ETIKA ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE

Ciljevi učenja

① Opiši prirodu etike i etičkih dilema

② Opiši razloge profesije za ustanovljavanje profesionalne etike

③ Objasni strukturu Etičkog kodeksa i propisane etičke principe

④ Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena

⑤ Identifikuj ostala etička pravila

⑥ Objasni sprovođenje Kodeksa

⑦ Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa internih revizora

CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (1)

• Etika – moralni principi i vrednosti, koji usmeravaju postupke i odluke pojedinaca i grupa.

• Etičke dileme su situacije, gde pojedinci donose odluke o svom ponašanju, a te odluke će uticati na blagostanje jednog ili više drugih lica.


Svako odlučivanje uopšteno uključuje sledeće korake:

1. identifikovanje problema,2. identifikovanje mogućih pravaca delovanja,3. identifikovanje ograničavajućih faktora u vezi s odlukom,4. analiziranje verovatnih efekata mogućih pravaca delovanja:

na sve učesnike kratkoročnih, kao i dugoročnih

5. izbor najboljeg pravca delovanja.

Primer etičke dileme i njenog razmatranja u definisanom okviru odlučivanja Radite na reviziji kao asistent. Obavili ste zadatak koji vam je dat, ali sa

većim brojem radnih sati nego što je predviđeno. Svesni ste da je to delom posledica vaše neefikasnosti usled toga što ste bili umorni. Šta ćete napisati u izveštaju?

CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (3)1. identifikovanje problema: prekoračen vremenski budžet

2. identifikovanje mogućih pravaca delovanja: a) prijaviti samo projektovani (planirani) broj radnih sati b) prijaviti ukupan (stvarni) broj radnih sati. ………

3. identifikovanje ograničavajućih faktora u vezi s odlukom: interni standardi eksterni standardi

etički kodeks - integritet politika firme u pogledu izveštavanja o radnim satima

4. analiziranje verovatnih efekata mogućih pravaca delovanja: b) prijaviti ukupan broj radnih sati.


Revizor Ocena rezultata rada bi mogla da bude bolja.Mogućnost većeg bonusa.

Nije u skladu sa Kodeksom.Nije u skladu sa politikom firme.Postupak je nepošten.

Revizorska firma

Nije u skladu sa politikom firme. Klijentu bi moglo da bude manje naplaćeno. Može podstaći izradu nerealnih planova, a onda i dovesti do: pritiska na zaposlene, nižeg kvaliteta revizija, problema sa kadrovima.

Drugi zaposleni

Nadređeni revizor bi mogao da bude pozitivno ocenjen, jer je ispoštovan vremenski budžet.

Nerealni planovi mogu loše uticati na moral i voditi neadekvatnoj evaluaciji rada ili pritisku da se potceni vreme rada.

Klijent Može dovesti do plaćanja manje naknade revizorskoj firmi.

Može dovesti do nekvalitetnih revizija u budućnosti usled nastojanja da zaposleni ispoštuju plan.

а) prijaviti samo projektovani broj radnih sati


Revizor U skladu sa Kodeksom.U skladu sa politikom firme.Postupak je pošten.

Moguć nepovoljan uticaj na ocenu rezultata rada i bonus.

Revizorska firma

Adekvatna naplata od klijenta. Realističniji planovi u budućnosti.

Drugi zaposleni Realističniji planovi mogu podići moral zaposlenih.

Nadređeni revizor bi mogao da bude negativno ocenjen, jer je vremenski plan prekoračen

Klijent Može voditi boljim revizijama, jer revizori imaju realne planove.

Veća naknada za reviziju.

b)


5. izbor najboljeg pravca delovanja. (?)

Lični interes versus etička pravila

Kako postupiti u situacijama gde nije jasno da li je nešto etički?

CU 2 Opiši razloge profesije za ustanovljavanje profesionalne etike (1)

• Odgovornost da se deluje u javnom interesu

• Potreba za poverenjem javnosti

• Složen korpus znanja

• Standardi uključivanja u profesiju

CU 2 Opiši razloge profesije za ustanovljavanje profesionalne etike (2)

Na međunarodnom nivou SAD Srbija

Odbor za međunarodne standarde etike za računovođe (osnovan od IFAC)

AICPA PCAOB Komora ovlašćenih revizora

Etički kodeks za profesionalne računovođe

Kodeks profesionalnog ponašanja

Etička pravila za reviziju u javnim kompanijama

Etički kodeks za profesionalne računovođe

CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom kodeksu i njihovu primenu (1)

STRUKTURA ETIČKOG KODEKSA:

DEO A - OPŠTA PRIMENA KODEKSA (Osnovni principi koji važe za sve profesionalne računovođe)

DEO B - PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSI (Smernice za primenu principa u situacijama sa kojima se susreću

profesionalne računovođe u javnoj praksi)

DEO C PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE U PRIVREDI (Smernice za primenu principa u situacijama sa kojima se susreću

profesionalne računovođe zaposlene u: industriji, trgovini, javnom sektoru itd.)


Struktura početnog dela Kodeksa (deo A):

• osnovni principi kojih treba da se pridržava svaki revizor

• konceptualni okvir za njihovu primenu.

Principi su:• integritet,• objektivnost,• profesionalna osposobljenost i dužna pažnja,• poverljivost i• profesionalno ponašanje.


110 INTEGRITETRevizor treba da bude direktan i iskren u svim profesionalnim i poslovnim odnosima. Takođe integritet podrazumeva pošteno postupanje i shodno istini.Primeri kada ovaj princip nije ispoštovan: Ako je revizor svesno povezan sa izveštajima, poreskim prijavama i drugim informacijama gde veruje da su date materijalno značajne netačne ili obmanjujuće izjave, date nepotvrđene izjave ili informacije ili izostavljene ili prikrivene informacije koje treba da budu sadržane i gde to onda vodi obmanjivanju.(a nije izdao modifikovani izveštaj)

Kako da se odredi da li je revizor bio “svestan” neregularnosti?


120 OBJEKTIVNOSTRevizor je u obavezi da ne dozvoli da njegovo profesionalno ili poslovno prosuđivanje bude dovedeno u pitanje usled pristrasnosti, konflikta interesa ili neprimerenog uticaja drugih.(odupreti se uticaju drugih i podređivanju svog profesionalnog mišljenja) SEKCIJA 280 DEO B 130 PROFESIONALNA OSPOSOBLJENOST I DUŽNA PAŽNJA Revizor ima obavezu da: (a) održava profesionalno znanje i veštine na nivou potrebnom da bi se klijentima osiguralo dobiјanje kompetentne profesionalne usluge; i (b) radi sa dužnom pažnjom (posvećen i pažljiv rad) u skladu s primenljivim

tehničkim i profesionalnim standardima.

(a) Razlikujemo: 1. sticanje kompetencija i 2. održavanje kompetencija.Održavanje kompetencija zahteva kontinuirano profesionalno usavršavanje. Potrebno je praćenje i razumevanje trendova u relevantnom okruženju. (b) Dužna pažnja podrazumeva odgovornost da se radi: u skladu sa zahtevima angažmana, pažljivo, temeljno i pravovremeno. Potrebno je informisati klijenta o eventualnim ograničenjima svojstvenim uslugama koje se pružaju.

CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom

kodeksu i njihovu primenu (5)140 POVERLJIVOST (a) Revizor je u obavezi da ne obelodani poverljive informacije dobijene na osnovu profesionalnih i poslovnih odnosa bez odgovarajućeg i konkretnog odobrenja (osim ako ne postoji zakonsko ili profesionalno pravo ili dužnost objavljivanja) i (b) Revizor ne treba da koristi poverljive informacije dobijene na osnovu profesionalnih i poslovnih odnosa u cilju sticanja lične koristi ili koristi za treću stranu. (а)• nije pitanje samo lične odgovоrnosti• obuhvat informacija• trajna obaveza • čak i kada postoji odobrenje treba razmotriti: interese trećih strana, da li su

informacije potvrđene itd.• zakonska obaveza (npr. u sudskim sporovimа ili obaveza prijave kriminalnih

radnji)• profesionalna dužnost (kada је u pitanju zaštita profesionalnih interesa

profesionalnog računovođe u sudskom postupku, pregledi od strane pripadnika profesije itd.)

SRBIJA, ZAKON O REVIZIJI, Zaštita poverljivih podataka

LICENCIRANI OVLAŠĆENI REVIZOR I DRUŠTVO ZA REVIZIJU DUŽNI SU DA KAO POVERLJIVE ČUVAJU SVE PODATKE, ČINJENICE I OKOLNOSTI KOJE SU SAZNALI TOKOM OBAVLJANJA REVIZIJE.

Poslovne tajne se čuvaju u skladu sa ovim Zakonom, osim ako posebnim propisima nije drugačije uređeno.

Društvo za reviziju je dužno da omogući uvid u podatke u slučaju primene propisa koji regulišu sprečavanje pranja novca i finansiranje terorizma, u pretkrivičnim i krivičnim postupcima, kao i kada njihovo dostavljanje pisanim putem zatraži sud u pretkrivičnom ili krivičnom postupku.



150 PROFESIONALNO PONAŠANJE

Revizor ima obavezu da postupa u skladu s relevantnim zakonima i drugim propisima, kao i da izbegava svako delovanje koje bi moglo da naruši ugled profesije. (Šta bi bile diskreditujuće radnje? One aktivnosti za koje bi razumna i obaveštena treća osoba, sagledavajući sve činjenice i okolnosti poznate profesionalnom računovođi u to doba, verovatno zaključila da diskredituju profesiju)

U promovisanju sebe i svog posla, revizori ne treba da narušavaju ugled profesije. Ne bi trebalo da:

(a) vrše preuveličavanja u vezi sa: uslugama koje mogu ponuditi, kvalifikacijama koje imaju ili iskustvom koje su stekli; ili (b) omalovažavaju posao drugih ili vrše neosnovana poređenja.

CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom kodeksu i njihovu primenu(2)

Konceptualni okvir za primenu principa

Cilj: da se olakša profesionalnim računovođama da postupaju u skladu sa ustanovljenim osnovnim etičkim principima

Poštovanje etičkih principa može da bude ugroženo usled različitih okolnosti i odnosa, koje zajedno nazivamo pretnjama.

Pretnje možemo da svrstamo u sledeće kategorije:

• pretnje po osnovu ličnog interesa • pretnje po osnovu pregleda sopstvenog rada • pretnje po osnovu zastupanja• pretnja po osnovu prisnosti• pretnje po osnovu zastrašivanja.


Zaštitne mere su one aktivnosti ili druge mere, kojima se pretnje mogu eliminisati ili svesti na prihvatljiv nivo.

Zaštitne mere se dele na dve grupe:

mere koje su ustanovljene: od strane profesije, zakonima ili drugom regulativom

zahtevi u pogledu obrazovanja, obuke i iskustva, koje je neophodno ispuniti da bi se ušlo u profesiju,

zahtevi u pogledu kontinuiranog profesionalnog usavršavanja, regulativa u vezi s korporativnim upravljanjem, profesionalni standardi, profesionalni ili regulatorni nadzor i disciplinske mere eksterni pregled rada revizora.

mere u radnom okruženju zaštitne mere koje uspostavlja revizorska firma, a koje uključuju politike i procedure za

primenu profesionalnih i regulatornih zahteva, ali se ne ograničavaju samo na njih (na primer, rukovodstvo firme koje ističe značaj nezavisnosti) zaštitne mere kod klijenta (na primer, dobro organizovana interna revizija itd.)


Pretnja

Da li se u Kodeksu direktno tretira ova pretnja?

DA

Postupiti prema Kodeksu.

Da li je razumno očekivati da pretnja ugrozi usklađenost sa principima?

Ne javlja se problem usklađenosti.

Da li zaštitne mere eliminišu ili u dovoljnoj meri ublažavaju pretnju?

DA

Јavlja se problem usklađenosti.

Ne javlja se problem usklađenosti.

NE NE

NE

DA

REŠAVANJE ETIČKIH KONFLIKATA• RAZMOTRITI: Relevantne činjenice Relevantna etička pitanja Osnovne principe koji se odnose na konkretan problem Ustanovljene interne procedure Alternativne pravce delovanja.

• ODREDITI PLAN DELOVANJA SAMOSTALNO ILI KONSULTOVATI: Оdgovarajuća lica unutar firme Odgovarajuća tela u upravljačkoj strukturi Relevantnu profesionalnu organizaciju ili pravnog savetnika

• АKO NIJE MOGUĆE DRUGAČIJE REŠITI KONFLIKT, POVUĆI SE IZ TIMA, ANGAŽMANA ILI NAPUSTITI FIRMU.


Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost

ugrožena (1)DEO B ETIČKOG KODEKSA - PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE

U JAVNOJ PRAKSI

NEZAVISNOST - KLJUČNI KONCEPT ZA REVIZIJU

DVA ASPEKTA: SUŠTINSKA NEZAVISNOST POJAVNA NEZAVISNOST

(vrlo zahtevan pristup)


ugrožena (2)• SUŠTINSKA NEZAVISNOST je stvarna nezavisnost.

(mentalna nezavisnost ili nezavisnost u mišljenju)

• POJAVNA NEZAVISNOST - revizor treba da izbegava činjenice i okolnosti koje bi verovatno navele razumnu i obaveštenu treću stranu (upoznatu sa svim činjenicama), da zaključi da je nezavisnost ugrožena, odnosno da su kompromitovani poštenje, objektivnost ili profesionalni skepticizam revizorske firme ili člana revizorskog tima.


ugrožena (3)PRIMENA KONCEPTUALNOG OKVIRA NA NEZAVISNOST

• IDENTIFIKOVATI PRETNJU

• OCENITI ZNAČAJ PRETNJE

• PRIMENITI MERE ZAŠTITE

(ILI ELIMINISATI OKOLNOSTI KOJE DOVODE DO PRETNJE

ILI ODUSTATI, ODNOSNO PREKINUTI ANGAŽMAN)


ugrožena (4)

KADA SE ZAHTEVA NEZAVISNOST?

• TOKOM TRAJANJA REVIZIJSKOG ANGAŽMANA

(POČETAK? KRAJ?)• TOKOM PERIODA ZA KOJE SU IZDATI FINANSIJSKI

IZVEŠTAJI.

Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (5)

ŠTA UGROŽAVA NEZAVISNOST?

U KODEKSU SE NAVODE SAMO NEKE OKOLNOSTI I ODNOSI KOJI MOGU STVORITI PRETNJU NEZAVISNOSTI.

FINANSIJSKI INTERESI

ULOGA LICA KOJE IMA FINANSIJSKI INTERES DA LI JE INTERES DIREKTAN ILI INDIREKTAN? ZNAČAJNOST (MATERIJALNOST) FINANSIJSKOG INTERESA


FINANSIJSKI INTERESI član revizorskog tima, revizorska firma, najuža porodica člana revizorskog

tima, partner u kancelariji gde se sprovodi angažman, partner ili menadžer angažovan na drugim uslugama pruženim klijentu• direktan finansijski interes UGROŽENA NEZAVISNOST• značajan indirektan finansijski interes UGROŽENA NEZAVISNOST

član uže porodice člana revizorskog tima• razmotriti: bliskost odnosa i značajnost finansijskog interesa• mere zaštite: obezbediti pregled rad člana tima, isključiti ga iz angažmana...

drugi zaposleni u firmi, članovi njihovih najužih porodica, osobe bliske s članom tima….• razmotriti relevantne faktore (struktura firme, bliskost odnosa…) i primeniti

mere zaštite


KREDITI I GARANCIJE

ČLAN REVIZORSKOG TIMA (ILI ČLAN NJEGOVE NAJUŽE PORODICE)ILI

REVIZORSKA FIRMA:

• KORISNICI KREDITA ILI GARANCIJE OD BANKE KOJA JE KLIJENT REVIZIJE

Pod kojim uslovima je kredit odobren?

• KORISNICI KREDITA ILI GARANCIJE OD KOMPANIJE KLIJENTA KOJA NIJE FINANSIJSKA INSTITUCIJA

UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je beznačajan iznos za obe strane

• KREDITIRAJU KLIJENTA REVIZIJE UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je beznačajan iznos za obe strane


POSLOVNI ODNOSI (PRETNJE PO OSNOVU LIČNOG INTERESA I PRISNOSTI)

ČLAN REVIZORSKOG TIMA (ILI ČLAN NJEGOVE NAJUŽE PORODICE) ILI REVIZORSKA FIRMA

• Imaju zajedničko ulaganje sa kompanijom klijentom (ili zaposlenima kod klijenta koji su na menadžerskim pozicijima ili većinskim vlasnikom kompanije klijenta)

• Zajednički nastupaju na tržištu…

UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako se finansijski interes i poslovni odnos može smatrati beznačajnim za obe strane

• KUPOVINA DOBARA I USLUGA OD KLIJENTA REVIZIJE (veličina i priroda transakcije?)


PORODIČNE I LIČNE VEZE ČLANA REVIZORSKOG TIMA (Koje se pretnje javljaju?)

Razmotriti faktore, kao što su: BLISKOST ODNOSA, POZICIJA KOJU IMA ČLAN PORODICE KAO ZAPOSLENI KOD

KLIJENTA, POZICIJA REVIZORA U ANGAŽMANU itd.

• ČLAN NAJUŽE PORODICE JE NA NEKOJ OD KLJUČNIH POZICIJA KOD KLIJENTA ILI POZICIJI SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA

UGROŽENA NEZAVISNOST, neophodno je isključenje člana iz angažmana


PORODIČNE I LIČNE VEZE ČLANA REVIZORSKOG TIMA

• ČLAN UŽE PORODICE ILI DRUGO LICE SA KOJIM POSTOJI BLIZAK ODNOS ZAUZIMA NEKU OD KLJUČNIH POZICIJA KOD KLIJENTA ILI POZICIJU SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA

mere zaštite: strukturiranje odgovornosti revizorskog tima tako da revizor ne radi s pitanjima koja su u nadležnosti člana uže porodice ili bliske osobe

ili isključenje revizora iz angažmana

PORODIČNE I LIČNE VEZE DRUGIH PARTNERA I REVIZORA U FIRMI

Kakva je priroda odnosa? Koju poziciju zauzima povezano lice kao zaposleni kod klijenta? Kakav je odnos zaposlenog revizora sa angažovanim timom? Kakav je njegov položaj u revizorskoj firmi?


ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA

• ČLAN REVIZORSKOG TIMA ILI PARTNER FIRME PREŠAO JE KOD KLIJENTA NA NEKU OD KLJUČNIH POZICIJA ILI POZICIJU SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA

(Koje se pretnje javljaju?)

• Zadržana je povezanost između bivšeg revizora i revizorske firme

UGROŽENA NEZAVISNOST FIRME


ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA• Nije zadržana povezanost između bivšeg revizora i revizorske firme

Razmotriti:

položaj koji ta osoba ima kod klijenta; uključenost u rad s revizorskim timom; protok vremena od kada je osoba bila član revizorskog tima ili partner firme; raniji položaj osobe unutar revizorskog tima ili firme

Mere zaštite:menjanje plana revizijeuključivanje u revizorski tim revizora koji imaju dovoljno iskustva u odnosu

na osobu koja se pridružila klijentupregled posla bivšeg člana revizijskog tima od strane drugog praktičara ...

Korisno je ustanoviti u firmi politike i procedure kojima se od članova revizorskog tima zahteva da obaveste firmu kada započnu s klijentom pregovore o zapošljavanju.


ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA

• KLJUČNI REVIZORSKI PARTNER PREŠAO JE KOD KLIJENTA REVIZIJE KOJI JE ENTITET OD JAVNOG INTERESA NA NEKU OD KLJUČNIH POZICIJA ILI POZICIJU SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA

UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je prošlo više od godinu dana od angažmana

ZAKON O REVIZIJI U SRBIJI

Ključni revizorski partner ne može u periodu od najmanje dve godine po prestanku radnog odnosa u društvu za reviziju biti imenovan za člana organa upavljanja kod obveznika revizije kod kojeg je vršio reviziju i čije je revizorske izveštaje potpisao.


PRETHODNO ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA (Koje se pretnje javljaju?)

• REVIZOR JE RADIO KOD KLIJENTA NA NEKOJ KLJUČNOJ POZICIJI ILI POZICIJI SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA U PERIODU OBUHVAĆENIM REVIZORSKIM IZVEŠTAJEM

UGROŽENA NEZAVISNOST, nužno je isključenje iz angažovanog tima • Ako je radio u nekom drugom periodu, treba razmotriti:

položaj koji je ta osoba imala kod klijentaprotok vremena od kada je osoba napustila klijentapoložaj osobe unutar revizijskog tima.

Mere zaštite: obavljanje pregleda njegovog rada kao člana revizorskog tima…

TEKUĆE ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA?


DUGA POVEZANOST SA KLIJENTOM REVIZIJE (Koje se pretnje javljaju?)

Razmotriti: koliko dugo je osoba bila član revizorskog timauloga osobe u revizorskom timuda li se mjenjao klijentov tim menadžera...

Mere zaštite: rotacija osoblja, pregled njihovog rada, redovna interna ili eksterna kontrola kvaliteta angažmana…

U vezi revizije entiteta od javnog interesa, neka osoba neće biti ključni partner

revizije duže od sedam godina. Nakon tog vremena, osoba neće biti član angažovanog tima ili neće biti ključni partner u reviziji kod tog klijenta u periodu od dve godine.


PRUŽANJE USLUGA KOJE NE UKLJUČUJU UVERAVANJE (Koje se pretnje javljaju?)

• Kada se pružaju druge usluge klijentu revizije, ne treba da se vrše menadžerske aktivnosti i preuzimaju odgovornosti menadžmenta.

Pružanje savjeta i preporuka je dozvoljeno, pod uslovom da se ne preuzima odgovornost za donošenje odluka. Primeri:- knjigovodstvene usluge i sastavljanje finansijskih izveštaja (dozvoljene su samo rutinske usluge klijentima koji nisu subjekti od javnog

interesa, a i tada mere zaštite: takve usluge obavlja osoba koja nije član revizorskog tima; ili ako je takve usluge obavio član revizorskog tima, onda pregled njegovog rada od partnera ili iskusnijeg člana osoblja s odgovarajućom stručnošću koji nije član revizorskog tima)


Primeri:- usluge procene vrednosti

U slučaju klijenta revizije koji nije subjekt od javnog interesa, ako procena vrednosti ima značajan učinak na finansijske izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje i ako uključuje značajan stepen subjektivnosti, nema mera zaštite koje bi ublažile pretnju.

Firma neće pružiti usluge procene vrednosti nekom klijentu revizije koji je subjekt od javnog interesa ako bi vrednovanje imalo značajan učinak, samostalno ili ukupno, na finansijske izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje.


Primeri:

- poreske usluge Pripremanje poreskih prijava generalno ne ugrožava nezavisnost

(zašto?) Obračun tekućih i odloženih poreza za potrebe finansijskog

izveštavanja postoji pretnja po osnovu pregleda sopstvenog rada• kod subjekata koji nisu od javnog interesa oceniti pretnju (značajnost iznosa,

složenost zakonske regulative i potreba prosuđivanja, itd.)• kod subjekata od javnog interesa NE, ako su unosi značajni za finansijske

izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje. Poresko planiranje (stepen subjektivnosti, potkrepljenost poreskim izvorima,

uticaj na finansijske izveštaje, uticaj na računovodstvene metode itd.) Pomoć u rešavanju sporova (značajnost ishoda za finansijske izveštaje,

stepen potkrepljenosti regulativom i praksom, javnost spora itd.) ….


- interna revizija- Ukoliko se preuzimaju odgovornosti menadžmenta (npr. ustanovljivanje politika u

vezi s internom revizijom; odlučivanje o tome koje će se preporuke, nastale na osnovu aktivnosti interne revizije, implementirati; obavljanje postupaka koji čine deo internih kontrola, kao što su pregledanje i odobravanje promena u pravima zaposlenih u pristupanju podacima)

UGROŽENA NEZAVISNOST

• U ostalim slučajevima postoji pretnja po osnovu pregleda sopstvenog rada (razmotriti faktore: značajnost iznosa iz finansijskih izveštaja na koje se odnosi, stepen pouzdanosti koji će se pridati usluzi interne revizije itd.)

• Kod subjekata od javnog interesa firma neće pružati usluge interne revizije koje se odnose na:

(a) značajan deo internih kontrola nad finansijskim izveštavanjem;

(b) finansijsko-računovodstvene sisteme koji stvaraju informacije koje su, pojedinačno ili zajedno, značajne za klijentove računovodstvene evidencije ili finansijske izveštaje ili

(c) iznose ili obelodanjivanja koji su, pojedinačno ili zajedno, značajni za finansijske izveštaje .

….


Primeri:

- usluge u vezi sa sistemima informacionih tehnologija

Firma neće pružati usluge koje uključuju oblikovanje ili uvođenje sistema informacionih tehnologija koji:

(a) čini značajan deo internih kontrola nad finansijskim izvještavanjem ili

(b) stvara informacije koje su značajne za klijentove računovodstvene evidencije ili finansijske izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje.

….

Objasni koncept nezavisnosti i identifiku okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (21)

NAKNADE

• Ukupne naknade od nekog klijenta revizije predstavljaju veliki deo ukupnih naknada revizorske firme (ili partnera), zavisnost od tog klijenta stvara pretnju na osnovu ličnog interesa ili pretnju usled zastrašenosti. Treba razmotriti: značajnost klijenta za firmu, da li je revizorska firma nova ili nije…

Mere zaštite: smanjenje zavisnosti, pregledi rada od strane pripadnika profesije… Kod kompanija od javnog interesa 15% u periodu od dve godine – zahteva se eksterni

pregled kvaliteta angažmana.

• Dospele naknade od nekog klijenta revizije ostale su nenaplaćene duži period, posebno kada značajan deo nije naplaćen pre izdavanja revizorskog izveštaja za narednu godinu (pretnja po osnovu ličnog interesa)

Mogu li se dospele a nenaplaćene naknade smatrati kao ekvivalent datom kreditu klijentu, te da li je primereno da firma bude ponovno imenovana ili da nastavi revizijski angažman?

• Uslovljene naknade - naknade zavise od nalaza ili rezultata rada: Nije dozvoljeno.


DRUGA PITANJA

• POKLONI I ČAŠĆAVANJE

NEZAVISNOST UGROŽENA , ako nisu beznačajni

• STVARNI ILI POTENCIJALNI SUDSKI SPOR

menadžment revizori

Razmotriti:značajnost spora,da li se vodi protiv revizora ili firme

Identifikuj ostala etička pravila (1)

210 PROFESIONALNO IMENOVANJE

• PRIHVATANJE KLIJENTA fokus na reputaciji klijenta

• PRIHVATANJE ANGAŽMANA fokus na kompetentnosti

• PROMENE U PROFESIONALNOM IMENOVANJU Da li postoje razlozi da se angažman ne prihvati? Mere zaštite: komunikacija sa prethodnikom (poverljivost?) ako predloženi revizor ne može da komunicira s postojećim,

predloženi revizor treba da preduzme razumne mere kako bi na druge načine pribavio informacije o mogućim pretnjama, na primer, pomoću upita trećim stranama ili istraživanjem kod višeg menadžmenta .


220 KONFLIKT INTERESA

• direktna konkurencija sa klijentom • zajedničko ulaganje ili sličan aranžman s glavnim konkurentom klijenta• pružanje usluge klijentima kojima se interesi sukobljavaju ili klijentima

koji međusobno vode sudski spor u vezi s predmetnim pitanjem ili transakcijom.

(ugroženo je poštovanje principa objektivnosti i poverljivosti)

Mere zaštite: obaveštavanje klijenta o poslovnom interesu ili aktivnostima firme formiranje odvojenih timova za obavljanje angažmana jasna uputstva članovima angažovanih timova o merama zaštite i

poverljivosti

ili odustajanje od angažmana


230 DRUGO MIŠLJENJEDa li dati drugo mišljenje?

Mere zaštite: informisanje kod postojećeg revizora opisivanje ograničenja u vezi sa datim mišljenjem

240 NAKNADE I DRUGI VIDOVI NAGRAĐIVANJA

250 MARKETING AKTIVNOSTI Ako profesionalni računovođa u javnoj praksi ima dilema o tome je li

primeren predloženi oblik oglašavanja ili marketinga, može se konsultovati sa relevantnom profesionalnom organizacijom.


260 POKLONI I ČAŠĆAVANJE Koje se pretnje javljaju?

270 ČUVANJE KLIJENTOVE IMOVINE

Pretnje po osnovu ličnog interesa

UGROŽENI PRINCIPI OBJEKTIVNOSTI I PROFESIONALNOG PONAŠANJA Profesionalni računovođa u javnoj praksi neće prihvatiti čuvanje klijentovog novca

ili druge imovine osim ako to je to dopušteno zakonom.

280 OBJEKTIVNOST

Objasni sprovođenje Kodeksa (1)

Ko ima autoritet da prati uskađenost rada revizora sa Kodeksom i da kažnjava one koji Kodeks ne poštuju?

PROFESIONALE ORGANIZACIJE NADLEŽNI DRŽAVNI ORGANI

Objasni sprovođenje Kodeksa (2)

Srbija

Komora ovlašćenih revizora

(Etički odbor - Disciplinska komisija, Komisija za kontrolu kvaliteta rada)

Odbor za javni nadzor

Ministarstvo finansija

Mere:

Društva za reviziju: 1. OTKLANJANJE NEPRAVILNOSTI, 2. DODATNE MERE, 3. USLOVNO ODUZIMANJE DOZVOLE, 4. ODUZIMANJE DOZVOLE

Licencirani ovlašćeni revizori: 1. OTKLANJANJE NEPRAVILNOSTI, 2. JAVNA OPOMENA, 3. USLOVNO ODUZIMANJE LICENCE, 4. ODUZIMANJE LICENCE

Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa internih revizora (1)

CILJ KODEKSA: Promovisanje etike u profesiji interne revizije.

ETIČKI KODEKS INSTITUTA INTERNIH REVIZORA (SAD) STRUKTURA: UVOD OBUHVAT I SPROVOĐENJE PRINCIPI PRAVILA PONAŠANJA

UVODDefinicija: „Interna revizija je nezavisno, objektivno uveravanje i aktivnost konsaltinga

osmišljena da doda vrednost i poboljša poslovanje organizacije. Ona pomaže organizaciji da ostvari svoje ciljeve uvodeći sistematičan, disciplinovan pristup procenjivanju i i poboljšanju efektivnosti upravljanja rizikom, kontrola i korporativnog upravljanja.”

Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa internih revizora (2)

STRUKTURA: UVOD OBUHVAT I SPROVOĐENJE PRINCIPI PRAVILA PONAŠANJA

PRINCIPI• INTEGRITET• OBJEKTIVNOST• POVERLJIVOST • KOMPETENTNOST

ETIKA ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE

Documents

Transcript of ETIKA ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE