EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN …
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE ECONOMÍA
EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO
EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR
SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD, Y SU
INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014
TESIS
Para Obtener el Título Profesional de:
ECONOMISTA
AUTOR : BR. CASTILLO LLANOS SANDRA PAMELA
ASESOR : Dr RODRIGUEZ RODRIGUEZ ENRIQUE
TRUJILLO – PERÚ
2015
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFES IONAL DE ECONOMIA
Trulillo. 29 de Agosto de|2014.
ViStO CICXPCdiENtC N" 3953-2014 SObTC APROBACION DE PLAN DE TESIS Y NOIVBRAMIENTO DE PROFESOR ASESOR,presentado por el alumno (a) CASTILLo LLANoS SANDRA PAMELA cOn matricula N"0107007-09 BachillerclelaEscuelaAcadémicoProfesionaldeECONOMlA delaFacultaddeclENClASECONOMlcAS
CONSIDERANDO:
Que el Decreto N"152 2014 emitido por el Director de la Escuela de Académico profesional de ECONOIVIA, con opiniónfavorable de aprobación de plan de Tesis y nombramiento de profesor Asesor
Que' el recurrente ha acloptado por acogerse a la modalidad de Tesis de Investigación para optar el Título de Economista,previsto porel Reglamento de Grados y Títuios de nuestra Facultad de Cienclas Económicas.
Que, habiéndose presentado el Proyecto de Tesis intitulado "EL PRocESo DE FoRMALlzAcloN DEL DEUDORTRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL DE LALIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012 -2014"
Que, de conformidad con el ART 28 DEL REGLAMENTO DE GRADOS y TTTULOS QUE A LA LETRA DtCE "Et graduandopresentara su Plan de Tesis visado por el profesor Asesor, para que el Decano de la Facultad emita fa Resolución deAprobaciÓn correspondiente, previo informe del Director de Escuela, el ptazo para dar conformjdad no será mayor de 0g díashábiles a partir de la fecha de su presentación,,
Que, de conformidad al Art.29 que a la letra dice "El plazo para la presentación de la Tesis será de g0 días calendarios, comominimo y 180 dias calendaros como máximo.
Estando a lo expuesto y en uso de las atribuciones conferidas a este Decanato:
SE RESUELVE:
APROBAR CI PIAN dC TCS|S iNtitUIAdA: .,EL PROCESO DE FORMALIZACION DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTROCOMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD, Y SU INFLUENCIAEN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012 - 2014", presentado por et (a)alumno (a) CASTILL0 LLANOS SANDRA PAMELA.
'1' DESIGNARaIDR'ENRIQUERODRIGUEZRODRIGUEZ comoAsesordeTesrs.paraorientaraldesarrollodelamjsma
2 Presentar los avances de Tesrs debidamente visados por su asesor DR. ENRIQUE RoDRIGUEz RoDRIGUEz dentro deltiempo establecido por el Reqlamento.
3 ESTABLECER Los plazos de presentación de ra Tesis correspondiente:Plazos Mínimo 90 diasPlazos lVáximo 180 dias
Grados y TitulosAsesor de Tesis
I nteresado
Arch ivo
27 de Noviembre del201425 de Febrero del 2015
¡.ta,¡loa¿)
"Slítir\1.¡'11 .l ! 6-...
+- 8,)Dra. Soledad Janett
C,C.,
lMtin.icd !1,1.
PRESENTACIÓN
Señores Miembros del Jurado Dictaminador:
De acuerdo al Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me
dirijo a ustedes para presentar y poner en consideración de su elevado
criterio mi informe de Tesis titulado: EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN
DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA
FRANCA, REALIZADA POR SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA
LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014.
Tal informe ha sido preparado con el propósito de obtener el título de
Economista.
Les pido sepan comprender las falencias involuntarias que puedan tener el
presente estudio pues, son por causa de la poca experiencia en la
investigación que ostenta la suscrita.
Trujillo, Mayo del 2015.
Bach. Sandra Pamela Castillo Llanos.
ii
AGRADECIMIENTO
A los Sres. Maestros de la Escuela Profesional de Economía de la Facultad de
Ciencias Económicas, que me brindaron sus conocimientos con mucha
dedicación y entrega, que redundaron en mi adecuada formación profesional.
A los Sres. Profesionales que trabajan en el área de Auditoria de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, quienes
hicieron posible la realización de este trabajo de investigación.
iii
DEDICATORIA
A Dios por haberme permitido lograr mis objetivos y metas trazados, además
por acompañarme con su infinita bondad y amor.
A mis padres por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, por
los valores inculcados , por la motivación constante y perseverancia que me ha
permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor.
A mi segunda mamá, Isabel Cristina Rojas Camacho, por haberme cuidado y
brindado su apoyo constante e incondicional en todo momento.
iv
RESUMEN
El proceso de formalización que realiza SUNAT, tiene como finalidad orientar a
los deudores tributarios sobre los deberes que asumen al momento de inscribirse
en la Administración Tributaria. Es por ello que el presente trabajo de tesis busca
analizar la influencia que tiene el proceso de formalización del deudor tributario
del Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas
2012-2014. Para lo cual se utilizó como herramientas metodológicas la
Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y la
Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago.
Obteniendo como resultado que el proceso de formalización, influye
positivamente en el deudor tributario, reduciendo la evasión del Impuesto
General a las Ventas, en el periodo 2012-2014.
Palabras Claves: Proceso de Formalización, Deudor Tributario, Evasión del
Impuesto General a las Ventas.
v
ÍNDICE
PRESENTACIÓN ......................................................................................... i
AGRADECIMIENTO ..................................................................................... ii
DEDICATORIAS .......................................................................................... iii
RESUMEN ................................................................................................... iv
ÍNDICE ................................................................................................................ v
I – INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ........................ 08
1.1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA ......................................................... 08
1.1.2 ANTECEDENTE DEL ESTUDIO .................................................... 10
1.1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ............................................ 12
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................... 14
1.3 OBJETIVOS ............................................................................................. 14
1.3.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................... 14
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................... 14
1.4 MARCO TEÓRICO .................................................................................. 15
1.5 HIPÓTESIS .............................................................................................. 20
II- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 MATERIALES Y MÉTODOS .................................................................... 22
2.1.1 MATERIAL ...................................................................................... 22
2.1.2 POBLACIÓN ................................................................................... 22
2.1.3 MUESTRA ...................................................................................... 22
vi
2.2 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS ......... 23
2.3 ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS ....................................................... 23
III- RESULTADOS
3.1 Descripción del Proceso de Formalización que SUNAT-Intendencia
Regional de La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona Franca
durante los años 2012-2014…………………………………………………..26
3.2 Análisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del
Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca
durante los años 2012-2014... ................................................................. 31
3.3 Determinación del porcentaje de reducción de la evasión del Impuesto
General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años
2012-2014. ............................................................................................... 36
IV- DISCUSIÓN ................................................................................................ 40
V- CONCLUSIONES ........................................................................................ 43
VI- RECOMENDACIONES ............................................................................... 45
VII- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS........................................................... 47
ANEXOS .................................................................................................... 50
I
INTRODUCCIÓN
8
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:
1.1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA
En el mundo globalizado en que vivimos, las grandes empresas están en pleno
apogeo y su crecimiento económico va en aumento, debido al desarrollo de la
ciencia y tecnología, la que ha permitido expandirse en todas las ciudades. Todo
esto está también relacionado con el cambio en el nivel de vida de la población.
Estos cambios se han dado en nuestro país especialmente a partir del
año 90, donde grandes consorcios económicos trajeron capitales y
desarrollaron grandes empresas de diferentes rubros y que repercutieron en la
economía nacional.
Según registros de la Superintendencia Nacional de Aduana y de Administración
Tributaria-SUNAT, en la ciudad de Trujillo se registró 2 844.53 deudores
tributarios activos en el año 2012, en el año 2013 se registraron 3 136.46
deudores tributarios activos y en el año 2014 se registró 3 428.38 deudores
tributarios activos aproximadamente. De los cuales sólo el 60%, 68% y el 75%
respectivamente, cumplían con sus obligaciones tributarias1.
Ahora bien, en el caso particular del Centro Comercial Zona Franca que se
encuentra ubicado en la intersección de la calle Francisco de Zela y la Av.
España, y que se encuentra conformado por galerías, que en el año 2014
sumaron alrededor de 295 stands. De los cuales algunos comerciantes han
intentado formalizarse y cuentan con RUC, licencia de funcionamiento, libros
contables y otros documentos que exige la ley. Estos actos si bien indican una
formalización por parte de estos comerciantes, no indican que cumplen
adecuadamente sus obligaciones, puesto que para poder subsistir frente a otros
informales o la competencia extranjera, no registran su real movimiento, es
decir evaden parte de sus obligaciones.
Otros comerciantes muchas veces, para evadir las obligaciones, no emiten
las boletas y facturas de las ventas realizadas durante el día, sólo las emiten
1 http://www.sunat.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib1167/laliber.htm
9
cuando no conocen al comprador. (SUNAT Infracciones del Art. 174° del
Código Tributario).
Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia de la
recaudación de impuestos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido
a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, generando una mejor
protección económica así como elevando el nivel de vida del país.
Aunando a lo antes mencionado, los ingresos tributarios obtenidos del IGV
actualmente se están viendo afectados por algunas circunstancias que limitan
su proceso de recaudación. A pesar de la existencia de un Departamento de
recaudación y fiscalización, presentan algunas inconsistencias que impiden la
obtención de los resultados, expresados de otra forma se presenta actualmente
una desorganización en materia de recaudación lo cual afecta de manera
negativa la inversión pública, ya que parte de los ingresos con que cuenta el
mismo son provenientes de los impuestos.
La situación antes descrita conduce a exponer que una de las causas es la
existencia de un sistema de recaudación de impuestos poco efectivo, así como
también la falta de una cartera actualizada con el número, nombre y clasificación
exacta de los deudores tributarios, puesto que se está dejando de sancionar a
los deudores tributarios evasores.
En este sentido La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria (SUNAT) Dependencia de La Libertad, debería darle más importancia
a la planificación e implementación de un plan estratégico de recaudación
tributaria, como una herramienta para mejorar su gestión y cumplir con las metas
y así poder incentivar a sus deudores tributarios para que no evadan al pago de
impuestos creando conciencia tributaria.
Por lo tanto debe hacer uso de un proceso de formalización el cual represente
cursos de acción general para el mejor empleo de los recursos y esfuerzos, a fin
de lograr los objetivos de recaudación propuestos.
10
1.1.2 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO
Se ha determinado la existencia de los siguientes antecedentes bibliográficos:
Mori (2011) Tesis: Estrategias para generar conciencia tributaria en la recaudación tributaria en las empresas industriales de la ciudad de Trujillo (2011). El propósito de la investigación fue determinar cuáles son las
estrategias para generar conciencia tributaria en las empresas industriales, la
cual se logra con el desarrollo de programas de cultura y educación tributaria.
Se tomó 48 empresas industriales y se concluyó que la educación y cultura
actúan como estrategias para generar conciencia tributaria.
Chávez (2011) Tesis: Evasión tributaria en la industria del calzado en el Distrito de El Porvenir (2010-2011). En el trabajo de investigación se estudió
cuáles son los factores que motivan a los contribuyentes del sector de la
industria del calzado a incurrir en la evasión Tributaria. Los factores analizados
fueron poca conciencia tributaria, el carácter injusto de las leyes tributarias y la
crisis económica, estos factores no se manifiestan de manera aislada, sino por
el contrario influenciándose e implicándose mutuamente generando una
problemática.
Hernández (2010) Trabajo de investigación docente: Elusión y delito tributario aplicando métodos y procedimientos de fiscalización (Perú). En
este trabajo el autor parte de la identificación que existen deficiencias en los
procedimientos de fiscalización de la Administración Tributaria; por lo que es
necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un
tratamiento efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando
no valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando infracciones
y también delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de
valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero
da seguridad tributaria.
11
Rodríguez (2010) Tesis: Estrategias de recaudación tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal. En este trabajo el autor destaca que la caja fiscal
necesita tener los más altos ingresos, para lo cual tienen que tomarse todas las
previsiones, estrategias, tácticas, acciones, aplicación de sanciones, denuncia
de delitos tributarios y otros de tal modo que permita disponer de los ingresos
necesarios que necesita el Estado para cumplir los objetivos de educación,
salud, justicia, seguridad y otros.
Rodríguez (2005) Tesis: Dirección y Gestión Efectivas para optimizar el Buen Gobierno de la administración fiscal. En esta tesis el autor hace
referencia a que es necesario contar con una dirección eficiente y efectiva que
facilite las decisiones para el buen gobierno de la administración fiscal;
asimismo, indica y se comparte la idea que es necesario disponer de una
gestión oportuna que busque la realización de metas y objetivos para que de
ese modo se pueda contribuir con el buen gobierno de la administración fiscal.
Rojas (2009) Tesis: “Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo nacional”. En este trabajo la autora señala la
falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y permitir elusiones a
determinados grupos sociales; todo lo cual incide en la recaudación de la caja
fiscal y por ende en el crecimiento y desarrollo económico y social del país.
Peña (2009) Tesis: “La contabilidad y la evasión tributaria en la Intendencia Regional Lima”. La autora resalta la importancia de la ciencia contable al
facilitar abundante información para que la Administración Tributaria haga
frente al delito de evasión tributaria. La contabilidad valora los tributos, los
registra en libros y los presenta en los estados financieros. El profesional
contable no sólo aplica de la mejor manera los principios de la ciencia contable;
si no que paralelamente aplica los principios, normas, procesos y
procedimientos tributarios.
12
Ruiz (2008) Informe Final Investigación Docente: “Sistema tributario: La
elusión una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales. Análisis crítico”. El autor, indica que el propósito de este trabajo es proponer
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
fiscales que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la elusión
fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Para tal efecto se propone
la participación de especialistas del más alto nivel académico y con las
competencias suficientes para que las normas tributarias no contengan los
vacíos legales que permitan la elusión fiscal; si no todo lo contrario para que el
sistema tributario cumpla sus metas, objetivos, misión y visión.
1.1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:
JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
En este informe de tesis se ha identificado el proceso de formalización
realizado por La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT y su influencia en la reducción de la evasión del Impuesto
General a las Ventas, sobre dicha problemática se formuló la posible solución
a través de la hipótesis; luego se estableció los propósitos que persigue el
informe de tesis por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han
formado en base a las variables e indicadores de la investigación. Asimismo,
lo anterior tiene el sustento en una metodología de investigación que identifica
el tipo, nivel y diseño de investigación, la población y muestra a aplicar; así
como también las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar
la información.
JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
El proceso de formalización consiste en la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Con el objetivo de
emitir los comprobantes de pago necesarios para declarar y pagar los impuestos
13
que le corresponden a cada contribuyente según el régimen al que se encuentran
acogidos, y así contribuir al aumento de los ingresos fiscales y la presión
tributaria2 que se estima en un 18% al 2016.
Todo lo que se haga para que aumente la recaudación va a ser positivo y va a
reflejarse en la mejora continua de los ingresos recaudados y así disminuir la
evasión.
JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Este informe de tesis fue aplicado en el Centro Comercial Zona Franca por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT,
la cual con la base de datos obtenida realizó una comparación entre los periodos
de estudio en los cuales se realizó el proceso de formalización, en lo que
concierne a la emisión de comprobantes de pago.
Es decir, se logró mediante la aplicación de conceptos relacionados con la teoría
tributaria, los cuales se enfocaron en estudiar las posibles fallas que puedan
existir en materia de organización y control en el proceso de recaudación de los
impuestos, todo esto para establecer cursos de acción que permita el
mejoramiento de la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido, el estudio ayudó a visualizar las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas en el proceso de formalización, y así se fortaleció las
estrategias que permitieron mejorar la captación tributaria a dicho ente
gubernamental.
Los resultados de esta investigación constituyen un aporte al desarrollo,
fortalecimiento y crecimiento de la Administración Tributaria, en síntesis el
presente estudio sirvió como instrumento para lograr una eficiente recaudación
tributaria.
2 Según el Ministerio de Economía y Finanzas, la presión tributaria se define como la intensidad con que un determinado país grava a sus contribuyentes y se mide como el porcentaje que representa la recaudación global respecto del Producto Bruto Interno.
14
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
¿Cómo influye el Proceso de Formalización del Deudor Tributario en el
Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las
Ventas 2012-2014?
1.3 OBJETIVOS: 1.3.1 OBJETIVO GENERAL:
Analizar la influencia del proceso de formalización del deudor tributario del
Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las
Ventas en los años 2012-2014.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Describir el Proceso de Formalización que SUNAT-Intendencia Regional de
La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona Franca durante los años
2012-2014.
2. Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del
Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante
los años 2012-2014.
3. Determinar el porcentaje de reducción de la evasión del Impuesto General a
las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014.
15
1.4 MARCO TEÓRICO: LA TEORÍA ECONÓMICA INSTITUCIONAL: EL ENFOQUE DE DOUGLASS NORTH EN EL ÁMBITO DE LA CREACIÓN DE EMPRESAS.
La teoría de las instituciones propuesta por North en su obra titulada
Structure and Change in Economic History, publicada en el año 1981 en New
York, sostiene tres componentes básicos:
a) una teoría de los derechos de propiedad;
b) una teoría del Estado;
c) una teoría de la ideología.
Para North es esencial contar con una teoría de los derechos de propiedad
que, por un lado, sea capaz de describir los incentivos económicos
individuales y grupales con que cuenta el sistema y, por el otro, pueda
explicar las formas de organización económica que los seres humanos
diseñan para reducir costos de transacción y organizar el intercambio.
Asimismo, es vital incorporar al Estado como categoría de análisis, puesto
que el Estado es quien específica y resguarda la estructura de derechos de
propiedad.
Además que el desarrollar una teoría de la ideología también es
imprescindible para comprender cómo las diferentes percepciones
(subjetivas) de la realidad afectan la reacción de los individuos a la
cambiante situación “objetiva”. North considera que la ideología ayuda a
esclarecer varios aspectos relativos a la observancia de las reglas de juego.
A través de un modelo simple de Estado, North pretende explicar:
a) La tendencia general de los Estados a producir derechos de propiedad
ineficientes y, en consecuencia, a fracasar en el logro del crecimiento
sostenido;
b) La inestabilidad inherente de los Estados, que conduce al cambio
económico y, al final de cuentas, a la declinación económica.
16
El Estado es una organización que posee ventajas comparativas para ejercer
violencia en un territorio cuyos límites están determinados por su poder para
imponer tributos a la población. El modelo tiene tres características
esenciales.
En primer lugar, el Estado intercambia servicios básicos (protección y
justicia) por rentas. Estos servicios tienen un doble objetivo: especificar las
reglas de juego que establecen las formas de competir y cooperar en
sociedad; y reducir los costos de transacción.
En segundo lugar, el Estado actúa como un monopolista que discrimina a los
contribuyentes y diseña derechos de propiedad diferentes para cada grupo,
con el propósito de incrementar sus rentas al máximo posible. Por último, el
Estado está restringido por los costos de oportunidad de los contribuyentes,
ya que existen rivales potenciales para proporcionar este tipo de servicios.
Los rivales son otros Estados o gobernantes potenciales del mismo Estado.
El poder de monopolio del gobernante es una función de la oferta de
substitutos para los varios grupos de contribuyentes.
Si bien la existencia del Estado es esencial para el crecimiento económico,
también suele ser, paradójicamente, la fuente de la declinación económica.
Esto ocurre porque las reglas que optiman la producción social pueden no
ser las que incrementan al máximo las rentas del gobernante. Establecer
monopolios y otros gravámenes resulta, con frecuencia, más lucrativo para
el gobernante que crear mercados competitivos. De modo que, sólo bajo
ciertas condiciones, el gobernante elegirá reglas que conduzcan al máximo
grado de bienestar social.
North señala que el proceso de crecimiento, así como el estancamiento o la
declinación económica, tiende a desestabilizar al Estado. Cambios en los
costos de información, la tecnología y la población (así como las variaciones
en los precios relativos de los factores) son elementos desestabilizadores
del Estado. Pero advierte que también existen fuerzas estabilizadoras que
se derivan de los costos individuales en que se incurre al oponerse a las
17
fuerzas coactivas del Estado. Esto explicaría la apatía de la gente y su
sometimiento a regímenes opresivos.
Con relación al papel de la ideología, North argumenta que es imposible
analizar el desarrollo histórico sin considerar sus cambios, porque las reglas
formales y el aparato coactivo no pueden impedir que la gente evada el pago
de los bienes y servicios que obtiene o utiliza. En cambio, las ideologías
exitosas son capaces de incitar a los individuos a no comportarse de acuerdo
a un simple cálculo egoísta de costos y beneficios, y esto tiene implicaciones
fundamentales para lograr la eficiencia económica del sistema, teniendo en
cuenta que los costos de mantener un orden existente son inversamente
proporcionales a la legitimidad que le atribuye la sociedad. Si los miembros
de la sociedad creen que el sistema es justo, los costos de aplicación de las
reglas y de los derechos de propiedad se reducirán enormemente por el
simple hecho de que los individuos no desobedecerán las reglas ni violarán
los derechos de propiedad, aun cuando un cálculo privado de costo/beneficio
así lo aconsejara.
Pero es sin duda en Institutions, Institutional Change and Economic
Performance, publicado en 1990, y en “Economic Performance Through
Time”, donde North refina y consolida su marco analítico institucional.
En Institutions, Institutional Change and Economic Performance, North
esboza una teoría de las instituciones y el cambio institucional, con el ánimo
de integrar las instituciones a la teoría económica y a la historia económica.
Explica, con mayor rigor y detalle que en sus estudios anteriores y lo que
será tomado en este apartado para resumir la crítica que hace North a los
supuestos neoclásicos de comportamiento humano, señalando las
características fundamentales de su marco analítico alternativo, y así
comentar la utilidad que tiene este nuevo enfoque para la investigación
histórica y la formulación de políticas de desarrollo.
La tesis de North, es que las instituciones forman la estructura de incentivos
de los individuos que interactúan en sociedad y que, por consiguiente, las
instituciones políticas y económicas son los determinantes fundamentales
del desempeño económico en el largo plazo. Las elecciones que hacen los
18
individuos dependen de sus creencias; éstas son una consecuencia del
aprendizaje acumulativo que se transmite culturalmente de generación en
generación. El tiempo es la dimensión en la cual el proceso de aprendizaje
de los seres humanos moldea la evolución de las instituciones.
Las instituciones son restricciones diseñadas por el hombre para reducir la
incertidumbre que supone la interacción humana. La incertidumbre surge
debido a la información incompleta que se tiene con relación al
comportamiento de la gente y a las limitaciones computacionales del
individuo para procesar, organizar, y utilizar información.
North plantea que las “las instituciones son las reglas de juego en una
sociedad o, expresado más formalmente, las instituciones serían las
limitaciones ideadas por las personas que dan forma a la interacción
humana”. Éstas reducen la incertidumbre y proporcionan una estructura a la
vida diaria. Las instituciones, son pues los determinantes fundamentales del
desempeño económico en el largo plazo. North distingue entre instituciones
formales e informales y analiza el modo en que estas se aplican y
evolucionan. Las instituciones formales comprenden las leyes, los
reglamentos y los procedimientos gubernamentales, mientras que las
informales incluyen las ideas, las creencias, las actitudes y los valores de las
personas, o sea la cultura de una sociedad determinada.
La diferencia entre restricciones formales e informales es de grado. La larga
y desigual evolución de las restricciones desde las tradiciones y costumbres
no-escritas hasta las leyes escritas, está relacionada a la creciente
especialización y división del trabajo que caracteriza a sociedades cada vez
más complejas. Las reglas formales pueden aumentar la eficacia de las
restricciones informales al disminuir los costos de información, monitoreo y
aplicación. Con esto se logra que las restricciones informales se conviertan
en soluciones posibles a intercambios más complejos. Las reglas formales
pueden ser establecidas también para modificar, revisar y substituir
restricciones informales.
19
La aplicación de las restricciones formales e informales es clave, puesto que
“la incapacidad de las sociedades de desarrollar aplicaciones efectivas y
baratas de los contratos es la fuente más importante del estancamiento
económico en la historia y del subdesarrollo contemporáneo del Tercer
Mundo”.
Partiendo de la premisa que las instituciones son las reglas del juego, y las
organizaciones y sus empresarios son los jugadores, se dice que las
organizaciones están conformadas por grupos de individuos unidos por un
propósito común con el propósito de alcanzar ciertos objetivos. Las
organizaciones incluyen:
a) cuerpos políticos (partidos políticos, senado, concejo municipal, cuerpos
reguladores);
b) cuerpos económicos (empresas, sindicatos, granjas familiares,
cooperativas);
c) cuerpos sociales (Iglesias, clubes, asociaciones deportivas);
d) cuerpos educativos (colegios, universidades, centros de adiestramiento
vocacional).
De esta manera, las organizaciones y sus empresarios participan, entre
otras, en actividades políticas, económicas, sociales y educativas, siendo
estos agentes los que dirigen el cambio institucional.
Cabe clarificar, que aunque los empresarios tienen un papel importante
como catalizadores del cambio institucional, tanto las reglas formales e
informales como la aplicación o implementación de las mismas condicionan
en gran medida su actuación. Dicha estructura institucional determina el tipo
y las características específicas de las organizaciones, mientas que los
empresarios de estas organizaciones inducen, guían y dirigen el cambio
institucional.
Así pues la teoría planteada por North, pretende explicar no sólo como las
instituciones y el cambio institucional afectan al desarrollo económico y
social, sino que el análisis del cambio económico se basa en un triple eje:
creencias-instituciones-economía, ya que para saber cómo funciona una
20
economía es necesario conocer los factores políticos, sociales y culturales
que establecen su dinámica institucional, y para ello hay que estudiar los
sistemas de creencias y de toma de decisiones.
Así pues, el empresario como agente responsable y catalizador de la
creación de empresas estará condicionado por los factores del entorno, tanto
formales como informales, y será el encargado de implementar las
normativas y reglamentaciones así como las normas informales fruto de su
aprendizaje y del proceso de socialización, contando además con la
incidencia de las otras organizaciones políticas, económicas, sociales y
educativas.
1.5 HIPÓTESIS: El proceso de formalización que la SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad,
realiza hacia el deudor tributario del Centro Comercial Zona Franca influye
positivamente en la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas,
en el periodo 2012-2014
II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
22
2.1 MATERIAL Y MÉTODOS: 2.1.1 MATERIAL:
Para la presente investigación se utilizó la base de datos de la SUNAT –
Intendencia Regional de La Libertad, sobre los deudores tributarios del Centro
Comercial Zona Franca; tesis anteriores y libros.
2.1.2 POBLACIÓN: Conformada por la base de datos obtenida por la SUNAT de los deudores
tributarios del Centro Comercial Zona Franca, los cuales fueron identificados
mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
(VICOT), así como se muestra en el siguiente tabla año a año:
AÑO NOMBRE DEPENDENCIA LUGAR
TOTAL DE DEUDORES TRIBUTARIOS IDENTIFICADOS
POR VICOT
2012 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 282
2013 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 290
2014 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 295
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos
ELABORACIÓN: PROPIA
La población estimada en promedio fue de 289 deudores tributarios.
2.1.3 MUESTRA: Se trabajó con todos los deudores tributarios a los cuales se les realizó el
operativo de Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), los
cuales equivalen al 90% de la población de la base de datos obtenida por SUNAT
que se identificó mediante VICOT. Tal como muestra en la siguiente tabla:
23
AÑO NOMBRE DEPENDENCIA LUGAR
TOTAL DE DEUDORES
TRIBUTARIOS 2012 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 259
2013 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 267
2014 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 272
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos
ELABORACIÓN: PROPIA
Que en promedio la muestra estimada sería la de 266 Deudores Tributarios.
Dónde: X: Proceso de Formalización Y1: Reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas.
2.2 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS: Para obtener la información se utilizó la base de datos obtenida por SUNAT
– Intendencia Regional de La Libertad mediante encuestas y entrevistas a
los deudores tributarios ubicados en el Centro Comercial Zona Franca.
2.3 ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS: Se inició esta investigación analizando la información obtenida de las
referencias bibliográficas como los resultados del trabajo de campo.
Posteriormente se determinó los factores y variables que influyen en el
proceso de formalización que la SUNAT realiza hacia los deudores
tributarios.
Se identificó los objetivos que se desearon alcanzar con esta investigación
para poder lograr una reducción de la evasión del Impuesto General a las
Ventas al emitir comprobantes de pago.
Se determina cuáles son las teorías más adecuadas para el trabajo a
realizar. Comparando las teorías consultadas y los datos estadísticos
obtenidos de la bibliografía.
Para determinar si el proceso de formalización influye en la reducción de la
evasión del Impuesto General a las Ventas, se trabajó con la base de datos
X Y1
24
de la SUNAT obtenida mediante trabajo de campo siguiendo la metodología
de la Verificación Integral de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-
VOCOT y la Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago-VECP,
cuyos resultados fueron plasmados en cuadros estadísticos.
III
RESULTADOS
26
3.1 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE FORMALIZACIÓN QUE SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD REALIZÓ EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.
PROCESO DE FORMALIZACIÓN AL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA:
Para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT), el proceso de formalización se define como un
conjunto de acciones de control preventivo el cual consiste en la visita de
los funcionarios de la SUNAT a cada uno de los establecimientos del Centro
Comercial Zona Franca, a fin de entrevistarse con cada uno de los
deudores tributarios para iniciar la etapa de difusión y orientación en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias e identificar las
inconsistencias que presenten a fin de que las regularicen y eviten las
sanciones de multa o cierre de locales. Así mismo, los representantes de
la SUNAT se encargan de verificar si los deudores tributarios presentan
omisiones en la actualización de sus datos (condición de domicilio fiscal,
actividad económica, locales no declarados, entre otros), entrega de
comprobantes de pago autorizados a sus clientes, así como la correcta
emisión y su validez.
El proceso de formalización realizada por SUNAT se inicia con:
PRIMERA ETAPA: Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT)
El cual está dirigido a los deudores tributarios pertenecientes
principalmente a la comercialización de bienes y la prestación de servicios,
los cuales se encuentran concentrados dentro del centro comercial.
La programación se efectuó por el método del barrido y se seleccionó dicho
centro comercial ya que en el existe gran concentración comercial.
27
PROCEDIMIENTO DE LA VERIFICACIÓN INTEGRAL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (VICOT):
El procedimiento de Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias (VICOT), se inicia:
1° Verificación y Orientación de carácter preventivo: Se verifica los datos del deudor tributario con la documentación que posea
éste, es decir Ficha RUC vs. Comprobantes de Pago.
En caso de detectar a un sujeto no inscrito, el inspector tributario procederá
a emitir la respectiva Acta Preventiva-Otras Infracciones. Se le orienta al
infractor sobre los requisitos que necesita para regularizar su situación, se
le ayuda a llenar el formulario correspondiente señalándole que puede
realizar el trámite en el centro de servicios al contribuyente más cercano.
En otro caso también se detecta que el contribuyente tiene diferencia de
datos entre lo registrado ante la Administración Tributaria y la realidad, tales
como: nombre incompleto, dirección inexacta o distinta, establecimiento no
declarado, actividad económica distinta, carecer de comprobantes de pago,
etc.; se procede a emitir la respectiva Acta Preventiva- Otras Infracciones
y también se le orienta para que subsane las inconsistencias detectadas.
Luego de realizar todo el proceso de la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), el deudor tributario
ya se encuentra preparado y orientado para ser intervenido y así verificar
si cumplió con subsanar las inconsistencias detectadas con el anterior
procedimiento.
Es así como la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) realiza la Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP). Que consiste en verificar en el
domicilio fiscal, establecimientos anexos, o locales ocupados bajo cualquier
título así como los medios de transporte, de los deudores tributarios; la
correcta emisión y/o entrega de comprobantes de pago. El cual se realiza
de la siguiente en la siguiente etapa.
28
SEGUNDA ETAPA: Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago-VECP.
Los establecimientos serán intervenidos por los inspectores tributarios bajo
la modalidad directa a fin de verificar si las inconsistencias detectadas
mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias (VICOT) se han modificado, también para verificar la correcta
emisión y/o entrega de comprobantes de pago.
Aquellos deudores tributarios a los cuales se les detecte alguna infracción
durante esta etapa se les aplicará la sanción de manera inmediata salvo
que sea su primera infracción y la haya reconocido dentro del plazo
establecido, en este caso sólo procederá la colocación del cartel de
incumplimiento. En los demás casos se aplicara la sanción de multa o cierre
según corresponda.
También se verifica si los deudores tributarios han presentado su
declaración o el pago de la cuota del nuevo RUS o del régimen que les
corresponda.
En este tipo de verificación el Inspector Tributario dejará constancia de los
hechos que comprueba, en el ejercicio de sus funciones, en documentos
de carácter público. Los cuales son:
a. Acta Probatoria: documento público mediante el cual el Inspector
Tributario deja constancia de los hechos que comprueba con motivo de la
inspección, control y/o verificación de las obligaciones tributarias y en el
cual se deja expresado la infracción cometida.
b. Acta Preventiva: documento público en el cual se deja constancia de la
infracción cometida la cual no será sancionada, cumpliendo una función de
orientación, prevención y educación al deudor tributario.
c. Nota de Devolución y/o Restitución: documento que se utiliza para la
devolución de los bienes adquiridos y no consumidos. Asimismo será
29
empleada para la restitución del dinero por los servicios no prestados. De
igual forma, acredita la anulación de las operaciones.
d. Acta Preventiva-Otras Infracciones: documento público que sirve de
complemento para alguna de las actas anteriores ya mencionadas, y que
sirve para que el deudor tributario se acerque a regularizar algunas
inconsistencias en la Administración Tributaria. e. Acta de Reconocimiento: formulario 0880, mediante el cual el infractor
reconoce haber incurrido en una primera infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 174 del Código Tributario.
En estos documentos el Inspector Tributario deja constancia de las
infracciones cometidas, los cuales pueden ser:
a. Infracción Tipificada con Numeral 1 del Artículo 174: infracción por no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
b. Infracción Tipificada con Numeral 2 del Artículo 174: infracción por
emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
c. Infracción Tipificada con Numeral 1 del Artículo 173: infracción de no
inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, bajo ningún
régimen, y se encuentren realizando actividad económica al momento de
la fiscalización.
d. Infracción Tipificada con Numeral 5 del Artículo 173: infracción por no
proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio
o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
30
Posterior al levantamiento del Acta con la Infracción cometida, pasado un
periodo de evaluación se hará efectiva la sanción correspondiente:
a. Cierre Temporal del Establecimiento donde se cometió la Infracción:
sanción que se aplica a los deudores tributarios que han incurrido en la
infracción del artículo 174 numeral 1 del Código Tributario, para un plazo
de 3 días si es la primera vez, 6 días si es la segunda vez y 10 días si es
por tercera vez.
b. Colocación de Cartel de Incumplimiento: sanción que se aplica a los
deudores tributarios que han incurrido en la infracción del artículo 174
numeral 2 del Código Tributario, luego de haber emitido y presentado su
Acta de Reconocimiento. El cartel oficial denominado “Incumplimiento de
Obligaciones”, debe permanecer 10 días calendarios en el establecimiento
en donde se cometió la falta.
c. Multa: Es una sanción pecuniaria, es decir expresada en un monto de
dinero, que debe pagarse por haber cometido una infracción. En materia
tributaria la determinación y cálculo de la multa tienen en cuenta los
siguientes elementos: frecuencia, régimen y gradualidad.
31
3.2 ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.
TABLA 01: Cantidad de Deudores Tributarios identificados por VICOT en los años de estudio
AÑO NOMBRE DEPENDENCIA LUGAR
TOTAL DE DEUDORES TRIBUTARIOS
IDENTIFICADOS POR VICOT
2012 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 282
2013 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 290
2014 IR La Libertad C.C. ZONA
FRANCA 295
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
(VICOT), se determinó la cantidad total de deudores tributarios que realizaron
actividad económica a la fecha en dicho centro comercial.
Es así como se observa en la Tabla 01 en el año 2012 se detectaron 282
deudores tributarios, en el año 2013 a 290 deudores tributarios y finalmente en
el año 2014 se encontró a 295 deudores tributarios realizando actividad
económica; entonces se evidencia que año tras año el número de deudores
tributarios va en aumento.
Además para la Administración Tributaria es importante realizar este tipo de
verificación a fin de tener conocimiento año a año sobre la cantidad de deudores
tributarios concentrados en un determinado punto, y así poder establecer
medidas de acción a fin de verificar que el cumplimiento tributario se realice en
por lo menos un 90% durante el año en ejercicio y así contrarrestar la evasión.
32
TABLA 02: Cantidad de Deudores Tributarios que regularizaron su situación ante SUNAT
INSCRIPCIÓN LOCALES
(Meta 90%)
AÑO Comerciantes no inscritos
Comerciantes inscritos a la fecha
% Logro de la Meta
2012 6 6 100%
2013 4 4 100%
2014 3 3 100%
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 02 se detectó algunos comerciantes realizando
actividad económica sin estar correctamente inscritos en la Administración
Tributaria, cometiendo la infracción establecida en el Artículo 173° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, que está relacionada con la obligación de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la
administración y que se encuentra tipificado en el Numeral 1 que se refiere a la
infracción de no inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, bajo
ningún régimen, y se encuentren realizando actividad económica al momento de
la fiscalización.
Sin embargo es labor principal de la SUNAT el garantizar la equidad en el pago
de los impuestos, es por ello que al realizar este tipo de campañas busca
formalizar a aquellos comerciantes que no cuentan con número de RUC3 y así
concientizarlos para lograr que contribuyan con el pago de sus impuestos de una
forma más justa para todos.
Asimismo mediante la tabla anterior se puede observar que año tras año la
cantidad de comerciantes no inscritos ha disminuido, es así como este objetivo
es cumplido al 100% cada campaña que SUNAT realiza; todo esto gracias a la
inducción que se le realizó al futuro deudor tributario en la cual se le orientó de
todas las ventajas que tiene al estar inscrito como deudor tributario en la
Administración.
3 Registro Único de Contribuyente
33
TABLA 03: Clasificación por Regímenes Tributarios
CANTIDAD INTERVENIBLES
(Meta 90%)
AÑO Régimen General RER RUS Total RUCs
Intervenibles % Intervenibles
2012 41 13 205 259 91.84%
2013 38 18 211 267 92.07%
2014 36 20 216 272 92.20%
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Año tras año se determina la cantidad total de deudores tributarios encontrados
en la primera visita (VICOT), luego de esto SUNAT va clasificando a los deudores
tributarios encontrados según el régimen tributario al cual se encuentran
acogidos. Además de esto la SUNAT establece un porcentaje del total de
deudores tributarios que serán intervenidos en la segunda etapa del proceso de
formalización el cual es alrededor del 90%.
GRÁFICO 02: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Régimen General
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
El gráfico anterior muestra que el año 2012 se encontraron a 41 deudores
tributarios, en el año 2013 a 38 y en el año 2014 a 36 deudores tributarios que
pertenecen al régimen general.
32
34
36
38
40
42
DEU
DO
RES
TR
IBU
TAR
IOS
EN E
L R
G
AÑOS DE ESTUDIO
CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN GENERAL
2012 2013 2014
34
GRÁFICO 03: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Régimen Especial
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
En el gráfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados
en el año 2012 son 13, en el año 2013 son 18 y en el año 2014 son 20
pertenecientes al Régimen Especial respectivamente.
GRÁFICO 04: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
0
5
10
15
20
25
DEU
DO
RES
TR
IBU
TAR
IOS
EN E
L R
ER
AÑOS DE ESTUDIO
CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN ESPECIAL
2012 2013 2014
195
200
205
210
215
220
DEU
DO
RES
TR
IBU
TAR
IOS
EN E
L N
RU
S
AÑOS DE ESTUDIO
CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO
SIMPLIFICADO
2012 2013 2014
35
En el gráfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados
durante los años de estudio que se encuentran acogidos al Nuevo Régimen
Único Simplificado, los cuales en el 2012 son 205, en el 2013 son 211 y en al
año 2014 son 2016 respectivamente.
TABLA 04: Cantidad de Deudores Tributarios identificados para intervenir
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 04 tenemos la cantidad total de deudores
tributarios identificados por SUNAT mediante la Verificación Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) durante los años de estudio,
así como también se muestra el porcentaje de las intervenciones que se van a
realizar y que serán alrededor del 90% de la cantidad total antes identificada.
Además de esto, se muestra también la cantidad total de RUCs intervenibles que
corresponden a la sumatoria de los deudores tributarios identificados por cada
régimen.
AÑO VICOT Identificados
Total RUCs Intervenibles % Intervenibles
2012 282 259 91.84%
2013 290 267 92.07%
2014 295 272 92.20%
36
3.3 DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.
TABLA 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes
VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO - VECP (Meta 90%)
AÑO VECP - Cantidad "Conformes"
VECP - Cantidad "No Conformes"
Cantidad Intervenidos VECP
2012 206 53 259
2013 222 45 267
2014 236 36 272
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
GRÁFICO 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Se entiende como “conformidad” cuando el deudor tributario cumple con otorgar
los comprobantes de pago respectivos por las operaciones realizadas, y “no
conformidad” por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión; así como también por
206222 236
53 45 36
0
50
100
150
200
250
2012 2013 2014
TOTA
L D
E IN
TER
VEN
CIO
NES
AÑOS DE ESTUDIO
VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO
CONFORME
NO CONFORME
37
emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Así pues como se observa tanto en la Tabla 05 como en el Gráfico 05, se puede
determinar la cantidad de intervenciones consideradas conformes y no
conformes para la Administración Tributaria. Los cuales muestran que el nivel
de no conformidad es bajo año tras año, lo que nos hace analizar el efecto que
generan los Procesos de Formalización realizadas por SUNAT, influyen en la
reducción de la evasión del IGV al emitir los comprobantes de pago respectivos
por las operaciones realizadas con los consumidores finales. Así como también
concluir en el éxito que tienen al generar cultura tributaria y riesgo en el deudor
tributario.
TABLA 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No Conformes de acuerdo a la tipificación de la infracción
VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO - VECP (Meta 90%)
AÑO VECP - Cantidad "No Conformes"
Infracción Numeral 1
Infracción Numeral 2
2012 53 35 18
2013 45 23 22
2014 36 20 16
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
38
GRÁFICO 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No Conformes de acuerdo a la tipificación de la infracción
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 06 y en el Gráfico 06, el nivel de no conformidad
se separa en dos grandes grupos que se encuentran tipificados en el Artículo
174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, el cual corresponde a las
infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así tenemos al Numeral 1 cuya
infracción es cometida al no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión; además
encontramos al Numeral 2 que sucede cuando la infracción es por emitir y/u
otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
35
23
2018
22
16
0
5
10
15
20
25
30
35
40
2012 2013 2014
TOTA
L D
E IN
TER
VEN
CIO
NES
AÑOS DE ESTUDIO
CANTIDAD DE NO CONFORMIDAD
NUMERAL 1
NUMERAL 2
39
TABLA 07: PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA
Como muestra la tabla 07 el porcentaje intervenciones conformes ha ido en
aumento año tras año y el porcentaje de no conformidad ha disminuido; por lo
que se presume que existe reducción de la evasión del Impuesto General a las
Ventas al emitir comprobantes de pago. Lo que se pudo verificar siguiendo la
metodología antes descrita que fue la de Verificación de Entrega de
Comprobantes de Pago-VECP.
Cabe precisar que el número de infracciones ha disminuido, lo que nuevamente
nos indica que el Proceso de Formalización del deudor tributario del Centro
Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional de La
Libertad, influye positivamente en la reducción de la evasión del Impuesto
General a las Ventas en el periodo 2012-2014; ya que se evidencia un cambio al
emitir de forma correcta los comprobantes de pago que corresponden a las a
operaciones con los consumidores finales.
VECP (Meta 90%)
AÑO
Cantidad
Intervenidos
VECP
Porcentaje deudores tributarios
Intervenibles
VECP Cantidad Conforme
s
VECP Porcentaje Conformes
VECP Cantidad
No Conforme
s
Infracción
Numeral 1
Infracción
Numeral 2
VECP - Porcentaj
e No Conformi
dad 2012 259 100.0% 206 79.54% 53 35 18 20.46%
2013 267 100.0% 222 83.14% 45 23 22 16.85%
2014 272 100.0% 236 86.76% 36 20 16 13.24%
IV
DISCUSIÓN
41
Analizando el primer objetivo específico: el cual busca describir el Proceso de
Formalización que SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad realizó en el
Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014; se determinó que
dicho proceso de formalización inicia con la Verificación Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) la cual tiene carácter
preventivo y busca orientar y subsanar inconsistencia detectadas, asimismo se
describe la segunda etapa del proceso de formalización que es la Verificación de
Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), la cual si tiene carácter
sancionatorio y mediante la cual se busca determinar qué cantidad de deudores
tributarios asimiló la orientación otorgada en la etapa anterior.
Haciendo referencia al segundo objetivo específico: el cual busca analizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del Impuesto General a las
Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014; se
evidencia con el resultado obtenido que mediante la Verificación Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), se pudo determinar la
cantidad total de deudores tributarios que durante los años analizados realizaron
actividad económica en el Centro Comercial Zona Franca. Asimismo se valida
que mediante el proceso de formalización, el deudor tributario no inscrito cumple
con la regularización de su situación ante la Administración Tributaria. Esto se
llega a lograr en un 100%, logrando el cumplimiento eficaz de este objetivo.
También se busca analizar a que regímenes tributarios se encuentran acogidos
los deudores tributarios del Centro Comercial Zona Franca durante los años
2012-2014, mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones
tributarias (VICOT), se obtienen las cantidades exactas de los deudores
tributarios acogidos a los regímenes general, especial y el nuevo régimen único
simplificado.
Respecto al tercer objetivo específico el cual busca determinar el porcentaje de
reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas en el Centro
Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014, con los resultados
obtenidos se determina que mediante la Verificación de Entrega de
Comprobantes de Pago – VECP, realizado año tras año por SUNAT, los
deudores tributarios reducen la brecha de no conformidad, aumentando la
conformidad al emitir comprobantes de pago de forma correcta. Además se
42
evidencia una cantidad menor de deudores tributarios sancionados. Asimismo
mediante los resultados obtenidos se valida que la reducción de la evasión del
Impuesto General a las Ventas, se encuentra estrechamente relacionada a la
emisión de comprobantes de pago, la cual se determina mediante la verificación
de entrega de comprobantes de pago-VECP.
Finalmente se obtiene que, efectivamente la hipótesis es validada por los
resultados antes ya descritos y mencionados, ya que se evidencia una
disminución en la evasión del Impuesto General a la Ventas el cual se encuentra
relacionado a la emisión de comprobantes de pago y que año tras año va en
aumento logrando obtener la mayor conformidad y disminución de no
conformidad reduciendo así la evasión significativamente en los años de estudio.
43
V CONCLUSIONES
44
1. Las campañas de formalización organizadas y ejecutadas por SUNAT-
Intendencia Regional de La Libertad, influyen en la conducta del deudor
tributario del Comercial Zona Franca, orientándolo a incentivar la emisión de
comprobantes de pago que reúnan todas las características para ser
considerados como tales y así permitir la reducción de la evasión del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
2. Se realizó la descripción del proceso de formalización que SUNAT-
Intendencia Regional de La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona
Franca, enunciando todas las etapas partiendo de la Verificación Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) y culminando con la
Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP); las cuales
sirvieron como fuente para el desarrollo de los objetivos siguientes.
3. Mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias (VICOT) realizada por SUNAT, se da a conocer la cantidad
exacta de deudores tributarios encontrados en la primera etapa para cada
año de estudio, lo que fue corroborado posteriormente en la segunda etapa.
Esta verificación sirvió para determinar quiénes son los comerciantes que
aún no se encuentran inscritos y así inducirlos a hacerlo sin que esto genere
o cuente como una sanción, este objetivo se ha logrado al 100%, lo que
quiere decir que el trabajo realizado en las campañas de formalización en la
cual se hizo la orientación para la inscripción, fue satisfactoria y se pudo
cumplir con los objetivos de la misma. Asimismo se logró determinar la
cantidad exacta de deudores tributarios por régimen tributario y así
clasificarlos para una mejor fiscalización de sus tributos.
4. Se ha determinado y analizado que el porcentaje de reducción de la evasión
del impuesto General a las Ventas se va reduciendo año tras año, así
tenemos que durante los años de estudio el porcentaje de no conformidad
se redujo en un 3.61% con respecto al año anterior. Esto nos indica que el
deudor tributario internalizó la orientación que recibió en la primera etapa del
proceso de formalización.
45
VI RECOMENDACIONES
46
1. Realizar el proceso de formalización por lo menos dos veces al año, para
garantizar que el deudor tributario se encuentre bien capacitado y orientado
en el cumplimiento de sus funciones como contribuyente.
2. Se debe mejorar la segunda etapa del proceso de formalización en la
Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), para que no
compute como infracción, sino que sólo sea una media preventiva para
concientizar a aquellos deudores tributarios que aún no cumplen con
regularizar sus inconsistencias detectadas en la primera etapa del proceso
de formalización.
3. Colocar módulos de orientación al contribuyente mucho más cerca de ellos,
es decir en el mismo centro comercial, a fin de que los deudores tributarios
perciban a SUNAT no sólo como una entidad castigadora, sino también
como la entidad que los orienta y ayuda a reducir la brecha de la evasión del
Impuesto general a las Ventas.
4. Realizar visitas más frecuentes entre los funcionarios y los deudores
tributarios, para generar riesgo y esto se vea reflejado en la reducción de
evasión del Impuesto General a las Ventas.
VII REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
48
7.1 Referencias Bibliográficas: Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de la incidencia tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima.
Arancibia, Miguel (2004) Código Tributario: comentado y concordado.
Lima.
Arancibia, Miguel (2012) Manual del Código Tributario y de la Ley Penal
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Chávez Villanueva, Sandra Vanessa (2011) Tesis: Evasión tributaria en
la industria del calzado en el Distrito de El Porvenir (2010-2011)
Presentada en la Universidad Nacional de Trujillo-Perú.
Hernández Celis, Domingo (2010) Trabajo de investigación docente:
Elusión y delito tributario aplicando métodos y procedimientos de
fiscalización (Perú) Presentada en la Universidad San Martín de
Porres. Lima.
Mori Yong, Milagritos Patricia (2011) Tesis: Estrategias para generar
conciencia tributaria en la recaudación tributaria en las empresas
industriales de la ciudad de Trujillo (2011) Presentada en la Universidad
Nacional de Trujillo-Perú.
North, Douglass C. (1990). Institutions, Institutional Change and
Economic Performance. New York: Cambridge University Press.
North, Douglass C. (1993). “Economic Performance Through Time.”
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Lecture in Economic Science in memory of Alfred Nobel, December 9.
Cito la versión mecanografiada de 26 páginas.
Peña Velásquez Graciela (2009) Tesis: “La contabilidad y la evasión
tributaria en la Intendencia Regional Lima”. Presentada en la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega.
Rodríguez Lato, Sigifredo (2010) Tesis: Estrategias de recaudación
tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal. Presentada en la
Universidad Católica de Chile. Santiago de Chile.
Rodríguez Montes Domingo (2005) Tesis: Dirección y Gestión Efectivas
para optimizar el Buen Gobierno de la administración fiscal; presentada
en la Universidad Autónoma de México.
49
Rojas Hurtado, Esmeralda Azucena (2009) Tesis: “Exoneraciones y
elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo
nacional”, presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ruiz Vera, José Rosario (2008) Informe Final Investigación Docente:
“Sistema tributario: La elusión una ventana para no cumplir lícitamente
las obligaciones fiscales. Análisis crítico” - presentado en la Universidad
Nacional Santiag o Antúnez de Mayolo- Huaraz – Perú.
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
SUNAT (2013) Texto Único Ordenado Del Código Tributario. Lima.
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificación
Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias VICOT.
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificación de
Entrega de Comprobantes de Pago.
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
SUNAT-Reglamento del Impuesto General a las Ventas.
ANEXOS
51
LA CONSTITUCIÓN Y LOS TRIBUTOS
NORMATIVIDAD
La Constitución Política del Perú de 1993 establece:
ARTÍCULO 74: “Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece
una exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las cuales se
regulan mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar, y suprimir contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley. El estado al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los
de igualdad y respeto de los Derechos Fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no
pueden contener materia tributaria, las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente de su
promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en violación
de los que se establece en el presente artículo.”
ARTÍCULO 79: “El congreso no puede crear tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro
caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley
expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país”.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El sistema tributario nacional es el conjunto de principios, reglas, normas que
el Estado Peruano ha establecido en materia tributaria para establecer los
tributos (impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú).Se
desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho
Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria.
52
Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben responder a un
ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben
trasuntar continuidad, concatenación técnica y base científica; razones que
determinan la existencia de un sistema.
Las características fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la
suficiencia y la elasticidad; el Estado debe combinar los impuestos dentro de
un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios para
el Tesoro Público, los que provee en el Presupuesto General, y por otro lado
el sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al Estado
valerse del sistema en los casos no regulares en que necesite aumentar sus
ingresos; sin tener que cambiar la organización o crear nuevos impuestos.
Se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Objetivos:
Incrementar la recaudación.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
Características: En el actual momento político, económico del país, alcanzar el equilibrio es
el objetivo principal de la política tributaria y por ello se busca que el Estado
garantice la eficiencia de los servicios públicos, que los contribuyentes y sus
actividades económicas permitan una distribución justa y equitativa de la
carga fiscal.
Estos tres aspectos están orientados a la consecución de los objetivos
trazados en los siguientes ámbitos:
53
A) Ámbito Fiscal Orientado a la captación de recursos para lograr los bienes y objetivos de la
política fiscal, como atender gastos de orden público de defensa nacional,
de administración de justicia y otros servicios esenciales.
B) Ámbito Económico
En este aspecto se caracteriza por tratar de buscar un equilibrio entre el
crecimiento económico y el ingreso fiscal; buscando proveer los recursos
necesarios al Tesoro Público y convertirse al mismo tiempo en un
instrumento simple y dinámico, eliminando impuestos innecesarios y de baja
recaudación.
C) Ámbito Social Está orientado a alcanzar el principio de la equidad tributaria; es decir gravar
al contribuyente según, las rentas que posee o capacidad económica del
mismo pero orientada a la creación de una conciencia tributaria y a la
redistribución de riqueza. Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771
vigente a partir del 1 de Enero de 1994, el Sistema Tributario comprende:
EL CÓDIGO TRIBUTARIO
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, y establece los principios generales, institucionales,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. Este código
rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin
regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-
tributarias originen. Nosotros consideramos que nuestro Código Tributario se
adscribe a esta en la medida que considera que la retención y percepción de
tributos constituyen obligaciones tributarias; en la medida que estas figuras
se encuentran reguladas dentro del Libro I de dicho cuerpo legal, el mismo
que está dedicado a regular la obligación tributaria.
54
TRIBUTOS4
Rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, el término genérico
tributo comprende:
a) Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA5
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor
(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. Las obligaciones tributarias que debe cumplir los
contribuyentes se dividen en formales y sustanciales.
Obligaciones Formales: Están referidas a formalidades que los
contribuyentes deben cumplir.
Entre estos tenemos:
Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.
Presentación de declaraciones juradas y otras comunicaciones.
Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas establecidas,
etc.
4 TITULO PRELIMINAR. NORMA II: AMBITO DE APLICACIÓN DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 5 LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO I DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
55
Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinación y pago de los
tributos que corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia de la
materia tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA6
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación. En ese sentido, se deben reunir en un
mismo momento: La configuración de un hecho, su conexión con un sujeto,
la localización y consumación en un momento y lugar determinado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA7:
Artículo 55º: FACULTAD DE RECAUDACIÓN:
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,
podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Artículo 59º: DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario8 verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
6 LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO II DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 7 LIBRO SEGUNDO. TITULO II: FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO, VEGENTE. 8Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable.
56
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible
y la cuantía del tributo.
ARTÍCULO 62°: FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, que incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Artículo 82º: FACULTAD SANCIONADORA:
Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposición en
materia tributaria se entenderá que ha cometido un ilícito o una infracción
tributaria. Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones
tributarias son:
No inscribirse en el RUC
No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.
No llevar libros y registros contables.
No presentar declaraciones y comunicaciones.
No permitir el control de la administración tributaria.
Otras obligaciones tributarias.
EVASIÓN TRIBUTARIA
La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para
cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental
para las finanzas públicas, asimismo, debe comprenderse que la evasión,
reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un país y
obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan más perjudiciales para
los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creación de tributos o
el incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando
mayor evasión. Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por
errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la
57
Primera) Entendemos por evasión tributaria a todos aquellos actos que
impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere
correspondido abonar a un determinado contribuyente. En toda sociedad
moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para que este los
asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la comunidad. A
través de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella bajo la forma de
servicios y obras públicas.
Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese
comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos
contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria
que los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasión
Tributaria. La evasión tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa.
Es irreal porque no es consecuencia del éxito de la actividad económica
realizada sino de acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo
económico en la disminución de recursos del estado en abierto atentado
contra el bien común y eso es delito. Es pasajero porque no pueden durar
eternamente; más temprano que tarde será detectado por la SUNAT.
El avance tecnológico, los sistemas informáticos, los programas
implementados actúan en contra del evasor. Y por último es peligrosa porque
tipifica como delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal
tributaria.
Elementos de la Evasión Tributaria
Sujeto Pasivo Es el sujeto pasivo de la relación tributaria, exhibe una característica muy
connotativa, pues, evidentemente, actúa sobre el patrimonio propio al
defraudar eludiendo el pago de tributos, un tanto análogo con lo que acontece
con los delitos de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran pórtico para
las demás infracciones penales que se encuentran alojadas en los artículos 2,
3, 4 y 5 del Decreto. Legislativo 813. Y ello explica que tan solo sea sujeto
activo, en esta hipótesis delictiva, precisamente el deudor tributario. El deudor
tributario es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria. En tanto, 47 el responsable es aquel que,
58
sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a
éste.
Sujeto Activo Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artículo 74 de la
Constitución destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vínculo tributario se
determina solo por Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se
encuentra en función de fines, de procesos de distribución y redistribución, por
lo que la colectividad también resulta afectada. El agraviado es el órgano
administrador del tributo, que es la persona jurídica en la cual recae la acción
que efectuó al fraude. En nuestro caso le corresponde a la Superintendencia
Nacional de Aduana y de Administración Tributaria.
Causas de la Evasión Tributaria
Hay algunas de tipo macroeconómico y son:
a) La inflación La elevación permanente y constante del nivel general de precios afecta el
cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes.
En muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad
adquisitiva a través del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas
acciones ilícitas. Así, el menor poder adquisitivo es cubierto con el monto
evadido; por lo que inflación y evasión, se encuentran estrechamente
relacionados.
b) La recesión de la economía Se entiende por recesión la caída del PBI9 real, caída de la producción y
aumento del desempleo. Del mismo modo, la reducción en el nivel de actividad
por tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta
forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasión son
mecanismos utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos
temporales negativos en su nivel de ingresos.
9 PBI: Producto Bruto Interno.
59
c) Actitud Social Esta depende de las convicciones éticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario, lo que está directamente relacionado con el rol de las
normas sociales en cada país, región o ciudad. La evasión prospera cuando
la sociedad participa de ella perdonándola, de los contrario quedara limitada
a un reducido número de individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son
parte responsable en la prevención de la evasión, conducta que tiene que ver
con el proceso de concientización tributaria. Dentro de la actitud social
podemos referirnos a la conciencia tributaria de los ciudadanos.
La conciencia tributaria está referida a actitudes y creencias de las personas
que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.
El resultado del proceso de formación de la conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte distintas posiciones desde tolerar la evasión y el contrabando
hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal Basada en el principio tributario, tiene que ver en lo que percibe cada individuo
de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el
proceso de la concientización tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilización de sus impuestos.
A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras sociales o
productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros
gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasión dependerá
de si el gasto público es destinado a la ejecución de proyectos y obras en los
sectores productivos y sociales (educación, salud y vivienda).
f) Exoneraciones El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o
zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además, algunas
experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados
60
Efectos de la Evasión Tributaria
La evasión afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar
los servicios básicos a la población, especialmente a la de menores recursos.
Influye en la generación de un déficit fiscal, que origina nuevos tributos,
mayores tasas o créditos externos.
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lógico
sería ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada
tributan.
De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe
hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no
cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-IGV:
Impuesto que grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de
bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de
construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la técnica del valor
agregado, en las condiciones siguientes:
El impuesto grava cada de las etapas de la cadena de producción y
distribución de los bienes y servicios.
En cada etapa, el impuesto grava únicamente el valor agregado en la misma,
sin incidir sobre el impuesto que gravó el valor acumulado en las fases
anteriores (impuesto no acumulativo).
El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del
impuesto a través de su traslación en el precio de venta de los bienes y
servicios finales (impuesto indirecto).
Con las características señaladas, el IGV grava a los consumidores finales en
el País, con una carga económica equivalente al 18% del valor de venta o
61
retribución. El impuesto está diseñado para que se traslade al precio o
contraprestación el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total
de producción. Así, el IGV se traslada hacia adelante en la cadena de
producción y distribución de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor
final, quien paga como parte integrante del precio o retribución el importe
equivalente a la aplicación de la tasa del impuesto sobre el precio o
contraprestación, antes de la traslación del referido importe. La traslación del
IGV evita el efecto acumulativo que se produciría de calcularse el tributo sobre
una base que contenga el impuesto que gravo las etapas anteriores del ciclo
de producción y distribución.
a. Sujetos del impuesto: El sujeto del impuesto es el deudor pasivo de éste,
quien se encuentra obligado al cumplimiento de la obligación tributaria ya sea
en calidad de deudor tributario o de responsable. Entiéndase como deudor
tributario a las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales, y al responsable como aquél que, sin tener la condición de deudor
tributario, debe cumplir la obligación atribuida a éste10, asumiendo sus mismos
derechos y responsabilidades. b. Comprobantes de Pago: Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán
emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del
Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean
contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos
comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
Los documentos que podrá emitir el sujeto del IGV según el Reglamento de
Comprobantes de Pago establecido por SUNAT son:
Facturas.
Recibos por honorarios.
10 Concepto tomado del Artículo 9° del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
62
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
OBJETIVOS DE LAS CAMPAÑAS DE FORMALIZACIÓN:
Desarrollar acciones netamente de carácter preventivo e informativo a fin de
verificar que los negocios estén inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) y que cumplan con emitir y entregar los comprobantes
de pago por las ventas realizadas.
Relevar información sobre sus regímenes tributarios y cumplimiento de las
declaraciones y pagos de sus obligaciones.
Brindar información a los contribuyentes sobre sus obligaciones tributarias.
Ayudar a la regularización de las faltas detectadas que pueden ser:
direcciones no actualizadas y/o declaradas en sistema de SUNAT,
condiciones del contribuyente, autorizaciones para la emisión de
comprobantes, etc.
Generar riesgo para disminuir la evasión, orientando al contribuyente para
subsanar inconsistencias.
Acoger a nuevos deudores tributarios para lograr aumentar los ingresos
fiscales y elevar el porcentaje de la presión tributaria.
VENTAJAS DE LAS CAMPAÑAS DE FORMALIZACIÓN:
A. Para el Deudor Tributario: Los sujetos no inscritos podrán regularizar su situación sin que dicha
acción sea calificada como infracción, así mismo se le orientará sobre los
requisitos que necesita para regularizar su situación.
Los contribuyentes ya inscritos y a los que se les detecte alguna
inconsistencia entre sus documentos mostrados y los datos declarados
ante SUNAT, recibirán capacitación personalizada para subsanar dichas
inconsistencias; así mismo se le orientará sobre la documentación que
debe mostrar de acuerdo al régimen en el cual se encuentren acogidos.
63
B. Para SUNAT: Actualizar base de datos de los deudores tributarios inscritos para
posteriores fiscalizaciones.
Disminuir la brecha de no inscritos, acogiéndolos como nuevos deudores
tributarios ubicándolos en el régimen que les corresponde.
Aumentar la base imponible para la recaudación tributaria.
Reducir la evasión del Impuesto General a las ventas.