Diploma - Www.tocilar.ro

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Veniturile bugetare in cadrul unei companii

CAPITOLUL I. Organizarea i funcionarea CNCFR CFR REGIONALA IAI

Caile Ferate din Romania au o istorie de mai bine de 125 de ani. De-a lungul acestora, calea ferata a fost un motor al progresului tehnic si uneori, chiar economic al societatii. De asemenea, a fost un factor de stabilitate care, in mare masura, nu a putut fi influentat de curentele politice. I.1. Scurt istoric. La 15 septembrie 1830, se deschidea n Anglia prima cale ferat din lume, ntre Liverpool i Manchester. La 20 august 1854 s-a inaugurat linia Oravia-Bazia, n lungime de 62,5 km, numai pentru transportul carbunelui, aceasta fiind prima cale ferat construit pe teritoriul de astzi al Romniei. I.2. Infiinarea CNCFR CFR SA Compania Naional de Ci Ferate "CFR"- S.A. s-a nfiintat la 1 octombrie 1998 n baza Hotrrii de Guvern Nr. 581/1998, prin reorganizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne. Societatea Naional a Cilor Ferate Romne se reorganizeaz, prin divizare, n: Compania Naional de Ci Ferate CFR cu statut de societate comercial, care are, n principal, ca obiect de activitate gestionarea infrastructurii feroviare i a patrimoniului auxiliar feroviar.

Pagina 1 din 85


Societatea Naional de Transport Feroviar de Marf CFR-Marf cu statut de societate comercial care are n principal, ca obiect de activitate, efectuarea transportului feroviar public de mrfuri. Societatea Naional de Transport Cltori CFR-Cltori- cu statut de societate comercial, care are n principal, ca obiect de activitate, efectuarea transportului feroviar public de cltori. Societatea de Administrare a Activelor Feroviare SAAF- cu statut de societate comercial, care are n principal, ca obiect de activitate administrarea excedentului de active rezultate din divizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne. Societatea de Servicii de Management Feroviar S.M.F.- cu statut de societate comercial, care are, n principal, ca obiect de activitate asigurarea serviciilor financiarcontabile, gestionarea creditelor externe, asigurarea serviciilor juridice. Motivul divizarii SNCFR n cinci companii distincte a fost punerea sistemului feroviar din Romnia pe baze comerciale. Aceasta implic o gestiune eficient a veniturilor i costurilor, att n admnistrarea infrastructurii, ct i n operarea comercial a trenurilor. CFR este persoana juridic romn i are statut de societate comercial pe aciuni. Capitalul social iniial al CFR este de 1.287.991.500.383 lei i se constituie prin preluarea, corespunztor obiectului su de activitate, a unei pri din patrimoniul Societii Naionale a Cilor Ferate Romne, n baza balanei de verificare i a situaiei patrimoniului, ntocmite la data de 30 iunie 1998. Capitalul social iniial este subscris i integral vrsat de statul romn, n calitate de acionar unic, care i exercit drepturile i obligaiile prin Ministerul Transporturilor. Scopul CFR SA este realizarea de profit, prin gestionarea pe principii comerciale a infrastructurii feroviare i punerea acesteia la dispoziia operatorilor de transport feroviar, pe baza contractului de acces, precum i desfurarea altor activiti specifice, necesare realizrii obiectului su de activitate.

I.3. Obiect de activitate CNCF CFR desfoar activiti de interes public naional, n scopul realizrii transportului feroviar public i al satisfacerii nevoilor de aprare a rii i are n principal, ca obiect de activitate:Pagina 2 din 85


Gestionarea infrastructurii feroviare i punerea acesteia la dispoziia operatorilor de transport feroviar, n condiiile legii. Dezvoltarea i modernizarea infrastructurii feroviare din Romnia n concordan cu standardele europene,n scopul asigurrii compatibilitii i interoperabilitii cu sistemul de transport feroviar European. Conducerea, organizarea, planificarea, coordonarea i controlul activitilor de exploatare, ntreinere i reparare a infrastructurii feroviare. Exploatarea comercial a patrimoniului feroviar. Elemente concrete ale infrastructurii feroviare publice sunt liniile ferate curente dintre staii, liniile ferate de primire-expediere din staii, liniile ferate de evitare, aparatele de cale, poduri, tuneluri, viaducte, alte lucrri de art, lucrri geotehnice de protectie i consolidare , plantaiile de protecie de-a lungul liniilor ferate precum i instalaiile fixe de siguran i conducere operativ a circulaiei trenurilor i liniile electrice de contact cu substaiile de traciune electric. Principala marf pe care o vinde este capacitatea de trafic a reelei feroviare. Clienii principali sunt cei doi operatori feroviari CFR - Cltori i CFR - Marf. Aceti operatori pltesc pentru aceasta tariful de acces pe infrastructur. Compania are ca sarcina intretinerea infrastructurii feroviare la parametrii de functionare, astfel ca operatorii feroviari sa o poata folosi conform nevoilor lor. Aceasta implica intretinerea liniilor, a instalatiilor de semnalizare, telemecanizare si automatizare.

I.4 Structura organizatoric

Pe primul nivel, din punct de vedere ierarhic, se afl Directorul regional, pe urmtoarul nivel ierarhic fiind poziionate diviziile: tehnic, linii, instalaii, trafic, patrimoniu, economic i resurse umane. Fiecare divizie are n subordine diferite servicii i birouri care gestioneaz informaiile primite din teritoriu i rspund de buna funcionare a activitii. Divizia economic este cea rspunztoare de fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare. Ea primete informaiile de la celelalte divizii i servicii, care la rndul lor primesc informaii din teritoriu, adic de la staiile CFR din celelalte judee ale Moldovei .

Pagina 3 din 85


COMPANIA NAIONAL DE CI FERATE CFR REGIONALA IAI ORGANIGRAMADIRECTOR REGIONAL

CONSILIER

DIVIZIA TEHNICA

DIVIZIA LINII

DIVIZIA INSTALATII

DIVIZIA TRAFIC

ECONOMIC DIVIZIA SERVICIUL RESURSE UMANEPATRIMONIUSERVICIUL SERVICIUL CONTABILITATE EXPLOATARE CENTRU CALIFICARE PATRIMONIU BIROUL CONTABILITATE BIROUL FOND LOCATIV BIROUL DECONTARI SERVICIUL CONTRACTE SERVICIUL INTRETINERE PATRIMONIU BIROUL EVIDENTA SI nGESTIONARE MIJLOACE FIXE SERVICIUL

SERVICIUL SERVICIUL SERVICIUL RK LINII INSTALATII ORGANIGARAMA DIVIZIA ECONOMICA INVESTITII ELECTRICE SERVICIUL LUCRARI TERASAMENT SERVICIUL MECANIZARE SERVICIUL Director regional TEHNICO ECONOMIC

SERVICIUL CIRCULATIE SERVICIUL ACCES INFRASTRUCT URA COMPARTIME NTUL MERSURI DE TREN

SERVICIUL ORGANIZARE TEHNIC DEZVOLTARE

I.5. Structura de personal.BIROU ACHIZITII PUBLICE BIROUL CADASTRU BIROUL

CNCFCFR SA are cca. 3200 de angajai. AcetiaCOMPARTIME au fost ncadrai SERVICIUL n funcie Contabil ef FINANCIARCOMPARTIME INSTRUIRE SI NTUL INSTRUI CONTROL ECONOMIC SERVICIUL

BIROUL GESTIUNE ENERGIE ELECTRICA SI CONTRACTE Sectorul economic

condiiile legii, pe baz de concurs sau examen dar i prin alte forme de selecie. TEHNICO NTUL RE SI

CONTROL Personalul angajat are dreptul la concedii de odihn i medicale dar i laBUGETlibere nGOSPODARIRE zile ANALIZA INDICATORI PATRIMONIU

cazuri de urgen. Salariul personalului cuprinde: salariul de baz, care se stabilete n raport cu Serviciul Serviciul i complexitatea sarcinilor funciei ocupate; sporuri la Serviciul Serviciul buget, pregtirea, competena, rspunderea contracte contabilitate PHARE-ORACLE financiar analize salariul de baz; adaosuri; premii pentru obinerea unor rezultate deosebite indicatori n activitatea compensri individual. Structura de personal este evideniat n tabelul de mai jos. Biroul contabilitate Nr. Structura de Clasa de salarizare Coeficientul de ierarhizare Salariul de baza brut Studii Nr. angajati Vrsta (ani)

Crt. personal Biroul decontri buget

Biroul prelucrri date

Pagina 4 din 85

Biroul financiar contabiliate


1.

Personal necalificat

1-5

1- 1,274

32000003566000

medii

500

22- 45

2.

Personal din activitatea de exploatare Personal din

6 - 35

1,306 2,746

36580007688000

medii

900

22- 48

3.

activitatea de circulatie a marfurilor, alimentatie publica si turism Personal din 6- 18 1,306- 1, 786 36580005001000 medii 500 24-50

4.

activitatea de informatica Personal din

13- 21

1,5061,940

42580005435000 44860005606000

medii

200

28- 35

5.

activitatea de transport auto Personal-

14- 23

1,6022,002

medii

300

27- 44

medii si 2- 41 1,1843,394 33160009504000 superioare 500 25-48

6.

functii de specialitate si administrativ Personalfunctii de

7.

medii si 21-46 1,941543500018230000 superioare 300 30-45

conducere 6,511 I.6.Funcionalitatea CNCF CFR SA.

Funcionalitatea Companiei reiese din implicarea, rspunderile, competenele salariailor din cadrul diviziei econimice care ntocmesc sitaiile lunare a dotoriilor ctre bugetul de stat , bugetele locale i alte bugete i fonduri. Funcionalitatea va fi redat sub forma fluxurilor informaionale ce urmeaz. Fluxuri informaionale.

Pagina 5 din 85


serviciul resurse umane, mpreun cu toate celelalte divizii care alctuiesc structura organizatoric, transmit serviciului contabilitate- biroul contabilitate- situaia privind personalul angajat i datele pentru calculul salariilor. n cadrul serviciului contabilitate se verifica corectitudinea datelor i apoi se stabilete fondul de salarii. serviciul contabilitate transmite serviciului financiar cererile de finanare pentru plata salariilor. divizia tehnic transmite serviciului contabilitate situaia privind cldirile, terenurile i mijloacele de transport pentru a calcula obligiile fa de bugetele locale. dup stabilirea exact a obligaiilor de plat ctre BS, BL, BAS, BASS i alte bugete, biroul contabilitate transmite datele biroului decontri bugete . biroul decontri bugete transmite serviciului financiar situaia contribuiilor obligatorii ctre BS, BL , BAS, BASS, n vederea decontrii acestor obligaii. divizia patrimoniu trimite serviciului contabilitate datele privind obligaiile ctre bugetul de stat, documentele privind TVA-ul, situaia i starea cldirilor, a mijloacelor de transport i a terenurilor din subunitile teritoriale: Bacu, Roman, Suceava, Vatra Dornei, Botoani, Vaslui,etc. divizia patrimoniu trimite serviciului contracte, evidena tuturor contractelor ncheiate la nivelul subunitilor n care CNCF CFR SA apare att ca furnizor ct i ca beneficiar. serviciul contracte colaboreaz cu serviciul financiar i cu serviciul buget, analize, indicatori dar i cu serviciul contabilitate att pentru a stabili corectitudinea datelor din contracte, ct i pentru a realiza plata facturilor pe baz de contracte. serviciul buget, analize indicatori repartizeaz pe subuniti indicatorii economicofinanciari i urmrete ncadrarea acestora n nivelul programat. diviziile tehnic, instalaii, linii i trafic, transmit serviciului contracte situaia privind contractele ncheiate de acestea cu furnizorii de RK, furnizorii activitii de exploatare etc. serviciul resurse umane transmite servicilui contabilitate , informaii , date i modificri cu privire la fondurile speciale i alte prevederi privind personalul angajat i neangajat. serviciul contabilitate trimite la centrala CNCFCFR SA, la Bucureti, datele i informaiile necesare calculrii impozitului pe profit i decontrii acestuia cu bugetul de stat.

Pagina 6 din 85


Functionalitatea CNCFCFR SA. Regionala Iasi. Implicare, raspunderi, competente. 1.Serviciul 1. resurse umane 10. 10. 11. 3. Divizia tehnica Divizia instalatii

2. 8. 1. 8. 8.

Serviciul contabilitate

Serviciul contracte PHARE-ORACLE compensari Biroul decontari bugete

Serviciul financiar

Serviciul bugete, analize indicatori

Biroul contabilit ate

CNCFCRF SA BUCURESTI Divizia linii 4. Divizia trafic

Divizia 5. patrimoniu 12. 12. 1. 10. 1. 7. 9. 10. 6. 1.

Pagina 7 din 85


I.7. Relaiile CNCFCFR SA. cu mediul exterior. Fluxuri informaionale.

furnizorii cu care CNCF CFR SA. Regionala Iai i unittile din subordine au ncheiat contracte, furnizeaz materii prime, materiale, utiliti, presteaz servicii, etc. i trimit, prin intermediul diviziilor, facturile pentru serviciile efectuate. Facturile ajung la serviciul contabilitate i sunt luate n eviden, apoi transmise serviciului financiar spre decontare. dup ce au fost ntocmite, ordinele de plat, pentru achitarea facturilor primite de la furnizori sunt depuse la banca unde Compania i are deschis cont de disponibil. banca BANC POST, pe baza ordinelor de plat primite, vireaz, din contul de disponibil, contravaloarea facturilor, ctre bncile furnizorilor . compania ofer servicii clienilor cu care are ncheiate contracte i trimite acestora facturile intocmite pentru serviciile prestate, spre decontare. Principalii clieni sunt CFR-Marf i CFR-Clieni care circul pe infrastructura feroviar, pltind companiei o tax de utilizare a infrastructurii (TUI). clienii vor efectua plata serviciilor oferite de companie n contul deschis la banca BANC POST. primria municipiului Iai i primriile municipiilor i oraelor n care se afl unitile din subordine, trimit companiei ntiinri privind modificrile referitoare la impozitele i taxele locale, hotrri ale consiliilor locale, etc. CNCFCFR SA. intocmete ordine de plat, foi de vrsmnt pentru depunerea numerarului din caserie, etc., pe care le depune la banc pentru plata obligaiilor: plata pe carduri a salariilor personalului angajat; plata impozitelor i taxelor ctre bugetele locale ale municipiului Iai i municipiilor i oraelor n care se afl unitile din subordine, presupunnd c i acestea au conturi deschise tot la unitile BANC POST; decontarea contribuiilor i impozitelor obligatorii ctre BS, BAS, BASS i alte fonduri speciale; banca BANC POST virez ctre Trezoreria statului, sumele privind impozitele i contribuiile obligatorii la BS, BAS, BASS, din contul de disponibil al companiei. banca trimite companiei extrasele de cont. Pe baza acestora, serviciul financiar ntocmete situaia operativ privind ncasrile i plile efectuate n/din contul deschis la BANC POST.Pagina 8 din 85


relaiile societii cu Adminisrtaia Financiar constau n obligaiile societii de a preleva la dispoziia statului impozite i taxe, obligatia societii este de a vrsa la termen veniturile bugetare. La nivelul societii, referitor la impozitul pe profit se ntocmete declaraia de impunere a imozitului pe profit, aceasta include datele necesare justificrii sumelor datorate n contul impozitului pe profit. Referitor la imozitul pe salarii, la Administraia Financiar, se depune o dare de seama privind calculul, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la Bugetul de Stat. Pentru TVA societatea intocmete i depune Decontul TVA la Administraia Financiar a municipiului Iai. Impozitele i taxele locale pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri, presupun realizarea de ctre Administraia Financiar a calculului obligaiei de plata n baza situaie mijloacelor de transport din proprietate, a caldirilor. dupa stabilirea obligatiei de plata Administratia Financiara inapoiaza o instiintare ce cuprinde impozitele datorate ctre BS, BAS, BASS i impozitele si taxele locale de plata.

Pagina 9 din 85


RELAIILE CNCF CFR SA. CU MEDIUL EXTERIOR Primariile Municipiilor si Oraselor in care se afla unitatile din subordine 6. 6.

Primaria Municipiului Iasi

CLIENTI 4. 1.

CNCFCFR SA Regionala IASI.

FUNIZORI

10. 11. 8. 5.

7. 3.

9.

2.

Banca BANC POST

Bancile furnizorilor

TREZORERIA I.8. Structura i evoluia prelevrilor obligatorii de laSTATULUI IAI n perioada CNCFCFR 2001-2004 ADMINISTRAIA FINANCIAR

N r cr t

Prelevr i obligator ii

Categ. de impozit 2001 2002 2003 2004

Impozitul pe salarii Impozitul Prelevr 1. i pe profit TVA 79.234.099. 322 80.988.453.14 9 78.098.344.67 8 82.455.098.06 7 60.521.874. 140 105.832.630.5 96 146.900.619.5 48 155.233.890.7 86

Pagina 10 din 85


obligator ii ctre bugetul de stat 2. TOTAL rd.1 Impozitul pe cliri Impozitul Prelevr i 3. obligator ii ctre bugetele 4. locale TOTAL rd. 3 5. Prelevr i ctre bugetele asigurri lor sociale 6. de stat TOTAL rd.5 7. Prelevr i ctre asigurri le de 8. snatate TOTAL Contrib. ctre asigur. de sntate pe terenuri Taxa pe mijl. de transport Alte impozite i taxe Contrib. la asig. Sociale de stat Contrib. la fondul de omaj Alte venituri bugetare

208.079.683 .594 14.083.053. 658 361.918.710 .714 745.822.928 15.312.561 175.848.032

233.519.573.5 84 61.913.938.42 6 482.254.595.7 55 1.946.572.189 49.902.630 240.884.875

213.625.080.3 61 65.112.500.00 0 503.736.544.5 87 4.707.730.849 54.138.122 370.989.629

236.876.900.2 34 69.344.455.21 1 543.910.344.2 98 5.233.479.122 63.989.540 390.677.654

365.543.444

393.463.960

424.901.067

476.878.532

1.302.526.9 65 433.884.078 .083

1.430.074.393

5.557.759.667

6.165.024.848

653.049.104.2 10

714.119.303.3 27

779.322.988.0 00

49.091.300. 412 482.975.378 .498

68.754.482.45 4 721.803.586.6 64

71.411.415.65 1 785.530.718.9 78

83.421.980.66 6 862.774.968.6 66

65.915.334. 082

96.932.218.91 2

100.355.553.8 32

112.667.989.1 27

Pagina 11 din 85


rd. 7

-

65.915.334. 082

96.932.218.91 2

100.355.553.8 32

112.667.989.1 27

9. Prelevr i ctre fonduri speciale

Contrib. la fd. pt. handicapa i neangajai Contrib. la fondul risc de accident 31.019.232. 522 37.878.324. 522 35.626.648.58 1 47.282.540.58 1 1.349.703.016 .305 39.070.280.84 5 61.061.922.84 5 1.456.242.499 .909 42.998.512.63 2 75.764.410.19 8 1.601.282.737 .137 6.859.092.0 00 11.655.892.00 0 21.991.642.00 0 32.765.897.56 6

10 TOATL . rd. 9 -

11 TOTAL . rd. 2+rd.4 +rd.6+ rd. 8+ rd 10 Ponderea fiecrei categorii de impozit in totalul veniturilor bugetare pltite de CNCFCFR % Nr.crt. Prelevri obligatorii Categ. de impozit Impozitul pe salarii Impozitul pe profit TVA Alte venituri bugetare Impozitul pe cliri 0,07Pagina 12 din 85

-

949.990.274 .781

2001

2002

2003

2004

6,37 8,34 21,90

7,84 6 17,3

10,08 5,36 14,66

9,7 5,14 14,8

Prelevri 1 obligatorii ctre bugetul de stat

1,48

4,58

4,47

4,33

0,14

0.32

0,33


Impozitul 2 Prelevri obligatorii ctre bugetele locale pe terenuri Taxa pe mijl. de transport Alte impozite i taxe Contrib. la Prelevri ctre 3 bugetele asigurrilor sociale de stat asig. Sociale de stat Contrib. la fondul de Prelevri ctre 4 bugetul asigurrilor de snatate omaj Contrib. ctre asigur. de sntate Contrib. la fd. pt. Prelevri ctre 5 fonduri speciale handicapai neangajai Contrib. la fondul risc de accident 3,26 2,63 2,68 2,7 0,72 0,86 1,5 2,04 6,93 7,18 6,89 7,03 5,16 5,09 4,9 5,2 45,67 48,38 49,03 48,7 0,038 0,029 0,03 0,029 0,0016 0,0185 0,0036 0,017 0,0037 0,025 0,0039 0,024

Pagina 13 din 85


Analiznd tabele de mai sus se observ c n fiecare an, din cei observai, cuantumul obligaiilor fiscale crete intr-o msur mai mare sau mai mic. Acest lucru se datoreaz creterii de la un an la altul a bazei de impozitare, a cotelor dar i a altor factori. Creterea impozitului pe salarii se datorez creterii, n primul rnd, a numrului de salariai dar i datorit creterii salariilor angajailor. n cazul impozitului pe profit, dei n mrime absolut se constat o cretere n fiecare an a acestuia, in mrime relativ lucrurile stau altfel. Ponderea impozitului pe profit in totalul veniturilor bugetare scade in fiecare an dei profiturile sunt cresctoare. Explicaia const n faptul c, creterea cuantumului acestui impozit este devansat de creterea celorlalte impozite i taxe. n cazul TVA, la fel ca i n cazul impozitului pe profit, dei se resimte o cretere n mrime absolut, ponderea acestuia n totalul obligaiilor scade annual. Se mai observ ca TVA are o pondere destul de ridicat in totalul veniturilor bugetare, comparativ cu alte impozite i taxe. n cazul impozitelor i taxelor pltite ctre bugetele locale, se observ o cretere a acestora att n mrime absolut ct i in mrime relativ. Aceasta deoarece CNCFCFR a achiziionat in fiecare an, cldiri, terenuri i mijloace de transport, dar i datorit modificrilor aduse cotelor de impunere de ctre autoritile locale. Din datele furnizate de table se observ ca cea mai mare pondere in total obligaii fiscale o are contribuia la asigurrile sociale de stat, datorit cotelor mari de impunere dar i datorit bazei de impozitare (fondul de salarii.) Contribuia la fondul pentru handicapai neangajai inregistreaz deasemeni un trend cresctor, datorit creterii numrului de salariai si a venitului minim pe economie. Acestea fiind spuse, se poate constata un grad nalt al fiscaliii la nivelul Companiei, ns s nu uitm c CNCFCFR este o Companie in care statul este acionar unic.

Pagina 14 din 85


CAPITOLUL II. Aezarea, calculul i realizarea veniturilor bugetare la CNCFCFR REGIONALA IAI

II.1 Metodologie i proceduri prezente n cuantificarea previzional a obligaiior bugetare

n determinarea previzional a veniturilor bugetare se au n vedere elemente de calcul prezente, n general, n metodologia de fundamentare a indicatorilor financiari care susine elaborarea proiectelor de bugete publice. Calculele trebuie s fie riguroase i bazate pe certitudini care in, n principal, de dimensiunile i caracteristicile materiei de aezare a obiectului de venit bugetar. La acestea se adaug indicatorul reprezentativ de utilizat care exprim cel mai bine sursa de formare a fiecrui venit n parte potrivit cu ipotezele n care se gsete obiectul de impunere. Fundamentare veniturilor bugetare declaneaz rspunderi la toi cei implicai n procesul bugetar n conformitate cu prevederile din actele normative n materie fiscal. Actele normative pot fi grupate n dou categorii: Acte normative institutoare sau de baz; Acte normative completatoare ( complementare, n plan matodologic); n aceste acte normative sunt reflectate anumite noiuni ori elemente care definasc ceea ce nseamn aezarea i perceperea veniturilor bugetare att prin calcule previzionale ct i n execuie. Reprezentative, cu privire la veniturile bugetare sunt: subiectul, obiectul, baza de calcul, unitatea tehnic de calcul, nlesnirile le plat, termenul de plat, drepturile i obligaiile pltitorilor.

Elementele tehnice ale impozitelor:1

1

Voinea, Gheorghe; tefura, Gabriel; Boariu, Angela; Soroceanu, Mircea;- Impozite, taxe, contribuii Editura Junimea, Iai, 2005, pag. 28-30.

Pagina 15 din 85


Obiectul impozitului reprezint elementul concret asupra cruia se aeaz i calculeaz un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie veniturile, profitul, bunurile, serviciile. Subiectul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic prevzut prin lege s plteasc impozitul le buget. Subiectul impozitului mai are obligaia s declare veniturile sau bunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze impozitul. Subiectul mai este cunoscut i sub denumirea de contribuabil. Pltiorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. De fapt, pltitorul impozitului esteeste subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul imozabil. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, subiectul impozabil l constituie persoana fizic care realizeaz venituri sub form de salarii, iar pltitorul este persoana juridic care pltete salarii i care are obligaia s calculeze, s rein impozitul i s-l vireze la bugetul de stat. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din al crei venit se suport impozitul. Spre deosebire de impozitele directe la care subiectul este i suportatorul impozitului, n cazul impozitelor indirecte impozitul este suportat de persoana care cumpr bunurile i serviciile impozabile. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitului pe venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv. Prin urmare, n acest caz, sursa impozitului coincide cu cu obiectul impozitului. n cazul impozitelor pe avere, de regul, sursa impozitului este reprezentat de venitul obinut pe seama averii respective. Unitatea de evaluare are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. Unitatea de evaluare poate fi reprezentat de uniti de msur naturale, ca de exemplu: m pentru construcii, arii pentru terenuri; capacitatea cilindric a motorului, pentru mijloacele de transport; kg, litru, bucat pentru unele impozite indirecte. Cota de impunere reprezint impozitul ce revine unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix pe uniti de msur naturale (de exemplu, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii) sau n cote procentuale. Acestea din urm pot fi: prporionale, progresive i regresive. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul statului sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia contribuabilului de a plti dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.Pagina 16 din 85


Asieta cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscalecu privire la stabilirea subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia. II.2. Realizarea veniturilor bugetare

Realizarea veniturilor bugetare este conceput global, pornind de la o limit minim, sigur de ndeplinit, limit rezultat din evaluarea, mai nti a materiei impozabile posibile n anul de plan. Legislaia finanelor publice subliniaz ca norme generale importante n realizarea veniturilor bugetare urmtoarele: Lista impozitelor, taxelor, contribuiilor, precum i determinarea ( prin calcule) este aprobat prin legea bugetar n fiecare an; Nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate dac nu au fost stabilite prin lege; Este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire (de contribuii directe sau indirecte) n afara celor stabilite prin lege; Toate drepturile dobndite de stat referitoare la ncasarea veniturilor, depturi ce revin direct sau indirect bugetului n perioada anului respectiv aparin exerciiului bugetar corespunztor acestuia; Orice venit nencasat pn la 31 decembrie, se ncaseaz n contul bugetului pe anul urmtor; ncasarea de venituri care nu au fost specificate n lista aprobat prin legea bugetar se consider ntmpltoare, neprevzute sau instituite dup votarea bugetului public. n continuarea celor menionate mai sus, apar importante n plan fiscal, modalitile de vrsare i plat unde iniiativa revine contribuabililor i organelor fiscale, n funcie de structura veniturilorbugetare datorate. Calculul i plata direct la iniiativa subiectului de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea n conutrile bugetare deschise la unitile operative ale Trezorerie Finanelor Publice. Aici s-ar ncadra ca venituir bugetare: TVA ( ntocmirea lunar a decontului de plat a TVA, unde apar calculele specifice de rambursare din partea organului fiscal); accizele (lunar, prin calculul obligiei

Pagina 17 din 85


bneti de ctre pltitori); impozitul pe profit (prin implicarea pltitorilor); obligaiile bneti la frontier. Metoda menionat mai sus este prezent n calculul multor venituri bugetare. Rspunderea de a calcula i vrsa venitul revine subiectului pltitor. Metoda stopajului la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul. Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin: Virarea dispus de persoanele juridice Plata n numerar, direct, la caseriile unitilor operative ale trezoreriei precum i ncasarea prin ageni fiscali. Urmrirea i controlul veniturilor bugetare presupune existena unor metode, tehnici i proceduri n care se verific elementele informaionale din evidene cu privire la aezarea i perceperea lor. Se disting mai multe forme ale controlului : documentar (cu privire la informaiile din dosarul contribuabilului); efectiv (la sediul i domiciliul contribuabilului); ncruciat asupra situaiei fiscale personale; inopinant (cu prezentarea organului fiscal la contribuabil i verificarea materiei impozabile).

Pagina 18 din 85


II.3. Aezarea, calculul i virarea impozitului pe profit Cadrul juridic DE ACTIUNE: - Lege nr. 414 din 26 iunie 2002 privind impozitul pe profit; - Lege nr. 189 din 17 aprilie 2001 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit; - Lege nr. 294 din 5 iunie 2001 pentru respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 6/2000 privind modificarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit ; - Ordonanta de urgenta nr. 6 din 18 februarie 2000 privind modificarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit; - Ordonanta de urgenta nr. 139 din 14 septembrie 2000 pentru completarea art. 5 din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit; - Ordonanta de urgenta nr. 217 din 29 decembrie 1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit; - Hotarare nr. 402 din 19 mai 2000 pentru aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit; - Hotarare nr. 859 din 16 august 2002 pentru aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit; - Hotarare nr. 1394 din 27 decembrie 2000 pentru modificarea Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 402/2000 - Ordin nr. 53 din 22 ianuarie 2003 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Declaratie privind impozitul pe profit"; - Ordin nr. 264 din 9 februarie 2004 privind modul de calcul al dobanzilor aferente sumelor reprezentand eventuale diferente intre impozitul pe profit la data de 25 ianuarie a anului urmator celui de impunere si impozitul pe profit datorat conform declaratiei de impunere intocmite pe baza situatiei financiare anuale; -Ordin nr. 957 din 22 iulie 2002 privind stabilirea termenului de depunere a Declaratiei privind impozitul pe profit pentru exercitiul fiscal 1 ianuarie - 30 iunie 2002 .Pagina 19 din 85


- Legea nr. 571/03.2005 privind Codul Fiscal; - Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.24/03.2005 pentru modoficarea si completarea Lg nr.571/2003 privind Codul Fiscal,aprobat prin hotararea guvernului nr.44/2002; - Ordin 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala a Normelor metodologice de aplicare a Ordinului. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Scutiri de la plata impozitului pe profit trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i dePagina 20 din 85


consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii Sfera de aplicare a impoziului pe profit: n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice carePagina 21 din 85


realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Calculul impozitului pe profit Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25 % din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:

Pagina 22 din 85


cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii; cheltuielile de cercetare-dezvoltare; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

Pagina 23 din 85


pierderile nregistrate, dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2 %, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc al salariailor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);Pagina 24 din 85


cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; amortizarea, n limita prevzut la art. 24; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita stabilit potrivit legii; cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita stabilit potrivit legii; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10 %. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Cheltuieli care nu sunt deductibile: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autoritile, nu intr sub incidena prevederilor prezentei litere;

Pagina 25 din 85


cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevzute la art. 20, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. d); cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care

Pagina 26 din 85


este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c). n aceast situaie, contribuabilii, care scot n eviden clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Termenul de plat: Plata impoziului pe profit se efectueaza timestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu excptia: Bancii Nationale a Romaniei persoanelor juridice romane; Sucursalele din Romana a bancilor persoane juridice straine; Care efectueaza plata lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei care se calculeaza impozitul pe profit. Impozitul pe profit si proftul se se calculeaza si evidentiaza trimestrial cumulat de la inceputul anului sau lunar, in cazul bancilor Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care cefectueaza plati trimestrial platesc in contul impozitului pe profit pentrul trimestrul IV, osuma egala cu mpozitul calculat si evidentiat in trimestrul III. Contibuabilii care au definitivat pana la 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior , depun declaratia de impunere definitivasi platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal inheiat pana la data de 15 februarie innclusiv a anului urmator Contribuabilii care au obligatia de depune declaratia anuala de impozit pana la trimestrul prevazul pentru depunerea situatiilor financiare. Declaraia Odata cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportulinternaional

Pagina 27 din 85


Plata impozitului pe profit Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

Elementele tehnice ale impozitului pe profit sunt redate n tabel. Obiectul impozitului Subiectul impozitului Pltitorul impozitului Suportatorul impozitului Sursa impozitului Unitatea de evaluare data de 25 Profitul impozabil realizat n cursul exerciiului financiar CNCFCFR BUCURETI CNCFCFR BUCURETI CNCFCFR BUCURETI Profitul obinut de Companie Moneda naional ROL 16% inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul Exemplu de calcul al impozitului pe profit. Venituri totale: 74.570.850.000 lei Cheltuieli totale: 38.720.956.800 lei Venituri neimpozabile: 0 Cheltuieli nedeductibile: cheltuieli cu amenzi i penaliti de ntrziere: 27.680.000 lei cheltuieli privind bunuri de natura stocurilor constatate lips sau degradate: 39.725.000 lei Cota de impunere Termenele de plat

Pagina 28 din 85


Profitul impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Profitul impozabil = 74.570.850.000 - 38.720.956.800 - 0 + 27.680.000 + 39.725.000 Profitul impozabil = 35.917.298.200 lei Impozitul pe profit = Profitul impozabil * 16% Impozitul pe profit = 35.917.298.200 * 16% = 5.746.767.712 lei

Profit net = Profit brut - Impozitul pe profit = Venituri totale - Cheltuieli totale Impozitul pe profit Profit net = 74.570.850.000 - 38.720.956.800 - 5.746.767.712 Profit net = 30.103.125.488 lei

Flux informaional impozit pe profit

CNCF CFR IAI

Balane de verificareCNCF CFR BUCURETI

Extras de cont Ordin de plat

Declaraia de impunere privind impozitul pe profit in 2 exemplare

Banca BANC POST

ADMINISTRAIA FINANCIAR

Pagina 29 din 85

TREZORERIA FINANELOR PUBLICE


II. 4. Aezarea, calculul i virarea impozitului pe salarii

Cadrul juridic de actiune: - Lege nr. 35 din 7 martie 2001 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 122/1999 pentru modificarea anexei nr. VII/2 din Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza in sectorul bugetar si a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa functii de demnitate publica; - Lege nr. 557 din 17 octombrie 2001 privind respingerea Ordonantei Guvernului nr. 6/1998 pentru modificarea si completarea Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii 67 din 10 noiembrie 1999 pentru modificarea Legii nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza in sectorul bugetar si a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa functii de demnitate publica; - Ordin nr. 1922 din 1 octombrie 2001 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si din pensii si a sumelor fixe prevazute in Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, pentru trimestrul IV al anului 2001; - Decret nr. 232 din 6 aprilie 2004 privind promulgarea Legii pentru respingerea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 66/1997 privind scutirea de plata a impozitelor pe salarii si/sau pe venituri realizate de consultanti straini pentru activitatile desfasurate in Romania in cadrul unor acorduri de imprumut; - Hotarare nr. 611 din 13 iulie 2000 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii si a actualizarii sumelor fixe prevazute in Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit pentru semestrul II anul 2000, precum si a baremului mediu anual pentru determinarea impozitului pe venitul anual global impozabil realizat in anul 2000; - Hotarare nr. 613 din 27 iunie 2001 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii si a actualizarii sumelor fixe prevazute in Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit pentru semestrul II al anului 2001; - Ordin nr. 1 din 3 ianuarie 2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii, a actualizarii sumelor fixe, precum si a baremului anual pentru calculul platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 2002, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit;

Pagina 30 din 85


- Ordin nr. 1922 din 1 octombrie 2001 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si din pensii si a sumelor fixe prevazute in Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, pentru trimestrul IV al anului 2001. - Legea nr. 573/03.2005 privind Codul Fiscal; - Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.24/03.2005 pentru modoficarea si completarea Lg nr.57/2003 privind Codul Fiscal,aprobat prin hotararea guvernului nr.44/2002; - Ordinal 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala a Normelor metodologice de aplicare a Ordinului. Contribuabili Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului : persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin venituri Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, venituriloro binute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri prevzute la art. 41; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 47; b) venituri din salarii, definite conform art. 56; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 65;Pagina 31 din 85


d) venituri din investiii, definite conform art. 69; e) venituri din pensii, definite conform art. 72; f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 75; g) veniturile din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 79; h) venituri din alte surse, definite conform art. 83. Cota de impozitare Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii este de 16%. Deduceri salariale Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: pentru pentru pentru pentru contribuabilii contribuabilii contribuabilii contribuabilii care care care care nu au au au au o doua trei persoane persoana persoane persoane in in in in intretinere intretinere intretinere intretinere 2.500.000 3.500.000 4.500.000 5.500.000 lei; lei; lei; lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri. Fiele fiscale Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale. Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele anterior, pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima

Pagina 32 din 85


zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice. Termen de plat Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri. Declaraia Obligatii declarative ale platitorilor de venituri cu retinere la sursa: Platitorii de venituri, cu regim de retinere la sursa a impozitelor, sunt obligati sa calculeze, sa retina si sa vireze impozitul retinut la sursa si sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pana la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat. Fac exceptie de la termenul prevazut, platitorii de venituri din activitati independente, pentru care impozitul pe venit se retine la sursa, pentru care depunerea declaratiei se efectueaza pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul fiscal expirat.

Plata impozitului pe salariu Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri. Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal competent Elementele tehnice ale impozitului pe salarii Obiectul impozitului Subiectul impozitului Pltitorul impozitului Suportatorul impozitului Sursa impozitului Unitatea de evaluare data de 25 Salariile obinute de angajaii CNCFCRF Iai Salariatul care obine venitul CNCFCRF Iai Salariarul Venitul realizat de angajat Moneda naional ROL 16% inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se Cota de impunere Termenele de plat

Pagina 33 din 85


platesc aceste venituri.

Exemplu de calcul al impozitului pe salarii Salariu de ncadrare: 10.526.700 lei Spor vechime : 10% * 10.526.700 lei = 1.052.670 lei Indemnizaie de conducere: 10% * 10.526.700 lei = 1.052.670 lei Deine dou persoane n ntreinere Salariul brut = 10.526.700 + 1.052.670 + 1.052.670 = 12.632.040 lei Deducerea personal = 4.000.000 lei

CASS = 9,5% * 12.632.040 = 1.200.044 lei CAS = 6,5% * 12.632.040 = 821.083 lei CF = 1% * 10.526.700 = 105.267 LEI TOTAL CONTRIBUII = 2.126.394. Salariul impozabil= Salariul brut (Deducerea personal + Contribuii )

Salariul impozabil = 12.632.040 (4.000.000 +2.126.394 ) = 6.505.646 lei

Impozitul pe salariu = Cota de impunere * Salariul impozabil

Pagina 34 din 85


Salariul impozabil = 16% * 6.505.646 = 1.040.903 lei

Salariul net = Salariul brut Contribuii - Impozitul pe salariu

Salariul net = 12.632.040 - 2.126.394 - 1.040.903 = 9.464.743 lei

Pagina 35 din 85


Fluxul informaional impozit pe salarii

Puncte de lucru

Fie de pontaj, foi colectoare de prezen

Serviciul resurse umane

Situaii privind salariaii

Serviciul financiar contabil

Extras de cont

Decl. privind calculul i reinerea impozitului pe salarii

Ordin de plat

Banc - Post

Administraia financiar

Trezoreria finanelor publice

Pagina 36 din 85


II. 5. Aezarea, calculul i virarea TVA

CADRUL JURIDIC DE ACTIUNE: - Lege nr. 76 din 3 mai 1999pentru aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 33/1998 cu privire la modificarea si completarea art. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata; - Lege nr. 157 din 7 aprilie 2001 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 20/1999 pentru completarea prevederilor alin. 1 al art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata; - Lege nr. 547 din 17 octombrie 2001 pentru aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata; - Legea nr. 345 din 2002 privind tax ape valoare adaugata din Monitorul Oficial nr. 371/01.06.2002; - Ordonanta nr. 2 din 20 ianuarie 1998 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata; - Ordonanta de urgenta nr. 208 din 15 noiembrie 2000 privind scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii prevazute in anexa la Hotararea Guvernului nr. 211/2000 privind garantarea de catre Ministerul Finantelor a unor imprumuturi externe pentru Ministerul Apararii Nationale; - Ordonanta de urgenta nr. 215 din 29 decembrie 1999 privind modificarea si completarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata; - Hotarare nr. 598 din 13 iunie 2002 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata; - Ordin nr. 95 din 14 ianuarie 2002 pentru completarea anexei nr. 3 la Normele metodologice cu privire la modul de atestare a suspendarii platii taxei pe valoarea adaugata la organele vamale conform art. 25 lit. D.b) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 566/2000; - Ordin nr. 256 din 4 februarie 2004 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Decont de taxa pe valoarea adaugata"; - Ordin nr. 257 din 4 februarie 2004 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Decont special de taxa pe valoarea adaugata";

Pagina 37 din 85


- Ordin nr. 527 din 9 aprilie 2004 pentru modificarea si completarea Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.849/2003 privind personalizarea formularelor tipizate cu regim special, comune pe economie, si a Ordinului ministrului finantelor publice nr. 171/2004 pentru aprobarea unor formulare financiar-contabile, comune pe economie, privind taxa pe valoarea adaugata; - Ordin nr. 565 din 21 aprilie 2000 privind documentatia necesara contribuabililor inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pentru rambursarea taxei pe valoarea adaugata; - Ordin nr. 728 din 7 iunie 2002 pentru aprobarea unor formulare financiar-contabile, comune pe economie, privind taxa pe valoarea adaugata. - Legea nr. 573/03.2005 privind Codul Fiscal; Persoane impozabile Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a)telecomunicaii; b)furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c)transport de bunuri i de persoane; d)servicii prestate de porturi i aeroporturi; e)livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f)activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g)depozitarea; h)activitile organelor de publicitate comercial; i)activitile ageniilor de cltorie; j)activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.Pagina 38 din 85


Sfera de aplicare n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a)constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b)locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1); d)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2). n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a)pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b)preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii, pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. e), alin. (4) i (5). Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; c)suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (3). Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a)impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b)cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a)rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b)sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza

Pagina 39 din 85


de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c)dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d)valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e)sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f)taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii: a)dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b)n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c)n situaia n care reducerile de pre, prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a), sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d)contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; e)n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Baza de impozitare pentru import Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1). Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezintPagina 40 din 85


destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia. Cotele de impozitare. Cota standard i cota redus Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19 % i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9 % i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Termenul de plat Persoanele impozobile inregistrate ca platitori de taxa pe valoare adaugata trebuie sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusive, decontul privind taxa pe valoarea adaugat. Persoanale obligate la taxa pe valoare adaugata trebuie sa achite taxa pe valoare adaugata potrivit decontului intocmit, pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare. Termenul de prescriptie, este de 5 ani, timp in care organele de control au dreptul sa urmareasca si sa oblige agentii economici sa plateasca taxa datorata. Plata TVA Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la data la care au obligatia depunerii acestora. Elementele tehnice ale TVA:

Pagina 41 din 85


Obiectul impozitului Produsele i serviciile achiziionate i livrate de CNCFCFR Iai

Subiectul impozitului

Pltitorul impozitului

Suportatorul impozitului

Sursa impozitului

Unitatea de evaluare

Cota de impunere

Termenele de plat

CNCFCFR Iai

CNCFCFR Iai

Consumatorii de produse i servicii

Preul produselor i serviciilor

Moneda naional ROL

19%

data de 25 inclusiv, a lunii

9%

urmatoare

Exemplu de calcul al TVA Livrri - 900.000.000 lei - 300.000.000 lei - 200.000.000 lei TVA 19% 171.000.000 lei 27.000.000 lei

TVA 9% scutite de TVA TVA 19%

Achiziii - 350.000.000 lei - 150.000.000 lei - 250.000.000 lei

66.500.000 lei 28.500.000 47.500.000

cu drept de deducere TVA 19% fr drept de deducere TVA 19%

- 100.000.000 lei scutite de TVA

Pagina 42 din 85


TVA colectata = 900.000.000 * 19% + 300.000.000 * 9% TVA colectata = 198.000.000 lei TVA deductibil = 350.000.000 * 19% + 150.000.000 * 19% TVA deductibil = 95.000.000 lei 900.000.000 + 300.000.000 Prorata = 900.000.000 + 300.000.000 + 200.000.000 * 100 = 85,71 %

TVA de dedus = 66.500.000 + 85,71 % * 28.500.000 = 90.927.350 lei TVA aferent achiziiilor = 95.000.000 + 19% * 250.000.000 = 142.500.000 lei

142.500.000 - 90.927.350 = 51.572.650 lei remanena TVA trecut pe cheltuieli i suportat de Companie.

TVA de plat = TVA colectata - TVA deductibil

TVA de plat = 198.000.000 - 90.927.350 = 107.072.650 lei

Pagina 43 din 85


Flux informaional TVA

Furnizori

Clieni

- facturi fiscale;- chitante; - aviz de insotire

- facturi fiscale; - chitante fiscale;

Jurnal de achizitii

Note contabile

Jurnal de vanzari

Centralizat or lunar

Birou contabilitate TVA colectat Birou financiar TVA de recuper atTVA de plat

TVA deductibil

Decont de TVA Ordin de plat

Banc - Post

Extras de cont

Administraia Financiar

Trezoreria Finanelor publice

Pagina 44 din 85


II.6. Aezarea i calculul taxalor vamale

cadrul juridic de actiune: - Acordul European si Acordul Intermediar cu Comunitatile Europene; - Acordul de comert liber cu tarile membre ale Asociatiei Europene a Liberului Schimb; - Legea nr. 144/1997 privind Codul vamal al Romaniei; Hotararea Guvernului nr. 626/1997 privind aprobarea regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romaniei; - Hotararea Guvernului nr.170/2001 privind organizarea si functionarea Directiei generale a Vamilor; - Decizia nr. 633/24.03.2001 pentru aprobarea normelor tehnice pentru realizarea supravegherii si controlului ulterior vamal; - Ordonanta de Urgenta nr. 188/06.11.2000 pentru modificarea articolului nr. 23/1993 privind tariful vamal de import al Romaniei; - Decizia Directorului General al Directiei Generale a Vamilor nr.636/17.05.2000 privind modificarea deciziei 374/2000; - Decizia Directorului General al Directiei Generale a Vamilor pentru aprobarea Normelor privind procedura de vamuire la domiciliu pentru operatiunile de import si de perfectionare activa. Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt integrate n sistemele fiscale n contextul dezvoltrii schimburilor economice internaionale, pentru ca n societatea modern ele opereaz numai asupra mrfurilor care tranziteaz graniele rii. Obiectul taxelor vamale l reprezint bunurile care se schimb pe plan internaional, att n cazul operaiunilor de import-export, ct i a tranzitului de mrfuri pe teritoriul naional.

Baza de calcul Valoarea in vama pentru marfurile importate care consta fie: in pretul de import fie valoarea unica in vama stabilita prin ordinal ministrului finantelorPagina 45 din 85


Cota de impozitare Se exprima procentula si sunt cele in vigoare la data inregistrarii declaratiei vamale de import Liberul de vam Se poate acorda si cu caracter provizoriu, pet imp de pana la 30 de zile, daca se depune o garantie cu valoarea taxelor vamale garantate. Modul de calcul Valoarea in vama reprezinta valoarea care constituie baza de calcul a taxelor vamale prevazute in Tariful vamal de import al romaniei. La valoarea in vama in masura in care au fost efectuate dar nu au fost incluse in pret, se adauga: Cheltuielile de transport a marfurilor importate pana la frontiera romana; Cheltuielile de incasare, de descarcare si de manipulare, conexe transpotrului marfurilor din import aferente parcursului extern; Costul asigurarii pe parcursul extern. Transformarea in valuta nationala in vama se face la cursul de chimb stabilit si comunicat de B.N.R. Valoarea in vama se determina si se deduce de importator,care este obligat sa depuna biroul vama o declaratie pentru valoarea in vama insotita de facturi sau alte acte de plata a marfii si a cheltuielilor pe parcursul exterm aferent. De la plata taxelor vamale sunt scutite bunurile: Bunurile de origine romana Bunurile reperate in strainatatesau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ returnate partenerilor externi in perioada de gratie; Bunurile de import provenite sau finantate direct din ajutoare, imprumuturi nerambursabile precum si din programele de cooperare stiintifiva si tehnica acordate Romaniea de guvernele straine, de organisme internationale si de organizatii non-profit si de caritate, destinate unor activitati non-profit. Mostrele fara valoare comerciala, materiale publice de reclama si documentare; Bunurile din import destinate a fi utilizate de asociatiile familiale si unitatile din sectorul mestesugaresc, agricol, a industriei mici in cadrul unor programe si actiuni de ajutorare

Pagina 46 din 85


si dezvoltare a activitatilor finantate de guverne straine in baza unor acorduri incheiate cu Romania. Bunurile scutite pot fi utilizate doar in scopurle in care au fost importate, in caz contrar importatorul este obligat sa indeplineasca formalitatile vamale , la valoarea in vama din monentul intrarii in tara a bunirilor. CNCF CFR nu pltete taxe vamale, doarece nu realizeaz importuri de bunuri i servicii.

II. 7. Aezarea i calculul accizelor

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a)bere; b)vinuri; c)buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d)produse intermediare; e)alcool etilic; f)produse din tutun; g)uleiuri minerale. Eliberarea pentru consum reprezint: a)orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; b)orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c)orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d)utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e)orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, n conformitate cu prezentul titlu. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute la seciunea a 5-a din prezentul capitol i conform prevederilor din norme, ctre: a)un alt antrepozit fiscal n Romnia, autorizat pentru respectivele produsePagina 47 din 85


accizabile; b)o alt ar.

Produse accizabile Bere n nelesul prezentului titlu, bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hi, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hi. Fiecare agent economic productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor toi agenii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt ageni economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere. n situaia n care un agent economic productor de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie, prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris organul fiscal la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Vinuri Vinurile sunt:

Pagina 48 din 85


a)vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care: 1.au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; 2.au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b)vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NC 2204 10; 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, i care: 1.sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; 2.au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. (2)Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri (1) Buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, reprezint: a)alte buturi fermentate linitite care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu sunt prevzute la art. 170, ca i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a produsului prevzut la art. 169, avnd: 1.o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; 2.o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b)alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile: NC 2206 00 31; 2206 00 39; 2204 10; 2204 21 10; 2204 29 10 i 2205, care nu intr sub incidena art. 170 i care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari, i care: 1.au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; 2.au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.

Pagina 49 din 85


(2)Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu

Diploma - Www.tocilar.ro

Documents

Transcript of Diploma - Www.tocilar.ro