Účetnictví a da ňové povinnosti přísp ěvkové organizace · 2011. 4. 7. · 5 ÚVOD Pracuji...
Transcript of Účetnictví a da ňové povinnosti přísp ěvkové organizace · 2011. 4. 7. · 5 ÚVOD Pracuji...
-
UNIVERZITA PALACKÉHO V OLOMOUCI
Pedagogická fakulta
Ústav pedagogiky a sociálních studií
Olga Metelková
3. ročník – kombinované studium
Obor: Pedagogika – veřejná správa
Účetnictví a daňové povinnosti příspěvkové organizace
Bakalářská práce
Vedoucí práce: Ing. Alena Opletalová, Ph.D.
OLOMOUC 2011
-
2
Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci vypracovala samostatně a použila jen
uvedenou literaturu.
V Olomouci dne 11. 2. 2011
………………………… Olga Metelková
-
3
Děkuji Ing. Aleně Opletalové, Ph.D. za odborné vedení bakalářské práce, poskytování
rad a materiálových podkladů k práci. Děkuji rodině za morální podporu po dobu studia.
-
4
O B S A H
ÚVOD ......................................................................................................... 5 1 Popis vybrané příspěvkové organizace .......……………………………. 7
2 Rozpočet a hospodaření příspěvkové organizace ..................………......11
2. 1 Rozpočtový proces ….......………………………………………... 11
2. 2 Finanční hospodaření ...........……………………………………... 11
3 Význam a funkce účetnictví .......…………………………..……......… 14
3. 1 Funkce účetnictví ........................................................................... 15
3. 2 Účetní doklady………………………………………….......….... 15
3. 3 Vnitřní předpisy .............................................................................. 16
3. 4 Účetní závěrka ................................................................................ 20
4 Daňové povinnosti příspěvkové organizace….......…………................. 21
4. 1 Daň z příjmu ………………………………………….............… 21
4. 1. 1 Příjmy příspěvkové organizace ............................................ 22
4. 1. 2 Výdaje příspěvkové organizace ............................................ 26
4. 1. 3 Přiznání k dani z příjmu ....................................................... 28
4. 2 Silniční daň ……………………………………………………... 28
4. 3 Daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí .................... 29
4. 4 Daň z přidané hodnoty ……………………………………......... 29
4. 5 Daň z nemovitostí ........................................................................ 30
ZÁVĚR ………………………………………………………………….. 31
Seznam použité literatury……………………………………………… .. 32
Seznam příloh …………………………………………………………… 34
Anotace
-
5
ÚVOD Pracuji v příspěvkové organizaci poskytující sociální služby, proto jsem si vybrala téma
bakalářské práce „Účetnictví a daňové povinnosti příspěvkové organizace“. Cílem mé
práce je charakterizovat účetnictví a daňové povinnosti konkrétní příspěvkové
organizace. A dále zhodnotit, zda příspěvková organizace plní účetní standardy
a dodržuje daňové povinnosti.
V souvislosti se zavedením reformy veřejné správy byly zahrnuty do sféry veřejného
sektoru i příspěvkové organizace. Působí především v oblasti školství, sociální péče,
kultury, zdravotnictví, vědy a výzkumu. Jejich činnost je zpravidla nezisková, nelze
ji provozovat na principu samofinancování, neboť své služby poskytují většinou
bezplatně, v některých případech za ceny nižší než jsou skutečné náklady
poskytovaných služeb.1
Existují dvě formy těchto organizací. Státní příspěvkové organizace zřizované
organizačními složkami státu (ministerstvy a ostatními ústředními orgány)
a příspěvkové organizace zřizované územními samosprávnými celky (kraji, obcemi,
městy). Příspěvková organizace je právnickou osobou veřejného práva, resp. vzniká
a zaniká rozhodnutím zřizovatele. Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech
územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, umožňuje územním samosprávným
celkům, aby ve své působnosti zřizovaly příspěvkové organizace zpravidla pro činnosti,
jejichž cílem není dosažení zisku a jejichž rozsah, struktura a složitost vyžadují
samostatnou právní subjektivitu. Zřizování příspěvkových organizací územními
samosprávnými celky je zcela v kompetenci příslušných zastupitelstev.2
Zřizovatel svěřuje příspěvkové organizaci do správy svůj majetek a vymezuje i rozsah
vlastnických práv, které jsou zřizovací listinou vymezeny jako předmět činnosti
související s účelem zřízení. Každá příspěvková organizace zřízená územním
samosprávným celkem musí být zapsána do obchodního rejstříku. Návrh na zápis
podává zřizovatel vždy nejpozději do 15 dnů ode dne, kdy taková organizace vznikla.
1 NOVÁKOVÁ, Š. Účetnictví příspěvkových organizací, po novele zákona 1 vydání 2 RŮŽIČKOVÁ, R. Neziskové organizace, vznik – účetnictví – daně 6. aktualizované vydání
-
6
V téže lhůtě je povinnost zveřejnit příslušné údaje také v Ústředním věstníku České
republiky. Příspěvkové organizace jsou účetními jednotkami s právní subjektivitou.
Státní příspěvkové organizace se při svém hospodaření řídí ustanoveními zákona
č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech ve znění pozdějších předpisů a příspěvkové
organizace zřizované územně samosprávnými celky ustanoveními zákona č. 250/2000
Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění pozdějších předpisů.
-
7
1 POPIS VYBRANÉ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Já sama pracuji již několik let v příspěvkové organizaci. Domov pro osoby
se zdravotním postižením je součástí sítě poskytující rezidenční služby v rozsahu
ubytování a stravování, rozvoje smyslových a rozumových schopností a dovedností,
dále péče zdravotní a léčebně preventivní. Zařízení se nachází v klidné části obce, jeho
součástí je rozlehlá parková plocha a hřiště s umělým povrchem. Domov
je bezbariérově přístupný na všechna oddělení, je vybaven moderním nábytkem
a zařízením.
Cílovou skupinou potencionálních zájemců – uživatelů jsou mladí a dospělí muži
s mentálním postižením i s vadami kombinovanými a byl jim přiznán příspěvek na péči
alespoň v nejnižším stupni a jsou závislí na péči jiné osoby.Nejsou přijímány osoby
vyžadující trvalé odborné léčení a ošetřování v lůžkovém zdravotnickém zařízení, trpící
infekční chorobou, tuberkulózou, psychotickým onemocněním, pohlavní chorobou, dále
pak chronickým alkoholismem či závislostí na omamných či psychotropních látkách
a osoby kontraindikované.
Uživatelům jsou nabízeny a realizovány služby v oblasti jak ubytování, stravování, péče
o osobní věci a majetek, zdravotní a léčebně preventivní péče, tak i v oblasti osobního
rozvoje – různé druhy terapií, rekreace, kulturně společenské a sportovní akce. V našem
zařízení zajišťujeme pro uživatele, kteří spadají do oblasti školního vzdělávání, školní
docházku. V současné době je vzděláváno pět uživatelů ve věku 7 až 11 let.
Snahou všech zaměstnanců je vytvoření dobrých podmínek pro život uživatelů
při respektování všech platných a závazných předpisů. Vodítkem práce je přiblížení
se ke standardům kvality poskytovaných služeb.
Všechny činnosti jsou směřovány ke spokojenosti uživatelů. Je plně podporován jejich
pocit odpovědnosti nejen za sebe, ale i za místo, ve kterém žijí, i jejich pocit
sounáležitosti a pocit svobody. Důležitým momentem je i kontakt s příbuznými
a známými klientů, a to bez omezování návštěv.
-
8
Zřizovatel: Olomoucký kraj
Právní forma: příspěvková organizace
Jménem příspěvkové organizace jedná ředitel nebo jím pověřený zástupce samostatně.
Identifikační číslo: 61 98 58 99
Organizace je zapsána v obchodním rejstříku, který je vedený Krajským soudem
v Ostravě oddíl Pr, vložka 782, dne 4. 7. 2003.
Identifikátor: 5774720 (registrovaná sociální služba)
Druh služby: Domov pro osoby se zdravotním postižením
Forma poskytované
sociální služby: Pobytová
Kapacita: 100 uživatelů
Okruh osob:
cílová skupina - osoby se zdravotním postižením
Věková struktura cílové skupiny:
- děti předškolního věku (3 – 6 let),
- mladší děti (7 – 10 let),
- starší děti (11 - 15 let),
- dorost (16 – 18 let),
- mladí dospělí ( 19 – 26 let),
- dospělí ( 27 – 64 let),
- mladší senioři (65 – 80 let).
Hlavním účelem zřízení organizace je poskytování sociálních služeb v souladu
se zákonem č. 108/2006 Sb., o sociálních službách. Základním předmětem činnosti
je poskytování sociálních služeb vymezených v § 35 a 48 zákona č. 108/2006 Sb.,
o sociálních službách.
Posláním organizace je poskytnout uživatelům podporu soběstačnosti, zapojení
do pracovní činnosti, vytvořit podmínky rodinného prostředí a snaha přiblížit
se běžnému způsobu života.
-
9
Organizace nabízí celoročně a nepřetržitě komplexní péči a individuální přístup
k uživatelům, kterou zajišťují odborní pracovníci různých profesí.
Základními činnostmi při poskytování sociálních služeb jsou dle § 35 zákona
č. 108/2006 Sb., o sociálních službách níže uvedené:
a) pomoc při zvládání běžných úkonů péče o vlastní osobu,
b) pomoc při osobní hygieně nebo poskytnutí podmínek pro osobní hygienu,
c) poskytnutí stravy nebo pomoc při zajištění stravy,
d) poskytnutí ubytování, popřípadě přenocování,
e) pomoc při zajištění chodu domácnosti,
f) výchovné, vzdělávací a aktivizační činnosti,
g) sociální poradenství,
h) zprostředkování kontaktu se společenským prostředím,
i) sociálně terapeutické činnosti,
j) pomoc při uplatňování práv, oprávněných zájmů a při obstarávání osobních
záležitostí,
k) telefonická krizová pomoc,
l) nácvik dovedností pro zvládání péče o vlastní osobu, soběstačnosti a dalších činností
vedoucích k sociálnímu začlenění,
m) podpora vytváření a zdokonalování základních pracovních návyků a dovedností.
Základní činnosti výše uvedené je poskytovatel sociální služby povinen vždy zajistit.
Fakultativně mohou být při poskytování sociálních služeb zajišťovány další činnosti.
V domovech pro osoby se zdravotním postižením se poskytují pobytové služby osobám,
které mají sníženou soběstačnost z důvodu zdravotního postižení, jejichž situace
vyžaduje pravidelnou pomoc jiné fyzické osoby. Sociální služba vybrané příspěvkové
organizace zahrnuje tyto základní činnosti dle § 48 zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních
službách:
a) poskytnutí ubytování,
b) poskytnutí stravy,
c) pomoc při zvládání běžných úkonů péče o vlastní osobu,
d) pomoc při osobní hygieně nebo poskytnutí podmínek pro osobní hygienu,
-
10
e) výchovné, vzdělávací a aktivizační činnosti,
f) zprostředkování kontaktu se společenským prostředím,
g) sociálně terapeutické činnosti.
h) pomoc při uplatňování práv, oprávněných zájmů a při obstarávání osobních
záležitostí.
Vybraná sociální služba není určena osobám:
a) jejichž zdravotní stav vyžaduje trvalé a odborné ošetřování v lůžkovém
zdravotnickém zařízení,
b) s diagnózou infekčního onemocnění, parazitální a pohlavní chorobou, psychózou
a psychickou poruchou, kterou by mohla ohrozit sebe i druhé,
c) narušující vážným způsobem kolektivní soužití z důvodu poruchy chování
a agresivity, závislosti na alkoholu a jiných toxických látkách.
-
11
2 ROZPOČET A HOSPODAŘENÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Příspěvkové organizace se musí zabývat z pohledu financování rozpočtovým procesem
a finančním hospodařením.
2. 1 ROZPOČTOVÝ PROCES
Rozpočtový proces krajského úřadu se řídí zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových
pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů a schvaluje
ho zastupitelstvo kraje. Neprodleně po schválení rozpočtu kraje se provede rozpis
rozpočtu v podrobném členění dle rozpočtové skladby.
Organizace po obdržení z rozpisu rozpočtu zpracuje svůj schválený rozpočet. Změna
rozpočtu organizace může být provedena z podnětu zřizovatele nebo na žádost
organizace.
2. 2 FINANČNÍ HOSPODAŘENÍ
Hospodaření organizace se také řídí zákonem č. 250/2000 Sb. o rozpočtových
pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů.
Příspěvkové organizace hospodaří s peněžními prostředky získanými:
a) hlavní činností,
b) z rozpočtu zřizovatele,
c) z dotačního řízení MPSV,
d) z vlastních peněžních fondů,
e) dary od fyzických a právnických osob,
f) z rozpočtu Evropské unie,
g) doplňkovou činností.3
Rozpočet musí zahrnovat pouze náklady a výnosy související s předmětem činnosti
příspěvkové organizace a po zahrnutí příspěvku od zřizovatele musí být vyrovnaný.
3 NOVÁKOVÁ, Š. Účetnictví příspěvkových organizací, po novele zákona 1. vydání
-
12
Příspěvkové organizaci zřízené územním samosprávným celkem může zřizovatel nařídit
odvody do svého rozpočtu v případě, že:
- její plánované výnosy překračují její plánované náklady, a to jako závazný ukazatel,
- její investiční zdroje jsou větší, než jejich potřeba užití podle rozhodnutí zřizovatele,
- jestliže porušila rozpočtovou kázeň.
Pokud příspěvková organizace provozuje se souhlasem zřizovatele i činnost
doplňkovou, využívá získaných prostředků pro rozvoj své hlavní činnosti. Kromě
doplňkové činnosti může příspěvková organizace realizovat zlepšený výsledek
hospodaření v rámci své hlavní činnosti, jestliže skutečné výnosy jejího hospodaření
jsou vyšší než její provozní náklady. Vytvořený zlepšený výsledek hospodaření může
příspěvková organizace rozdělit do fondů, jen pokud byl uhrazen případný zhoršený
výsledek hospodaření předchozího roku, případně let. Podrobnější a konkrétní
podmínky pro tvorbu uvedených peněžních fondů stanoví příslušné právní předpisy.
Z tohoto výsledku hospodaření vytvářejí tyto organizace své peněžní fondy.4
Příspěvková organizace tvoří, v souladu se zákonem č. 250/2000 Sb., tyto peněžní
fondy:
- rezervní fond,
- investiční fond,
- fond odměn,
- fond kulturních a sociálních potřeb.
Hospodaření s fondem kulturních a sociálních potřeb upravuje vyhláška č. 114/2002
Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů. Příspěvkové
organizace nejsou oprávněny poskytovat dary jiným subjektům, s výjimkou obvyklých
peněžních nebo věcných darů svým zaměstnancům a jiným osobám ze svého fondu
kulturních a sociálních potřeb podle ustanovení § 14 vyhlášky č. 114/2002 Sb.,o fondu
kulturních a sociálních potřeb (byl tvořen 2 % ze mzdového ukazatele, po novele výše
uvedené vyhlášky 365/2010 Sb., je základní příděl od 1. 1. 2011 tvořen pouze 1 %
4 AUTORSKÝ KOLEKTIV, Nevýdělečné organizace 2009 Praha: ASPI, 2009.
-
13
z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů). Sociální výpomoci
a půjčky mohou poskytovat svým zaměstnancům opět jen z prostředků tohoto fondu.
Státní příspěvkové organizace nesmí přijímat ani poskytovat půjčky a úvěry
a vystavovat směnky. Mohou však nakupovat majetkové i dlužné papíry za účelem
obchodování s nimi. Výjimku tvoří dodavatelské úvěry na financování programů, které
mohou být přijaty pouze se souhlasem ministerstva.
Příspěvková organizace zřízená územním samosprávným celkem je oprávněna uzavírat
smlouvy o půjčce nebo úvěru jen po předchozím souhlasu zřizovatele. Není oprávněna
nakupovat akcie či jiné cenné papíry. Pokud příspěvkové organizace vykonávají též
jinou nebo doplňkovou činnost, musí být tyto činnosti sledovány odděleně od hlavní
činnosti. Předmět a rozsah těchto činností nesmí narušovat plnění hlavních úkolů a musí
být obsaženy ve zřizovací listině.
-
14
3 VÝZNAM A FUNKCE Ú ČETNICTVÍ Od 1. 1. 2004 ruší zákon o účetnictví soustavu jednoduchého účetnictví a ukládá,
že účetní jednotky mohou vést účetnictví pouze v plném nebo zjednodušeném rozsahu.
V případě příspěvkových organizacích je ustanoveno, aby zřizovatel rozhodl o rozsahu
účetnictví, neboť ten může odpovědně posoudit, jaký rozsah vedení účetnictví
je odpovídající pro konkrétní účetní jednotku.
S platností od 1. 1. 2004 jsou základní metodická pravidla pro vedení účetnictví
příspěvkových organizací určena zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění
pozdějších předpisů, prováděcí vyhláškou č. 506/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou územními
samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními
složkami státu ve znění pozdějších předpisů a Českými účetními standardy č. 501 - 522,
které stanoví základní postupy účtování na účtech za účelem docílení souladu
při používání účetních metod účetními jednotkami a jsou určeny pro územně
samosprávné celky, příspěvkové organizace, státní fondy a organizační složky státu.
Usnesením vlády č. 561 ze dne 23. 5. 2007 bylo schváleno od 1. 1. 2010 vytvoření
účetnictví státu. Tímto zákonem byl nastaven rámec v oblasti veřejných financích, která
bude pokračovat i v dalších letech. Tato reforma se týká vybraných účetních jednotek,
ke kterým patří i popisovaná příspěvková organizace. Usnesením Rady zřizovatele bylo
rozhodnuto v souladu s ustanovením § 9 odstavce 3 zákona č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví ve znění pozdějších předpisů o vedení účetnictví ve zjednodušeném
rozsahu.
Příspěvkové organizace tedy:
- neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou podle § 27 zákona o účetnictví,
- nepoužijí ustanovení § 59 až § 64 zákona o účetnictví v rozsahu, v jakém
upravují oceňování majetku a závazků reálnou hodnotou,
- nesestavují přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu,
- nemusí účtovat o předvídatelných rizicích a možných ztrátách s výjimkou
odpisů dle § 25 odst. 3 zákona o účetnictví,
-
15
- neúčtují o rezervách a opravných položkách mimo tvorby dle zvláštních
předpisů.
Pro rok 2010 zřizovatel stanovil, že každá příspěvková organizace sestaví účtový rozvrh
v členění na syntetické, analytické a podrozvahové účty tak, aby byly zachyceny
všechny účetní případy nutné k sestavení účetní závěrky a k přenosu účetních záznamů
do Centrálního systému účetních informací státu v souladu s technickou vyhláškou.
V souvislosti se všemi uvedenými změnami je nutné uvést do souladu i vnitřní předpisy,
zabývající se touto problematikou.
3. 1 FUNKCE ÚČETNICTVÍ
Základní funkcí účetnictví je poskytovat vedení účtujícího subjektu informace o tom,
jaký je stav majetku, závazků a výsledku hospodaření za určité časové období.
Účetnictví lze tedy charakterizovat jako uspořádaně vedené účetní záznamy
o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví , k nimž došlo ve sledované jednotce,
a které jsou informacemi o stavu a pohybu jejího majetku a jiných aktiv, závazků
a jiných pasiv, nákladech, výnosech a výsledku hospodaření. Účetní jednotky jsou
povinny vést účetnictví správné, průkazné, srozumitelné.
3. 2 ÚČETNÍ DOKLADY
Dle zákona o účetnictví jsou účetní doklady průkazné účetní záznamy, tehdy jestliže
obsahují:
- označení účetního dokladu,
- obsah účetního případu a jeho účastníky,
- okamžik vyhotovení účetního dokladu,
- okamžik uskutečnění účetního dokladu.
Účetní jednotky účtují, pokud zákon o účetnictví nestanoví jinak:
- v hlavní knize, která zahrnuje syntetické účty podle účtového rozvrhu, které obsahují
zůstatky účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha,
- souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů za kalendářní měsíc,
- zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.
-
16
Každá účetní jednotka sestavuje svůj účtový rozvrh na podkladě směrné účtové osnovy
pro účetní období tak, aby bylo možno zaúčtovat všechny účetní případy a sestavit
účetní závěrku. Účtový rozvrh je možno v průběhu účetního období podle potřeby
doplňovat a nadále převádět z jednoho účetního období do druhého. Archivovat účtový
rozvrh je povinna organizace po dobu 5 let.
3. 3 VNITŘNÍ PŘEDPISY
Účetní jednotky jsou povinny zpracovat na základě příslušných ustanovení zákona
o účetnictví, prováděcí vyhlášky a Českých účetních standardů vnitřní předpis, který
by měl především obsahovat použití účetních metod, stanovit oprávněnosti, povinnosti
a odpovědnosti jednotlivých osob v účetní jednotce k prováděným úkolům a další
vnitřní normy vztahující se k vedení účetnictví.
Níže uvádím vnitřní předpisy, které vybraná příspěvková organizace má vydány a řídí
se jimi.
Systém vedení účetnictví (§ 9 a § 13a zákona o účetnictví),
zřizovatel rozhodne o systému vedení účetnictví účetní jednotky, tzn. v plném nebo
zjednodušeném rozsahu se všemi důsledky s tím souvisejícími nebo na to navazujícími.
Vybraná příspěvková organizace vede systém ve zjednodušeném rozsahu.
Účtový rozvrh (§ 25 vyhlášky č. 505/2002 Sb.),
sestavuje se na základě směrné účtové osnovy s uvedením syntetických a analytických
účtů, potřebných k zaúčtování všech účetních případů k sestavení účetní závěrky.
Účetní rozvrh lze nadále převádět z jednoho účetního období do druhého a průběžně
ho aktualizovat. Účtový rozvrh musí obsahovat i seznam použitých podrozvahových
účtů.
Oběh účetních dokladů,
oběh účetních dokladů je pohyb dokladů od jejich vystavení nebo obdržení
až po archivaci. Vnitřní předpis popisované organizace stanovuje zásady a odpovědnosti
zaměstnanců organizace při provádění hospodářských a účetních operací a zásady
pro zabezpečení plynulého oběhu účetních dokladů a jejich přezkušování z hlediska
věcné a formální správnosti, účelnosti, účelovosti a hospodárnosti a obsahuje lhůty
-
17
k vyhotovení dokladů a jejich zpracování. Dle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční
kontrole v platném znění je vymezena funkce příkazce operace, správce rozpočtu
a hlavní účetní takto:
- příkazce operace: ředitel organizace,
- správce rozpočtu: ekonom,
- hlavní účetní: ekonom.
V zařízení je funkce správce rozpočtu a hlavní účetní sloučena v souladu s ustanovením
§ 26 odstavce 3 zákona o finanční kontrole.
Odpisování dlouhodobého majetku,
řídí se odpisovým plánem, který zahrnuje postupy a sazby odpisování z hlediska doby
upotřebitelnosti. Odpisový plán by měl obsahovat i podklady pro vyčíslení oprávek
k dlouhodobému majetku, včetně přírůstků a úbytků. Odpisový plán každoročně
schvaluje zřizovatel a stanovuje závazný ukazatel - odpisy. Tento závazný ukazatel
stanovuje odpisové sazby a celkové náklady na odpisy.
Tabulka č. 1: Odpisový plán pro příspěvkovou organizaci
Odpisová skupina Doba odepisování Roční odpisová sazba
1 8 12,50 %
2 10 10,00 %
3 20 5,00 %
4 50 2,00 %
5 100 1,00 %
6 100 1,00 %
Zdroj: Vnitřní předpis vybrané příspěvkové organizace.
Vymezení drobného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (§ 7 odst. 3 a § 8
odst. 6 vyhlášky č. 505/2002 Sb.),
drobným dlouhodobým hmotným majetkem jsou majetkové položky s dobou
použitelnosti delší než jeden rok a v ocenění jedné položky.
Organizace o majetku účtuje:
- v částce od 0 do 500,- Kč dáno do spotřeby,
-
18
- v částce od 500,- Kč do 3 000,- Kč na účet 028 (analyticky 10), provádí se 100 %
odpis na účet 088 (analyticky10),
- v částce od 3 000,- Kč do 40 000,- Kč na účet 028, provádí se 100 % na účet 088.
Drobný dlouhodobý nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok sleduje
příspěvková organizace na účtu 018 a provádí 100 % na účtu oprávek 078. Hranici
do evidence majetku si zvolila od 7 000,- Kč do 60 000,- Kč.
V účetní evidenci na podrozvahovém účtu je veden majetek uživatelů trvalé hodnoty
v ceně od 500,- Kč, za který odpovídá sociální pracovnice.
Účtování o pořízení a úbytku zásob (Český účetní standard č. 514),
vybraná příspěvková organizace při účtování zásob používá způsob A, některé druhy
materiálu jsou účtovány při nákupu přímo do spotřeby, nejsou stanoveny normy
přirozených úbytků zásob.
Oceňování majetku a závazků,
ve vnitřním předpise je uvedeno, které druhy cen používá účetní jednotka při oceňování
jednotlivých druhů majetku a závazků, vše v souladu se zákonem o účetnictví
a Českými účetními standardy.
Bankovní účty,
v tomto vnitřním předpise jsou uvedeny veškeré bankovní účty, tzn. číslo účtu, pobočka
banky, účel jejich využití. Příspěvková organizace musí mít zvlášť uloženy finanční
prostředky fondu kultury a sociálních potřeb, finanční prostředky uživatelů a provozní
bankovní účet.
Pokladní operace,
pro provádění pokladních operací je vydán vnitřní předpis o způsobu provádění
pokladních operací pro pokladnu organizace. Je nutné v ní vymezit základní zásady
pro poskytování pokladních výdajů. Důležité je stanovení limitu pokladní hotovosti,
vyúčtování záloh, cestovného a drobných nákupů. Nedílnou součástí je také určit
povinnosti a hmotnou odpovědnost pokladníka.
-
19
Provádění inventarizace majetku a závazků (§ 29 zákona o účetnictví),
inventarizace majetku a závazků vybrané příspěvkové organizace je stanovena také
vnitřním předpisem, který vydává ředitel organizace. Tento vnitřní předpis zahrnuje
pokyn k provádění inventarizace všech složek majetku a závazků. Účetní metody
účtování rozdílů zjištěných při inventarizaci stanovuje český účetní standard č. 506.
Pokyn k provádění inventarizace zahrnuje:
- dobu zahájení a časový průběh fyzické a dokladové inventury,
- počet a složení inventarizačních komisí, jejich pravomoci a povinnosti,
- určení osob odpovědných za zajištění majetku či závazků,
- způsob projednávání a porovnávání výsledků zjištěných inventurou a jejich ocenění
s účetním stavem a zjištěnými případnými rozdíly,
- uložení dokumentace o provedení inventarizace.
Způsob čerpání prostředků z fondu kultury a sociálních potřeb (§ 3 odst. 1 vyhlášky
č. 114/2002 Sb., o FKSP v platném znění),
každoročně příspěvková organizace sestavuje rozpočet FKSP. V rámci sestaveného
rozpočtu příspěvková organizace určuje způsob a rozsah čerpání těchto prostředků
na jednotlivé účely. Také zapracovává veškeré změny a sleduje plnění tohoto rozpočtu.
Popisovaná příspěvková organizace přispívá z tohoto fondu na stravné zaměstnancům
ve výši 16,- Kč, pořádá zájezdy a návštěvy divadel. Při životním jubileu a odchodu
do starobního důchodu vyplácí finanční odměny. Zaměstnanci, který se ocitl v tíživé
sociální situaci, byla poskytnuta návratná půjčka.
Peněžní prostředky jsou vedeny na samostatném účtu.
Archivace, skartace a úschova účetních záznamů (§ 31 odstavce 2 zákona o účetnictví),
archivace a skartace se ve vybrané organizaci provádí v souladu se zákonem
č. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové službě v platném znění, vyhlášky č. 646/2004
Sb., o podrobnostech výkonu spisové služby, zákona č. 101/2000 Sb., o ochraně
osobních údajů, v platném znění, zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných
skutečností v platném znění a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví v platném znění
§ 31 a § 32, dle vyhlášky č. 385/2006 Sb., o zdravotnické dokumentaci ve znění
-
20
vyhlášek č. 64/2007 Sb., č. 187/2008 Sb. Spisový a skartační řád upravuje vedení
spisové služby a postup při vyřazování dokumentů (skartaci). Účelem spisového
a skartačního řádu je sjednotit manipulaci s dokumenty a zajistit jejich jednotnou
evidenci tak, aby podávala úplný a přesný přehled o všech dokumentech v organizaci
vzniklých nebo převzatých. Spisovou službou se rozumí zajišťování úkonů spojených
s příjmem, evidencí, oběhem, vyhotovováním, vyřizováním, odesíláním, ukládáním
a vyřazováním dokumentů. Za dokumenty se považují veškeré písemné, obrazové
a zvukové záznamy. Výše uvedený spisový a skartační řád organizace je schválen
Státním okresním archivem Přerov (pobočka Přerov VIII-Henčlov).
3. 4 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
Sestavení účetní závěrky se řídí zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění
pozdějších předpisů §18., odst.1. Účetní závěrka je tvořena rozvahou, výkazem zisku
a ztrát a přílohou, jejíchž povinnou součástí je informace o výši splatných závazků
ze sociálního a zdravotního pojištění a daňových nedoplatcích. Výkazy obsahují
okamžik sestavení účetní závěrky, tj. den, ve kterém byl k účetní závěrce připojen
podpisový záznam statutárního orgánu. Řádná účetní závěrka je sestavována
k poslednímu dni účetního období, což je k 31. 12. Mezitímní účetní závěrka
se zřizovateli odevzdává každé čtvrtletí a roční závěrka nejpozději do konce měsíce
ledna následujícího roku. Po kontrole této závěrky a souhlasem zřizovatele je závěrka
zaslána do Integrovaného informačního systému státní pokladny. Předávání účetních
záznamů je v souladu s vyhláškou č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické
formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních
informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů
(technická vyhláška o účetních záznamech).
-
21
4. DAŇOVÉ POVINNOSTI PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE
Příspěvková organizace je povinna plnit si veškeré daňové povinnosti vyplývající
z jednotlivých daňových zákonů, zejména se včas registrovat k jednotlivým daním
a podávat řádně a včas daňová přiznání. Je důležité rozpoznat, zda jsou rozčleněny
náklady na daňové nebo ne.
Daňová problematika je upravena v těchto vybraných právních předpisech:
- zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění platných předpisů,
- zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění platných předpisů,
- zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu
nemovitostí,ve znění platných předpisů,
- zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění platných předpisů,
- zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění platných předpisů.
Registrace k daním vyplývá ze zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků,
ve znění platných předpisů nebo z jednotlivých daňových zákonů. Poplatníci mají
povinnost registrovat se do třiceti dnů u místně příslušného správce daně dle § 33
zákona č. 337/1992 Sb. Výše uvedený zákon platil do 31. 12. 2010 od 1. 1. 2011
vstoupil v platnost zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění platných předpisů
(poslední novela zákona provedena zákonem č. 30/2011 Sb.), lhůta 30-ti dnů zůstala
zachována.
4. 1 DAŇ Z PŘÍJMŮ
Daň z příjmů je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů. Součástí tohoto zákona je i zdanění právnických osob (ustanovení
§ 17 a následující), které řeší také daňové záležitosti příspěvkových organizací.
V paragrafu § 17 je uvedeno, kdo je poplatníkem daně z příjmů právnických osob.
Zdanění organizací, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání (dále jen
neziskových organizací) je jedna z nejobtížnějších kapitol zákona o daních z příjmů
vůbec. Zatímco běžný podnikatelský subjekt sleduje své příjmy na straně jedné a výdaje
na straně druhé, buď v daňové evidenci nebo v účetnictví, rozdíl mezi příjmy a výdaji
(náklady a výnosy). Zjištěný výsledek hospodaření nezisková organizace upravuje
-
22
v souladu se zákonem o daních z příjmů a následně jej transformuje do základu daně z příjmů. Nezisková organizace musí postupovat odlišným způsobem.
U podnikatelských subjektů vzniká kladný základ daně jen v případě, že příjmy jsou vyšší než výdaje, navíc podnikatelské subjekty nesledují odděleně výsledky
jednotlivých činností.
Neziskové organizace mají různé typy příjmů.5
4. 1. 1 PŘÍJMY PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE
Příjmy rozdělujeme do pěti skupin a v návaznosti na příjmy se musí rozdělit i výdaje.
Pokud ke každému druhu příjmů přičleníme výdaje, jsou tyto uznány za výdaje
vynaložené na dosažení, zajištění a udržení jen těch příjmů, které jsou předmětem daně.
Příjmy, které nejsou předmětem daně
Příjmy z činností vyplývajících z poslání neziskových organizací za podmínky,
že náklady (výdaje) vynaložené, podle zákona o daních z příjmů, v souvislosti
s prováděním těchto činností jsou vyšší. Za činnosti, které jsou klasifikovány jako
činnost hlavní, jsou považovány výhradně činnosti výslovně uvedené ve zvláštních
předpisech nebo statutu, stanovách, zřizovacích nebo zakladatelských listinách.
Příspěvkové organizace, které nejsou zřízeny za účelem zisku, mohou snížit svůj základ
daně až o 30 %, maximálně však o 1 mil. Kč, použijí-li se takto získané finanční
prostředky ke krytí nákladů souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou
předmětem daně. Výsledek hospodaření příspěvkové organizace do výše 300 tis. Kč
bude osvobozen od daně z příjmů.
Příjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci nejsou
předmětem daně, jedná se často o tzv. sponzorské příspěvky nebo sponzorské dary,
i když tento termín náš zákon o daních z příjmu nezná, přičemž za věci movité jsou
považovány i peníze. V minulosti Ministerstvo financí prosazovalo písemnou formu
darovací smlouvy (občanský zákoník ji však až na výjimku nevyžaduje), proto
5 PRŮŠA, L. Ekonomie sociálních služeb. Praha: ASPI, 2007
-
23
se písemná forma jeví jako nadbytečná, ale důkazní břemeno zůstává na příjemci daru,
který musí dar prokázat. Při absenci darovací smlouvy, při nenaplnění podmínek
pro osvobození od daně darovací a při nenaplnění charakteru jednosměrného transféru
(jedná se o majetek bez jakéhokoliv protiplnění vůči dárci, v případě protiplnění vůči
dárci se nejedná o jednosměrný transfér a v těchto případech se bude jednat o realizaci
reklamy, i když třeba skrytým způsobem) jako základní charakteristiky daru se přijatá
částka stává i u neziskové organizace zdanitelným příjmem. Při nesplnění podmínek lze
na základě kontroly správce daně očekávat doměrek a odpovídající úrok z prodlení.
Také dále uvedené příjmy nejsou předmětem daně z příjmu, jedná se o příjmy z dotací,
příspěvků na provoz a jiných podpor ze státního rozpočtu, rozpočtu kraje a rozpočtu
obce poskytnutých podle zvláštních právních předpisů (zákon č. 218/2000 Sb.,
o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová
pravidla), ve znění pozdějších předpisů), z prostředků poskytnutých z rozpočtu
Evropské unie nebo veřejných rozpočtů cizích států a dále příjmy krajů a podpory
z Vinařského fondu.
Příjmy z úroků z vkladů na běžném účtu – na běžném účtu neziskových organizací
mohou být uloženy převážně poskytnuté rozpočtové prostředky a bylo by velmi
obtížným matematickým úkolem bez hlubšího praktického významu propočítávat, jaká
část úroků představuje úroky z uložených rozpočtových prostředků na běžném účtu
a jaká část jsou úroky z uložených doplňkových hospodářských prostředků na běžném
účtu. Nejjednodušším řešením bylo úroky z vkladů na běžném účtu z předmětu daně z příjmů právnických osob vyloučit.
Příjmy, které nejsou předmětem daně za určitých podmínek
Jsou to příjmy z úplatných převodů a úplatného užívání státního majetku mezi
organizačními složkami státu a státními organizacemi (zákon č. 219/2000 Sb.,
o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění zákona
č. 492/2000 Sb.) a z pronájmů a prodeje státního majetku, které jsou podle zákona
o majetku státu příjmem státního rozpočtu (zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových
pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění
pozdějších předpisů a zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních
rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů).
-
24
Příjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou od daně osvobozeny dle zákona
č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v platném znění (§ 19 zákona)
Výše uvedený zákon říká, že od daně jsou osvobozeny:
- příjmy z členských příspěvků podle stanov, statutu, zřizovacích nebo zakladatelských
listin, přijaté zájmovými sdruženími právnických osob, profesními komorami
s nepovinným členstvím, občanskými sdruženími včetně odborových organizací,
politickými stranami a politickými hnutími,
- příjmy z výnosů kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony a příspěvky členů
u registrovaných církví a náboženských společností,
- příjmy státních fondů stanovené zvláštními předpisy,
- příjmy Fondu dětí a mládeže,
- příjmy poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, které
získávají z odvodu části výtěžku loterií a jiných podobných her povolených podle
zákona č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách, ve znění pozdějších
předpisů,
- příjmy plynoucí z pronájmu nemovitostí, které jsou součástí nadačního jmění a jsou
zapsány v nadačním rejstříku, příjmy plynoucí z pronájmu uměleckých děl, která jsou
součástí nadačního jmění a jsou zapsána v nadačním rejstříku, úrokové příjmy a jiné
výnosy plynoucí z cenných papírů, které jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány
v nadačním rejstříku, a příjmy z jejich prodeje, příjmy plynoucí z úroků z peněžních
prostředků, které jsou součástí nadačního jmění, za podmínky, že jsou uloženy
na zvláštním účtu u banky nebo pobočky zahraniční banky působící na území České
republiky a číslo tohoto účtu je zapsáno v nadačním rejstříku, a veškeré výnosy
z cenných papírů, které jsou součástí nadačního jmění a které jsou smlouvou o správě
cenných papírů podle § 8 odst. 2 písm. b) a § 8 odst. 3 písm. a) a f) zákona č. 591/1992
Sb., o cenných papírech, ve znění zákona č. 362/2000 Sb. spravovány k tomu
oprávněnou osobou, a za podmínky, že údaje o této smlouvě jsou zapsány v nadačním
-
25
rejstříku, příjmy plynoucí z autorských a patentových práv, která jsou součástí
nadačního jmění a jsou zapsána v nadačním rejstříku. Osvobození se nevztahuje
na příjmy, které byly nadací použity v rozporu se zákonem č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů (zákon
o nadacích a nadačních fondech),
- příjmy z úroků plynoucí zdravotní pojišťovně z vkladů u bank, pokud jsou vložené
prostředky získány ze zdrojů veřejného zdravotního pojištění,
- příjmy z pronájmu vlastních nemovitostí, příjmy z účasti v akciové společnosti
a příjmy z podílu na zisku z podílového listu (dividendové příjmy) a úrokové příjmy
z vkladů u bank připisované odborovým organizacím, a to jen do výše, v jaké budou
ve zdaňovacím období jejich dosažení a tří bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích prokazatelně použity k úhradě výdajů nezbytných k uskutečňování činností
spočívajících v obhajobě hospodářských a sociálních zájmů zaměstnanců v rozsahu
vymezeném zákoníkem práce,
- úrokové příjmy z prostředků veřejné sbírky pořádané na financování vědy
a vzdělávání, k výzkumným a vývojovým účelům, pro potřeby kultury, školství,
na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat,
na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské
pro registrované církve a náboženská společnosti, tělovýchovné a sportovní, politickým
stranám a politickým hnutím na jejich činnost,
- příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby poskytované podle
zákona č. 198/2002 Sb., o dobrovolnické službě,
- příjmy ve formě darů poskytnutých pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel
je držitelem platné licence a příjmy z reklam umožněných prostřednictvím provozování
zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence,
- příjmy z činností vyplývajících z poslání neziskových organizací za podmínky,
že náklady (výdaje) vynaložené, podle zákona o daních z příjmů, v souvislosti
s prováděním těchto činností jsou vyšší. Za činnosti, které jsou klasifikovány
-
26
jako činnost hlavní, jsou považovány výhradně činnosti výslovně uvedené ve zvláštních
předpisech nebo statutu, stanovách, zřizovacích nebo zakladatelských listinách.
Příjmy, které jsou předmětem daně
Dle zákona č. 586/1992, o daních z příjmů v platném znění (§ 18 odst. 3 zákona)
u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, jsou předmětem
daně vždy příjmy z reklam, z členských příspěvků a příjmy z nájemného, výjimku tvoří
úplatné převody a úplatné užívání státního majetku mezi organizačními složkami státu
a státními organizacemi a z pronájmů a prodeje státního majetku, které jsou podle
zvláštního právního předpisu příjmem státního rozpočtu.
4. 1. 2 VÝDAJE PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE
Zákon o daních z příjmů i účetní předpisy ukládají nevýdělečným organizacím vést
účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní uzávěrky byly vedeny odděleně příjmy,
které jsou předmětem daně nebo předmětem daně sice jsou, ale jsou od daně
osvobozeny (tyto příjmy jsou uvedeny výše). Totéž platí i pro výdaje. Výše uvedené
členění příjmů i výdajů předpokládá, aby již sestavení účtového rozvrhu na příslušný
kalendářní rok bylo uděláno pečlivě. Organizace založené pro jiné účely
než je podnikání mají ve statutech či zřizovacích listinách definovánu hlavní činnost
nebo více činností, některé z činností jsou vykonávány za úplatu. Stává se, že příjmy
od zřizovatele, dotace, dary, členské příspěvky a příjmy z hlavní činnosti nejsou
v takové výši, aby plně pokryly výdaje neziskových organizací, čímž zdaňování
dosažených příjmů snižuje ekonomický výsledek.
Snížení daňového základu
Zákon o daních z příjmů umožňuje neziskovým organizacím podle § 20 odstavec 7
snížit daňový základ až o 30 %, maximálně však o 1 000 000 Kč. V případě,
že uvedených 30 % ze základu daně činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku
ve výši nejméně 300 000 Kč, maximálně do výše základu daně. Z toho vyplývá, že dani
z příjmů podléhá daňový základ vyšší než 300 000 Kč, což umožňuje malým
organizacím, zejména občanským sdružením, pořádání drobných kulturních,
sportovních a obdobných akcí, aniž by tyto pořádané aktivity podléhaly zdanění.
Dosažení základu daně do 300 000 Kč však neznamená, že takový subjekt nepodává
-
27
přiznání k dani z příjmů. Snížení základu daně mohou neziskové organizace realizovat
za předpokladu, že použijí takto získané prostředky ke krytí nákladů (výdajů)
souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně. Ušetřené
prostředky musí být použity nejdéle ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích
obdobích. Žádný předpis nestanoví, jakým způsobem podmínku naplnit, to však
neznamená, že správce daně nemá právo kontroly jejího plnění. Poplatníci by měli
prokázat, že část nákladů ve výši snížené hodnoty daně z příjmů zařadili mezi daňové
neuznatelné náklady. Možnosti snížit daňový základ o 30 % nemohou využít subjekty
v případě, že podávají „Přiznání k daním z příjmů“ k datu ukončení činnosti, protože by
nebyla splněna podmínka použití prostředků ke krytí výdajů spojených s výkonem
hlavní činnosti.
V § 23 odstavce 3 písmena a) zákona o daních z příjmů je doplněna povinnost zvýšit
základ daně v takové výši, která odpovídá hodnotě ušetřené daně podle § 20 odstavce 7
nebo její části a nebyla použita v souladu se stanovenými podmínkami. Základ daně
zvýší organizace buď v roce, kdy ruší činnost, nebo končí lhůta pro použití prostředků. V ustanovení § 34 je uvedena možnost snížit základ daně z příjmů o položku
odčitatelnou od základu daně, vykázanou daňovou ztráta za předchozí zdaňovací
období.
Podnikatelské subjekty mohou umořovat ztrátu vzniklou v jednom zdaňovacím období
kdykoli v následujících pěti obdobích. Pro neziskové organizace vyplývá tato možnost
pouze u hospodářské činnosti, eventuálně v případě pronájmu majetku. Na rozdíl od obecně prospěšných společností, kterým je možnost odpočtu odepřena přímo
ze zákona, pro ostatní neziskové organizace není v zákoně uvedeno omezení využít
odpočtu jen v případě dosažení daňové ztráty v hospodářské činnosti. Dostane-li
se nezisková organizace do situace, že jí skutečně vznikla ztráta z hospodaření, kterou
může odečíst ze svého základu daně v následujících pěti letech, nastupuje tu ještě § 38r
zákona o daních z příjmů. Lhůta pro vyměření daně se prodlužuje o lhůtu, po kterou lze
uplatnit daňovou ztrátu nebo její část ve zdaňovacích obdobích následujících
po zdaňovacím období, kdy ztráta vznikla. Prodloužení lhůty platí jak pro období,
kdy ztráta vznikla, tak i pro všechna zdaňovací období, za která lze tuto daňovou ztrátu
nebo její část uplatnit. Lhůta končí současně se lhůtou pro vyměření za poslední
zdaňovací období, za které lze daňovou ztrátu nebo její část uplatnit. Toto tvrdé
-
28
ustanovení znamená, že lhůta pro vyměření daně se prodlužuje ze 3 na 10 let, pokud
správce daně neučiní žádný krok k vyměření, bez ohledu na to, kdy byla ve skutečnosti
ztráta započtena na kladný základ daně, byť by to bylo hned v následujícím zdaňovacím
období po jejím vzniku.
4. 1. 3 PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ
Přiznání k dani z příjmů právnických osob se podává do tří měsíců nebo do šesti
měsíců (v zákonem stanovených případech – ověření účetní závěrky auditorem,
zpracováním a podáním přiznání k dani z příjmů daňovým poradcem nebo advokátem)
po skončení zdaňovacího období. U neziskových subjektů bude tímto datem 1. duben
nebo 1. červenec. V popisované příspěvkové organizaci se jedná o datum 1. červenec,
protože veškerá daňová přiznání jsou zpracovávána daňovým poradcem, který
po podání plné moci na finanční úřad ve lhůtě do 1. dubna zajistí podání daňového
přiznání v prodloužené lhůtě.
4. 2 SILNIČNÍ DAŇ
Silniční daň je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční ve znění platných
předpisů. Předmětem daně silniční jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná
vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k činnostech,
ze kterých plynou příjmy podléhající daní z příjmů.
Jsou to vozidla, která jsou :
- plně nebo zčásti používána v hospodářské činnosti, vyjdeme-li ze současného výkladu
pojmů z účetních předpisů, hospodářská činnost je pojem širší, který zahrnuje
jak činnost skutečně hospodářskou v intencích živnostenského zákona, tedy podnikání,
tak i činnost vedlejší, jinou a doplňkovou,
- používána v jednotlivých činnostech v rámci hlavní činnosti, které budou podléhat
dani z příjmů.
Vybraná příspěvková organizace je plátcem silniční daně. Organizace každoročně
podává žádost o stanovení záloh daně silniční jinak, z důvodu, že organizaci může
vzniknout povinnost uhradit daňovou povinnost daně silniční za vozidla, která jsou
-
29
používána v souvislosti s poskytováním sociálních služeb. Tuto žádost každoročně
zpracovává daňový poradce, stejně jako daňové přiznání k dani silniční.
4. 3 DAŇ DĚDICKÁ, DAROVACÍ A DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTÍ
Daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí je upravena zákonem č. 357/1992
Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších
předpisů.V případě popisované příspěvkové organizace může nastat situace podat
daňové přiznání k dani dědické, protože od daně darovací je příspěvková organizace
osvobozena a nemovitý majetek je ve vlastnictví zřizovatele.
Přijaté dary od fyzických nebo právnických osob podléhají sice zdanění daní darovací,
ale jsou od daně v souladu s ustanovením § 20 odst. 1 osvobozeny. Přijetí darovacích
smluv se řídí obecně zákonem č. 250/2000 Sb., podmínkami uvedenými
ve své zřizovací listině a skutečnostmi stanovenými v Zásadách řízení příspěvkových
organizací vydaných zřizovatelem. Dle Zásad řízení příspěvkových organizací
příspěvková organizace přijímá dary v peněžní i věcné podobě od právnických
a fyzických osob a z veřejnoprávních rozpočtů na základě darovací smlouvy.
Dle podmínek darovací smlouvy nabývá tento dar příspěvková organizace vždy
do vlastnictví zřizovatele. Z tohoto důvodu je organizace povinna svého zřizovatele
prostřednictvím příslušného odboru dvakrát ročně informovat o darech nabytých
organizací do vlastnictví zřizovatele. Tato informace obsahuje výši daru, identifikaci
dárce, typ a účel daru a je zaslána k 30. 6. a 31. 12. společně s účetní závěrkou.
4. 4 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY
Další daní, které mohou příjmy příspěvkové organizace podléhat, je daň z přidané
hodnoty. Tato daň je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
v platném znění. Daň se uplatňuje na zboží, nemovitosti a služby za podmínek
stanovených tímto zákonem. Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba,
která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani
je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání,
pokud uskutečňuje ekonomické činnosti.
-
30
Obrat pro povinnou registraci dle § 6 výše uvedeného zákona je stanoven na částku
1 000 000,- Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích
kalendářních měsíců.
Do obratu ve vybrané příspěvkové organizaci se zahrnují tyto výnosy účtové třídy 6
(ekonomické činnosti):
- stravování cizích osob,
- stravování zaměstnanců,
- nájemné nebytových prostor.
Do obratu se nezahrnují výnosy účtové třídy 6 :
- příjmy z hlavní činnosti – úhrady ze smluv s uživateli, příspěvek na péči, příjmy
od zdravotních pojišťoven,
- výrobky terapeutické činnosti,
- fondy a ostatní výnosy,
- příspěvky od zřizovatele.
Uvedená příspěvková organizace není plátcem DPH, protože její výnosy za nejvýše
12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nedosahují
výše 1 000 000,- Kč.
4. 5 DAŇ Z NEMOVITOSTÍ
Výše uvedenou daň upravuje zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, v platném
znění. Tuto daň tvoří daň z pozemků a daň ze staveb.
Vzhledem k tomu, že nemovitosti jsou dle platné zřizovací listiny ve vlastnictví
zřizovatele, příspěvková organizace nemovitosti pouze využívá k činnostem, pro které
byla zřízena, není poplatníkem daně. Daň z nemovitostí za předmětné nemovitosti
odvádí správci daně zřizovatel prostřednictvím podaných daňových přiznání.
Organizace je v souladu s platnou zřizovací listinou povinna neprodleně zasílat
příslušnému odboru zřizovatele smlouvy o pronájmu nemovitého majetku, dodatky
k těmto smlouvám a dohody o ukončení nájemních vztahů a oznamovat jim využívání
nemovitostí kraje k podnikatelským účelům.
-
31
ZÁVĚR
Cílem mé práce bylo charakterizovat účetnictví a daňové povinnosti konkrétní
příspěvkové organizace. A dále zhodnotit, zda příspěvková organizace plní účetní
standardy a dodržuje daňové povinnosti.
Protože pracuji v popisované příspěvkové organizaci, měla jsme možnost studovat
vnitřní předpisy a bylo mi umožněno nahlédnout do účetních knih a dokladů organizace.
Dle mého názoru by bylo potřeba doplnit a aktualizovat určité vnitřní předpisy (např.
oběh účetních dokladů, vnitřní kontrolní systém, řízení rizik) vzhledem k reformě
účetnictví, jinak organizaci plní účetní i daňové povinnosti, což během roku 2010 bylo
kontrolováno finančním úřadem v Přerově i zřizovatelem příspěvkové organizace.
Zařízení také dodržuje zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě
a o změně některých zákonů v platném znění.
Myslím si, že má bakalářská práce může být využitá jako metodický materiál
pro studenty (budoucí ekonomy a účetní příspěvkových organizací), kteří tak mohou
získat přehled o účetnictví a daňových povinnostech příspěvkové organizace.
-
32
SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY
[1] AUTORSKÝ KOLEKTIV, Nevýdělečné organizace 2009. Praha: ASPI, 2009. 292
s. ISBN 978-80-7357-415-4. [2] NOVÁKOVÁ, Š. Účetnictví příspěvkových organizací. Praha: INTES, 2004. 243 s.
ISBN 80-239-2423-0.
[3] PRŮŠA,L. Ekonomie sociálních služeb. Praha: ASPI, 2007. 180 s. ISBN 978-80-
7357-255-6.
[4] RŮŽIČKOVÁ, R. Neziskové organizace, vznik – účetnictví – daně 6. aktualizované
vydání. Ostrava: ANAG, 2004. 200 s. ISBN 80-7263-220-5.
[5] Vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb v platném znění.
zákon č. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové službě a o změně některých zákonů
v platném znění.
[6] Vyhláška č. 187/2008 Sb., kterou se mění vyhláška č. 385/2006 Sb., o zdravotnické
dokumentaci, ve znění pozdějších předpisů.
[7] Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných
účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací
státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická
vyhláška o účetních záznamech) ve znění vyhlášky č. 434/2010 Sb.
[8] Vyhláška č. 385/2006 Sb., o zdravotnické dokumentaci v platném znění.
[9] Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční v platném znění.
[10] Zákon č. 101/2000 Sb., o ochraně osobních údajů a o změně některých zákonů.
[11] Zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách.
[12] Zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních
vztazích.
[13] Zákon č. 235/2004b., o dani z přidané hodnoty v platném znění.
[14] Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v platném
znění
[15] Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád ve znění zákona č. 30/2011 Sb.
[16] Zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých
zákonů v platném znění.
[17] Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitosti v platném znění.
[18] Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické , dani darovací a dani z převodu nemovitosti
v platném znění.
-
33
[19] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví v platném znění.
[20] Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu v platném znění.
-
34
SEZNAM PŘÍLOH
1. Účtový rozvrh za rok 2009
2. Účtový rozvrh za rok 2010
-
35
PŘÍLOHA Č. 1 – Účtový rozvrh za rok 2009
ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK
Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 013 00 Software – programy (nad 60.000,- Kč) 018 00 Software – programy ( do 60.000,- Kč) Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 00 Bytové domy a bytové jednotky 022 00 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - stroje, přístroje a zařízení, dopravní prostředky, inventář 028 00 DDHM (3.000,- Kč - 40.000,-Kč) 028 10 DDHM (500,-Kč – 3.000,- Kč) 028 11 DDHM (dary) Účtová skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek 031 00 Stavební pozemky 031 02 Lesní pozemky 031 03 Zahrady, pastviny, louky, rybníky 031 04 Zastavěná plocha 031 05 Ostatní pozemky 032 00 Kulturní předměty - sochy a fotografie Účtová skupina 04 – Nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek 041 00 Nedokončený DNM – pořízení DNM 042 00 Nedokončený DHM - pořízení DHM Účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 073 00 Oprávky k softwaru 078 00 Oprávky k DDNM - software do 60.000,- Kč Účtová skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 00 Bytové domy a bytové jednotky 082 0000 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí
stroje,přístroje, dopravní prostředky, inventář
088 00 Oprávky k DDHM (3.000,- Kč – 40.000,- Kč) 088 10 Oprávky k DDHM (500,- Kč – 3.000,- Kč) 088 11 Oprávky k DDHM (dary) ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 – ZÁSOBY
Účtová skupina 11 – Materiál 112 02 Materiál na skladě - PHM 112 03 Materiál na skladě - potraviny
-
36
112 04 Materiál na skladě - všeobecný materiál 112 06 Materiál na skladě – prádlo 112 07 Materiál na skladě - obaly
ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 – ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINAN ČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚV ĚRY A PŮJČKY Účtová skupina 24 – Ostatní bankovní účty 241 10 Běžný účet – provozní 241 11 Běžný účet – fond odměn 241 14 Běžný účet – fond rezervní 241 16 Běžný účet – investiční fond 243 10 Běžný účet FKSP 245 40 Ostatní běžné účty - účet depozita Účtová skupina 26 – Peníze 261 00 Pokladna organizace 261 05 Pokladna – depozitní
262 00 Peníze na cestě 262 05 Peníze na cestě – depozito
263 00 Ceniny - poštovní známky ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY
Účtová skupina 311 – Odběratelé (pohledávky ze soukromoprávních vztahů) 311 00 Odběratelé (nájemné, vystavené faktury atd.) Účtová skupina 314 – Krátkodobé poskytnuté zálohy 314 00 Poskytnuté provozní zálohy 314 33 Poskytnuté provozní zálohy – elektrická energie 314 37 Poskytnuté provozní zálohy - plyn Účtová skupina 32 – Závazky 321 0000 Dodavatelé Účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 10 Zaměstnanci - mzdy 331 20 Zaměstnanci – OON
335 00 Pohledávky za zaměstnanci – strava, telefony, záloha 335 40 Pohledávka za zaměstnanci – náhrada za užívání majetku, náhrady škody
336 10 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – ZP zaměstnanci 336 11 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – ZP organizace 336 20 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění –
-
37
SP zaměstnanci 336 21 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – SP organizace
336 22 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – náhrada v PN
Účtová skupina 34 – Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 342 10 Jiné přímé daně 342 20 Jiné přímé daně – daň z příjmu - OON
345 30 Jiné daně a poplatky (silniční daň)
346 00 Předpis dotace z MPSV 348 20 Pohledávky za rozpočtem územních samosprávních celků – účelové dotace 348 30 Pohledávky za rozpočtem územních samosprávních celků 349 30 Závazky k rozpočtům územních samosprávních celků Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky 378 10 Jiné pohledávky - pohřebné 378 20 Jiné pohledávky k účtu depozita 378 31 Jiné pohledávky – příspěvek na péči 378 32 Jiné pohledávky – zdravotní pojišťovny 379 88 Jiné závazky - vratky Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 381 00 Náklady příštích období 384 00 Výnosy příštích období 388 00 Dohadné účty aktivní 389 00 Dohadné účty pasivní
ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 –NÁKLADY
Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy 501 32 Spotřeba materiálu – pohonné hmoty 501 33 Spotřeba materiálu – léky 501 34 Spotřeba materiálu – DDHM do 3 000,- Kč 501 35 Spotřeba materiálu – zdravotní materiál 501 36 Spotřeba materiálu – potraviny 501 37 Spotřeba materiálu – všeobecný materiál 501 38 Spotřeba materiálu – DDHM nad 3 000,- Kč 501 39 Spotřeba materiálu – prádlo 501 40 Spotřeba materiálu – noviny, knihy 501 41 Spotřeba materiálu – čistící prostředky 501 42 Spotřeba materiálu – prací prostředky
502 33 Spotřeba energie – elektrická energie 502 35 Spotřeba energie – vodné a stočné 502 37 Spotřeba energie – plyn
-
38
Účtová skupina 51 – Služby 511 30 Opravy a udržování 511 31 Opravy a udržování – opravy hrazené z příjmu z pronájmu
512 32 Cestovné 513 33 Náklady na reprezentaci
518 01 Ostatní služby - nevýrobní povahy 518 32 Ostatní služby - telefony 518 33 Ostatní služby – poštovné 518 35 Ostatní služby - poplatky rozhlas, televize 518 37 Ostatní služby – školení 518 38 Ostatní služby – odvoz nebezpečného odpadu 518 40 Ostatní služby - výrobní povahy 518 50 Ostatní služby - jiné služby (poplatky) Účtová skupina 52 – Osobní náklady 521 61 Mzdové náklady – zaměstnanci 521 63 Mzdové náklady - odstupné 521 71 Mzdové náklady – OON 521 81 Mzdové náklady – hrazené státní dotací
524 31 Zákonné sociální pojištění - zdravotní pojištění 524 32 Zákonné sociální pojištění - sociální pojištění
527 41 Zákonné sociální náklady - dotace do FKSP 528 32 Ostatní sociální náklady – náhrada v PN 531 30 Daň silniční 538 30 Jiné daně a poplatky
Účtová skupina 54 – Ostatní náklady 547 30 Manka a škody 549 30 Ostatní náklady z činnosti – pojištění organizace a jiné pojištění 549 31 Ostatní náklady z činnosti – bankovní poplatky 549 32 Ostatní náklady z činnosti – jiné náklady (pojistná událost) 549 45 Náklady technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku do 40tis. Kč Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky 551 30 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 551 31 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku – odpisy hrazené organizací
553 30 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku
557 30 Náklady z odepsaných pohledávek
-
39
ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 – VÝNOSY
Účtová skupina 60 – Výnosy z vlastních výkonů a zboží 602 30 Výnosy z prodeje služeb – úhrada na základě smlouvy (ošetřovné) 602 31 Výnosy z prodeje služeb – příspěvek na péči 602 32 Výnosy z prodeje služeb - stravování zaměstnanců 602 35 Výnosy z prodeje služeb – Všeobecná zdravotní pojišťovna Účtová skupina 62 – Aktivace 621 31 Aktivace materiálu a zboží Účtová skupina 64 – Ostatní výnosy 648 11 Čerpání fondů – fond odměn 648 14 Čerpání fondů – rezervní fond (dary) 648 16 Čerpání fondů – fond reprodukce majetku, investiční fond 649 30 Ostatní výnosy z činnosti (sběr papíru a železa) Účtová skupina 69 – Výnosy z nároků na prostředky státního rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků a státních fondů 691 30 Přijaté příspěvky a dotace ze státního rozpočtu (dotace MPSV) 691 40 Přijaté příspěvky a dotace ze státního rozpočtu (dotace Úřad práce)
691 80 Přijaté příspěvky a dotace celkem na provoz z rozpočtu ÚSC (kraj – příspěvek na provoz)
ÚČTOVÁ TŘÍDA 9 – PODROZVAHOVÉ ÚČTY
901 00 Fond dlouhodobého majetku 902 00 Fond oběžných aktiv 911 10 Fond odměn 911 10 Fond odměn – příděl z výsledku hospodaření 912 11 FKSP 912 13 FKSP – příděl z výsledku hospodaření 912 37 FKSP – příspěvek na stravování zaměstnanců 912 39 FKSP – rekreace, zájezdy 912 40 FKSP – kultura, sport 912 43 FKSP – dary finanční a věcné 914 11 Rezervní fond – příděl z výsledku hospodaření 914 12 Rezervní fond – použití 916 10 Fond reprodukce – příděl z výsledku hospodaření 916 11 Fond reprodukce – odpisy 916 12 Fond reprodukce – vyúčtování zdrojů 916 13 Fond reprodukce – odvod z odpisů 931 30 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 932 30 Nerozdělený zisk
-
40
985 00 Odepsané nedobytné pohledávky 993 00 Terminované vklady uživatelů 994 00 Vkladní knížky uživatelů 995 00 Majetek uživatelů 999 93 Protiúčet k účtu 993 999 94 Protiúčet k účtu 994 999 95 Protiúčet k účtu 95
-
41
Příloha č. 2 - Účtový rozvrh za rok 2010
ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK
Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 013 0000 Software – programy (nad 60.000,- Kč) 018 0000 Software – programy ( do 60.000,- Kč) Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 0000 Bytové domy a bytové jednotky 021 0200 Budovy pro služby obyvatelstvu 021 0300 Jiné nebytové domy a nebytové jednotky 021 0400 Komunikace a veřejné osvětlení 021 0500 Jiné inženýrské sítě 021 0600 Ostatní stavby
022 0000 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - stroje, přístroje a zařízení, dopravní prostředky, inventář 028 0000 DDHM (3.000,- Kč - 40.000,-Kč) 028 0010 DDHM (500,-Kč – 3.000,- Kč) 028 0011 DDHM (dary) neodpisovaný Účtová skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek 031 0000 Stavební pozemky 031 0200 Lesní pozemky 031 0300 Zahrady, pastviny, louky, rybníky 031 0400 Zastavěná plocha 031 0500 Ostatní pozemky 032 0000 Kulturní předměty - sochy a fotografie Účtová skupina 04 – Nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek 041 0000 Nedokončený DNM – pořízení DNM 042 0000 Nedokončený DHM - pořízení DHM 045 0549 Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 073 0000 Oprávky k softwaru 078 0000 Oprávky k DDNM - software do 60.000,- Kč Účtová skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 0000 Bytové domy a bytové jednotky 081 0200 Budovy pro služby obyvatelstvu 081 0300 Jiné nebytové domy a nebytové jednotky 081 0400 Komunikace a veřejné osvětlení 081 0500 Jiné inženýrské sítě
-
42
081 0600 Ostatní stavby 082 0000 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí
stroje,přístroje, dopravní prostředky, inventář
088 0000 Oprávky k DDHM (3.000,- Kč – 40.000,- Kč) 088 0010 Oprávky k DDHM (500,- Kč – 3.000,- Kč) 088 0011 Oprávky k DDHM (dary) ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 – ZÁSOBY
Účtová skupina 11 – Materiál 112 0002 Materiál na skladě - PHM 112 0003 Materiál na skladě - potraviny 112 0004 Materiál na skladě - všeobecný materiál 112 0006 Materiál na skladě – prádlo 112 0007 Materiál na skladě - obaly
ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 – ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINAN ČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚV ĚRY A PŮJČKY Účtová skupina 24 – Ostatní bankovní účty 241 0010 Běžný účet – provozní 241 0411 Běžný účet – fond odměn 241 0413 Běžný účet – fond rezervní tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření 241 0414 Běžný účet – fond rezervní 241 0416 Běžný účet – investiční fond 243 0412 Běžný účet FKSP 245 0378 Ostatní běžné účty - účet depozita Účtová skupina 26 – Peníze 261 0100 Pokladna organizace 261 0105 Pokladna – depozitní
262 0100 Peníze na cestě 262 0105 Peníze na cestě – depozito
263 0005 Ceniny - poštovní známky ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY Účtová skupina 311 – Odběratelé (pohledávky ze soukromoprávních vztahů) 311 0000 Odběratelé (nájemné, vystavené faktury atd.) 311 0001 Fakultativní služby poskytované klientům Účtová skupina 314 – Krátkodobé poskytnuté zálohy 314 0000 Poskytnuté provozní zálohy
-
43
314 0033 Poskytnuté provozní zálohy – elektrická energie 314 0037 Poskytnuté provozní zálohy - plyn Účtová skupina 315 – Jiné pohledávky z hlavní činnosti 315 0000 Příspěvek na péči 315 0100 Úhrada ze smluv s uživateli (ošetřovné – důchodci) 315 0110 Úhrada ze smluv s uživateli ( ošetřovné – nezletilí uživatelé) 315 0200 Nedoplatky úhrad zemřelých uživatelů, pohřebné 315 0035 Všeobecná zdravotní pojišťovna 315 0036 Ostatní zdravotní pojišťovny (Revírní bratrská zdravotní pojišťovna)
Účtová skupina 32 – Závazky 321 0000 Dodavatelé Účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 0100 Zaměstnanci - mzdy 331 0200 Zaměstnanci – OON
335 0000 Pohledávky za zaměstnanci – strava, telefony, záloha 335 0400 Pohledávka za zaměstnanci – náhrada za užívání majetku, náhrady škody
336 0100 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – ZP zaměstnanci 336 0111 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – ZP organizace 336 0200 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – SP zaměstnanci 336 0210 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – SP organizace
336 0220 Zúčtování s institucemi soc.zabezpečení a zdravotního pojištění – náhrada v PN
Účtová skupina 34 – Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 342 0100 Jiné přímé daně 342 0200 Jiné přímé daně – daň z příjmu - OON
345 0300 Jiné daně a poplatky (silniční daň)
346 0030 Předpis dotace z MPSV 348 0020 Pohledávky za rozpočtem územních samosprávních celků – účelové dotace 348 0030 Pohledávky za rozpočtem územních samosprávních celků 349 0030 Závazky k rozpočtům územních samosprávních celků Účtová skupina 37 – Jiné krátkodobé pohledávky a závazky 374 0100 Přijaté zálohy na dotace, na účet hlavní činnosti – záloha dotace MPSV 374 0110 Přijaté zálohy na dotace – odpisy 374 0120 Přijaté zálohy – investiční dotace
-
44
Ostatní krátkodobé pohledávky 377 0100 Poplatky na bankovním účtu FKSP 377 0101 Poplatky na bankovním účtu DEPOZITO 377 0102 Ostatní krátkodobé pohledávky 377 0104 Ostatní krátkodobé pohledávky – cizí strava 377 0120 Mylná platba Ostatní krátkodobé závazky 378 0100 Úroky na bankovních účtech FKSP a DEPOSITO 378 0113 Úrazové pojištění a jiné pojištění 378 0114 Poplatky rozhlas, televize 378 0115 Školení 378 0116 Pojistná událost 378 0120 Mylná platba
378 0130 Vratky 378 0131 Depozito zemřelých, přeplatky úhrad zemřelých uživatelů 378 0132 Ostatní depozito 378 0133 Kapesné uživatelů 378 0134 Úhrady (ošetřovné) Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 381 0000 Náklady příštích období 384 0000 Výnosy příštích období 388 0000 Dohadné účty aktivní 388 0100 Dohadné účty aktivní - MPSV 388 0110 Dohadné účty aktivní – odpisy 389 0000 Dohadné účty pasivní
Účtová skupina 40 – Jmění účetní jednotky a upravující položky 401 0901 Fond dlouhodobého majetku 401 0902 Fond oběžných aktiv 403 0800 Přijaté dotace celkem na dlouhodobý majetek z rozpočtu ÚSC
Účtová skupina 41 – Fondy účetní jednotky Fond odměn 411 411 0300 Počáteční stav 411 0310 Příděl do fondu 411 0400 Použití fondu Fond kulturních a sociálních potřeb 412 412 0100 Počáteční stav 412 0110 Základní příděl 412 0220 Stravování 412 0230 Rekreace 412 0240 Kultura, tělovýchova a sport, vitamínové balíčky 412 0250 Sociální výpomoci a půjčky 412 0260 Poskytnuté peněžní dary 412 0290 Ostatní použití fondu – věcné dary
-
45
Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření 413 413 0500 Počáteční stav 413 0510 Tvorba ze zlepšeného VH 413 0610 Úhrada zhoršeného výsledku hospodaření 413 0620 Úhrada sankcí 413 0630 Posílení investičního fondu se souhlasem zřizovatele 413 0640 Překlenutí časového nesouladu mezi výnosy a náklady Rezervní fond z ostatních titulů 414 414 0500 Počáteční stav 414 0540 Peněžní dary – účelové 414 0550 Peněžní dary – neúčelové 414 0650 Čerpání peněžních darů – účelové 414 0651 Čerpání peněžních darů – neúčelové Fond reprodukce majetku, investiční fond 416 416 0300 Počáteční stav 416 0310 Ve výši odpisů dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 416 0320 Investiční dotace z rozpočtu zřizovatele 416 0330 Investiční příspěvky ze státních fondů 416 0340 Ve výši výnosů z prodeje svěřeného dlouhodobého hmotného majetku 416 0350 Dary a příspěvky od jiných subjektů 416 0360 Ve výši výnosů z prodeje majetku ve vlastnictví příspěvkové organizace 416 0370 Převody z rezervního fondu 416 0400 Čerpání - financování investičních potřeb 416 0470 Čerpání - posílení zdrojů k financování údržby a oprav majetku 416 0490 Čerpání - převody do rozpočtu zřizovatele
Účtová skupina 43 – Výsledky hospodaření 431 0300 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - hlavní činnost 432 0300 Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let - hlavní činnost Účtová skupina 49 – Závěrkové účty 491 0000 Počáteční účet rozvažný 492 0000 Konečný účet rozvažný 493 0300 Výsledek hospodaření běžného účetního období ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 –NÁKLADY
Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy 501 0320 Spotřeba materiálu – pohonné hmoty 501 0330 Spotřeba materiálu – léky 501 0340 Spotřeba materiálu – DDHM do 3 000,- Kč 501 0350 Spotřeba materiálu – zdravotní materiál 501 0360 Spotřeba materiálu – potraviny 501 0370 Spotřeba materiálu – všeobecný materiál 501 0380 Spotřeba materiálu – DDHM nad 3 000,- Kč 501 0390 Spotřeba materiálu – prádlo 501 0400 Spotřeba materiálu – noviny, knihy 501 0410 Spotřeba materiálu – čistící prostředky
-
46
501 0420 Spotřeba materiálu – prací prostředky
502 0330 Spotřeba energie – elektrická energie 502 0350 Spotřeba energie – vodné a stočné 502 0370 Spotřeba energie – plyn
Účtová skupina 51 – Služby 511 0300 Opravy a udržování 511 0310 Opravy a udržování – opravy hrazené z příjmu z pronájmu
512 0300 Cestovné 513 0300 Náklady na reprezentaci
518 0310 Ostatní služby - nevýrobní povahy 518 0320 Ostatní služby - telefony 518 0330 Ostatní služby – poštovné 518 0350 Ostatní služby - poplatky rozhlas, televize 518 0370 Ostatní služby – školení 518 0380 Ostatní služby – odvoz nebezpečného odpadu 518 0400 Ostatní služby - výrobní povahy 518 0500 Ostatní služby - jiné služby (poplatky) Účtová skupina 52 – Osobní náklady 521 0610 Mzdové náklady – zaměstnanci 521 0630 Mzdové náklady - odstupné 521 0710 Mzdové náklady – OON 521 0810 Mzdové náklady – hrazené státní dotací
524 0310 Zákonné sociální pojištění - zdravotní pojištění 524 0320 Zákonné sociální pojištění - sociální pojištění
527 0410 Zákonné sociální náklady - dotace do FKSP 528 0320 Ostatní sociální náklady – náhrada v PN 531 0300 Daň silniční 538 0300 Jiné daně a poplatky
Účtová skupina 54 – Ostatní náklady 547 0300 Manka a škody
549 0300 Ostatní náklady z činnosti – pojištění organizace a jiné pojištění 549 0310 Ostatní náklady z činnosti – bankovní poplatky 549 0320 Ostatní náklady z činnosti – jiné náklady (pojistná událost) 549 0450 Náklady technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku do 40 tis. Kč Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky 551 0300 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 551 0310 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku – odpisy hrazené organizací
553 0300 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku
557 0300 Náklady z odepsaných pohledávek
-
47
Účtová skupina 56 - Finanční náklady 569 0340 Bankovní poplatky běžný účet 569 0350 Bankovní poplatky účet FKSP 569 0360 Bankovní poplatky účet depozita ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 – VÝNOSY
Účtová skupina 60 – Výnosy z vlastních výkonů a zboží 602 0300 Výnosy z prodeje služeb – úhrada na základě smlouvy (ošetřovné) 602 0301 Výnosy z prodeje služeb – fakultativní služby 602 0310 Výnosy z prodeje služeb – příspěvek na péči 602 0320 Výnosy z prodeje služeb - stravování zaměstnanců 602 0321 Výnosy z prodeje služeb - stravování účastníků školení pořádaných
v naší organizaci 602 0350 Výnosy z prodeje služeb – Všeobecná zdravotní pojišťovna 602 0360 Výnosy z prodeje služeb – ostatní zdravotní pojišťovny
603 0300 Výnosy z pronájmu Účtová skupina 62 – Aktivace 621 0310 Aktivace materiálu a zboží - zahrada Účtová skupina 64 – Ostatní výnosy 648 0411 Čerpání fondů – fond odměn 648 0413 Čerpání fondů – rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření 648 0414 Čerpání fondů – rezervní fond (dary) 648 0416 Čerpání fondů – fond reprodukce majetku, investiční fond 649 0300 Ostatní výnosy z činnosti (sběr papíru a železa) 649 0320 Soukromé telefony Účtová skupina 66 – Finanční výnosy 662 0300 Úroky – běžný účet 662 0310 Úroky – účet FKSP 662 0320 Úroky – účet depozita Účtová skupina 67 – Výnosy z nároků na prostředky státního rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků a státních fondů 671 0300 Přijaté příspěvky a dotace ze státního rozpočtu (dotace MPSV) 671 0400 Přijaté příspěvky a dotace ze státního rozpočtu (dotace Úřad práce)
672 0300 Přijaté příspěvky a dotace celkem na provoz z