هاي عالية بانك با تأكيد بر مسؤوليت نگري ، كسب منافع و پيشبرد اهدافهاي مالي در راستاي آيندهصورتاي يا عملكرد هاي ترازنامههاي مختلفي به عنوان شاخصمنظور نسبت) تحول يافته است . بديناجتماعي آن

گيرند :گروه عمده بشرح ذيل مورد بررسي و كنكاش قرار مي 6شود كه در در هر بانك استفاده مي

هاي نقدينگي :شاخص / نسبت )1

پذير بخصوص پويايي سيستم مالي در نهادهاي سپردهترين عوامل تحريك و ها از مهماين نسبت-مي نشاننوعي خالص سرمايه در گردش بانك را شوند كه در حقيقت بههاي خصوصي محسوب ميبانك

داشته اطمينانگذاران ست كه سپردها جلب اعتماد عمومي نسبت به هر بانك اين ةچه آنكه لازم دهديكي به همين دليل مورد درخواست خود دسترسي داشته باشند هه وجوتوانند بنگام نياز ميه باشند كه به

باشد .گردش پول مي ةاز سه اصل طلايي در يك بانك موفق اصل نقدينگي و مديريت بهين-مدت بكار گرفته ميها و تعهدات كوتاهها براي ارزيابي نحوة بازپرداخت بدهيايحال اين نسبتعلي

از ريسك نقدينگي بانك در حال حاضر و نيز اثرات آن در آينده بيش از توان شوند و از اين طريق مي پيش آگاه گرديد .

حد استاندارد شرح نسبت رديف

1 هاي جاريدارائي نسبت جاري =

هاي جاريبدهي 5 <X <٣/١

2 هاي فروخته شدهانواع چك ةماند

هاي جاريبدهي 40حداكثر

3 وجوه نقد

هامجموع دارائي متوسط صنعت بانكداري

مدت ( شامل هاي كوتاههاي جاري ، بدهيهاي نقدشونده و بدهيهاي جاري ، دارائيمنظور از دارائي

باشند .مدت ) ميگذاري كوتاهانداز و سرمايهالحسنة پسهاي ديداري ، قرضسپرده

 ها :تركيب سپردههاي شاخص / نسبت )2

ها از باشند و تركيب سپردهها ميها در ترازنامة بانكدهندة بدهيترين اقلام تشكيلها از مهمسپردهگذاران ) مستقيماً بر ها ( سود پرداختي به سپردههاي مترتب بر تأمين مالي آناين جهت كه هزينه

سودآوري بانك بر اساس رابطة

» سود دريافتي از تسهيلات گيرندگان = سود عمليات بانكي –گذاران سپرده به سود پرداختي«

باشد مضافاً آنكه در شرايط تورمي هر چه ضريب اين اي برخوردار ميتأثيرگذار بوده ، از اهميت ويژهها در قياس با بخش مصارف بانك به حد استاندارد آن نزديكتر باشد كارايي و در نتيجه توانايي نسبتها و اهداف بانك كه در راستاي سياستايگونهدر اعطاي تسهيلات يا اعتبارات بيشتر خواهد بود بهبانك

ها و نيز با تعيين سهم درصدي ها و بدهيو همچنين با مراعات اصل توازن سررسيد زماني اقلام دارائيتسهيلات اعطايي بانك توان بطور واضح ، تركيب و نوعهاي ديداري و غيرديداري از كل منابع ميسپرده

بانك بسيار محتمل و "هزينة _منفعت "بيني را مشخص و شناسايي نمود كه به تبع آن نيز پيشبيني سودهاي پرداختي يا دريافتي / تخمين سپردة قانوني متعلقه به پذير خواهد بود . ( نظير پيشامكان ها / برآورد سود مشاع و ... )سپرده

هاي ياد شده ، ميتوان به موارد ذيل اشاره نمود :عليهذا از اهم نسبت

حد استاندارد شرح نسبت رديف

1 كل تسهيلات و اعتبارات

هاكل سپرده83 – 70

2 گذاري )دار ( سرمايههاي مدتسپرده

ها ( مصارف ) درآمدزادارائي 100حداكثر

3 هاي ديداريماندة سپرده

هاكل سپرده-

4 قانونيماندة سپردة

هاماندة كل سپرده هر چه كمتر

ها :گذاريهاي دارائي و سرمايهشاخص / نسبت )3

ها در بانك بشمار ترين وظايف مديريت دارائيها از مهمها و تناسب بين آننوع و تركيب اقلام دارائيشدن بخشي از منابع هاي ثابت موجب خارج گذاري بيش از حد دارائيرود بنوعي كه بطور مثال سرمايهمي

ةهاي بانك و افزايش هزينبانك از چرخة اصلي سودآوري گرديده و در نتيجه عدم بازدهي مؤثر دارائيهاي درآمدزا به كل پايين بودن نسبت دارائي . همچنينخواهد داشت در پي مين و نگهداري آنها را أت

عملياتي و سودآور بانك در مقايسه با ديگر اشكال هايبرداري بهينه از دارائينمايانگر عدم بهره ، هادارائيهاي ناشي از موجود در بانك خواهد بود كه به مرور زمان به تحليل رفتن پويايي بانك و زيان يهادارائي

ها عبارتند از : ترين اين نسبتاز مهم. گردد آن منجر مي

حد استاندارد شرح نسبت رديف

1 هاي درآمدزادارائي

هادارائيكل 75

2 هاي ثابتدارائي

حقوق صاحبان سهام ( ارزش ويژه )30

3 حقوق صاحبان سهام ( ارزش ويژه )

هاماندة كل دارائي ( در كشور آمريكا ) 7

4 سرمايه ( پايه )

آميز ( موزون شده بر حسب ريسك )هاي مخاطرهدارائي8

هاي كارآيي :شاخص / نسبت )4

بندي و گردند كه در رتبهوري در بانك محسوب ميها از معيارهاي مهم ارزيابي سودآوري و بهرهنسبتاين قابل ةنكت روند .هاي اصلي بشمار ميهاي تجاري در طي دورة مالي و نسبت به يكديگر از مؤلفهبانك مقايسة

هاي نوان يك نهاد مالي با ديگر ويژگيها ، در نظر داشتن همزمان كارآيي بانك تجاري بعاهميت در اين مقايسهباشد . و ... مي ITخاص آن بانك ، نظير ساختار مالي ، هرم سازماني ، تعداد شعب ، تعداد پرسنل ، وضعيت

توان به موارد ذيل اشاره نمود :ها ميترين اين نسبتايحال از عمدهعلي

هاي بازدهي : ) نسبت 1 – 4

استاندارد ( درصد )حد شرح نسبت رديف

1 سود خالص

ها= بازده دارائي هامتوسط كل دارائي

1

2 سود خالص

= بازده سرمايه ( ارزش افزوده ) متوسط كل حقوق صاحبان سهام

15

هاي كارآيي : ) نسبت 2 – 4

حد استاندارد شرح نسبت رديف

1 هامجموع بدهي

= نسبت اهرمي حقوق صاحبان سهام

برابر 15الي 14

2 مطالبات ( معوق و سررسيد گذشته ) ةماند

كل تسهيلات و اعتبارات اعطايي2 %

نيروي انسانيوري هاي بهرهشاخص / نسبت )5

هاي اصلي در مؤسسات مالي محسوب ها يا دادهنيروي انساني در حال حاضر بعنوان يكي از وروديبندي بهينة كاركنان ( نوع جنسيت ، درجة تحصيلات ، نوع تخصص و ... ) ، گردد مضافاً آنكه تقسيممي

ديگر كه عموماً بايستي در بندي شغلي ( اجرايي ، تخصصي ، مديريتي ) و بسياري عوامل نحوة طبقهوري كارمندان و به تبع آن در ريزي جامع نيروي انساني بانك مدنظر قرار گيرند ، در افزايش بهرهبرنامه

كارآمدي بانك بسيار داراي اهميت خواهند بود . از طرف ديگر هزينة پرداخت حقوق ، دستمزد و ساير روند از ها بشمار ميغيرعملياتي بانكهاي اساسي هزينه مزاياي مستمر و غير مستمر كاركنان كه از اقلام

دارندفراواني تأثيروري يا سودآوري بانك ، هاي مديران مالي بانك بوده و در ارزيابي بهرهترين دغدغهمهمهاي ياد شده و با استفاده از تكنولوژي مدرن يا نمودن هزينه توان با تعديلكه بطور مثال ميايبگونه

هاي مقطعي يا جوئيگيري افزايش داد ، هرچند كه صرفه، سودآوري بانك را بنحو چشم ITهاي سيستمهاي بيش از هاي پرسنلي از طريق ايجاد محدوديتهاي جاري و يا كاهش هزينهغيركارشناسي در هزينه

ها ( بعنوان تواند به كاهش كيفيت كار و انگيزة آنحد در ميزان حقوق ، اضافه كار و ... كاركنان ميترين وري مؤسسه منجر گردد . عليهذا مهممشتريان داخلي بانك ) و در نتيجه به تنزل بازدهي و بهره

ها عبارتند از : اين نسبت

حد استاندارد شرح نسبت رديف

1 هاي پرسنليهزينه

درآمد ناخالص عملياتي30%

2 كل منابع بانك

سرانة منابع = تعداد پرسنل شاغل

هاي مالي شش بانك دولتي ، خصوصي و ها ، صورتهاي مالي بانكجهت آشنايي و بررسي بيشتر صورت باشد .موجود مي 3مؤسسة اعتباري در پيوست شمارة

چهارمفصل

عمليات حسابداري كاربردي شعب

، هـا شـركت ةهـاي حسـابداري در كلي ـ همانطوري كه قبلأ گفته شد مفروضات ، اصول و اسـتاندارد

باشند با اين تفاوت كه با توجه به ماهيت كار مي مشابه همها ها و مؤسسات خصوصي و دولتي و بانكسازمانهاي مورد اسـتفاده در سـاير تواند متفاوت از سرفصلهاي مورد استفاده در بانك ميها بعضي از سرفصلبانك

. شود توضيحات بيشتري داده شودكه با ذكر چند مثال تلاش مي ها باشدمؤسسات و شركت ،ها سازمان اسناد نقدي حسابداري هنگام دريافت وجه نقد : -

ريال وجه نقد جهت واريز به حساب جاري مشتري : 3.500.000سند صادره هنگام دريافت مبلغ

3.500.000 صندوق 3.500.000 حساب جاري اشخاص

هـا در باشد و افزايش در دارايـي با توجه به استانداردهاي حسابداري ، حساب صندوق جزء دارايي مي توضيح :گردد كه بدهي شود . از طرفي با اين دريافت ، يك بدهي براي بانك ( شعبه ) ايجاد ميسمت راست ثبت مي

گيرد .باشد بنابراين با افزايش بدهي ، اين حساب در سمت چپ قرار ميبه مشتري مي

اسناد نقدي حسابداري هنگام پرداخت وجه نقد : - بگيران : ريال حقوق بازنشستگي يكي از مستمري 2.450.000سند صادره هنگام پرداخت مبلغ

2.450.000 اندازالحسنة پسقرض 2.450.000 صندوق

هـا كند و از آنجا كه حسـاب صـندوق جـزء دارايـي با پرداخت پول ، حساب صندوق كاهش پيدا مي توضيح :گردد و از طرفي يكي از طلبكاران شعبه با دريافـت مبلغـي از طلـب چپ ثبت ميباشد بنابراين در سمت مي

هـا در سـمت راسـت ثبـت گردد بنـابراين كـاهش در بـدهي هاي بانك (شعبه) ميخود موجب كاهش بدهي گردد . مي

هـا و ازاء دريافـت افزاري طراحي شده جهت شعب به لحاظ سهولت در امور تحويلداري بهدر برنامة نرم نكته :شود ليكن در آخر روز پس از بسـتن حسـاب هاي طول روز ، بابت حساب صندوق سندي صادر نميپرداخت

نقدي و اخذ ژورنال روزانه ، براساس گردش بدهكار حساب صندوق ( كل مبلغ دريافتي در طول روز حسـاب ار حسـاب صـندوق ( كـل مبلـغ ) و براسـاس گـردش بسـتانك 11صندوق ) يك سند نمونة بـدهكار ( نمونـة

شود . ) ثبت مي 33پرداختي در طول روز حساب صندوق ) يك سند نمونة بستانكار ( نمونه

چند مثال از اسناد انتقالي حسابداري در شعب : -ريال حواله از شعبة سهروردي تهران بـه شـعبة پاسـداران تهـران از حسـاب 6.000.000هنگام ارسال مبلغ

مشتري : شعبة سهروردي : اسناد

6.000.000) حوالجات صادره 2 6.000.000 ) حساب مشتري1 6.000.000مركز 6.000.000حوالجات صادره

اي ديگـر ، با توجه به مطالب گفته شده ، با كاهش بدهي ما به مشتري بابت ارسال حوالـه بـه شـعبه توضيح :گردد و در خصوص بسـتانكار حسـاب ( حوالجـات حساب مشتري در سمت راست ( سمت بدهكار ) ثبت مي

نـوان يـك باشـد و در بانـك بع صادره ) بايد گفت كه در هر صورت اين مبلغ جزء بدهي بانك ( شـعبه ) مـي ) اين بدهي موقت ( با بدهكار شدن حساب حوالجـات 2حساب واسطه عمل گرديده و در ثبت بعدي ( ثبت

بايسـت گردد . اين مبلغ از طريق سند مركز و انجام سيكل حوالجـات صـادره نهايتـأ مـي صادره ) صفر ميمبدأ ، مبلغ حواله از مشتري اخذ توسط شعبة مقصد ( پاسداران ) پرداخت گردد بنابراين زماني كه در شعبة

نمايد باعث ايجاد بدهي بـراي شـعبه مبـدأء ( و شعبة مقصد آنرا پرداخت يا به حساب مشتري خود واريز مي گردد . سهروردي ) مي

اسناد شعبة پاسداران :

6.000.000) حوالجات وارده 2 6.000.000) مركز 1 6.000.000حساب مشتري 6.000.000حوالجات وارده

مبلغ واريزي به حساب مشتري در شعبة پاسداران ، توسط شعبة سهروردي دريافت گرديده و بعنوان توضيح :ب مركـز نمـايش باشد . اين مطلب در شعب بانك از طريق حساطلب شعبة پاسداران از شعبة سهروردي مي

گـردد . شود و نهايتأ از طريق حساب واسطة حوالجات وارده اين مبلغ به حساب مشتري واريـز مـي داده مي( سـمت هـا در سـمت چـپ افزايش در بدهي لذاباشد پاسداران به مشتري خود مياين مبلغ بدهي شعبة

. بستانكار ) ثبت گرديد و . . مالياتي :خريد و فروش تمبر - هنگام خريد : ) 1

× تمبر مالياتي × حساب صندوق/ مركز

هنگام فروش يا مصرف :) 2 × حساب مشتري

× تمبر مالياتي

ورود و خروج دسته چك -

امور شعب يا كارپردازي : ةهنگام ورود دسته چك از طريق ادار) 1 × تمبر مالياتي ×انبار كل

× (مركز) بستانكاران داخلي

هنگام خروج دسته چك و تحويل به مشتري :) 2 × حساب مشتري/ صندوق

× تمبر مالياتي × انبار كل

هنگام خروج دسته چك بابت دسته چك رمزدار شعبه :) 3 ×هزينه كل

×تمبر مالياتي ×انبار كل

ها : هنگام وصول سند مركز ارسالي بابت دسته چك) 4 × بستانكاران داخلي

× مركز

ها حساب بانك

ها نزد ما : الف ) حساب بانك

:) هنگام واريز وجه به حساب ما 1

×صندوق / حساب مشتري ×حساب بانك مورد نظر نزد ما

) هنگام برداشت وجه از اين حساب : 2

×حساب بانك مورد نظر نزد ما ×هاي صادره حواله

برداشت از اين حساب بندرت به صورت نقدي امكان دارد و معمولاً بانك دارندة اين حساب نزد ما : ) 1 ةنكت باشد .خواستار صدور حواله به خزانة خودشان مي

باشد . هاي ما مينزد ما ، جزء بدهيها ماندة حساب بانك : ) 2 ةنكت

ها : ب ) حساب ما نزد بانك

:) هنگام واريز وجه به حساب ما 1 ×حساب ما نزد بانك مورد نظر

× حساب مشتري ) هنگام برداشت از اين حساب 2

×حساب مشتري ×حساب ما نزد بانك مورد نظر

گيرد .توسط چك صورت مي ، برداشت از اين حساب ) : 1نكته باشد .هاي ما ميها ، جزء داراييماندة حساب ما نزد بانك ) : 2نكته

هاي الكترونيكي بين بانكي با سامانة ساتنا : حواله

، ايـن سـامانه ةانـدازي گرديـد . وظيف ـ الص آني ( ساتنا ) راهخنا ةتسوي ةسامان، 1385از اواخر سال لات دتـوان بـه مبـا لات مـي دباشد . از جمله اين مباضو ميعهاي مبادلات كلان الكترونيكي بين بانك ةتسوي-بانك هاي مبادله شده بين مشتريان درحواله ةمبادلات شتاب و تسوي ةاتاق پاياپاي بين بانكي ، تسوي ةتسوي

) و B&B ) ، (B &C ) ، (C&C ) خـدمت ( 4مختلف اشاره نمود كـه مجمـوع ايـن مبـادلات را در هاي C&B اند .بندي نموده) طبقه

انتقـال همراه بعنـوان بسـتر ةحسابداري مبادلات مزبور در بانك رفاه با توجه به اينكه از سامان ةنحو -گردد به ترتيب در شعبه) استفاده مي مركزي متصل به ساتنا ةخزانه و مبادلات ( ادار ةوجه از شعبه به ادار

و همچنـين رفتـار حسـابداري دارد خزانه و مبـادلات ةاي كه وجه را از مشتري دريافت و قصد ارسال به ادار باشد :بانك مركزي به شرح ذيل مي مزبور جهت انتقال وجه دريافتي از شعبه به ةادار

تورات صادره : دس : سند دريافتي وجه از مشتري ( توسط بانك)

× بدهكار : صندوق / حساب مشتري × (حساب واسطه ساتنا) بستانكار : حساب شعب

باشد .خزانه مي ةهمراه به ادار ةبدليل انتقال وجه از طريق سامان ، علت كاربرد حساب شعب

:خزانه و مبادلات) ةسند برداشت وجه شعبه و واريز به بانك مركزي ( توسط ادار

× بدهكار : حساب شعب × بستانكار : جاري نزد بانك مركزي

شده است ارسالها و از ساير بانك ا. ابانك كه توسط بانك مركزي ج . بهدر ارتباط با دستورات وارده پذيرد .خزانه و شعبه انجام مي ةدقيقاً عكس اسناد مزبور در ادار

صورت مغايرت بانكي هايي كه نزد يكديگر ها در پايان ماه نسبت به كنترل ، تعديل و ارسال تايًيديه از حسابمعمولأ بانك

) و گردش اين حساب در 1070ها ( كدبا مقايسة گردش حساب ما نزد ساير بانك كنند .دارند اقدام ميالذكر سيستم كاربردي شعبه در پايان هر ماه ، چنانچه مغايرتي بين ماندة اين حساب در دو گزارش اخير

-وجود داشته باشد بر اساس فرم صورت مغايرت بانكي ذيل ، نسبت به تهية صورت مغايرت بانكي اقدام مي

شود : شعبه . . .

صورت مغايرت بانكي تاريخ . . .

× حساب ما در سيستم كاربردي شعبه -مانده حساب بانكها اضافه مي شود :

×واريزهاي بانك مقابل ( مثل حواله ها و . . . ) ×اشتباه واريزي يا برداشت توسط ما

×بستانكار صورتحساب ارسالي يا اقلام باز كسر مي شود :

(×)برداشتها توسط بانك مقابل(مثل هزينه دسته چك و. . ) (×) اشتباه واريزي يا برداشت توسط ما (×) يا اقلام باز بدهكار صورتحساب ارسالي

× حساب ما طبق صورتحساب ارسالي -انده حساب بانكهام اضافه مي شود :

× سپرده بين راهي × اشتباه بانك مقابل × يا اقلام باز بدهكار سيستم كاربردي

كسر مي شود : (×) چكهاي معوق

×)اشتباه بانك مقابل ( ( ×) يا اقلام باز بستانكار سيستم كاربردي

واقعي ةماند×

واقعي ةماند×

هاي بين بانكي : چك

چك :هاي رمزدار و ايرانها مثل چكهاي صادره توسط شعبة ما عهدة ساير شعب يا ساير بانكالف ) چك × صندوق / حساب مشتري ×چكهاي صادره فروخته شده

و چنانچه مشتري مشمول دريافت كارمزد گردد : ×صندوق / حساب مشتري

×كارمزد دريافتي پس از ارسال چك توسط بانك يا شعبة مقصد :

×هاي صادرة فروخته شده چك ×مركز

كننده مراجعه نمايد : پول ، مشتري مستقيمأ به خود شعبة صادرو چنانچه در خصوص انواع چك ×هاي صادرة فروخته شده چك

×صندوق / مشتري

ها يا ساير بانك هاي صادره توسط ساير شعبب ) پرداخت چك :) چنانچه چك مذكور مربوط به ساير شعب بانك رفاه باشد 1

) ×1900هاي فروخته شدة ساير شعب ( كدپرداخت چك ×صندوق/ حساب مشتري

گردد .آن اقدام ميسپس در پايان وقت با سند ذيل نسبت به تسوية ×مركز

) ×1900هاي فروخته شدة ساير شعب (كدپرداخت چك

ريالي شعبة 500.000چك فقره ايران 1تحويلدار شعبة چهارراه ابوسعيد تهران نسبت به پرداخت مثال : نمايد .يشهر اقدام مريالي شعبة كارگر قائم 2.000.000چك فقره رفاه 1مركزي شيراز و

مطلوبست : ثبت حسابداري پرداخت نقدي و سپس سند تسوية آن .

500.000 ) 1900هاي فروخته شدة ساير شعب ( كدالف ) پرداخت چك 2000.000 )1900هاي فروخته شدة ساير شعب ( كد پرداخت چك

2.500.000 صندوق

500.000 ) 211ب ) حساب مركز ( مركزي شيراز كد 500.000 ) 1900هاي فروخته شدة ساير شعب ( كدپرداخت چك

2.000.000 ) 349شهر كد ج ) حساب مركز ( كارگر قائم2.000.000) 1900هاي فروخته شدة ساير شعب ( كدپرداخت چك

:ها باشد ) چنانچه چك مذكور مربوط به ساير بانك 2

) ×1830ها (كدهاي فروخته شدة ساير بانكپرداخت چك × صندوق / حساب مشتري

-گردد و يا با واگذاري چكهاي اين سرفصل اقدام ميسپس در پايان وقت نسبت به تسوية بعضي از معين

گردد :ادر ميساعت سند ذيل ص 48هاي رمزدار از طريق اتاق پاياپاي و وصول سند مركز پس از ×مركز ) ×1830ها ( هاي فروخته شدة ساير بانكپرداخت چك

باشد .ممنوع مي ) 4440كد فروخته شده ( ةهاي صادرفروش چك درحال حاضر نكته )

كاهش يا مازاد نقدينگي ها :الف ) در تهران و مراكز استان : از خزانه ) هنگام دريافت وجه نقد 1

×صندوق ×مركز

: ) هنگام ارسال مازاد نقدينگي 2 ×مركز

× صندوق گيرند : رساني امور شعب منطقه قرار نميها كه تحت پوشش خدمات پولب ) شعب شهرستان

: ) هنگام نياز به نقدينگي 1و ارسال حواله توسط ادارة امور شعب نزد بانك ملي و ارسال با درخواست شعبه از ادارة امور شعب

شود : رسيد آن به شعبه ، سند ذيل صادر مي ×حساب ما ( نزد بانك ملي ) -حساب بانكها

×بستانكاران داخلي گيرد : با دريافت سند مركز فوق از ادارة امور شعب ، ثبت ذيل انجام مي

×بستانكاران داخلي ×مركز

و هنگام نياز به نقدينگي ، شعب با صدور يك فقره چك در وجه يكي از كاركنان مورد وثوق ، نسبت به نمايند :وجه از بانك ملي اقدام ميدريافت

) ×1020وجوه در راه (كد ×حساب ما –ها حساب بانك

پذيرد : و پس از دريافت و انتقال وجوه مذكور به داخل شعبه ، ثبت ذيل صورت مي ×صندوق

× وجوه در راه : ) هنگام ارسال مازاد نقدينگي به بانك ملي 2

×حساب وجوه در راه ×صندوق

گردد :پس از واريز وجوه فوق به حساب و دريافت اعلامية واريز ، سند زير در شعبه صادر مي ×حساب ما –حساب بانكها

×حساب وجوه در راه

كسور و اضافات صندوق هرگاه مبلغ موجود هر كاربر كمتر از ماندة تفاضـل گـردش بـدهكار و بسـتانكار حسـاب الف ) كسري صندوق :

-مي باشد كه در اين حالت سند ذيل صادر صندوق آن كاربر باشد ، كاربر مذكور داراي كسري صندوق مي

گردد : ×بدهكاران موقت

×صندوق هاي صادره بايد در پايان روز تسويه گردد . اين سند بر اساس آخرين بخشنامه × حساب كاربر / صندوق

× بدهكاران موقت ماندة تفاضـل گـردش بـدهكار و بسـتانكار حسـاب هرگاه مبلغ موجود هر كاربر بيشتر از ب ) فزوني صندوق :

باشـد كـه در ايـن حالـت سـند ذيـل صـادر صندوق آن كاربر باشد ، كاربر مذكور داراي فزوني صندوق مـي گردد :مي

× صندوق ×بستانكاران موقت

گردد :صادر ميچنانچه تا كمتر از يكسال صاحب وجه پيدا شود با تأييد رياست شعبه سند ذيل ×بستانكاران موقت ×صندوق / حساب مشتري

و چنانچه تا يكسال بعد صاحب وجه مشخص نشد ، طي سند ذيل به ادارة امور شعب و نهايتـاً بـه ادارة امـور گردد : مالي ارسال مي

×بستانكاران موقت ×مركز

حساب همراه

باشد .فرآيند و تجزيه و تحليل ثبت در حساب همراه مشابه سيستم كاربردي شعبه مي الف ) هنگام دريافت وجه :

)سيستم حساب همراه 2)سيستم كاربردي شعبه 1 × حساب شعب × صندوق

× حساب مشتري /حساب واسطه اقساط ) × 4400حساب شعب (كد ب ) هنگام پرداخت وجه :

)سيستم كاربردي شعبه 2سيستم حساب همراه )1 ) × 4400حساب شعب (كد× حساب مشتري /حساب واسطه اقساط

×صندوق × حساب شعب

ATM ،POSرفاه كارت،

حساب مشتري : الف ) هنگام دريافت وجه جهت واريز به ×صندوق ×بستانكاران موقت

گردد :حساب بستانكاران موقت از طريق سند ادارة خدمات نوين به شرح ذيل تسويه مي ×بستانكاران موقت

×شعب (حساب واسطه خدمات نوين ) ب ) هنگام پرداخت وجه به مشتري:

×بدهكاران موقت ×صندوق

گردد :حساب بدهكاران موقت از طريق سند ادارة خدمات نوين به شرح ذيل تسويه مي ×شعب (حساب واسطه خدمات نوين )

×بدهكاران موقت

گواهي سپرده : هنگام ورود اين اوراق به شعبهسند صادره ) 1

×حساب انتظامي گواهي سپرده ×هاي انتظامي طرف حساب

: اوراق گواهي سپردهاولية هنگام فروشسند صادره ) 2 ×حساب مشتري / صندوق

×بستانكاران داخلي ( اصل مبلغ اوراق ) ×بستانكاران داخلي ( سود اوراق )

: خروج حساب انتظامي فروش اوراق گواهي سپردهسند ) 3 ×هاي انتظامي طرف حساب

×حساب انتظامي گواهي سپرده ها به حساب شعب واريز و سپس از همين حساب برداشـت و فروش ةكلي ، پايان روز كاريدر ) 4

گيرد . ها ) قرار ميبه عنوان حساب سپرده در قسمت منابع شعبه ( بدهي ×الف ) بستانكاران داخلي ( مبلغ اوراق )

×بستانكاران داخلي ( سود اوراق ) × حساب شعب

× ب ) حساب شعب ×دار حساب گواهي سپردة مدت ×ها گذاريسود دريافتي از محل سپرده

پرداخت سود كوپن گواهي سپرده در سررسيد : -

نحوة محاسبه سود : مبلغ اسمي ×نرخ ×مدت به روز

36000 . شودمي 1200مخرج كسر چنانچه مدت به ماه باشد )1نكته . شودمي 36500 كسرنظرگرفته شود مخرج روز در365چنانچه سال )2نكته

× گواهي سپرده –سود پرداختي ×سود اوراق –بستانكاران موقت

پرداخت سود به مشتري : سند - ×سود كوپن –بدهكاران موقت

× ري حساب صندوق / مشت گردد :باز خريد شوند نرخ سود پرداختي تعديل مي از سررسيد چنانچه اوراق گواهي سپرده ، قبل )1نكته

محاسبه سود روزشمار = مبلغ اسمي گواهي×نرخ× تعداد روزهاي گذشته از تاريخ انتشار تا روز فروش

36000

گردد :علاوه بر كاهش نرخ سود ، مبلغي نيز تحت عنوان كارمزد براساس فرمول زير كسر مي )2نكته

كارمزد كارگزاري = سررسيد كوپن )سود متعلقه ( سود پس از آخرين ×نرخ×روزهاي باقيمانده تا سررسيد كوپن 36000

اوراق مشاركت :

 دريافت اوراق مشاركت از ادارة امور شعب / ادارة خزانه )1

اوراق دريافتي از مديريت ( به ميزان كل مبلغ اوراق دريافتي ) –بدهكار : اوراق و اشياء اماني نزد بانك بستانكار : طرف حسابهاي انتظامي ( به ميزان كل مبلغ اوراق دريافتي )

فروش اوراق مشاركت جديد ( روز انتشار ) )2

بدهكار : صندوق / حساب مشتري ( به ميزان مبلغ اسمي اوراق ) وراق ( به ميزان مبلغ اسمي اوراق )فروش ا –بستانكاران داخلي بستانكار :

فروش اوراق مشاركت جديد ( فروش تدريجي ) )3

: صندوق / حساب مشتري ( مبلغ اسمي اوراق + سود روزشمار ) بدهكار ) مبلغ اسمي اوراق (فروش اوراق –بستانكار : بستانكاران داخلي

سود اوراق ( *به ميزان سود روز شمار اوراق مشاركت ) –بستانكاران داخلي : ستانكارب = سود روز شمار * مبلغ اسمي اوراق× مدت زمان سپري شده از تاريخ انتشار × نرخ

36000  سرفصل بستانكاران داخلي ناشي از فروش اوراق ةتسوي )4

      فروش اوراق –بدهكار : بستانكاران داخلي اوراق سود –بدهكار : بستانكاران داخلي

  ادارة خزانه ) : حساب شعب ( بستانكار

 بازخريد اوراق توسط بانك )5

بازخريد اوراق ( به ميزان اصل ) –بدهكار : بدهكاران موقت د اوراق ( به ميزان سود پرداختي به مشتري )سو –بدهكار : بدهكاران موقت

بستانكار : حساب مشتري / صندوق ( به ميزان سود + اصل )

3= سود متعلقه مبلغ اسمي اوراق× زمان سپري شده از كوپن به روز × نرخ 36000

 فروش مجدد اوراق بازخريد شده )6

( به ميزان سود + اصل ) بدهكار : حساب مشتري / صندوق ( به ميزان اصل ) بازخريد اوراق –بستانكار : بدهكاران موقت ) بازخريد ه ميزان سود پرداختي زمانب( سود پرداختي اوراق –بستانكار : بدهكاران موقت

به ميزان سود روزشمار اوراق نزد شعبه از گذاري اوراق ( بستانكار : سود دريافتي از محل سپرده تاريخ بازخريد تا تاريخ فروش مجدد )

= سود دريافتي از مشتري تعداد روزهاي سپري شده از تاريخ كوپن× نرخ × مبلغ اصل

36000

)اوراق سهم بانككارمزد حاصل از خريد و فروش (= سود متعلقه)× ( مدت زمان باقي مانده كوپن از روز بازخريد تا سررسيد كوپن × نرخ ٣ 36000

 هاي اوراق مشاركتوپنپرداخت سود ك )7

( به ميزان مبلغ كوپن ) سود كوپن –بدهكار : بدهكاران موقت ( به ميزان مبلغ كوپن )بستانكار : صندوق / حساب مشتري

 پرداخت سود كوپن هاي اوراق مشاركت بازخريدي موجود در صندوق شعبه )8

( مبلغ كوپن )پرداخت سود –بدهكار : بدهكاران موقت ( به ميزان سود پرداختي زمان بازخريد )روز شمار سود –بستانكار : بدهكاران موقت ( تفاوت كوپن و سود پرداختي به مشتري ) گذاري اوراقبستانكار : سود دريافتي از محل سپرده

 ادارة امور شعب / ادارة خزانهدريافت سند سود كوپن از )9

) به ميزان سود اوراق دريافتي از اداره ( امور شعب / ادارة خزانه بدهكار : حساب مركز ادارة ) به ميزان سود اوراق دريافتي از اداره ( اوراق مشاركت سود –بستانكار : بستانكاران موقت

 هاي پرداختيتسوية كوپن )10

) هاي پرداختيبه ميزان كوپن ( سود اوراق مشاركت –بدهكار : بستانكاران موقت ) هاي پرداختيبه ميزان كوپن ( اوراق سود –بستانكار : بدهكاران موقت

 پرداخت وجه اوراق در سررسيد )11

) به ميزان اصل اوراق ( اصل اوراق –بدهكار : بدهكاران موقت ) به ميزان اصل اوراق (بستانكار : صندوق / حساب مشتري

  11سرفصل بدهكاران بند ةتسوي )12

) اصل( بدهكار : حساب مركز ادارة امور شعب / ادارة خزانه ) اصل (اصل اوراق –بستانكار : بدهكاران موقت

:عبارتست از گواهي سپرده واوراق مشاركت هاي بخشي از تفاوت نكته : گردد .باشد و بازخريد زودتر از موعد شامل تعديل نرخ نمينرخ اوراق مشاركت ثابت مي ) 1گردد بنابراين جزء منابع شعبه محسوب رفتة اوراق مشاركت در پايان روز به مركز ارسال ميمبالغ فروش ) 2

گردد .نمينه از محل سود پرداختي و حساب گرددسود پرداختي به اين اوراق از محل بدهكاران موقت پرداخت مي ) 3

گردد مي يعدبستانكاران تو در كه هامور شعب مربوط ةبدهكاران موقت نيز با سند مركز ارسالي از سوي ادار . شود، صفر مي

طرح سكه

الف)اسناد صادره هنگام پذيرش سكه توسط شعبه : × به قيمت نرخ اعلامي ) ( 1030نقره كد و حساب طلا - 1

× به قيمت نرخ اعلامي ) ( 4094 مسكوكات طلا كد ةالحسنقرض ةسپرد × معين مربوطه ) با ( 6490 كد حساب انتظامي مسكوك طلا- 2

× 6990هاي انتظامي كد طرف حساب 10.000 مشتري صندوق /حساب - 3

10.000 تمبرمالياتي × طرف حسابهاي انتظامي - 4

× 6370- 2 گواهي سكه كد –متعلق به بانك اشياء اوراق و

:ب)اسناد صادره هنگام انتقال سكه به ادارة خزانه ×مركز حساب - 1

×( نرخ روز ) 1030حساب طلا و نقره كد ×هاي انتظامي طرف حساب- 2

× 6490حساب انتظامي مسكوك طلا كد

ج)اسناد صادره هنگام دريافت سكه از ادارة خزانه : × ( نرخ روز ) 1030حساب طلا و نقره كد- 1

× حساب مركز × 6490حساب انتظامي مسكوك طلا كد- 2

×هاي انتظامي طرف حساب

د) اسناد صادره هنگام عودت سكه به مشتري : × 4094الحسنة مسكوك طلا كد سپردة قرض- 1

× 1030حساب طلا و نقره كد × 6990هاي انتظامي كد طرف حساب- 2

× 6490حساب انتظامي مسكوك طلا كد

تعديلات پايان ماه ه) : چنانچه قيمت اعلامي افزايش داشته باشد -

×التفاوت نرخ ) مابه ( 1030 نقره كد طلا وحساب - 1 ×التفاوت نرخ ) (مابه 4300- 31 بستانكاران داخلي كد

× التفاوت نرخ ) (مابه 1560-24 بدهكاران داخلي كد- 2

× خ ) التفاوت نر(مابه 4094 مسكوك طلا كد ةالحسنقرض ةسپرد : چنانچه قيمت اعلامي كاهش داشته باشد -

× 1560-24 بدهكاران داخلي كد- 1 × 1030 نقره كد حساب طلا و

× 4094 كد مسكوك طلا ةالحسنقرض ةسپرد- 2

× 4300-31بستانكاران داخلي كد

و) تعديلات پايان سال 24حساب بدهكاران داخلي معين ةماند انجام تعديلات لازم ، پس از ظفندؤشعب م، پايان سال در

به ادارات امورشعب مركز سندطي يك فقره نموده و تهاتر به ترتيب زير را 31بستانكاران داخلي معين و : منتقل نمايند

:باشد 4300-31حساب ةبيش از ماند1560-24حساب ةچنانچه ماند- 1

× ) 143نمونه حساب مركز ( × 4300-31 بستانكاران داخلي كد

× 1560-24 بدهكاران داخلي كد

: باشد 1560-24حساب ةماند بيش از 4300-31حساب ةچنانچه ماند- 2 × 4300-31 بستانكاران داخلي كد

× 1560- 24 بدهكاران داخلي كد ) × 144نمونه حساب مركز (

: ورود و خروج اموال منقول باشند :دسته مي 3اموال منقول شامل

تجهيزات – 3منصوبات – 2اثاثية اداري – 1 الف ) ورود اموال :

×حساب انتظامي اموال ×طرف حساب انتظامي

بروي امـوال اي به همراه مشخصات و برچسب مخصوص جهت نصبمعمولأ به همراه اموال منقول نامه نكته :بايسـت شود كه شعب جهت كنترل اين اموال با دفاتر موجود در ادارات امور شعب ميارسالي فرستاده مي

نسبت به نصب آن اقدام نمايند . ب ) خروج اموال :

چنانچه يك يا چند فقره از اموال موجود در شعبه بلااستفاده تشخيص داده شد و به ادارة امور شعب گردد كه مسئولين ذيربط تشخيص دهند ، ارسال شد نسبت به ثبت خروج به شرح ذيل اقدام مييا هر جايي

: ×طرف حساب انتظامي

×حساب انتظامي اموال مبلغ ريالي ثبت خروج دقيقأ بايد با مبلغ ريالي ورود آن كالا برابر باشد . )1نكته انگاري همكاران در ثبـت متأسفانه بعلت ادغام شعب يا ورود و خروج بدون هماهنگي اموال و يا سهل )2نكته

ايـن ةشـعب بـا مانـد بسـياري از حساب امـوال منقـول در ةماند ، و. . . ) عمدتأ خروج ورود و خروج اموال ( حساب در ادارات امور شعب مغايرت دارد .

:حقوق و مزايا

سيستم پرداخت حقوق و مزايا و عدم پرداخت آن در شعب بـه جـز شـعب به مكانيزه شدنبا توجه

گردد :مستقل ، صرفاً به منظور آشنايي مختصر همكاران توضيحاتي به شرح ذيل ارائه ميحقوق و مزايا براساس آنچه در حكم كارگزيني براي هر يك از همكاران با توجه به مدرك تحصـيلي

گردد .. . . در نظر گرفته شده است پرداخت مي، پست سازماني و براساس آن، مجموع امتيازات مكتسبه در ضريب ريـالي هـر سـال ضـرب گرديـده و ماحصـل آن ) حقوق : 1

كند .العاده شغل هر همكار را مشخص ميحقوق و فوقيالي سال ضرب نمـود توان امتياز شغل را در ضريب رالعاده شغل و حقوق ميجهت تفكيك ميزان فوق )1نكته

باشد .التفاوت آن با بند قبلي حقوق ميبهالعاده شغل و ماكه عدد حاصل ، فوق كاري برابراست با : ساعت اضافهميزان يك )2نكته

فوق العاده جذب+فوق العاده شغل+حقوق 150

هـاي مـديريتي ، امتياز شـغل ) و مـدرك تحصـيلي بـراي رده براساس پست سازماني ( العاده جذب :) فوق 2 گردد .تخصصي و اجرايي محاسبه مي

3300ب با امتياز شغل 1بعنوان مثال، همكار با مدرك ليسانس با پست سازماني رئيس دايره درجه ل ) مبلـغ العاده شـغ گردد . يعني چنانچه حقوق ثابت همكار ( حقوق و فوقالعاده جذب مي% فوق50، شامل

باشد . ريال باشد ، فوق العاده جذب اين همكار به شرح ذيل مي 3.677.220 3.677.220% × 50= 1.838.610ريال

قل مقرر در قانون كمتر باشد . گيرد كه حقوق ثابت آنان از حدابه همكاراني تعلق مي ) ترميم حقوق : 3 . باشدامتياز ضربدر ضريب ريالي ساليانه مي 100و 350همسر و اولاد به ترتيب معادلحق مندي:) عائله 4-بر اساس ضرائب تعريف شده توسط مراجع مربوطه تعيين و پرداخت مـي العاده بدي آب و هوا . . . :) فوق 5

گردد .

: كسورات

و خـود بـه ازاء همكـار از شـود و طرف بانك پرداخـت مـي حقوق ثابت از %12 به ميزان كلاًدرمان :) تأمين 1-مـي ريال كسـر 5000هركدام ، 2تبعي درجه ةبراي خانواد ريال و1000هركدام ، 1تبعي درجه ةخانواد

. گرددفـوق العـاده جـذب ، سـختي العـاده شـغل ، % حقوق ثابت ، فـوق 30در حال حاضر مجموعأ ) بازنشستگي : 2

% سهم همكـار ) كسـر و بـه حسـاب صـندوق بازنشسـتگي 9% سهم بانك و 21شرايط كار و ترميم ( شامل گردد .كاركنان بانك واريز مي

سختي شرايط كار+ترميم+فوق العاده جذب+حقوق ثابت+فوق العاده شغل)×(9% بازنشستگي سهم همكار = 9 100

% سهم همكـار 3العاده شغل و ترميم ( شامل % حقوق ثابت ، فوق9در حال حاضر مجموعأ ) صندوق تعاون : 3 گردد . يز ميهاي رفاهي پرسنلي به اين صندوق وار% سهم بانك ) كسر و جهت پرداخت هزينه6و

% صندوق تعـاون و سـود متعلقـه برخـوردار گـردد كـه بـه افتخـار 9تواند از كل همكار فقط زماني مي نكته : بازنشستگي نائل گردد .

العاده جذب و تـرميم ( العاده شغل ، فوق% حقوق ثابت ، فوق4در حال حاضر مجموعأ ) صندوق آتيه : 4گـردد و در هنگـام بازنشسـتگي يـا بانك ) كسر و به اين صندوق واريز مي% سهم 3% سهم همكار و 1شامل

گردد . بازخريدي همراه با سود متعلقه به او پرداخت ميفرزند ) ، ماهيانـه مبلغـي 3بابت بيمة درماني همكاران بانك و همسر و فرزندان ( تا ) بيمة خدمات درماني : 5

گردد با اين توضـيح كـه شود به حساب اين بيمه واريز ميلام ميكه از سوي سازمان بيمة خدمات درماني اع گردد .آن توسط همكار پرداخت مي 3/1آن توسط بانك و 3/2، با توجه به قـوانين و مقـررات كه اقساط تسهيلات دريافتي شامل ماليات ، قسط مساعده و : كسورات ) ساير 6

گردد .همه ماهه از حقوق و مزايا كسر مي

وظايف همكاران دايرة حسابداري شعب افزاري نصب شده در شعب ، ارسال اكثر آمارها و اطلاعات به هاي نرمخوشبختانه با توجه به ارتقاء برنامه

گيرد، ليكن به طور خلاصه امور دايرة حسابداري در ادارات مربوطه از طريق سايت تبادل اطلاعات صورت مي باشد .قسمت قابل تقسيم مي 4شعبه به

امور روزانه - 1 امور پايان ماه - 2

امور پايان سال- 3

امور مقطعي-4

امور روزانه : كاربران : ةكنترل اسناد و عمليات روزان ) 1

اخذ ژورنال و كنترل گردش بدهكار و بستانكار كلية اسناد نقدي و انتقالي شعبه از طريق تفكيـك تـك الف ) ها .ها و براساس ماهيت حسابتك سرفصل

تطبيق اسناد با گزارش كاربران به اين ترتيب كه با مرتب كردن اسناد هر كاربر و كنتـرل آن بـا گـزارش ب ) توان مغايرت احتمالي را مشخص نمود . كاركرد همان كاربر مي

أ برتر است ليكن دقت كار حسابداري را بالاتر مي بـرد زيـرا در روش اول تقريب ـ روش دوم هرچند زمان نكته :كنترل روي حساب تفضيلي يا معين وجود ندارد ولي در روش دوم امكان كنترل حساب معين يا تفضيلي بـا

دقت بيشتري فراهم است .

ها مهـم به همان اندازه كه ثبت حساب مركز در همان روز وصول سند در حساب ) كنترل حساب مركز : 2 باشد . مركز ) ثبت صحيح آن نيز حائز اهميت ميباشد ( جهت به حداقل رساندن اقلام باز حساب مي

باشد .طرف حساب بستانكار سند مركز وارده و صادره از اهميت بالايي برخوردار مي نكته )

و اقدام جهت رفع كنترل برابري ماندة حساب همراه و حساب شعب سيستم كاربردي شعبه ) 3 . مغايرت احتمالي

هاي بدهكاران و بستانكاران موقت و داخلي كنترل مانده و گردش حساب ) 4پرداخت ، ) 4250و 4230مثل حوالجات وارده و صادره ( كد هاكنترل اقلام باز بعضي از سرفصل ) 5

، )...الي 3معين 1830كد ها (هاي صادرة ساير بانك) ، پرداخت چك 1900هاي صادرة ساير شعب ( كدچكهايي سرفصل ) و 36و 34معين 1500كد ، بدهكاران موقت ( ) 140،141معين 4280كد بستانكاران موقت (

مثل حساب واسط اقساط ، حق ارزيابي ، هاي مقطعي بايد كنترل و يا بعضأ صفر گردند كه براساس بخشنامه .سودكوپن پرداختي طي روز ، تسوية قبوض تلفنبانك و تسوية كسري صندوق

هاي مطالبه نشده و پيگيري دلايل گـردش ت در گردش بدهكار ماندهحساسي هاي ريالي :) ساير كنترل 6) كـه 2و1بـا معـين 4440هاي صـادرة فروختـه شـده ( كـد ) ، كنترل چك 4320بدهكار اين حساب ( كد

هاي صـادرة فروختـه شـده سـاير باشند و كنترل حساب پرداخت چكها پشت سرهم ميمعمولأ سريال چكهـاي رمـزدار شـعبه در هـر روز ، حساسـيت درگـردش ) با سيستم رمز چـك 1با معين 1830ها ( كدبانك

ها ) بدليل مكانيزه بـودن سيسـتم سـود پرداختـي و با كليه معين 2010بدهكار حساب سود پرداختي ( كد هاي درآمدي . بدهكار شدن حساب

تمبر دسته چك ، طـلا ، كنترل حساب اوراق مشاركت ، گواهي سپرده ، تمبر مالياتي ، ) كنترل آماري : 7 ها ، اوراق و اشياء بهادار متعلق به بانك .ها ، موجودي صندوق شعبه ،كارت پرداختچكارز ، ايران

پس از تأييد ژورنال شعبه توسط حسابدار شعبه و اطمينـان از صـحت ) نظارت برصدور سند صندوق : 8گردد و براساس گـردش بـدهكار حسـاب ف مياز طريق كد مديريت متوق عمليات روز ، عمليات نقدي شعبه

شود :به شرح ذيل زده مي 11صندوق شعبه ، يك سند نمونة ×بدهكار : صندوق

×طرف حساب : كلية اسناد دريافت نقدي روز شعبه :شود به شرح ذيل زده مي 33و براساس گردش بستانكار حساب صندوق شعبه، يك سند نمونة

×طرف حساب : كلية اسناد پرداخت نقدي شعبه × بستانكار : صندوق

از آنجا كه پس از صدور سند صندوق ، امكان ثبت اسناد انتقالي وجود دارد ، چنانچـه اسـنادي جديـد نكته ) نمايد .عمل گردد ، حسابدار شعبه نسبت به كنترل اين اسناد نيز اقدام مي

پس از صدور سند صندوق و همچنين توقف عمليات انتقالي ، عمليات حسابداري از طريق منوي مربوطه ) 9شود و سپس با تهية ديسكت ، اطلاعات مربـوط و در صورت لزوم ، عمليات كشف مغايرت نيز انجام مي انجام

-به تراز از طريق سايت تبادل اطلاعات به ادارات امور شعب ( شعب مستقل به ادارة امور مالي ) ارسـال مـي

گردد . Bبـه سـرور Aل اطلاعـات از سـرور پس از انجام عمليات حسابداري ، اخذ گزارشات مورد نياز و انتقـا ) 10

گيرد . انجام مي

امور پايان ماه حسابداري شعبه :

هاي موقت ، نسبت در آخرين روز كاري هر ماه ، واحد حسابداري شعبه علاوه بر كنترل كلية حساب نمايد :به صدور اسناد زير اقدام مي

: مطبوعات و ملزومات مصرفي شعبه -1

الف ) مطبوعات : × ) 159معين 2030مطبوعات (كد –هزينة كل

× تفضيلي. . . ) -1معين -1660مطبوعات (هريك به تفكيك)(كد -حساب انبار كل ب ) ملزومات :

× ) 160معين 2030ملزومات (كد –هزينه كل × تفضيلي . . . ) – 2معين 1660ملزومات (هريك به تفكيك)(كد –حساب انباركل

ها ثبت گردند بايست به تفكيك ، در حسابدر زمان ارسال مطبوعات و ملزومات به شعبه ، هر يك مي نكته :

تا موقع خروج بتوان به تفكيك عمل نمود .

اقلام باز فزوني صندوق : ةتسوي – 2چنانچه يكسال از تاريخ اقلام باز فزوني صندوق گذشته باشد در پايان ماه با ثبت زيـر بـه ادارة امـور

يابد :شعب ( شعب مستقل به ادارة امور مالي ) انتقال مي ×فزوني صندوق –بستانكاران موقت

×مركز رسـد مثـل حـق ها به اطلاع شعبه ميها كه از طريق بخشنامهبعضي از سرفصل ةانتقال ماند – 3 5/1حق كارشناسي تسهيلات پرداختـي ( ، ) ده هزار در5/2 ملكي( ةوثيق حريق تسهيلات با ةبيم

شوند .كه در حساب بستانكاران موقت نگهداري مي ...) و در هزار ×بستانكاران موقت

×مركز صورت ريزاضافه كار واريز حق تحويلداري ، انتقال ماليات حقوق و مزايا ، واريز حق بايگاني و – 4

و كشيك و تسوية ماندة حساب شعب در سيستم كاربردي از طريق سند مركز و تعديل سكه و ... نچه اين موارد در شعبه انجام شود .چنا

چنانچه بعضي از واحدهاي بانك اجازة انجام هزينه را داشته باشند و آنرا از طريق در گردان :تنخواه – 5 گردد :اختيار قرار دادن مبلغي بعنوان تنخواه انجام دهند ، اسناد به شرح ذيل در طول ماه صادر مي

:الف ) در زمان پرداخت تنخواه

×گردان تنخواه –بدهكاران موقت ×صندوق

:ب ) در پايان ماه چنانچه كل مبلغ تنخواه هزينه شده باشد

×هزينة كل ( هر يك به تفكيك ) ×ان گردتنخواه –بدهكاران موقت

:ج ) در پايان ماه چنانچه مبلغي بيشتر از تنخواه هزينه شده باشد

شود :گردان پرداخت ميالتفاوت به تنخواهابتدا مبلغ مابه – 1 × تنخواه گردان –بدهكاران موقت

× صندوق

گردد :سپس كل مبلغ هزينه شده صفر مي – 2 × هزينه كل ( هريك به تفكيك )

× گردان تنخواه –بدهكاران موقت

:چنانچه مبلغي كمتر از تنخواه هزينه شده باشد ، د ) در پايان ماه × هزينه كل ( هر يك به تفكيك )

× صندوق × گردان تنخواه –بدهكاران موقت

قبلأ به تفضيل توضيح داده شده ( صورت مغايرت بانكي ةهاي بين بانكي و تهي) كنترل حساب 6 .) است .

ها) واريز سود سپرده 7

گردد .ها مكانيزه بوده و توسط سيستم محاسبه و واريز ميحال حاضر، محاسبة سود سپردهدر )1نكتة اسناد ةمشاهد، از طريق واريز سودشود بعد از محاسبة سود توسط سيستم و قبل از توصيه مي )2نكتة

نسبت به كنترل موردي محاسبات صورت گرفته اقدام گردد . مجازي ماه ) در اين حالت سيستم در آن ماه 30در اواسط ماه افتتاح گردد ( روز دوم الي اي چنانچه سپرده )3نكتة

نمايد .نمايد بلكه در پايان ماه بعد به صورت يكجا واريز ميگذار پرداخت نميسودي به سپرده داد .شود را نيز بايد انجام در پايان ماه ، كلية اعمال و كارهايي كه در پايان هر روز انجام مي ) 8هاي موجود انجام ارسال ديسكت و اپتيكال مربوط به آمار و گزارشات به مبادي ذيربط بر اساس بخشنامه ) 9

خواهد گرفت .

1 ةپيوست شمار

ها )( كدينگ حساب

نام سرفصل كدسرفصل

صندوق 1010

ايران چك بانك مركزي 1011

وجوه در راه 1020

ارز وجوه در راه / 1021

نقره طلا و 1030

بيگانه نقود اسكناس و 1040

تمبرمالياتي 1050

بانك مركزي جاري نزد ةالحسنقرض ةسپرد 1060

هاي دولتي/ حساب ماجاري نزد بانك ةالحسنقرض ةسپرد 1070

ريالي-هاي داخليدار نزد بانكمدت ةسپرد 1079

هاي داخلي به ارزجاري نزد بانك ةالحسنقرض ةسپرد 1080

به ارز هاي خارج ازكشوربانك هاي ديداري نزدسپرده 1100

هاي داخلي به ارزگذاري نزد بانكهاي سرمايهسپرده 1120

قانوني نزد بانك مركزي جمهوري اسلامي ايران ةسپرد 1150

نمايندگي هاي دولتي/شعب سپرده 1155

دولتي) اوراق مشاركت ( بخش 1171

اوراق سهام مشاركت خارجي 1173

هاتسهيلات اعطائي به بانك 1190

هاالحسنه به بانكتسهيلات قرض 1191

بانك مركزي ارزي ديداري نزد ةسپرد 1221

سود در تعهد دولت 1230

اعطائي ةالحسنتسهيلات قرض 1250

56ة زا مادهاي اشتغالطرح ةتبصر ةالحسنقرض 1252

) ( خصوصي معاف غير التفاوت نرخ ارزاعطائي مابه ةالحسنقرض 1255

زندانيان معسر ةالحسنقرضت تسهيلا 1260

ن كم درآمدأجرامسكن مست ةوديع ةالحسنتسهيلات قرض 1261

) ارزي ( بروات و اسناد -خريددين 1271

تسهيلات اعطائي مضاربه 1290

تسهيلات اعطائي مشاركت مدني 1300

) بخش خصوصي اي مشاركت مدني (تسهيلات اعطائي تبصره 1302

تسهيلات مشاركت مدني/دولتي 1304

تسهيلات اعطائي معاملات سلف 1310

دولتي حساب تسهيلات ميان مدت به ارز 1321

غيردولتي مدت به ارزحساب تسهيلات اعطائي كوتاه 1322

غيردولتي تسهيلات ميان مدت به ارز 1323

تسهيلات اعطائي جعاله 1330

) بخش خصوصي ( اي جعالهتسهيلات اعطائي تبصره 1332

دولتي اي /تسهيلات جعاله تبصره 1336

دولتي تسهيلات مشاركت مدني/ 1340

تسهيلات اعطائي فروش اقساطي 1370

سود دريافتني پس از سررسيد 1375

وجه التزام دريافتني 1376

كارمزد دريافتني 1377

اعتبارات اسنادي-سود دريافتني 1378

اموال فروش اقساطي 1380

اعتبارات اسنادي -وجه التزام دريافتني 1381

وجه التزام دريافتني اعتبارات اسنادي به ارز 1382

جاري -سود دريافتني 1385

سود دريافتني اعتبارات اسنادي به ارز 1386

تمليكتسهيلات اعطائي اجاره به شرط 1400

شرط تمليكه اموال غيرمنقول اجاره ب 1412

) خصوصي ( غيرمعاف التفاوت نرخ ارزبدهي مشتريان بابت مابه 1413

گذاري مستقيمسرمايه 1430

مشاركت حقوقي 1440

تسهيلات ةمطالبات سررسيد گذشت 1450

غيردولتي الوصول تسهيلات به ارز/مطالبات مشكوك 1455

غيردولتي الوصول تسهيلات /مشكوكمطالبات 1456

غيردولتي اي /الوصول تسهيلات تبصرهمطالبات مشكوك 1457

دولتي اي /الوصول تسهيلات تبصرهمطالبات مشكوك 1458

مطالبات معوق تسهيلات 1460

غيردولتي مطالبات معوق تسهيلات به ارز 1464

وام 1470

هاوام ةمطالبات سررسيد گذشت 1480

مطالبات معوق 1490

بدهكاران موقت 1500

بدهكاران موقت به ارز 1510

هاي پرداخت شدهبدهكاران بابت ضمانتنامه 1525

غيردولتي هاي پرداخت شده /نامهالوصول ضمانتمطالبات مشكوك 1529

دولتي هاي به ارز/نامهابت ضمانتبالوصول مطالبات مشكوك 1530

اعتبارات اسنادي پرداخت شدهبدهكاران بابت 1540

پذيرفته شده خصوصي داربدهكاران اعتبار اسنادي و بروات مدت 1545

غيردولتي ارز/ -الوصول اعتبارات اسناديمطالبات مشكوك 1552

غيردولتي الوصول اعتبارات اسنادي ريال/مطالبات مشكوك 1553

بدهكاران داخلي 1560

حساب وضعيت ارزي 1567

ارزش ريالي مبادلات ارزي 1568

بدهكاران داخلي به ارز 1570

مركز 1580

مركز به ارز 1590

شعب 1600

دست اجرا كارهاي ساختماني در 1650

انبار كل 1660

اموال منقول 1670

اموال غيرمنقول 1680

سرقفلي 1690

املاك تمليك شده 1710

%100تسهيلات اعطائي ازمحل وجوه اداره شده 1720

وجوه اداره شده ةمطالبات سررسيد گذشت 1721

مطالبات معوق وجوه اداره شده 1722

وجوه اداره شده ةالحسنقرض 1726

فروش اقساطي وجوه اداره شده 1727

مشاركت مدني وجوه اداره شده 1728

تسهيلات اعطايي وجوه 1731

وجوه ةمطالبات سررسيد گذشت 1732

وجوه اداره شدهمطالبات معوق 1733

الوصول وجوهمطالبات مشكوك 1734

تعهدات مشتريان بابت اعتبارات بازشده به ارز 1740

هانامهتعهدات مشتريان بابت ضمانت 1760

مضاربه ةطرف تعهدات بانك بابت سرماي 1790

هابانك ساير ةهاي صادرپرداخت چك 1830

اي خصوصيتبصرهتسهيلات مشاركت مدني بخش مسكن 1851

اي خصوصيفروش اقساطي بخش مسكن تبصره 1852

اجاره به شرط تمليك مسكن بخش خصوصي 1853

اي بخش خصوصيمسكن تبصره ةجعال 1854

اي دولتيفروش اقساطي تبصره 1858

تسهيلات مشاركت مدني مسكن بخش خصوصي 1861

تسهيلات فروش اقساطي مسكن بخش خصوصي 1862

تسهيلات اجاره به شرط تمليك مسكن بخش خصوصي 1863

مسكن بخش خصوصي ةتسهيلات جعال 1864

مسكن بخش خصوصي ةالحسنقرض 1865

چكرفاه ةفروخته شد ةهاي صادرپرداخت چك 1900

اي فروش اقساطي (بخش خصوصي)تسهيلات اعطائي تبصره 1920

اي مدارس غيرانتفاعيتسهيلات تبصره 1930

) بخش خصوصي ( يكلاي اجاره بشرط تمتسهيلات اعطائي تبصره 1950

) بخش خصوصي ( ايتسهيلات تبصره ةمطالبات سررسيد گذشت 1960

دولتي -تسهيلات تكليفي ةمطالبات سررسيد گذشت 1965

اي (بخش خصوصي)مطالبات معوق تسهيلات تبصره 1970

بخش دولتي اي /تبصره حساب مطالبات معوق تسهيلات 1975

) بخش خصوصي مطالبات معوق قديم ( 1980

هدات مشتريان بابت كارت اعتباريعطرف ت 1982

به ارزتعهدات مشتريان بابت قراردادهاي منعقدة 1983

ريالي اسنادي داخلي/ اتتعهدات مشتريان بابت اعتبار 1985

ها به ارزها و پذيرشتعهدات مشتريان بابت ضمانتنامه 1990

متقابل به ارز ةهاي صادرنامهطرف تعهدات در قبال ضمانت 1991

تعهدات سازمان مديريت بابت تسهيلات از محل ذخيره ارزي 1994

سود پرداختي 2010

پرداختي كارمزد 2020

كل ةهزين 2030

زيان ناشي از اسقاط اموال منقول 2031

اندازپس ةالحسنهاي قرضحساب جوايز ةهزين 2040

نقره مبادلات ارزي طلا و ةنتيج 2090

پرداخت تعديلات سنواتي 2100

هاكل دارائيريال-جمع

سرمايه 3010

قانوني ةاندوخت 3020

هااندوخته ساير 3030

زيان سنوات قبل سود/ 3040

هاي داخليارزي ديداري بانك ةسپرد 4015

هاي دولتي)جاري ( حساب ةالحسنقرض ةسپرد 4020

ها نزد ماجاري بانك ةالحسنقرض ةسپرد 4040

جاري اشخاصة الحسنقرض ةسپرد 4070

جاري اشخاص به ارز ةالحسنقرض ةسپرد 4080

بانكي سسات اعتباري غيرؤجاري م ةالحسنقرض ةحساب سپرد 4085

اندازپس ةالحسنقرض ةسپرد 4090

جوانان ةانداز ويژپس ةالحسنحساب قرض 4091

مسكنة ريالي ويژ اندازپس ةالحسنقرض 4092

طلا مسكوك و ةالحسنقرض ةسپرد 4094

انداز اشخاص به ارزپس ةالحسنقرض ةسپرد 4100

مدت اشخاصگذاري كوتاهسرمايه ةسپرد 4110

صندوق بازنشستگي كاركنان 4113

مدت ويژهكوتاه ةسپرد 4115

دار ويژهگذاري مدتسرمايه ةسپرد 4116

گذاري بلندمدت اشخاصسرمايه ةسپرد 4130

انداز كاركنانپس 4131

انداز كاركنان دولت سهم مستخدمپس 4135

انداز كاركنان دولت سهم دولتپس 4136

دار ارزيمدت ةسپرد 4160

ما به ارز هاي خارجي نزدجاري بانك ةالحسنقرض ةسپرد 4176

اسنادي به ارز/ غيردولتي مشتري بابت اعتبار دريافت ازپيش 4192

دريافت اعتبارات اسنادي داخلي / رياليپيش 4193

مشتريان بابت اعتبارات اسنادي به ارز/دولتي دريافت ازپيش 4196

ها به ريالنامههاي ضمانتسپرده 4200

ها به ارزنامههاي ضمانتسپرده 4210

دريافت مشتريان بابت معاملاتپيش 4220

) وارده ( ما ةهاي عهدحواله 4230

) ( صادره شعب ةهاي عهدحواله 4250

( صادره ) به ارز شعب ةهاي عهدحواله 4260

مشترك مشاركت مدني 4270

بستانكاران موقت 4280

بستانكاران موقت به ارز 4290

بستانكاران داخلي 4300

خلي به ارزابستانكاران د 4310

نشدههاي مطالبه مانده 4320

هاي مطالبه نشده به ارزمانده 4330

هاي داخليتسهيلات دريافتي از بانك 4339

به ارز مدتدار بروات و اعتبارات اسنادي بابت پذيرش بدهي بانك 4342

دولتي غيرمعاف ارز نرخ التفاوتبابت مابه بدهي به بانك مركزي 4343

ارزي ةحساب تسهيلات دريافتي ازمحل حساب ذخير 4345

بانك مركزي ةواسط 4350

به ارزهاي داخلي يوزانس خارجي بابت هايبانك تسهيلات دريافتي از 4360

وجوه دريافتي مضاربه 4380

شعب 4400

مركز 4420

به ارز مركز 4430

فروخته شده ةهاي صادرچك 4440

يندهآهاي سال سود 4450

غيردولتي تسهيلات به ارزة يندآهاي سال سود 4455

تسهيلات به ارزدولتي ةيندآهاي سال سود 4458

كارمزد دريافتني 4470

اموال منقول استهلاك ةخيرذ 4480

اموال غيرمنقول استهلاك ةذخير 4490

الوصولمطالبات مشكوك ةذخير 4520

الوصول خاصمطالبات مشكوك ةذخير 4525

هاگذاريكاهش ارزش سرمايه ةذخير 4530

ساير ذخاير 4550

وجوه اداره شده 4560

وجوه اداره شده ةهاي آيندسال سود 4561

هاي آتي تسهيلات وجوه اداره شدهدريافتني سال كارمزد 4562

تسهيلات سازمانة شد وجوه ادارهة هاي آيندسال عمر ةحق بيم 4563

اصل وجوه اداره شده 4564

وجوه ةهاي آيندسود سال 4565

وجوه ةالحسنكارمزد قرض 4566

عمر آتي وجوه ةبيم 4567

كارمزد معوق سود و 4570

اعتبارات بازشده به ارز 4590

تعهدات مشتريان بابت اعتبارات اسنادي داخلي بازشده 4591

تعهدي-سود معوق 4592

وجه التزام معوق 4593

وجه التزام معوق اعتبارات اسنادي به ارز 4595

هاو پذيرش هانامهضمانت 4600

ها به ارزها و پذيرشنامهضمانت 4610

هاي متقابل به ارزپذيرش و نامهتعهدات بانك بابت ضمانت 4611

ريزيتعهدات بانك بابت قراردادها با سازمان مديريت و برنامه 4612

طرف تعهدات بانك بابت قراردادهاي منعقده به ارز تسهيلات 4613

تعهدات مشتريان بابت كارت اعتباريطرف 4615

تعهدات بانك بابت مضاربه 4620

هاي آتيسال عمر ةحق بيم 4690

اي به تعهد دولتتسهيلات تبصره ةيندآهاي سال سود 4790

حساب وضعيت ارزي 4950

ارزش ريالي مبادلات ارزي 4960

مدت غير دولتيكوتاه سود معوق تسهيلات اعطائي به ارز 4970

مد معاملاتآدر 5010

محل تسهيلات اعطائي وجه التزام دريافتي از 5012

غير دولتي وجه التزام دريافتي تسهيلات به ارز 5013

مطالبات محل ساير وجه التزام دريافتي از 5015

سود دريافتي 5020

كارمزد دريافتي 5030

مد متفرقهآدر 5040

نقره معاملات ارزي طلا و ةنتيج 5050

هاگذاريمحل سپرده سود دريافتي از 5090

دريافت تعديلات سنواتي 5100

غيردولتي سوددريافتي تسهيلات به ارز 5190

هاي وصولي محليبرات 6010

شهرستان ةهاي وصولي عهدبرات 6020

شهرستان هاي وصولي رسيده ازبرات 6030

هانامهوثائق ضمانت 6050

وثيقه ماهاي محلي در برات 6060

گرو بانك در سهام اوراق بهادار 6070

بانك اماني نزدء اشيا اوراق و 6080

اماني نزد سايرينء اشيا اوراق و 6090

بانك گرو كالا در 6100

الحسنهوثائق قرض 6110

وثائق مضاربه 6120

وثائق فروش اقساطي 6130

هاي سررسيد گذشتهوثائق وام 6150

مطالبات معوقوثائق 6160

وثائق مطالبات معوق معاملات 6170

هانامهوكالت 6180

قراردادها 6190

بابت صادرات كالا هاتعهدنامه 6200

اموال منقول 6210

اموال غيرمنقول درگرو بانك 6220

فروش اقساطي اقساط سررسيد گذشته 6240

الحسنهقرض ةاقساط سررسيد گذشت 6250

امانتي نزد بانككليدهاي 6270

كليدهاي امانتي نزد سايرين 6280

جعاله ةاقساط سررسيد گذشت 6320

وثائق معاملات جعاله 6330

وثائق معاملات سلف 6340

معاملات ةوثائق مطالبات سررسيد گذشت 6350

وثائق تمليك شده 6360

و اوراق متعلق به بانك ءاشيا 6370

بانك هاي موجود درتعداد كتاب 6380

هاي دريافتينامهضمانت 6390

اموال اسقاط 6400

بروات تضميني 6420

اسناد وصولي تحت بروات 6440

اموال اهدائي 6480

مسكوك طلا 6490

انتظامي سكه 6491

اوراق بهادار متعلق به بانك 6510

وثائق اضافي اجاره بشرط تمليك 6520

رسيده تحت اعتبار اسناد 6540

خطوط تلفن 6550

اموال اجاره بشرط تمليك 6560

رفاه چك 6570

حساب انتظامي تعهدات اعتبارات اسنادي صادراتي 6580

هاي اعتباريحساب وثائق كارت 6590

بروات وصولي اسنادي تضمينات اعتبارات و وثائق و 6600

قراردادهاي ارزي 6610

ارز ةمحل ذخير ارزي ازتسهيلات وثائقو هاي انتطامي اسناد حساب 6620

وثائق تسهيلات ارزي ازمحل منابع داخل حساب انتظامي اسناد و 6630

حساب انتظامي ايران چك 6640

انتظامي رفاه كارت 6650

هاي انتظاميطرف حساب 6990