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IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestión de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte final) IV - 1
¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12?IV - 3
APLICACIÓN PRÁCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
I n f o r m e E s p e c i a l
INFORME ESPECIALAnálisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elementodel costo de producción IV - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)IV - 5
Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras deSalud (EPS Ley 26790) IV - 7
Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados conAplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados
como elemento del costo de producción
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011
Ficha Técnica
Análisis y tratamiento de los costos
indirectos de fabricación aplicados comoelemento del costo de producción
1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos ter-minados, la empresa industrial necesita además de la materiaprima y la mano de obra, de un recurso relevante denominadocostos indirectos de fabricación. La identicación de los costosindirectos y su aplicación a los productos terminados requierede un proceso acucioso, identicado el mismo requiere ser inte-grado al plan de producción de la empresa, con la nalidad declasicarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calcularáprevio análisis y determinación de una base de distribución.
El estudio de la carga fabril como elemento del costo de pro-ducción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una pla-nicación de producción y de costos, es decir los responsablesde la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos defabricación que en su momento se tendrá que comparar con
los costos indirectos de fabricación reales a n de analizar lavariación del caso correspondiente.
2. ClasicaciónExisten diferentes clasicaciones relacionadas con los costosindirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Ma- teriales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costosindirectos1.
Materiales indirectos Mano de obra indirecta
Suministros de fabricaciónCombustiblesHerramientas de corta vidaLubricantes
SuperintendenciaCapatacesInspectoresEmpleados de la fábricaAyudantes
Empleados de almacénChoferes y ayudantesHoras extrasTiempo perdidoEnfermedad
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 230.
Otros costos indirectos
Mantenimiento Cargos jos
Mantenim. de ediciosMantenim. de maquinariaMantenim. de muebles y enseresMantenimiento sistema de
transporteMantenim. de equipo de reparto
DepreciaciónImpuestosSegurosVacaciones del tallerSeguros de grupoToma de inventarioPensiones
AlquileresEnergía, calefacción y
alumbradoCostos de departamentos de
servicios especiales
Trabajadores de operaciónSuministros de operaciónMantenimiento de equipo
Departamento de compraDepartamento de recepciónDepartamento de almacénDepartamento de costosDepartamento médicoCafeteríaPolicía y protección
Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación esagrupándolos en costos jos y costos variables, tal como seindica a continuación:
Costo jos Costos variables
AlquileresImpuestosSeguro contra incendioDepreciaciónSuperintendenciaInspecciónMano de obra indirectaPersonal de ocina de la fábrica
Seguro de accidenteCalefacción, alumbrado y fuerzaSuministrosReparacionesProducción estropeadaFletes en comprasImpuesto sobre la planillaReparacionesSupervisión
Los costos indirectos de fabricación jos y variables puedenpresupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirádeterminar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a losproductos terminados, utilizando la relación de dividir los costos
indirectos de fabricación entre el volumen de producción:
Tasa = Costos indirectos de fabricación ------------------------------------------------------------ Base de distribución
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IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-3Actualidad Empresarial N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Caso Nº 3
4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 265.
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccióncomo por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado,aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de lafábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son pro-rrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa selección de tasas para cada uno de losdepartamentos, como por ejemplo los metros cuadrados queocupa cada departamento, el número de trabajadores en cadadepartamento. Los costos asignados a los departamentos deservicios son redistribuidos a los departamentos productivosmediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a n deque todos los costos de los departamentos de servicios se con-centren en los departamentos productivos y luego determinarel costo unitario de producción.
Bases para la departamentalización del costo indirecto4
Base de distribución Costos indirectos de esta base
Metros cuadrados
Alquiler de la fábricaImpuesto sobre la fábrica
Depreciación edicio de la fábricaReparación edicio de la fábricaSeguros contra incendio de fábricaCostos de calefacción
Número de trabajadores
SuperintendenciaCostos del comedor de la fábricaCosto del centro médico de fábricaCosto de la contabilidad de costosCosto del almacén de herramientas
Capacidad Alumbrado
Caballos de fuerza por hora Energía
Inversión en equipo
Seguro contra incendio de maquinariaDepreciación de la maquinariaReparación de la maquinariaImpuesto sobre propiedades de fábrica
Costo departamento directoMano de obra indirectaReparaciones de maquinaria
Número de bombillasCargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.
La base de distribución resulta del análisis de las actividades delcosto que se observa en el ambiente del área de producciónde la empresa, es decir existe una relación entre actividad ycosto. No debemos olvidar que la determinación de una basede distribución es muy importante si tenemos en cuenta que
Aplicación de los costos indirectos con tasas por departamento
Estudio técnico de la fábrica
DepartamentosBases
Inversiónm2 N° Trabaj. Pago Total Kwh/H H.P. Total
Limpieza: A 2,000 50 60,000 4,000 16,000 5 0,000
Cortado: B 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000
Ensamblado: C 3,000 75 100,000 6,000 5,000
Pulido: D 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500
Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
Aire acondic.: 2 1,000 15 10,000 250 500 5,000
Calefacción: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000
Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000
A continuación se dan las bases para prorratear los costos indi-rectos de fabricación que se han estimado.
Bases de costos indirectos de fabricación
Partida del costo Importe Base de distribución
Material indirectoMano de obra indirectaSuperintendenciaSeguro contra incend. maquinariaSeguro de accidenteAlumbradoEnergíaCombustibleReparación de maquinariaDepreciación maquinariaAlquileres
S/.55,00028,00025,0006,0008,0004,000
12,0005,000
20,00021,00012,000
Uso departamental estimadoUso departamental estimadoNúmero de trabajadoresValor del equipoNómina del departamentoKilovatios horaCaballos de fuerza horaAl dpto. de calefacción en totalAl departamento de mantenimientoValor del equipo en cada dpto.Metros cuadrados
Total estimado S/.196,000
Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación,se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos defabricación, tanto de los departamentos productivos como delos departamentos de servicios.
del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que formaparte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.
Distribución general de los costos indirectos de fabricación
Partida del costoDepartamento de servicio Departamento productivo
Total1 2 3 A B C D
Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000
Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000
Seguro contra incendio máquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000
Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000
Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000
Energía 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000
Combustible 5,000 5,000
Reparación maquinaria 20,000 20,000
Depreciación maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000
Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000
Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 S/.196,000
Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004
12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928
Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944
17,427 53,474 33,709 36,518 54,872
Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354
Total costos indirectos departamentos productivos58,693 36,999 40,082 60,226
196,000
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IV
IV-4 Instituto Pacífico N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011
Informe Especial
Distribución de los costos indirectosMaterial indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Partida : Superintendencia:Valor : S/.25,000Base : N° trabajadoresTotal base : S/.325
Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50 76.92 3,846Cortado 50 76.92 3,846Ensamblado 75 76.92 5,769Pulido 100 76.92 7,692Mantenimiento 25 76.92 1,923Aire acondicionado 15 76.92 1,154Calefacción 10 76.92 770
Total S/.325 S/.25,000
Partida : Seguro de incendio sobre la maquinariaValor : S/.6,000Base : Valor del equipoTotal base : S/.140,000Tasa : S/.6,000/140,000 = 0.042857
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50,000 0.042857 <2,143
Cortado 25,000 0.042857 1,071Ensamblado 5,000 0.042857 214Pulido 37,500 0.042857 1,607Mantenimiento 12,500 0.042857 537Aire acondicionado 5,000 0.042857 214Calefacción 5,000 0.042857 214
Total S/.140,000 S/.6,000
Partida : Seguro de accidenteValor : S/.8,000Base : Nómina del departamentoTotal base : S/.400,000Tasa : S/.0.02
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 60,000 0.02 1,200Cortado 50,000 0.02 1,000Ensamblado 100,000 0.02 2,000Pulido 150,000 0.02 3,000Mantenimiento 20,000 0.02 400Aire acondicionado 10,000 0.02 200Calefacción 10,000 0.02 200
Total S/.400,000 S/.8,000
Partida : AlumbradoValor : S/.4,000Base : KilovatiosTotal base : S/.25,000Tasa : S/.0.16
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 4,000 0.16 640
Cortado 4,000 0.16 640Ensamblado 6,000 0.16 960Pulido 10,000 0.16 1,600Mantenimiento 500 0.16 80Aire acondicionado 250 0.16 40Calefacción 250 0.16 40
Total S/.25,000 S/.4,000
Partida : EnergíaValor : S/.12,000Base : Caballos de fuerzaTotal base : S/.30,000Tasa : S/.0.40
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 16,000 0.40 6,400Cortado 4,000 0.40 1,600
Ensamblado 0 0.40 0Pulido 8,000 0.40 3,200Mantenimiento 1,000 0.40 400Aire acondicionado 500 0.40 200Calefacción 500 0.40 200
Total S/.30,000 S/.12,000
Partida : Depreciación maquinariaValor : S/.21,000Base : InversiónTotal base : S/.140,000Tasa : S/.0.15
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 50,000 0.15 7,500
Cortado 25,000 0.15 3,750
Ensamblado 5,000 0.15 750
Pulido 37,500 0.15 5,625
Mantenimiento 12,500 0.15 1,875
Aire acondicionado 5,000 0.15 750
Calefacción 5,000 0.15 750
Total S/.140,000 S/.21,000
Partida : AlquileresValor : S/.12,000Base : Metros cuadradosTotal base : S/.15,000Tasa : S/.0.80
Departamentos Valor de la base Tasa Costo
Limpieza 2,000 0.80 1,600Cortado 2,500 0.80 2,000
Ensamblado 3,000 0.80 2,400
Pulido 4,000 0.80 3,200
Mantenimiento 1,500 0.80 1,200
Aire acondicionado 1,000 0.80 800
Calefacción 1,000 0.80 800
Total S/.15,000 S/.12,000
Transferencia de los costos de los departamentos deservicios
Cuando se ha concluido la distribución general de los costosindirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica,estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-
mentos de servicios a los departamentos de costos productivos.Los costos del departamento de mantenimiento se realiza enbase a la inversión en equipo, los costos del departamento deservicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base alos metros cuadrados utilizados y los costos del departamentode servicio de calefacción se distribuyen en base a los costosacumulados de los departamentos productivos.
Departamento : MantenimientoCosto : S/.37,415Base : Inversión en equipoTotal base : S/.127,500Tasa : S/.0.29345
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir
Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467
Calefacción 5,000 0.29345 1,467Limpieza 50,000 0.29345 14.673
Cortado 25,000 0.29345 7,337
Ensamblado 5,000 0.29345 1,467
Pulido 37,500 0.29345 11,004
Total S/.127,500 S/.37,415
Departamento : Aire acondicionadoCosto : S/.12,325Base : Metros cuadradosTotal base : S/.12,500Tasa : S/.0.99
Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir
Calefacción 1,000 0.986 986
Limpieza 2,000 0.986 1,972Cortado 2,500 0.986 2,465
Ensamblado 3,000 0.986 2,958
Pulido 4,000 0.986 3,944
Total S/.12,500 S/.12,325
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