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Dipl.-Kfm.Prof. Dr. Gottfried Rühlemann
WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER
H O C H S C H U L E M Ü N C H E N
Wintersemester 2013/2014
BETRIEBLICHE STEUERLEHRE
Zuletzt aktualisiert: Oktober 2013
Semester-Übersicht BETRIEBLICHE STEUERLEHRE
A: Allgemeine Grundlagen/ Abgabenordnung
• Steueraufkommen• Abgabenordnung
B: Einkommensteuer
• Steuerpflicht• Betriebliche Einkunftsarten
– Umfang der Einkünfte• (Land- und Forstwirtschaft)• Gewerbebetrieb• Freie Berufe
2. Ermittlung der Einkünfte• Bilanzierung
Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik
• Einnahmen-Überschussrechnung
III. Haushaltseinkunftsarten1. Nichtselbständige Tätigkeit2. Kapitalvermögen3. Vermietung und Verpachtung4. Sonstige Einkünfte
IV. Ermittlung des zu versteuernden EinkommensV. Festsetzung der Einkommensteuer/ SteuererhebungVI. Fallstudie
C: Körperschaftsteuer
• Anwendungsbereich des KStG• Das neue Körperschaftsteuer-System ab 2008/2009• Fallstudie
D: Grundzüge der Gewerbesteuer
E: Grundzüge der Umsatzsteuer
F: Einfluss der Besteuerung auf die unternehmerischen Entscheidungen
• Wahl der Rechtsform und des Standorts• Steuerplanung und Steuerpolitik
G: Zusammenfassende Fallstudie
STEUERLEHREA: Allgemeine Grundlagen / Abgabenordnung
• Steueraufkommen
– Der Begriff Steuern
– Zusammensetzung des Steueraufkommens
•die Körperschaftsteuer mit 8,3 %.
II. Grundzüge der Abgabenordnung
1. Steuerschuldverhältnis
• Steuergeheimnis (§ 30 AO)• Zurechnung (§ 39 AO)• Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)• Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO)• Steuerbegünstigte Zwecke (§§ 51-68 AO)• Haftung (§ 69 AO)• -- Geschäftsführer-Haftung• -- Insolvenzrecht
2. Verfahrensgrundsätze • Fristen , Termine, Wiedereinsetzung
3. Durchführung der Besteuerung• Buchführungspflichten• Abgabe von Steuererklärungen• Steuerfestsetzung
Festsetzungsverjährung Bestandskraft
• Außenprüfung
4. Erhebungsverfahren• Vollverzinsung• Säumniszuschläge• Erlöschen der Steuerschuld
5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren
• Einspruch• Rechtsbehelfsfristen
6. Steuerstraftaten und –Steuerordnungswidrigkeiten
• Leichtfertige Steuerverkürzung• Normale/ schwere Steuerhinterziehung• Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung• Rechtsfolgen• Die strafbefreiende Selbstanzeige (Änderungen 2010 und 2011)• Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht• Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis
III.Fallstudie
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHREB: Einkommensteuer (Übersicht)
I. Steuerpflicht
1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, 2. Rechtsformen3. Arten der Steuerpflicht
II. Betriebliche Einkunftsarten
1.Umfang der Einkünfte
- Land- und Forstwirtschaft- Gewerbebetrieb- Selbständige Tätigkeit
2. Ermittlung der Einkünfte
- Bilanzierung Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik
- Einnahmen-Überschuss-Rechnung
III. Haushaltseinkunftsarten
1. Nichtselbständige Tätigkeit2. Kapitalvermögen3. Vermietung/Verpachtung4. Sonstige Einkünfte/Private
Veräußerungsgeschäfte
IV. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
• Sonderausgaben- Altersvorsorgeaufwendungen- Sonstige Vorsorgeaufwendungen- Sonstige Sonderausgaben
• Kinder• Außergewöhnliche Belastungen
V. Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung
VI. Fallstudie
EINKOMMENSTEUERErmittlung des zu versteuernden Einkommens
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff EStG)+ Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 ff EStG)+ Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 18 EStG)+ Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit (§ 19 EStG)+ Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)+ Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)+ Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)
= Summe der Einkünfte
- Auslandsverluste (§ 2a EStG)+ Auslandsgewinne (§ 2a EStG)
= Gesamtbetrag der Einkünfte
- Sonderausgaben (§§ 10, 10b, 10c, § 10e EStG)- Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 - 33c EStG)- Verlustabzug (§ 10d EStG)- Kindervergünstigungen (§ 32 EStG)
zu versteuerndes Einkommen
EINKOMMENSTEUER
II. Betriebliche Einkunftsarten
1. Umfang der Einkünfte
• Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff EStG)
• Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 ff EStG)
- Selbständigkeit- Nachhaltigkeit- Gewinnerzielungsabsicht- Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr
• Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 18 EStG)
2. Ermittlung der Einkünfte
• Betroffene Einkunftsarten
- (Land- und Forstwirtschaft)- Gewerbebetrieb- Selbständige Tätigkeit
• Gewinnermittlungsarten
- Durchschnittsätze- Vermögensvergleich (Bilanz)- Einnahmen-Überschußrechnung- Schätzung
• Buchführungspflichten
- Nach Handelsrecht- Nach Steuerrecht- Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)
BILANZSTEUERRECHT
1. Allgemeines
• Das Rechnungswesen des Unternehmens
- Finanzbuchführung- Kostenrechnung
• Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung
2. Die Bilanz
• Gliederung (§266 HGB)
• Aktivseite
- Anlagevermögen
- Umlaufvermögen
- Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
• Passivseite
- Eigenkapital
- Verbindlichkeiten
- Passive Rechnungsabgrenzungsposten
• Bewertungsprinzipien
- Anschaffungskosten
- Herstellungskosten
- Abschreibungen
3. Die Gewinn- und Verlustrechnung
• Gliederung ( § 275 HGB)• Aufwand• Ertrag
4. Anhang (§ 284 HGB)
5. Lagebericht (§289 HGB)
6. Die Cash-Flow-Rechnung
Ermittlung der Einkünfte Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
1. Betroffener Personenkreis
1. Durchführung des Verfahrens• Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung• Korrekturen
- Anlagevermögen- nicht abzugsfähige Ausgaben
2. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben• Betriebseinnahmen• Betriebsausgaben• Behandlung der Umsatzsteuer
1. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung
Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
Betriebseinnahmen der Periode./. Betriebsausgaben der Periode = Überschuss
+ Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > € 410./. AfA für diese Wirtschaftsgüter./. Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des Anlagevermögens
= korrigierter Überschuss
./. Einlagen+ Entnahmen (evtl. zuz. USt)+ nichtabzugsfähige Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 EStG)./. steuerfreie Einnahmen = steuerpflichtiger Überschuss
III. HaushaltseinkunftsartenUmfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte
1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG)• Begriff• Bestandteile der Einnahmen
Barbezüge Sachbezüge
• Werbungskosten- Begriff- Werbungskosten-Pauschbeträge
Allgemeiner Pauschbetrag Pauschalen für bestimmte Anlässe Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte (Pendlerpauschale) Reisekosten Doppelte Haushaltsführung
• Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung)
Arbeitsmittel Arbeitskleidung Arbeitszimmer Computer Fachbücher Fortbildungskosten Schmiergelder
2. Kapitalvermögen (20 EStG)
• Begriff
• Bestandteile der Einnahmen
Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne Sonstige Beteiligungserträge Erträge aus Stiller Gesellschaft Erträge aus Unterbeteiligung Erträge aus Partiarischen Darlehen Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art
• Besonderheiten bei den Einnahmen
- Nießbrauch an Kapitalvermögen- Die Abgeltungssteuer (ab 2009)
• Werbungskosten und Freibeträge
- Sparer-Pauschbetrag § 20 Abs. 9 EStG
- Kein Werbungskostenabzug mehr ab 2009
. Besonderheiten
- Gesonderter Steuertarif (§ 32 d EStG)
- Antrags-Veranlagung (§ 32 d Abs. 6 EStG)
• Ablauf eines Grundstückskaufes
• System der Sicherheiten
- Personalsicherheiten- Realsicherheiten
• Bestandteile der Einnahmen
Vermietung von unbeweglichem Vermögen Vermietung von Sachinbegriffen Vermietung von Rechten
3. Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)
• Werbungskosten
- Abschreibungen- Instandhaltungskosten/Herstellungskosten- Finanzierungskosten- Sonstige Werbungskosten
• Besonderheiten
- Leerstehende Wohnungen- Vermietung an Angehörige- Überkreuz-Vermietung- Beispielsrechnung
4. Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)
• Begriff
• Bestandteile der Sonstigen Einkünfte
wiederkehrende Bezüge (Renten) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte sog. Leistungseinkünfte Abgeordnetendiäten
• Werbungskosten
Exkurs: Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht
1. Verlustentstehung
• "Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust• "Unechter" Abschreibungsverlust
1. Verrechnung inländischer Verluste
• Arten der Verlustrechnung
Intraperiodisch Interperiodisch
• Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit
Beschränkte Haftung Mantelkauf Beschränkung innerhalb der Einkunftsart Beschränkungen durch § 2 b EStG
(Verlustzuweisungsgesellschaften) Verlustabzugsbegrenzung § 10 d EStG Neuregelungen
3. Verrechnung ausländischer Verluste
• Der negative Progressionsvorbehalt• Betriebstätten-Verluste
3. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema
IV Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
1. Sonderausgaben (§§ 10-10d EStG)
• Altersvorsorgeaufwendungen
- Bisherige Regelung- Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005
• Sonstige Vorsorgeaufwendungen
• Kranken- und Pflegeversicherung• Neuregelung ab 2010
• Sonstige Sonderausgaben (§ 10 EStG)
- Unbeschränkt abzugsfähig
Kirchensteuer Steuerberatungskosten (Neuregelung 2006)
- Beschränkt abzugsfähig
Berufsausbildungskosten Spenden (§ 10 b EStG) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Schulgeld
• Sonderausgabenpauschbetrag
2. Kinder (§ 32 EStG)
• Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit
• Kindbedingte Vergünstigungen
- Kinderfreibetrag oder Kindergeld- HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag- Ausbildungsfreibetrag
3. Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33-33 b EStG)
• Voraussetzungen
- Außergewöhnlichkeit- Zwangsläufigkeit
• Arten
- Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen- Typisierte außergewöhnliche Belastungen
Unterhaltsaufwendungen Ausbildungsfreibeträge Haushaltshilfe Behinderten-Pauschbeträge (§ 33 b)
V. Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung
1. Einkommensteuertarif
• Grundtarif • Splittingtarif
2. Technik der Steuererhebung
• Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt)
- Veranlagungsarten- Steuererklärung- Steuerbescheid- Vorauszahlungen
• Lohnsteuer (LSt)
- LSt als Erhebungsform der ESt- Probleme der Lohnsteuererhebung
Lohnsteuerkarte Lohnsteuerklassen Lohnsteuerermäßigung Lohnsteuerjahresausgleich Pauschalierung der Lohnsteuer Lohnsteuerhaftung
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHREC: Körperschaftsteuer
1. Anwendungsbereich des KStG• Maßgeblichkeit der Rechtsform• Beginn und Ende der Steuerpflicht• Steuerbefreiungen
1. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens• Primäre Einkommensermittlung nach EStG
- Grundregel- Einkunftsarten
• Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung- Abziehbare Aufwendungen § 9 KStG- Nichtabziehbare Aufwendungen § 10 KStG
• Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen- Begriff- Auswirkung
• Verlustabzug bei Körperschaften- Grundsatz- Der sog. "Mantelkauf"
3. Festsetzung der Körperschaftsteuer• Tarif ab 2008/2009• Freibeträge
4. Die neue Körperschaftsteuer ab 2008/2009
5. Fallbeispiel
D: Gewerbesteuer1. Anwendungsbereich des GewStG
• Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer• Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand
2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer
• Gewerbeertrag- Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert- Hinzurechnungen
Dauerschuldzinsen Sonstige
- Kürzungen Grundbesitz Sonstige
• Tarif der Gewerbeertragsteuer
• Einheitlicher Gewerbesteuer-Meßbetrag
• Steuerberechnung
- Hebesatz- Freibeträge
3. Fallbeispiel