El estado actual y futuro de la profesin de auditora

Danielle R. Lombardi, Rebecca BlochY Miklos A. VasarhelyiRESUMEN:

Los estados financieros auditados estn destinadas a ser oportuna y til en la toma de decisiones. Para seguir siendo un servicio til y relevante, la auditora debe encontrar una manera de evolucionar. Este artculo resume un estudio reciente ("El futuro de la auditora," Lombardi, Bloch y Vasarhelyi [2014] ), que lleva a cabo un mtodo de pronstico interactivo para obtener el consenso de expertos sobre el estado actual de la profesin de auditora y de cmo la profesin evolucionar durante la prxima dcada. Consenso de expertos que emerge del estudio incluye la creciente automatizacin de los procedimientos de auditora, los estados financieros ms predictivos, la auditora continua, y el mantenimiento de una perspectiva global sobre las transacciones de auditora.

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Palabras clave: auditora , de intercambio de ideas , la prediccin , sistemas de informacin , panel de expertosRecibido: Septiembre 2014; Aceptado: noviembre 2014; publicado en lnea: 11 2014

Danielle R. Lombardi es profesor asistente en la Universidad de Villanova, Rebecca Bloch es profesor asistente en la Universidad de Fairfield, y Miklos Vasarhelyi A. es profesor en Rutgers, la Universidad Estatal de Nueva Jersey, Newark .

Damos las gracias a los grupos de expertos de los participantes por permitirnos utilizar ellos y sus recursos y experiencia en auditora. Tambin agradecemos a los editores de la revista y los revisores annimos por sus comentarios y observaciones tiles, as como que nos da la oportunidad de compartir nuestra investigacin a travs de esta revista.

INTRODUCCIN

La profesin de auditora est en una encrucijada. La tecnologa est avanzando rpidamente, y la economa en tiempo real est cambiando la forma en la informacin es recibida y analizada. Sin embargo, las auditoras siguen siendo realizado a intervalos peridicos y expresar opiniones sobre los datos histricos. Los estados financieros auditados estn destinados a satisfacer las necesidades de informacin de los inversores y acreedores, y son para ser oportuna y til en la toma de decisiones. Para seguir siendo un servicio til y relevante para los inversores, acreedores y otros que utilizan los estados financieros auditados, la auditora debe encontrar una manera de evolucionar. Este artculo resume un estudio reciente ("El futuro de la auditora," Lombardi, Bloch y Vasarhelyi [2014] ), que lleva a cabo un estudio de previsin interactivo para obtener el consenso de expertos sobre el estado actual de la profesin de auditora y de cmo la profesin evolucionar durante la prxima dcada.

Estados Marco conceptual de Normas de Contabilidad Financiera de la Junta que, para afrontar las necesidades de los usuarios de los estados financieros, estados financieros deben ser tiles para la toma de decisiones, en que sean relevantes y fiables; a fin de que los estados financieros sean relevantes, deben ser oportuna. Antes de Internet ampliamente disponible y utilizada, los estados financieros peridicos eran la principal fuente de informacin sobre la situacin financiera de una empresa, por lo que los estados financieros auditados peridicamente se consideraron oportuna. Ahora, con Internet y con el uso generalizado de la tecnologa, las empresas tienen la capacidad de proporcionar informacin al pblico en tiempo real. Aunque las empresas no dan a conocer en tiempo real, los efectos econmicos son muy rpidos en la economa en tiempo real ( Vasarhelyi y Greenstein 2003 ; Vasarhelyi y Alles 2005 ). Las nuevas tecnologas, junto con la evolucin de los grandes conjuntos de datos, interconectadas, permiten anlisis ms rpidos de grandes cantidades de datos, proporcionando la posibilidad de predicciones a futuro acerca de esos datos, que pueden identificar y prevenir problemas potenciales ( Vasarhelyi, Alles, y Williams 2010 ). Esta tecnologa permite potencialmente anlisis y auditora de informacin que cambia con frecuencia o tiene el potencial de ser materialmente errnea "a la carta". Un seguimiento ms detallado de este tipo de informacin puede conducir al ahorro de costes para las empresas y los inversores mediante la prediccin y la prevencin de posibles problemas.

La literatura contable ha documentado que el uso de las bsquedas en Internet antes de los anuncios de ganancias adelanta parcialmente el contenido de la informacin de la convocatoria (por ejemplo, Drake, N. Myers, L. Myers, y Stuart 2014 ), lo que podra indicar una prdida de importancia de la financiera auditada declaraciones como una fuente primaria de informacin a los inversores y acreedores, que tienen acceso a otras fuentes de informacin. Otro literatura ha demostrado que alguna informacin en los informes financieros, incluyendo los ingresos, han disminuido en importancia con el tiempo ( Francis y Schipper 1999 ; Dontoh, Radhakrishnan, y Ronen 2004 ). Las preocupaciones incluyen que los estados financieros auditados dejar de lado informacin importante como el conocimiento (de particular importancia en la valoracin de empresas de alta tecnologa o proveedores de servicios), o el valor razonable, o proporcionar informacin en un formato que ha perdido valor, y que los inversores tengan acceso a compitiendo informacin que es ms oportuna que los estados financieros auditados.

Para explorar el estado actual de la profesin de auditora, y evaluar si la profesin se dirige en la prxima dcada, el estudio reclut a un grupo de expertos con un amplio recorrido en el campo de la contabilidad y la auditora. Los expertos participantes incluyeron acadmicos, consultores, socios de las firmas de CPA y directores y ejecutivos y presidentes de organizaciones nacionales contables profesionales. Los participantes participaron por primera vez en una sesin de lluvia de ideas para llegar a un consenso sobre el estado actual de la profesin de auditora, y luego participaron en un ejercicio de previsin interactivo para llegar a un consenso sobre el futuro de la profesin de auditora. El ejercicio de previsin interactivo (que se describe ms adelante con ms detalle) consisti en dos rondas con un debate en el medio, y los expertos respondieron al mismo cuestionario antes y despus del debate. El cuestionario fue desarrollado con la colaboracin de un equipo de investigadores con diversos antecedentes en contabilidad y auditora.

Los resultados globales indican el consenso de expertos sobre el estado actual de la profesin de auditora y la previsin de la profesin de una dcada fuera. Los expertos coincidieron en que si bien la profesin de auditora est empezando a evolucionar para incorporar los nuevos avances en la tecnologa y ser ms sensibles a los cambios en la economa mundial, incorporar ms tecnologa en la prxima dcada para permitir que los auditores puedan presentar estados financieros auditados de forma continua, tener ms orientacin en la toma de decisiones importantes, y cambiar su enfoque para evaluar los riesgos en lugar de centrarse en los datos transaccionales.

El estudio publicado tiene implicaciones importantes para la profesin de auditora en su conjunto. Mientras que una gran cantidad de literatura previa ha estudiado la prdida de importancia de la informacin de los estados financieros (vase, por ejemplo, Ramesh y Thiagarajan 1995 ; Chiang y Venkatesh 1988 ; Lev y Zarowin 1999 ; Francis y Schipper 1999 ; Brown, Lo y Lys 1999 ; Dontoh et al., 2004 ) hay poca investigacin que, o bien proporciona evidencia emprica sobre el estado actual del proceso de auditora, o el consenso de expertos sobre las formas especficas que la profesin tendr que evolucionar para seguir siendo relevante. Esta investigacin es necesaria para abordar adecuadamente la prdida de importancia de los estados financieros y realizar cambios importantes. Ser til para los reguladores, los investigadores y profesionales que pueden utilizar los resultados para guiarlos en hacer las modificaciones necesarias para las normas de auditora, las prcticas de auditora e investigacin relacionados con estas modificaciones. Tambin es una importante contribucin al debate sobre el mantenimiento de la utilidad de la informacin contable auditada tradicional a medida que avancemos ms en esta era digital.

El resto de este artculo est organizado de la siguiente manera: el mtodo de investigacin utilizado en el estudio, los resultados, y finalmente la conclusin.

MTODO DE INVESTIGACIN

El estudio emplea dos sesiones de investigacin independientes (realizadas separados seis meses) y compila las predicciones de cada sesin. En cada sesin se emplearon tanto una lluvia de ideas y mtodo de pronstico interactiva. Los expertos de ejercicio involucrados brainstorming que respondieron a las preguntas sobre el estado actual de la profesin de auditora de carcter financiero. En la primera sesin, los participantes en pequeos grupos de trabajo y cada grupo respondieron colectivamente a un conjunto de preguntas abiertas sobre temas candentes en la profesin de auditora. Los temas incluyeron las oportunidades no son de auditora, e-auditora, la automatizacin de la auditora, y el proceso de auditora. En la segunda sesin, los participantes respondieron individualmente preguntas abiertas a que cubren las tecnologas, los honorarios de auditora, la relacin entre la auditora interna y externa, la educacin de auditora (educacin superior), litigios y servicios proporcionados por empresas de la CPA.

La metodologa de prediccin interactiva (Delphi Method) se utiliz por primera vez por la RAND Corporation y implica proporcionar expertos en un campo con al menos dos rondas de un cuestionario, con informacin estructurada en el medio, con el fin de obtener en ltima instancia su consenso ( de Bell 1967 ). El mtodo de pronstico interactiva ha demostrado para proporcionar valor a la investigacin y para pronosticar con precisin los sucesos futuros y predecir la direccin de industrias especficas ( Campana 1967 ; Holstrum, Mock y West 1986 ; Baldwin-Morgan 1993 ; Rowe y Wright 1999 ; Cegielski 2008 ; Worrell, Di Gangi, y Bush 2013 ). Los temas tratados en el debate fueron la automatizacin, funciones de auditora interna y externa, procedimientos de muestreo y anlisis, el juicio de auditora, XBRL, compensacin auditor, aseguramiento continuo y auditora, y la frecuencia de los informes financieros.

Todas las preguntas y los temas fueron desarrollados por un equipo de investigadores. Las respuestas de los ejercicios de lluvia de ideas se ajustaban a las preguntas formuladas durante el mtodo de pronstico interactiva; que valida an ms que las preguntas dirigidas reas significativas que afectan el futuro de la auditora. Las dos sesiones de investigacin se registraron y discusiones de los participantes fueron transcritas para su anlisis.

Cada sesin tena ocho participantes de expertos con amplia experiencia y conocimientos en materia de auditora ( Figura 1 ). Los participantes eran una combinacin de acadmicos, consultores, socios de las firmas de CPA y directores y ejecutivos y presidentes de organizaciones nacionales contables profesionales. Cada participante experto tena ms de diez aos de experiencia en el campo de la auditora.

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FIGURA 1 Los expertos utilizaron en este estudioEsta cifra se obtuvo de Lombardi et al. (2014) .

RESULTADOS

Durante la sesin de lluvia de ideas, los participantes indicaron que la profesin en su conjunto se ha trasladado a un entorno sin papel, destacando tres grandes reas que han progresado de la funcin de auditora histrica tradicional: el modelo de auditora, la tecnologa y la automatizacin, y educacin. El modelo de auditora se ha convertido cada vez ms basada en el riesgo y continua, una progresin de la auditora histrica tradicional, peridica. Herramientas Cuentas utilizadas durante el trabajo de campo tambin han progresado. Por ejemplo, las listas de comprobacin de lpiz y papel han sido sustituidos por decisin ayudas automatizadas y listas de control interactivos, que se completan electrnicamente. Otros ejemplos incluyen el software que personaliza los planes de auditora basados en las caractersticas de cada cliente, programas de software de anlisis, y el uso de XBRL (eXtensible Business Reporting Language) como una mejora de auditor trabajo de campo. Se cree que la educacin superior que han progresado para incluir ms temas de actualidad en la auditora. Ha habido un mayor nfasis en las preocupaciones de fraude, el desarrollo de los anlisis de riesgo, y las diferencias entre las NIIF y US GAAP, as como entre el Internacionales de Auditora y Aseguramiento de Normas y declaraciones de los Estados Unidos de Normas de Auditora. Tambin ha habido un creciente nfasis en la tecnologa y la aplicacin de procedimientos analticos. Tambin hubo consenso en que el creciente uso de la tecnologa requerir capacitacin adicional para el personal veterano que puede ser menos al da con la tecnologa actual de nuevo personal.

En cuanto al futuro de la profesin de auditora, los expertos participantes llegaron a un consenso general de las previsiones correspondientes a las siguientes reas temticas: la automatizacin de los procedimientos de juicio y de auditora, la dependencia de la funcin de auditora interna, la frecuencia de las opiniones de auditora externa y presentacin de estados financieros auditados, y la utilizacin de XBRL / GL (XBRL Global Ledger Taxonoma marco). reas temticas, donde se lleg a un consenso se discuten a continuacin con ms detalle y tambin se destacan las reas de la disidencia. Para un resumen de las predicciones de los expertos se refieren a la figura 2 .

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FIGURA 2 Aspectos destacados y recomendaciones formuladas por los expertosEsta cifra se obtuvo de Lombardi et al. (2014) .

Los participantes predijeron que a pesar de la automatizacin seguir creciendo y ser ms mayor, el juicio del auditor y la toma de decisiones no pueden ser completamente automatizados. Ayudas en la decisin ms refinados sern utilizados para ayudar a los auditores en el desarrollo de los juicios generales; Sin embargo, estos juicios no sern totalmente sin efecto con la tecnologa, como el juicio se vuelve an ms importante cuando se utiliza la automatizacin. Automatizacin ser utilizado para tareas transaccionales ms repetitivos, autorizando a auditores ms tiempo para aplicar sus juicios de expertos para ms riesgosos reas ms urgentes. Para mantenerse al da con los cambios tecnolgicos, ser necesaria la formacin de auditores frecuentes, con lo que los costos y la necesidad de disponibilidad de personal para formacin. Automatizacin en el futuro tambin variar con el tipo y tamao de empresa.

El incremento en el uso y el avance continuo de la tecnologa traer consigo nuevas salvaguardas para retener a las empresas, as como los individuos, a la intimidad (por ejemplo, Seguro de Salud de Portabilidad y Responsabilidad). Estas medidas de seguridad y las polticas evolucionarn para mantener su relevancia a las tecnologas y los datos.

Los expertos coinciden en que los auditores externos se basar ms en el trabajo de los auditores internos. Los auditores internos realizan procedimientos y evaluaciones como auditores externos similares sobre una base ms permanente y que son vistos comnmente como calificado, objetivo, y de alguna manera independiente desde el lado contabilidad corporativa de la empresa. La dependencia de los auditores externos sobre los procedimientos realizados por los auditores internos les permitir dedicar ms tiempo a los ms riesgosos temas / reas de una empresa. Este cambio podra llevar a una reduccin en el tiempo de auditora y, en consecuencia, los costes de auditora. Hubo cierta disidencia inicial en esta rea entre los participantes que senta que la mayora de las empresas no tienen los recursos para invertir en la capacitacin del personal de auditora interna y la expansin de los departamentos de auditora interna para que puedan hacerse cargo de algunas de las responsabilidades de los auditores externos. Sin embargo, despus de una amplia discusin, los participantes llegaron a un consenso general.

Por ltimo, algunos de los expertos pronosticaron que las auditoras se llevarn a cabo con mayor frecuencia, e incluso de forma continua a travs de la utilizacin de tecnologa avanzada. Otros expertos pronosticaron que habra pocos cambios en el formato actual de la auditora externa, porque no sera posible llevar a cabo auditoras con mayor frecuencia. Para aquellos que pronostic ms frecuentes auditoras, el consenso fue que en lugar de revisiones trimestrales y una auditora anual, auditoras realizarn ciclos durante todo el ao y no slo al final del ejercicio. Como resultado, los estados financieros se producirn a lo largo del ao, y no slo trimestral y anual, con las empresas que tienen la capacidad de desarrollar un conjunto de estados financieros en cualquier momento con las tecnologas y software tales como XBRL, XBRL / GL, y recursos de la empresa Planificacin de sistemas (ERP). Utilizando esta tecnologa, el formato de los estados financieros tambin evolucionar para ser ms progresista y transparente, en contraposicin a las afirmaciones histricas tradicionales.

Los que prev pocos cambios en el formato de la auditora externa indic que aunque la informacin se dar a conocer con ms frecuencia, no habr un aumento de la demanda de las opiniones ms frecuentes. Adems, aunque XBRL es obligatorio para las empresas pblicas y los emisores privados extranjeros, y la mayora de las empresas puede ser capaz de tomar ventaja de la tecnologa, como XBRL / GL, pocos cambios en el uso de estas tecnologas se producir durante la prxima dcada. Los disidentes indicaron que un modelo de datos comn 1 tiene que ser creado a travs de todos los sistemas ERP para utilizar estas nuevas tecnologas, y las empresas y las instituciones educativas deben mejorar el aprendizaje y la formacin en este mbito.

CONCLUSIN

Nuestro estudio se propuso ofrecer una metodologa formal para la comprensin de la situacin actual de la profesin de auditora y la previsin de la profesin de una dcada en el futuro. Esta es una importante contribucin al desarrollo de la comprensin de cmo la profesin de auditora y los estados financieros auditados pueden seguir para competir y seguir siendo una fuente de informacin valiosa en un mundo digital donde est fcilmente disponible en muchas fuentes de informacin. Los expertos coincidieron en que la profesin ha ido cambiando para incorporar las nuevas tecnologas, tales como XBRL y automatizados ayudas en la decisin, para llevar a cabo el trabajo de campo ms eficaz y eficiente. Adems, los auditores estn utilizando la tecnologa para analizar mejor los riesgos y detectar el fraude. La educacin superior de Auditora tambin est empezando a centrarse ms en la tecnologa, incluyendo el uso de la tecnologa en la auditora y la auditora a travs de los sistemas de contabilidad y ERP sofisticados.

Los expertos tambin coincidieron en que la profesin va a evolucionar significativamente durante la prxima dcada para seguir siendo relevante y competitivo. Tecnologa permitir a las auditoras que se realicen con mayor frecuencia, incluso teniendo en cuenta los estados financieros auditados que se producen continuamente. El aumento de la confianza en el trabajo del auditor interno permitir a algunos de esta evolucin. Como resultado, las salvaguardias tecnolgicas se pondrn en marcha para garantizar la seguridad corporativa y la privacidad. Aunque criterio profesional, siempre ser un componente importante de una auditora eficaz, ayudas en la decisin electrnicos permitirn a los auditores a formarse juicios ms coherentes y eficaces.

Para continuar un campo viable y pertinente, la profesin de auditora, como cualquier profesin, no puede resistirse a los avances que puedan an ms la eficiencia o eficacia del proceso, o se encontrar ya no es viable. Los estados financieros auditados son ampliamente aceptados como un estndar de oro de informacin financiera confiable. Sin embargo, la importancia de los estados financieros anuales est disminuyendo. Hace una dcada, si una persona se les dijo que las libreras ya no sera un modelo viable, entonces sera demasiado haber sido un escenario poco probable. Sin embargo, con el creciente uso de las tabletas y dispositivos inteligentes, hay menos y menos en la impresin real, y las principales cadenas de distribucin, tales como fronteras, han ido a la quiebra, en parte debido a que no fueron capaces de predecir o hacer las modificaciones necesarias a mantenerse al da con los cambios del mercado. La profesin de auditora no quiere encontrarse en la misma situacin. Este estudio proporciona una gua a travs de un panel de expertos en la que el campo es ahora y en el que ser en una dcada. Ahora es el momento de prepararse para el futuro.

Preparndose para el futuro incluye mantener el ritmo de la tecnologa y la capacitacin sobre una base ms frecuente con la forma de utilizar mejor esta tecnologa. Automatizacin mediante el uso de tecnologa avanzada proporciona a los auditores un medio para completar las tareas cotidianas de una manera eficiente y oportuna, al tiempo que permite ms tiempo para ser gastado en reas complejas, de juicio. Juntos, los investigadores podran desarrollar un intercambio de meta-informacin para aumentar la comparabilidad entre empresas, las industrias y las transacciones. Tambin, con la auditora interna asumir ms responsabilidades, el AICPA debera proporcionar orientacin actual con respecto a la dependencia externa colocacin de auditora sobre el trabajo de auditora interna y la manera de examinar suficientemente el trabajo. Por ltimo, se ha producido un desfase entre la profesin y la educacin que debe ser acortado con el fin de educar adecuadamente y preparar a los estudiantes para la profesin de auditora. Los investigadores pudieron examinar los programas de auditora y contabilidad actuales y ofrecer sugerencias de cmo integrar el nuevo y cambiante medio ambiente y las prcticas en el aula. Tradicionalmente clases impartidas podran no seguir siendo una opcin plausible, con el fin de mantenerse al da con la profesin en el aula.