Dott. Giuseppe Romano Convegno ODCEC Caltanissetta, 23 ottobre 2014 NORME COMUNITARIE NEL SETTORE...
-
Upload
elario-pastore -
Category
Documents
-
view
212 -
download
0
Transcript of Dott. Giuseppe Romano Convegno ODCEC Caltanissetta, 23 ottobre 2014 NORME COMUNITARIE NEL SETTORE...
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
NORME COMUNITARIENEL SETTORE EDILE
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta
direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
ART. 12
Gli Stati membri possono considerare soggetti passivi d’imposta chiunque, anche a titolo occasionale, effettui la cessione di un fabbricato o di una frazione di fabbricato e del suolo attiguo, anteriormente alla prima occupazione
NB - Nell’ordinamento nazionale questa disposizione non è stata recepita
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
ART. 135
ART. 137
REGOLA GENERALE
Le locazioni e le cessioni di beni immobili sono sempre esenti da
IVA (conseguente limitazione della detrazione per l’imposta
assolta sugli acquisti)
OPZIONE E DEROGA
Gli Stati membri possono accordare ai soggetti passivi il
diritto di optare per l'imposizione (per poter recuperare l’IVA sugli
acquisti)
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta
direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
ART. 199
Estende l’uso dell’inversione contabile (senza specifica autorizzazione) alle seguenti operazioni:
prestazioni di servizi di costruzione, inclusi i servizi di riparazione, pulizia, manutenzione, modifica e demolizione relative a beni immobili nonché la consegna di lavori immobiliari, considerata cessione di beni (contratti di appalto)
messa a disposizione di personale per l’esecuzione delle attività di cui sopra
cessioni di beni immobili qualora il cedente abbia optato per l’imposizione dell'operazione
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
NORME NAZIONALI PER LOCAZIONI E CESSIONI
DI FABBRICATI
EVOLUZIONE NEL TEMPO
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Disciplina IVA immobili nel corso degli anni
1973
1973/1996
Favorite imprese di costruzione
Imponibili tutte le cessioni di immobili
Esenti solo le locazioni di abitazioni
Agevolazioni per prima casa, a favore della cooperazione e ai fini sociali e di solidarietà (terremoti e calamità naturali ecc.)
Eliminate barriere architettoniche a favore dei portatori di handicap
Aliquota agevolata per recupero centri storici e urbani
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Disciplina IVA immobili nel corso degli anni
1996
DL 323 del 20 giugno
Introdotta esenzione IVA per vendite di fabbricati abitativi da parte di imprese non di costruzioni e per immobiliari di rivendita
“… le misure introdotte costituiscono un primo intervento del più ampio disegno di razionalizzazione del delicato settore, volto ad evitare elusioni di imposta o distorsioni di mercato”
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
NORME INTRODOTTE DAL 4 LUGLIO 2006
Decreto Legge n. 223 del 4 luglio 2006
Legge di conversione n. 248 del 4 agosto 2006
Legge 296 del 27 dicembre 2006 (Finanziaria 2007)
Legge 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008)
Legge 220 del 13 dicembre 2010 (Stabilità 2011)
Decreto legge n. 83 del 22 giugno 2012
Legge di conversione n. 134 del 7 agosto 2012
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
SOCIETA’ IMMOBILIARI, TIPO DI IMMOBILI E SINTESI
DELLE REGOLE
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
SOCIETA’ IMMOBILIARI E TIPI DI FABBRICATI
SOGGETTI
IMMOBILIARI DI COSTRUZIONE E DI
RIPRISTINO
SONO QUELLE CHE HANNO COSTRUITO/RIPRISTINATO O FATTO COSTRUIRE/RIPRISTINARE DA TERZI L'IMMOBILE ANCHE SE L'ATTIVITA' E' OCCASIONALE
IMMOBILIARI DI RIVENDITA
SONO QUELLE CHE PREVALENTEMENTE EFFETTUANO LE CESSIONI DI IMMOBILI IN VIA ABITUALE
IMMOBILIARI DI GESTIONE E
IMPRESE DI ALTRO TIPO
SONO LE IMMOBILIARI CHE PREVALENTEMENTE DANNO IN LOCAZIONE GLI IMMOBILI E LE ALTRE IMPRESE CHE OCCASIONALMENTE VENDONO O LOCANO IMMOBILI
FABBRICATI
ABITATIVI
RILEVA L'ACCATASTAMENTO E NON LA DESTINAZIONE DEL FABBRICATORIENTRANO I FABBRICATI COMPRESI NELLA CATEGORIA DA A/1 AD A/11 ESCLUSO A/10.
STRUMENTALI
FABBRICATI ACCATASTATI IN ALTRE CATEGORIE (AD ESEMPIO GLI UFFICI, I NEGOZI, GLI STABILIMENTI ECC.) INDIPENDENTEMENTE DALL’UTILIZZO
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
NORME NAZIONALI PER FABBRICATI- TABELLE DI SINTESI -
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI
Tipo Locatore ConduttoreIva
RegistroRegime
Detrazione per il locatore
Abitativo
Imprese di costruzione e di ripristino che hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
10% AmmessaFissa 67 €
Soggetti diversi dai
precedenti o imprese di
costruzione o ripristino che
non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
2%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI
Tipo Locatore ConduttoreIva
RegistroRegime
Detrazione per il locatore
Alloggi sociali
Tutti i soggetti passivi che
hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
10% AmmessaFissa 67 €
Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
2%
Strumentali
Tutti i soggetti passivi che
hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
22% Ammessa 1%
Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
1%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI
Tipo Locatore ConduttoreIva
RegistroRegime
Detrazione per il locatore
Abitativo
Imprese di costruzione e di ripristino che hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
10% Ammessa
Soggetto a
registrazione
solo in caso
d’uso
Soggetti diversi dai
precedenti o imprese di
costruzione o ripristino che
non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
Soggetto a
registrazione
solo in caso
d’uso
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI
Tipo Locatore ConduttoreIva
RegistroRegime
Detrazione per il locatore
Alloggi sociali
Tutti i soggetti passivi che
hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
10% AmmessaSolo in
caso d’uso
Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
Solo in caso
d’uso
Strumentali
Tutti i soggetti passivi che
hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
22% AmmessaSolo in
caso d’uso
Tutti i soggetti passivi che non hanno optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa con pro-rata
Solo in caso
d’uso
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012
Tipo Cedente Cessionario
IVA
RegistroIpotecarie catastaliRegime
Detrazione per il
cedente
Abitativo
Impresa di costruzione o ripristino che vende entro 5 anni
Chiunque (anche privati)
4% (prima casa) 10%22%
AmmessaFissa 200 €
Fissa200 €
+200 €
- Impresa di costruzione o ripristino che vende oltre 5 anni e opta per imponibilità
Chiunque (anche privati)
4% (prima casa) 10%22%
AmmessaFissa 200 €
Fissa200 €
+200 €
- Altri soggetti passivi e Impresa di costruzione o ripristino che non opta per imponibilità
Chiunque (anche privati)
Esente
Non ammessa o ammessa con pro-rata
2% (prima casa)
Fissa50 €
+50 €9%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012
Tipo Cedente Cessionario
IVA
RegistroIpotecarie catastaliRegime
Detrazione per il
cedente
Alloggi sociali
- Tutti i soggetti passivi di imposta che optano per imponibilità
Chiunque (anche privati)
4% (prima casa) 10%22%
AmmessaFissa 200 €
Fissa200 €
+200 €
- Tutti i soggetti passivi di imposta che non optano per imponibilità
Chiunque (anche privati)
Esente
Non ammessa o ammessa con pro-rata
2% (prima casa)
Fissa50 €
+50 €9%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
CESSIONI DI FABBRICATO
Tipo Cedente Cessionario
IvaReg.
Ipo/catastaleRegime Detrazione
per il cedente
Strumentale
Impresa di costruzione o ripristino che vende
entro 5 anni
Chiunque (anche privati)
10%22%
AmmessaFissa 200 €
3% + 1% = 4%
Soggetti passivi
d’imposta diversi che optano per
imponibilità
Chiunque (anche privati)
10%22% Ammessa
Fissa 200 €
3% + 1% = 4%
Soggetti passivi
d’imposta diversi che non optano
per imponibilità
Chiunque (anche privati)
EsenteNon ammessa (o ammessa
con pro-rata)
Fissa 200 €
3% + 1% = 4%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA19 BIS 1 – SINTESI -
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Le immobiliari "di costruzione" e quelle "di ripristino" – cioè quelle che hanno acquistato per ricostruire o ristrutturare un immobile abitativo per la successiva rivendita - possono recuperare l'imposta sugli acquisti e i costi di tali beni
Alle altre imprese (immobiliari di gestione, immobiliari di rivendita, società di leasing, società di ogni tipo, imprenditori individuali, artisti e professionisti) non è consentito recuperare l’IVA sull’acquisto di fabbricati abitativi
(… vedi tabella successiva)
DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI(solo per immobiliari di costruzioni e di ripristino)
ART. 19-BIS 1
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Le "immobiliari di rivendita", le "immobiliari di gestione", le "società di leasing" e tutte le "altre imprese" (banche, assicurazioni, imprese di produzione o di vendita di beni diversi dagli immobili, enti ecc.) che non possono recuperare l'IVA sull'acquisto di fabbricati abitativi
possono detrarre l'IVA se concedendo in locazione l'immobile abitativo in regime di esenzione devono procedere alla riduzione della percentuale di detrazione applicando il pro-rata a norma dell'articolo 19, comma 5 e dell'articolo 19-bis nell'anno di acquisto dell'immobile e nei nove anni successivi
(Ad esempio, una immobiliare "di rivendita" che concede in locazione sia fabbricati abitativi in regime di esenzione che fabbricati non abitativi assoggettati ad IVA a seguito di opzione può detrarre l'IVA all'atto dell'acquisto di un fabbricato abitativo solo se applica il pro-rata di detrazione)
DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI(per immobiliari di rivendita, gestione, leasing e altre imprese)
ART. 19-BIS 1
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
SEPARAZIONE DELLE ATTIVITA’
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Immobiliari - separazione delle attività
Articolo 36, comma terzo
Separazionepermessa
vendita fabbricati abitativi esenti
vendita fabbricati strumentali imponibili
locazione fabbricati abitativi esenti
locazione fabbricati strumentali imponibili
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Immobiliari - separazione delle attività
Codici ATECO 2007
Separazionepermessa
42.12.00 - Costruzione di edifici residenziali e non residenziali
68.10.00 - Compravendita di beni immobili effettuata su beni propri
compravendite esenti IVA
compravendite imponibili IVA
68.20.01 - Locazione immobiliare di beni propri
locazioni esenti IVA
locazioni imponibili IVA
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
REVERSE CHARGE E SISTEMA SANZIONATORIOPER ERRATA APPLICAZIONE
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4Reverse charge sub-appalti edili
dal 1 gennaio 2007
Inversione contabile obbligatoria per servizi resi da subappaltatorinei confronti di:
imprese di costruzione o ristrutturazione appaltatore principale o altro subappaltatore
Sia il subappaltatore che la controparte devono svolgere entrambi un’attività appartenente al settore “F-costruzioni” della tabella
Ateco 2007 (codici da 41 a 43.99.09)
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Reverse charge sub-appalti edili
Attività escluse
Fornitura con posa in opera
Prestazione dei professionisti
Prestazioni dirette di chi assume l’appalto principale
Consorzi
Associazioni temporanee di imprese
Noleggio ponteggi
Noli a freddo (senza operatore o senza montaggio/smontaggio dei beni)
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4 Reverse charge sub-appalti edili
Agevolazioniper subappaltatori
Considerano con aliquota “zero” le fatture emesse ai fini del rimborso IVA
Possono effettuare compensazione infrannuale
Se nell’anno solare precedente il volume di affari sia stato pari o maggiore all’80% delle prestazioni in subappalto rese, elevato a € 1.000.000 il limite della compensazione
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4Reverse charge per cessioni immobili
Inversione contabile per cessioni di fabbricati abitativi effettuateda imprese di costruzione o ripristino oltre 5 anni da
ultimazione lavori
Inversione contabile per cessioni imponibili su opzionedi immobili strumentali
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4Reverse charge per cessioni immobili
Cessioni immobili abitativi e strumentali effettuateda imprese di costruzione o ristrutturazione entro i 5 anni
dall’ultimazione dei lavorida chiunque nei confronti di privati
Fatturazione ordinaria
Locazioni di immobili abitativi o strumentali imponibili per opzione
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL
REVERSE CHARGE/1Soggetti Violazione Sanzione
Cessionario o committente
Mancato assolvimento dell’imposta relativa agli acquisti di beni o servizi, connessa all'errata applicazione del meccanismo dell'inversione contabile
Dal cento al duecento per cento dell'imposta non assolta, con un minimo di 258 euro
Cedente o prestatore
Addebito irregolare dell’imposta in fattura senza effettuare il versamento
Dal cento al duecento per cento dell'imposta non pagata, con un minimo di 258 euro. Il cessionario/committente risponde in solido della sanzione e del pagamento dell’imposta non versata dal cedente/prestatore
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL
REVERSE CHARGE/2Soggetti Violazione Sanzione
Cessionario o committente - Cedente o
prestatore
Irregolarità nell’applicazione del reverse charge, ma regolare assolvimento dell’imposta
Tre per cento dell'imposta irregolarmente assolta, con un minimo di 258 euro e un massimo di 10.000 euro per i primi tra anni di applicazione del nuovo regime (2008-2010). Al pagamento delle sanzioni sono tenuti solidalmente entrambi i soggetti obbligati all'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile
Cedente o prestatore
Mancata emissione della fattura senza applicazione dell’imposta
Dal 5 al 10 per cento dell’imponibile non fatturato.Il cessionario o committente è obbligato a regolarizzare l'omissione applicando, comunque, il meccanismo dell'inversione contabile
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
ALIQUOTE
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%
IMMOBILECasa non di lusso secondo i criteri di cui al DM 2 agosto 1969
OGGETTO
Si può acquistare:A) la piena proprietà;B) la nuda proprietà;C) quote di comproprietà;D) una pertinenza, per ciascuna categoria, anche successivamente e con atto separato
ACQUIRENTE Solo persona fisica
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%
UBICAZIONE DELL’IMMOBILE
Comune in cui:A) l'acquirente risiede o stabilisce la residenza entro 18 mesi dall'atto di acquisto, ovveroB) l'acquirente svolge la sua attività senza avervi la residenza, ovveroC) esercita l'attività il soggetto da cui dipende l'acquirente che si è trasferito all'estero, ovveroD) qualsiasi altro comune sito nel territorio italiano se l'acquirente è immigrato all'estero
PREGRESSA TITOLARITA’
L'acquirente non deve essere:1. titolare esclusivo o in comunione con il coniuge
del diritto di proprietà, usufrutto, uso o abitazione di altra casa di abitazione sita nello stesso comune dove è acquistato l'immobile;
2. titolare lui o il coniuge, neppure per quota o in comunione legale di altra abitazione acquistata in proprietà,
3. usufrutto, uso e abitazione usufruendo della agevolazione sulla prima casa, in qualsiasi parte del territorio nazionale
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
PRIMA CASA – DECADENZA E SANZIONI
DECADENZA
Constatata falsità della dichiarazione di sussistenza dei requisiti
Abitazione acquistata con i benefici della prima casa se ceduta entro cinque anni dall'acquisto (a meno che entro un anno dalla cessione non si riacquisti una prima casa avendone i requisiti)
SANZIONI
Recupero minori imposte versate
Soprattassa del 30% sulla differenza tra la somma dovuta senza agevolazioni e la somma versata utilizzando le agevolazioni per:
A) imposta di registro, B) imposta ipotecaria;C) imposta catastale
Interessi moratori calcolati per ogni semestre compiuto
N.B. Le sanzioni non si applicano qualora il beneficiario ceda la prima casa entro cinque anni dall'acquisto, ma entro un anno dalla data di vendita, provveda ad acquistare un'altra abitazione con i benefici della "prima casa"
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
% IMMOBILE NORMA
4%
“Prima casa” per l’acquirente venduta da imprese di costruzione o di ripristino entro 5 anni dalla fine della costruzione o dell’intervento di recupero o su opzione
n. 21 parte II tabella A
…
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
% IMMOBILE NORMA
10%
1) Interi fabbricati abitativi e non, aventi le caratteristiche di cui all’articolo 13 della legge n. 408 del 1949, ceduti dall’impresa costruttrice
n. 127-undecies,parte III tabella A2) Porzione di fabbricati a destinazione diversa da quella
abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.) compresi in edifici “Tupini” cedute dall’impresa costruttrice
3) Abitazioni non costituenti “prima casa” purché non di lusso, indipendentemente dal tipo di fabbricato (“Tupini” o non) cedute da imprese di costruzione o di restauro
4) Interi fabbricati abitativi e non, sui quali sono state eseguite opere di restauro o ristrutturazione edilizia, ceduti dalle imprese che hanno eseguito gli interventi
n. 127-quinquiesdecies, parte III tabella A
…
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
% IMMOBILE NORMA
10%
5) Porzioni di fabbricati a destinazione diversa da quella abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.) compresi in edifici restaurati o ristrutturati, cedute dalle imprese che hanno eseguito gli interventi
n. 127-quinquiesdecies, parte III tabella A
6) Opere di urbanizzazione primaria e secondaria
n. 127-quinquies, parte III tabella A
7) Impianti di produzione e reti di distribuzione di calore-energia (teleriscaldamento)
8) Linee di trasporto metropolitane, tranviarie e altre linee di trasporto a impianto fisso
9) Impianti di produzione e reti di distribuzione di energia elettrica da fonte solare fotovoltaica ed eolica
10) Impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti fognarie, anche intercomunali, e ai relativi collettori di adduzione
…
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
% IMMOBILE
22%
1) Interi fabbricati (abitazioni, negozi, uffici, depositi, ecc.), che non abbiano le caratteristiche della “legge Tupini”, anche se contengono un’unità immobiliare non di lusso destinata a costituire “prima casa” per l’acquirente, ceduti da chiunque
2) Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse, ecc.), site in un edificio privo delle caratteristiche di cui alla “legge Tupini” cedute da chiunque
3) Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo site in un edificio avente le caratteristiche della “legge Tupini”, cedute da soggetti diversi dalle imprese costruttrici
4) Case di abitazione di lusso cedute da imprese costruttrici o di ripristino entro 5 anni dall’ultimazione dei lavori o su opzione a favore di chiunque (anche se per l’acquirente si tratta della “prima casa”)
…
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA% OGGETTO NORMA
4%
1) Appalti relativi alle nuove costruzioni dei fabbricati di cui all’art. 13 della legge n. 408 del 1949 (legge “Tupini”) nei confronti di:
a) soggetti che svolgono attività di costruzione di immobili per la successiva rivendita;
b) cooperative edilizie e loro consorzi anche se a proprietà indivisa
n. 39 parte II tabella A
2) Appalti per la costruzione di nuove “prime case”
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA
% OGGETTO NORMA
10%
1) Appalti relativi:a) alla costruzione di case di abitazione di cui al n. 127-
undeciesb) alla realizzazione degli interventi di recupero di cui
all’art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del primo comma dello stesso articolo. Pertanto sono compresi nell’aliquota ridotta i lavori di cui alle lettere c), d) e e) di tale primo comma (restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia, ristrutturazione urbanistica dei centri abitati) nonché gli interventi di demolizione e fedele ricostruzione di immobili esistenti che non possono essere ricondotti alle ipotesi di nuova costruzione sicché scontano sempre l’aliquota del 10%;
n. 127-quaterdecies,
parte III tabella A
2) Appalti relativi alla realizzazione di interventi di manutenzione straordinaria di cui all’art. 31, comma 1, lett. b) della legge 5 agosto 1978, n. 457, sugli edifici di edilizia residenziale pubblica
n. 127-duodecies,
parte III tabella A
3) Appalti relativi alle opere di urbanizzazione primaria e secondaria nonché alle altre opere (teleriscaldamento, linee di trasporto, impianti di depurazione, ecc.) di cui alla voce 127-quinquies
n. 127-septies, parte
III tabella A
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4BENI - ALIQUOTE IVA
% OGGETTO NORMA
4%
1) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per le costruzioni, anche in economia, dei fabbricati di cui all’articolo 13 della legge n. 408 del 1949, ivi comprese le “prime case”
n. 24 parte II tabella A
10%
1) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per la realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi quelli di cui alle lettere a) e b) del primo comma dello stesso articolo
n. 127-terdecies, parte III
tabella A
2) Beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per le opere di urbanizzazione primaria
n. 127-sexies, parte III
tabella A
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
TIPO DESCRIZIONE NOTE
IMMOBILI INTERESSATI
Categorie da A1 a A11(escluso A10)
Indipendentemente dall’utilizzo
INTERI FABBRICATI con prevalenza utilizzo abitativo
1) Anche le parti comuni (per intero)
2) No unità diverse da quelle abitative
EDILIZIA RESIDENZIALE PUBBLICA con prevalente
destinazione abitativa
Edifici assimilati alle case di abitazione
Si: orfanotrofi, ospizi, brefotrofi e conventi.
No: caserme, scuole ospedali.
Pertinenze immobili abitativi (box, cantine…)
Anche se poste in fabbricati diversi, senza prevalente
destinazione abitativa
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
TIPO DESCRIZIONE NOTE
MANUTENZIONE ORDINARIA
Mantenimento elementi di finitura e degli impianti
tecnologici con riparazione dell’esistente
1) Piccole riparazioni 2) - Manutenzione obbligatoria
di impianti elevatori e riscaldamento
- compresi canoni periodici e sostituzioni parti
FORNITURA CON POSA IN OPERA
L’aliquota del 10% spetta anche per le forniture di beni con posa in opera se i beni vengono forniti dallo stesso
soggetto che esegue la prestazione.
Se i beni vengono forniti da un soggetto diverso o vengono acquistati direttamente dal
committente, si applica l’aliquota del 22%
…
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
- Ascensori e montacarichi
- Infissi esterni ed interni
- Caldaie
- Videocitofoni
- Apparecchiature di condizionamento e riciclo
dell’aria
- Sanitari e rubinetterie da bagno
- Impianti di sicurezza
BENI SIGNIFICATIVI- DM 29 DICEMBRE 1999 -
REGOLA - CM n. 71/E del 7 aprile 2000
In presenza di interventi con impiego di beni significativi, gli stessi sono soggetti al 10% fino al limite massimo della differenza tra il prezzo della prestazione complessiva e il valore dei beni medesimi
Il valore residuo sconta l’IVA del bene ceduto (22%)
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVI
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 - ALIQUOTA IVA 10%
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale
complessivo di euro 10.000, di cui
A) Caldaia, sanitari e rubinetteria 4.000
B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.) 3.000
C) Mano d’opera 3.000
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
Beni e servizi Imponibile % Imposta
Mano d’opera + materie
prime
6.000 (3.000 mano d’opera + 3.000 beni impiegati)
10 600
Beni (*) significativi
4.000 (caldaia, sanitari e rubinetteria)
10 400
TOTALE 10.000 10 1.000
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
(*) In caso di beni significativi di valore inferiore al 50% dell’intero intervento su tutto il valore dei beni significativi si applica l’IVA del 10%
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale
complessivo di euro 10.000, di cui
A) Caldaia, sanitari e rubinetteria 6.000
B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.) 2.000
C) Mano d’opera 2.000
2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Beni e servizi Imponibile % Imposta
Mano d’opera + materie prime
4.000 (2.000 mano d’opera + 2.000 beni
impiegati)10 400
Beni significativi *
4.000 (10.000 valore complessivo – 6.000
valore beni significativi)10 400
2.000 (6.000 valore beni significativi – 2.000
beni soggetti al 10%)22 400
TOTALE 10.000 1.200
2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
(*) In caso di beni significativi di valore superiore al 50% dell’intero intervento l’importo della fattura va scisso e si applica l’aliquota ridotta del 10% sulla mano d’opera, sulle materie prime e su una parte di valore dei beni significativi
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
A) Acquisto di caldaia, sanitari e rubinetteria presso il commerciante Alfa
6.000
B) Esecuzione dei lavori di sostituzione della caldaia e rifacimento del bagno eseguiti dall’impresa Beta
4.000
3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
…
Do
tt.
Giu
sep
pe
Ro
ma
no
Co
nve
gn
o O
DC
EC
Ca
ltan
isse
tta
, 2
3 o
tto
bre
2
01
4
Acquisti di beni e servizi
Imponibile % Imposta
Commerciante Alfa
6.000 22 1.200
Impresa Beta 4.000 10 400
TOTALE complessivo Alfa + Beta
10.000 1.600
3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI
In caso di beni significativi forniti da un soggetto diverso da quello che esegue l’intervento, si sconta un carico fiscale maggiore, non essendo agevolato l’acquisto dei beni soggetto all’aliquota propria del bene (22%). Resta ferma l’aliquota agevolata per i soli lavori di esecuzione della prestazione
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
…