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La tecnica di redazione del bilancio
Per la definizione delle varie voci di bilancio è necessario contabilizzare le operazioni di gestione condotte dall’impresa
attraverso una serie di scritture contabili. La tecnica che consente la registrazione delle operazioni di gestione è chiamata:
PARTITA DOPPIA
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Nella contabilizzazione delle operazioni digestione vengono utilizzati degli schemi a T incorrispondenza di ciascuna voce di bilancio: sidefinisce il sistema dei conti
Il sistema dei conti
La parte destradello schemaviene chiamataAVERE
La parte sinistradello schema
viene chiamataDARE
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4
Tipologie di sistemi di conto
Esistono quattro tipi di sistemi di conto:
# voci di attivo SP
# voci di passivo SP
# ricavi CE
# costi CE
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Operazioni di contabilizzazione
Nella contabilizzazione si svolgono tre operazioni distinte:
# inserimento della consistenza iniziale
# inserimento variazioni
# calcolo della consistenza finale
VOCI DI ATTIVO SP
# Consistenza iniziale (CI) in dare
# Variazioni positive in dare
# Variazioni negative in avere
# Consistenza finale = somma dei valori in dare - somma dei valori in avere
Voce attivo SP
CI
+ -
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Attivo di Stato Patrimoniale
Passivo di Stato Patrimoniale
VOCI DI PASSIVO SP
# Consistenza iniziale (CI) in avere
# Variazioni positive in avere
# Variazioni negative in dare
# Consistenza finale = somma dei valori in avere -somma dei valori in dare
Voce passivo SP
7
CI
+-
RICAVI CE
# Consistenza iniziale = 0
# Variazioni positive in avere
# Consistenza finale = somma dei valori in avere
Ricavo CE
+
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Ricavi di Conto Economico
Costi di Conto Economico
COSTI CE
# Consistenza iniziale = 0
# Variazioni positive in dare
# Consistenza finale = somma dei valori in dare
Costo CE
+
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Principio della partita doppia
Ogni fenomeno gestionale si traduce dal punto di vistacontabile in un certo numero di registrazioni all’internodei conti. Le registrazioni sono tali per cui la somma ditutte quelle fatte in dare deve essere uguale alla sommadi tutte quelle fatte in avere:
TOTALE VALORE DARE = TOTALE VALORE AVERE
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Stesura del bilancio
Passi principali attraverso cui si effettua la stesuradel bilancio:
# apertura dei conti;
# registrazione dei fenomeni gestionali sulla basedel principio della partita doppia;
# operazioni di rettifica;
# chiusura dei conti e rappresentazione sintetica del bilancio
Apertura dei conti:voci “nette” di attivo di SP (1/2)
Immobilizzazioni nette
# si aprono due sistemi di conto: immobilizzazioni lorde e fondo ammortamento;
# l’apertura dei conti avviene sulla base della relazione:
Valore netto = Valore lordo - Fondo Ammortamento
Da SP si rileva la presenza un’immobilizzazione
materiale netta del valoredi 100 euro con FA pari a40 euro.Apertura conti:
Immobilizzazione lorda Fondo ammortamento
140 40
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Apertura dei conti:voci “nette” di attivo di SP (2/2)
Crediti commerciali netti:
# si aprono due sistemi di conto: crediti commerciali lordi e fondo svalutazione crediti commerciali;
# l’apertura dei conti avviene sulla base della relazione:
Valore netto = Valore lordo - Fondo Svalutazione c.c.
Da SP si rileva la presenza un credito commerciale
netta del valore di 100 eurocon FSCC pari a 40 euro.
Apertura conti:
Crediti commerciali lordi Fondo svalutazione c.c.
140 40
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Crediti verso soci
Si supponga che venga costituita una nuova società.Capitale sociale pari a 10.000 euro. I soci versano l’80%pronta cassa e si impegnano a versare la restante parteentro la fine dell’esercizio successivo.
# Contabilizzando l’operazione:
Capitale sociale (P/SP)
10.000Crediti vs soci (A/SP)
2.000
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Cassa (A/SP)
8.000
L’impresa X acquista (pronta cassa) un impianto ad un valore pari a 5.000 euro. L’impianto viene contabilizzato a bilancio eammortizzato a quote costantidall’esercizio considerato.
# Contabilizzando l’operazione:
per 10 anni, a partire
Acquisto impianto pronta cassa
Sapendo che:quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro
Cassa (A/SP)
5.000
Immob. Mat. (A/SP)
5.000
FA mat (P/SP)
500
Ammortamento (C/CE)
16500
Acquisto impianto: dilazione pagamento
L’impresa X acquista un impianto ad un valore pari a 5.000 euro.Il 40% del pagamento avviene pronta cassa. L’impianto vienecontabilizzato a bilancio e ammortizzato a quote costanti per 10anni, a partire dall’esercizio considerato.
# Contabilizzando l’operazione:
Sapendo che:quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro
Cassa (A/SP)
2.000
Immob. Mat. (A/SP)
5.000
FA mat (P/SP)
500
Ammortamento (C/CE)
500
Debito commerciale (P/SP)
17
3.000
Immobilizzazione immateriale
Si supponga che si registri la fattura di una società di pubblicitàcui l’impresa X si è affidata per la progettazione di una campagnadi spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto. Il costo, pari a2.000 euro, viene contabilizzato e ammortizzato a quote costanti in 4 anni a partire dall’esercizio considerato.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
2.000
Immob. Immat. (A/SP)
2.000
FA mat (P/SP)
500
Ammortamento (C/CE)
18
500
Acquisto immobilizzazione finanziaria
Si supponga che l’impresa X acquisti a scopo strategico il
51% delle azioni dell’impresa Y (totale partecipazioniazionarie = 1.000 euro).
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
510
Immob. Finanz. (A/SP)
19
510
Dato che l’acquisto viene effettuato a scopo strategico (lungo periodo) si tratta di un’immobilizzazione finanziaria
Incasso crediti commerciali
L’impresa X incassa da un cliente un credito commercialedel valore di 1.000 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
1.000
Crediti Commerciali (A/SP)
1.000
20
Aumento di capitale gratuito
L’impresa X effettua un aumento di capitale gratuito perun valore pari a 800 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Capitale sociale (P/SP)
800
Riserve (P/SP)
800
21
Aumento di capitale a pagamentosenza sovrapprezzo
L’impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento:emette 10.000 nuove azioni. Valore nominale e valore diemissione coincidono e sono pari a 0,01 euro/azione.
# Contabilizzando l’operazione:
Capitale sociale (P/SP)
100
Cassa (A/SP)
22
100
Sapendo che:CS = Vn * n°azioni
Aumento di capitale a pagamentocon sovrapprezzo
L’impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento:emette 10.000 nuove azioni di valore nominale pari a 0,01euro/azione. Il prezzo di emissione di ogni azione è di0,015 euro/azione.
# Contabilizzando l’operazione:
Riserve (P/SP)
50
Cassa (A/SP)
150
Capitale sociale (P/SP)
100
CS = Vn * n°azionientrata di cassa = pv * n°azioniriserve sovrapprezzo = (pv - Vn) * n°azioni
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Distribuzione dividendi
L’impresa X decide di distribuire come dividendo l’utiledell’esercizio precedente (valore pari a 50 euro).
# Contabilizzando l’operazione:
Utile (P/SP)
50
Cassa (A/SP)
50
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Utili portati a nuovo
L’impresa X decide di distribuire come dividendo il 60%dell’utile dell’esercizio precedente (valore pari a 100 euro).
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
60
Riserve (P/SP)
40
Utile (P/SP)
25
60
40
Pagamento liquidazione
L’impresa X effettua pagamento di liquidazioni (indennitàdi fine rapporto) per un valore pari a 300 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
300
TFR (P/SP)
26
300
Pagamento debiti commerciali
L’impresa X paga un fornitore nei confronti del qualeaveva un debito pari a 250 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
250
Debiti Commerciali (P/SP)
27
250
Accensione debito finanziario
L’impresa X richiede un prestito alla banca per un valorepari a 500 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Debito finanziario (P/SP)
500
Cassa (A/SP)
28
500
Vendita prodotti: incasso pronta cassa
L’impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a1.000 euro. I clienti effettuano il pagamento pronta cassa.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
1000
Fatturato (R/CE)
29
1000
Vendita prodotti: dilazione pagamento
L’impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a1.000 euro. Solo il 70% del pagamento viene effettuato pronta cassa.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
700
Fatturato (R/CE)
1.000
Crediti Commerciali (A/SP)
30
300
Acquisto materie prime pronta cassa
L’impresa X effettua acquisto di materie prime per unvalore pari a 400 euro. I fornitori vengono pagati prontacassa.
# Contabilizzando l’operazione:
Acquisto MP (C/CE)
400
Cassa (A/SP)
31
400
Acquisto materie primecon dilazione di pagamento
L’impresa X effettua acquisto di materie prime per unvalore pari a 1.000 euro. I fornitori concedono unadilazione di pagamento paricomplessivo.
# Contabilizzando l’operazione:
al 40% dell’importo
Acquisto MP (C/CE)
1.000
Cassa (A/SP)
600
Debiti commerciali (P/SP)
32
400
Acquisto servizi
Si supponga che si registri la fattura di una società dipubblicità cui l’impresa X si è affidata per la progettazione diuna campagna di spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto.Il costo è pari a 2.000 euro e l’intero pagamento vienesostenuti nell’esercizio considerato.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
2.000
Acquisto servizi (C/CE)
33
2.000
Supponiamo che l’impresa X abbia sostenuto un costo dellavoro di 3000 euro di cui 2500 per salari e stipendi, mentre500 rappresentano accantonamenti al TFR. Si ipotizzi chesalari, stipendi vengano erogati nell’esercizio in corso.
# Contabilizziamo l’operazione:
Il costo del personale
Cassa (A/SP)
2500
Trattamento Fine Rapporto (P/SP)
500
Costo salari (C/CE)
2500
Accantonamento TFR (C/CE)
500Costo del
lavoro = 3000 34
Il costo per godimento di beni di terzi
Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto unmagazzino per tutto l’esercizio in corso (costo annuodell’affitto = 120 euro). L’impresa deve erogare l'affitto alla fine dell’anno.
# Contabilizziamo l’operazione:
Godimento beni di terzi (C/CE)
120
Cassa (A/SP)
120
35
Perdita crediti commerciali
Fallisce un cliente verso cui l’impresa X vantava un creditocommerciale lordo pari a 80 euro, di cui ne vengonorecuperati 20. Si supponga che l’impresa X abbia
Perdita crediti (C/CE)
55
accantonato al fondo svalutazione crediti commerciali unimporto pari a 5 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP) Crediti commerciali (A/SP)
20 80
Fondo svalutazione c.c. (P/SP)
5 5
36
Oneri finanziari
L’impresa X deve pagare interessi finanziari, relativiall’esercizio in corso, per un valore pari a 100 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Oneri finanziari (C/CE)
100
Cassa (A/SP)
100
37
Proventi finanziari
Si supponga che l’impresa X detenga partecipazionidell’impresa Y per una quota del 10%. La Y decide di didistribuire il 50% dell’utile dell’esercizio precedente cherisulta dal bilancio pari a 600 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Cassa (A/SP)
30
Proventi finanziari (R/CE)
38
30
Si supponga che l’impresa X decida di vendere unmagazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad unvalore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300euro). L’impresa ricava dalla vendita 300 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Plusvalenza
Cassa (A/SP)
300
Plusvalenza (R/CE)
100
In CE andiamoad inserire ladifferenza tra
quantoricaviamo
dall’alienazione dell’immobilizza zione e il valore
netto iscritto abilancio. In
questo casoabbiamo unaplusvalenza:
300 - 200 = 100
Immob. Mat. (A/SP)
500 500
39
FA mat (P/SP)
0
Consistenzainiziale
300 30
Si supponga che l’impresa X decida di vendere unmagazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad unvalore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300euro). L’impresa ricava dalla vendita 150 euro.
# Contabilizzando l’operazione:
Minusvalenza
Cassa (A/SP)
150
Minusvalenza (C/CE)
50
In CE andiamo adinserire la differenzatra quanto ricaviamo
dall’alienazione dell’immobilizzazione
e il valore netto iscrittoa bilancio. In questo
secondo caso ladifferenza è negativa
quindi siamo inpresenza di unaminusvalenza :150 - 200 = -50
Immob. Mat. (A/SP)
500 500
40
FA mat (P/SP)
0
Consistenzainiziale
300 30
Ammortamenti/accantonamentiAmmortamento di un macchinario = 75.000 euro
Ammortamento (C/CE) FondoAmmortamento (P/SP)
Accantonamento al TFR = 50.000 euro
Accantonamento al FSCC = 10.000 euro
Accantonamento FSCC (C/CE) Fondo svalutazione c.c. (P/SP)
75.00075.000
Accantonamento TFR (C/CE)
50.000
Trattamento fine rapporto (P/SP)
50.000
10.00010.000
42
Variazione scorteLe scorte sono un dato esogeno:
# si conoscono i valori iniziali delle rimanenze dallo SP dell’esercizioprecedente;
# nella nota integrativa viene reso noto il valore finale delle rimanenzedell’esercizio in corso
La contabilizzazione avviene nel seguente modo:
# nell’attivo di SP vengono riportati i valori di SCf(PF), SCf(MP) eSCf(WIP);
# nel CE si riportano:
• Variazioni positive di SC(PF/WIP) aumentano il VdP, mentre variazioni negative diminuiscono il VdP;
• Variazioni positive di SC(MP) riducono il CdP, mentre variazioni negative aumentano il CdP
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Rateo attivoSupponiamo che l’impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001,dall’impresa Y per un valore pari a 180.000 euro. Il tasso di remunerazioneannuo è del 10%. Le obbligazioni dell’impresa Y hanno durata di 1 anno edil pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momento dellascadenza delle obbligazioni.
# Contabilizzando l’operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001):
2001
8 mesi 4 mesi
G F M A M G LA S O N D G F M A M G LA S O N D
2002
Proventi finanziari (R/CE)
12.000
Rateo attivo (A/SP)
44
12.000
Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001al 30/04/2002. Il costo annuo sia di 120.000 euro; l’intera quota deve essereversata alla firma del contratto.
# Contabilizzando l’operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001):
Godimento beni di terzi (C/CE)
80.000
2001
8 mesi 4 mesi
G F M A M G LA S O N D G F M A M G LA S O N D
2002
Risconto attivo
Cassa (A/SP)
120.000
Risconto attivo (A/SP)
45
40.000
Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001al 30/04/2002. Il costo annuo sia di 120.000 euro da versare alla scadenza delcontratto.
# Contabilizzando l’operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001):
Rateo Passivo (P/SP)Godimento beni di terzi (C/CE)
46
80.000
2001
8 mesi 4 mesi
G F M A M G LA S O N D G F M A M G LA S O N D
2002
80.000
Rateo passivo
Risconto passivoSupponiamo che l’impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001,dall’impresa Y per un valore pari a 180.000 euro. Il tasso di remunerazioneannuo è del 10%. Le obbligazioni dell’impresa Y hanno durata di 1 anno edil pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momentodell’emissione delle obbligazioni.
# Contabilizzando l’operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001):
2001
8 mesi 4 mesi
G F M A M G LA S O N D G F M A M G LA S O N D
2002
Cassa (A/SP)
18.000
Proventi finanziari (R/CE)
12.000
Risconto Passivo (P/SP)
6.000
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Chiusura dei conti
Per ciascun sistema di conto si calcola la consistenza finale (CF):
# voci di attivo di SP = somma valori in dare - somma valori in avere
# voci di passivo di SP = somma valori in avere - somma valori in dare
# voci di ricavo di CE = somma dei valori in avere
# voci di costo di CE = somma dei valori in dare
Con i valori così ottenuti si redige Stato Patrimoniale e ContoEconomico dell’esercizio considerato secondo la IV direttiva CEE
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