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BOLETÍN 3170
EVALUACIÓN DE ERRORES IDENTIFICADOS DURANTE LA
AUDITORÍA
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
Responsabilidad del auditor para evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría y no corregidos, si es que existen, en
los estados financieros
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Alcance
Aplicable para auditorías de estados financieros para los ejercicios que inicien el:
1 de enero de 2011
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Vigencia
Evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría
Evaluar el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros
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Obje3vo
Error – Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o revelación de una partida manifestada en un estado financiero y la
cantidad, clasificación, presentación o revelación requerida de conformidad al marco normativo de información financiera
aplicable.
Los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.
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Definiciones
Los Errores pueden ser resultado de:
– Una inexactitud al reunir o al procesar información de donde se preparan los estados financieros.
– Una omisión de una cantidad o revelación
– Una estimación contable incorrecta provocada por una mala
interpretación de los hechos que la originan; y
– los juicios de la Administración referentes a la determinación de estimaciones contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y aplicación de las políticas contables de la
entidad son consideradas inapropiadas por el auditor 7
Errores
CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE QUE DEBEN
HACERSE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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En vigor a partir de las auditorías de periodos que se inicien el:
1 de marzo de 2004
Sustituye totalmente al Boletín 3070, La responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades.
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Vigencia
Describir y presentar las características de fraude, establecer Pronunciamientos Normativos y proporcionar guías sobre las consideraciones de fraude que debe contemplar el auditor al DISEÑAR los Procedimientos que aplicará en sus auditoría
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Obje3vos
El objetivo de la auditoría de Edos. Fin., es emitir una opinión sobre si los mismos se han preparado, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con la estructura aplicable de emisión de informes financieros. Debido a las limitaciones inherentes, existe
riesgo de que no se detecten ciertos errores e irregularidades importantes, aunque la auditoría se planee y se efectué
adecuadamente y de acuerdo con las NIA.
La auditoría esta diseñada para proveer una certeza razonable de que los Edos. Fin., carecen de errores e irregularidades
importantes (fraude o error).
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Obje3vos
FRAUDE:
Para propósitos de las Normas de Auditoría se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Es una acción intencional por individuos de la gerencia, dirección,
empleados o terceros que usan el engaño.
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Caracterís3cas de fraude
DOS CLASES DE FRAUDE:
-Relacionados con información financiera
-Robo de activos
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Caracterís3cas de fraude
Producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones INTENCIONALES de cifras o por omisiones en las can3dades o
revelaciones de los Edos. Fin. de conformidad con las NIF (distorciones)
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Relacionados con información financiera
Manipulación, falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la información y los registros contables.
Alteración, distorsión u omisión intencional en las declaraciones de la Administración en relación con los Edos. Fin., eventos,
transacciones u otra información significa3va.
No aplicar o aplicar incorrectamente las NIF, con el propósito de presentar una mejor situación financiera y resultados.
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Relacionados con información financiera
El fraude no necesita ser el resultado de un plan complicado o una conspiración; puede ser el resultado de una cuidadosa planeación; por ejemplo, la interpretación agresiva y poco soportada de una NIF que mejora las cifras o la presentación de cifras intermedias
manipuladas, con la expecta3va de ser corregidas posteriormente.
La insuficiencia de una es3mación contable puede ser un error o el resultado de un acto intencional.
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Relacionados con información financiera
El robo de ac3vos puede ser realizado de diferentes maneras como:
Alterar la recepción de productos, sustraer ac3vo o hacer que la
en3dad pague por productos no recibidos, el robo de ac3vos suele ir de la mano con alteración de documentos y/o registros
contables
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Relacionados con robo (malversación) de ac3vos
U3lización de los ac3vos de la en3dad para uso personal
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Relacionados con robo (malversación) de ac3vos
Condiciones que sugieren fraude La u3lización de documentos apócrifos, la falta de estados de cuenta, la ausencia de respuesta o la recepción de copias de solicitudes de confirmaciones, la desaparición de un contrato, falta de documentación de pagos a cuenta, auxiliares contables sin conciliar, ajustes de úl3mo minuto, etc. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que estas circunstancias no necesariamente son originadas por fraude.
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Factores de riesgo de fraude
Condiciones -‐ Incen3vos por resultados -‐ Deficiencia o inexistencia de controles. -‐ Falta de valores é3cos
(las personas honestas también pueden cometerlo). -‐ Manipulación directa o indirecta de los Edos. Fin., por la Admón
(la Admón. Puede violar controles por si o a través de empleados, de maneras impredecibles).
-‐ Ocultamiento del fraude (el auditor seguramente no descubrirá la modificación de un documento).
-‐ Colusión entre la Admón, empleados y terceras personas (evidencia falsa, falsas aseveraciones de diferentes
personas o confirmaciones falsas de personas coludidas.
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Factores de riesgo de fraude
Condiciones que sugieren fraude La u3lización de documentos apócrifos, la falta de estados de cuenta, la ausencia de respuesta o la recepción de copias de solicitudes de confirmaciones, la desaparición de un contrato, falta de documentación de pagos a cuenta, auxiliares contables sin conciliar, ajustes de úl3mo minuto, etc. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que estas circunstancias no necesariamente son originadas por fraude.
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Factores de riesgo de fraude
En el proceso de aceptación y/o con3nuación de clientes.
En la aplicación de procedimientos analí3cos que detecten operaciones poco usuales (ventas fic3cias, devoluciones
importantes, etc).
Comparaciones y revisiones de estados financieros intermedios.
Deficiencias en el control interno (principalmente con la emisión de estados financieros y autorización y control de operaciones).
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Detección de factores de riesgo de fraude
En el entendimiento de:
El negocio, la industria y el ambiente de la Compañía.
Sus polí3cas y procedimientos.
Sus prác3cas contables.
El desempeño opera3vo y financiero.
Además de considerar cualquier otra información que pudiera ser ú3l.
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Detección de factores de riesgo de fraude
Presiones e incen3vos:
Requisitos de reembolso de deudas.
El ambiente reglamentario.
Cumplimiento de presupuestos.
Expecta3vas de terceros del desempeño de la Compañía.
Compensaciones por obje3vos.
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Detección de factores de riesgo de fraude
Rotación o cambios de los miembros de la administración, principalmente los
empleados clave en la emisión de informes financieros y encargados de la función de
auditoría interna
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Detección de factores de riesgo de fraude
Existencia y diseño efec3vo de programas y controles gerenciales para prevenir, disuadir y detectar fraudes, así como su correcta
aplicación.
(Entendimiento)
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Evaluación del diseño e implantación de programas y controles gerenciales
Se cuenta con ambiente de trabajo posi3vo.
Adecuadas responsabilidades.
Adecuado proceso de selección, contratación, entrenamiento y promoción.
Otras polí3cas para y ac3vidades diseñadas para
promover la hones3dad y el comportamiento é3co.
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Evaluación del diseño e implantación de programas y controles gerenciales
Procesos que consideren la vulnerabilidad que provoquen errores o irregularidades.
Implantación de controles en las áreas de mayor riesgo
iden3ficadas.
Comunicación de resultados al gobierno corpora3vo.
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Sistemas y Controles para prevenir, disuadir o detectar ac3vidades fraudulentas
Capacidad de la Dirección para evadir controles
Suficiencia de las ac3vidades de Auditoría Interna, y su adecuada línea de mando
Supervisión efec3va de la junta direc3va
El auditor deberá indagar y aclarar incoherencias, si es el
caso modificando sus programas de trabajo
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Efec3vidad de la supervisión de la Administración, la Dirección y Auditoría Interna
Obtención y revisión de papel de trabajo de los casos poco é3cos incluyendo asuntos sospechosos de
auditoría, contabilidad y preparación de Edos. Fin., para determinar si se requieren procedimientos adicionales
de seguimiento.
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Comunicación de comportamientos poco é3cos y en su caso seguimiento.
El Auditor deberá:
Modificar la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría.
Considerar si deben ser comunicadas a la Administración
y al Gobierno Corpora3vo, ya que representan deficiencias de Control Interno
.
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Ausencia o deficiencias de programas an3fraude
En la Planeación, al momento de la evaluación de riesgos.
Al determinar el enfoque de auditoría
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Discusión con el equipo de los riesgos de fraude
Iden3ficación de:
Errores encaminados a su modificación o falta de supervisión
Los riesgos relacionados con una cuenta o grupo de
cuentas, transacciones y/o aseveraciones
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Riesgo de fraude en los Edos. Fin., y en las aseveraciones
Los errores importantes en muchas de las ocasiones resultan de la sobrevaluación o subvaluación de los
ingresos.
El auditor normalmente supondrá que existe riesgo de fraude en su reconocimiento e iden3ficará esos riesgos
sobre todo cuando sean significa3vos
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Reconocimiento indebido de Ingresos
Abordar el riego de registro indebido de asientos de diario y ajustes.
El auditor deberá:
Incluir procedimientos en sus programas de auditoría.
Realizar pruebas de los asientos de diario en pruebas de detalle cubriendo los obje3vos de auditoría que corran
riego de fraude.
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Evasiones de la Administración
Tomando en cuenta que es prác3camente imposible desarrollar programas de auditoría que cubran todos los riesgos de fraude.
Por lo que el auditor deberá responder:
Con escep3cismo profesional.
Respondiendo a los riesgos iden3ficados modificando la naturaleza, la
oportunidad y el alcance del trabajo en desarrollo.
Procedimientos de control para los intentos de evasión de controles por parte de la Administración.
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría siempre deben contar con el elemento de imprevisibilidad
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Riesgos de Fraude, Respuesta de la Auditoría
Considerar la asignación y supervisión del personal
Evaluar las polí3cas contables u3lizadas
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría siempre deben contar con el elemento de imprevisibilidad
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Respuesta a Riesgos de Errores e Irregularidades, debido a Riesgos de Fraude (Edos. Fin.)
Obtener y documentar el entendimiento de las ac3vidades y controles relevantes y evaluar el diseño de los controles,
relacionados con el cumplimiento de los obje3vos de auditoria relacionados con un
riesgo de fraude iden3ficado
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Respuesta a Riesgos de Errores e Irregularidades, debido a Riesgos de Fraude (aseveraciones)
Evaluarlos, hasta la fecha del informe para iden3ficar riesgos de fraude no reconocidos.
Reevaluación de la evaluación del riesgo de fraude.
EL CONOCIMIENTO ES LA BASE DEL JUICIO
Aplicación de procedimientos para confirmar o eliminar
la sospecha. Si no se puede eliminar la sospecha, considerar efectos
en el informe y el procedimiento de consulta. 39
Evaluación del resultado de la aplicación de los Procedimientos de Auditoría
Requeridas para todas las en3dades:
Evidencia o fraude que involucre a la Gerencia o los empleados.
Sospechas de fraude.
Deficiencias en los controles an3fraude.
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Comunicados con el Gobierno Corpora3vo y la Administración
Asuntos adicionales:
Tipo de respuesta ante el fraude. Acciones de la gerencia que puedan indicar la emisión de Edos.
Fin., fraudulentos. Autorizaciones fuera del curso normal del negocio.
Inadecuada atención a las deficiencias de control interno. Aplicación de los programas de riesgo de fraude, y los controles
para prevenir, disuadir, y detectarlos. Evaluación del control respecto sobre la competencia e integridad
de la gerencia.
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Comunicados con el Gobierno Corpora3vo y la Administración
En los casos de informar a niveles inferiores:
Descripción del fraude
Circunstancias en que ocurrió
Efecto en los estados financieros
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Comunicados con el Gobierno Corpora3vo y la Administración
Evaluar si se re3ra del trabajo.
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Decisión del Auditor
Las obligaciones respecto de la confidencialidad pueden
impedirnos comunicar el fraude o error a terceros fuera de la en3dad, pero puede anularse
por disposición judicial
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Obligación Profesional del Auditor Confidencialidad
El auditor considerará obtener asesoría legal antes de
determinar sus cursos de acción
y siempre considerando el interés publico
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Obligación Profesional del Auditor Confidencialidad
Condiciones que dificultan detectar un fraude:
-‐ El nivel jerárquico de los involucrados
-‐ Los montos individuales y acumulados manipulados
-‐ La frecuencia de la acción
-‐ La habilidad de los par3cipantes
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Condiciones que dificultan detectar un fraude:
El auditor independientemente de cualquier relación con la Compañía siempre debe mantener un grado alto de escep3cismo para efectuar una evaluación sumamente
cri3ca de la evidencia de auditoría.
Se debe considerar siempre la posibilidad de que la gerencia evada controles, convir3endo con esto ineficientes nuestros procedimientos de auditoría.
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Escep3cismo profesional
