Desarrollo de Programas de Auditoria
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AGRADECIMIENTOPrimero agradecemos a Dios nuestro padre por estar con nosotras en
cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestras
mentes, por la oportunidad que tenemos de aprender, mejorar y de crecer
junto a personas tan especiales para nosotras y por haber puesto en
nuestro camino a aquellas personas que son nuestro soporte y compañía
durante el transcurso de nuestra carrera.
Agradecimiento especial para nuestro docente Antón unura !auro; por
su amistad, paciencia y su constante apoyo durante el desarrollo del
curso de Auditoria "ntegral. A nuestra familia por su apoyo incondicional, y
por los momentos compartidos. A nuestros compañeros y amigos por
compartir los mejores momentos, a todos ellos gracias.
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INDICEINTRODUCCIÓN..............................................................3
Capítulo I.......................................................................5
DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T........5
1. DEFINICIÓN:......................................................................5
2. CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.................7
3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:.....................8
4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........................10
5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........10
6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE
AUDITORA..........................................................................11
!. PROPOSITO DEL PROGRAMA:.............................................12
". ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:.......................13
#. OBJETIVOS:....................................................................13
1$. FUENTES DE CRITERIO:..................................................14
11. CRITERIOS...................................................................15
12. PROCEDIMIENTOS.........................................................15
Capítulo II....................................................................17
DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T.......17
...................................................................................17
CONCLUSIONES............................................................18
RECOMENDACIONES.....................................................1
LIN!OGRA"IA...............................................................#$
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INTRODUCCIÓN
El objetivo de formular estos programas guías de procedimientos básicos
de auditoría financiera deben ser realizados de acuerdo con las
condiciones particulares de cada empresa y según las circunstancias, es el
de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, cuya
extensión y alcance depende de la confianza en el sistema de control
interno.
Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas, tener en cuenta todos los
procedimientos que se consideren necesarios y además contribuyen a
!. Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.
". #acilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y
desarrollo profesional.
$. %erificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las
circunstancias.
&. 'ndicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las
no aplicables o pendientes de efectuar.
(. )ervir de guía para la planeación de futuras auditorías.
*. +yudar a controlar el trabajo, desarrollo y a establecer
responsabilidades.
. #acilitar la supervisión del trabajo efectuado por los asistentes.
-. ontrolar los papeles de trabajo, indicando en el programa el índice
de la c/dula o planilla donde se cumplió el procedimiento se0alado.
1os programas 2an sido dise0ados para cada área de los estados
financieros, fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las
pruebas sustantivas de cada área en particular, para de esta manera
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comprender mejor los fines que se persiguen, el alcance de dic2as
pruebas, los resultados y las conclusiones alcanzadas.
1os cuestionarios dise0ados para facilitar la revisión y la evaluación del
control interno, que no son parte integral de los programas guías,relacionados con los procedimientos de auditoría, no pretenden abarcar
todas las situaciones posibles y por lo tanto, cuando las características
particulares de una empresa, no se contemplen en dic2os cuestionarios,
deberán ampliarse o modificarse, de acuerdo con las circunstancias,
puesto su objetivo no es el de sustituir, eliminar o desplazar el criterio del
auditor público independiente, sino el de constituir una guía que ayude a
concluir la investigación conforme a las normas de auditoría generalmenteaceptadas.
1os programas en referencia, proporcionan los lineamientos básicos
requeridos en el desarrollo de la auditoría de estados financieros y los
procedimientos se0alados, están sujetos a modificación o a adaptación
cuando se requieran, ya que las pruebas de auditoría dependen del juicio y
decisión del auditor, basándose fundamentalmente en el grado de
eficiencia del control interno establecido.
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Capítulo IMARCO TEÓRICO
DESARROLLO DE PROGRAMAS
DE AUDITORIA EN P/T
1. DEFINICIÓN:
El 3rograma de +uditoría 'ntegral es un esquema detallado del trabajo a
realizar y los procedimientos a emplearse durante la fase de ejecución, en
el cual se determina la extensión y oportunidad de su aplicación, así como
los papeles de trabajo que 2an de ser elaborados. +l preparar y aplicar los
programas de auditoría integral, se deben tener en cuenta que est/n
alineados con los objetivos de la auditoría inicialmente establecidos, y si
estos permiten garantizar la suficiencia y pertinencia de la evidencia. 1os
programas de auditoría serán dise0ados y preparados al finalizar la fase de
planeación aprovec2ando la información, análisis y evaluación que se 2ace
de la organización4 sin embargo, estos podrán ser ajustados en la fase de
ejecución en caso de ser necesario. abe indicar que cualquier cambio en
los programas deberán ser discutidos con el )upervisor.
El programa de +uditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada +uditoría est/n de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El 3rograma de +uditoría, significa la tarea preliminar trazada por el +uditor
y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio 3rofesional que presta, a fin de que este
cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la 5ormas científicas de la
ontabilidad y las 5ormas y 6/cnicas de la +uditoría.
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El programa de +uditoría o plan de +uditoría, es el resultado que se desea
obtener, es la línea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos de la +uditoría.
El programa de +uditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en
el cual los acontecimientos próximos se 2an previsto con cierta precisión,
según la idea que uno se 2a formado de ellos.
El m/todo a emplearse en la elaboración del plan o programa de +uditoría,
según apreciación de los ontadores 3úblicos olegiados que se dedican
a la +uditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que
no existen dos casos de +uditoría exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada 3rograma de +uditoría la autonomía necesaria.
En la preparación del programa de +uditoría se debe tomar en cuenta
1as 5ormas de +uditoría.
1as 6/cnicas de +uditoría. 1as experiencias anteriores.
1os levantamientos iniciales.
1as experiencias de terceros.
El 2ec2o de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o
programa de +uditoría, no excluye la existencia de normas generales que
se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
t/cnica de la +uditoría en un determinado sector.
1o que no se debe perder de vista es que el programa de +uditoría debe
ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser 2ec2o y posibilite la
ejecución fiel de los trabajos de buen nivel 3rofesional, que acompa0e el
desarrollo de tal ejecución.
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7n programa de +uditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente
planeado. +demás de servir como una guía lógica de procedimientos
durante el curso de una +uditoría, el programa de +uditoría elaborado con
anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se
desarrolle la +uditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de +uditoría se terminen.
El programa de +uditoría, deberá ser revisado periódicamente de
conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del
liente y de acuerdo con los cambios que 2aya en los principios, normas y
procedimientos de +uditoría.
+l planear un programa de +uditoría, el +uditor debe 2acer uso de todas
las ventajas que le ofrecen sus conocimientos 3rofesionales, su
experiencia y su criterio personal.
2. CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de +uditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será
realizado durante el proceso de la +uditoría. 3or esta razón tiene un campo
de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y
una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa de +uditoría, aconseja en la
práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboración de planes o programas de ámbito más general, dejándose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecución. 8unto con cada plan se debe 2acer un
cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de +uditoría,
podemos anotar
a9 :ebe ser sencillo y comprensivo.b9 :ebe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
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c9 El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo
principal.d9 :ebe desec2arse los procedimientos excesivos o de repetición.e9 El programa debe permitir al +uditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.f9 1as )ociedades +uditoras, acostumbran tener formatos pre
establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.g9 El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con
amplio sentido crítico de parte del +uditor.
3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:
El programa de +uditoría, presenta en forma lógica las instrucciones
para que el +uditor o el personal que trabaja una +uditoría, pueda
seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del
examen.
En general el programa de +uditoría, en cuanto a su contenido
incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada
tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen
en los estados económicos y financieros de la empresa.
El programa de +uditoría, tiene como propósito servir de guía en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la +uditoría, y,
servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la +uditoría, a
fin de no pasar por alto ninguna verificación.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la +uditoría
que se está practicando.
El programa de +uditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de +uditoría que se van a emplear,
la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se
aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las
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personas que van a aplicar los procedimientos de +uditoría, sobre
características o peculiaridades que debe conocer.
Existen muc2as formas y modalidades de un programa de +uditoría,
desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les
clasifica en programas generales y programas detallados.
1os programas de +uditoría generales, son aquellos que se limitan a
un enunciado gen/rico de las t/cnicas a aplicarse, con indicación de
los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de
los jefes de los equipos de +uditoría.
1os programas de +uditoría detallados, son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los
procedimientos y t/cnicas de +uditoría, y se destinan generalmente al
uso de los integrantes del equipo de +uditoría.
;esulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de
+uditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa
debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la
forma de organización de la )ociedad de +uditoría que la va realizar,a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la )ociedad
+uditora, y las políticas generales de la propia )ociedad.
4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:
Es la experiencia del +uditor, el que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de
+uditoría que elabora para poder realizar un trabajo 3rofesional
determinado.
El programa de +uditoría bien elaborado, ofrece las siguientes
ventajas
a9 #ija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
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b9 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los
componentes del equipo de +uditoría, y una permanente
coordinación de labores entre los mismos.c9 Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
d9 +yuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.e9 )irve como un 2istorial del trabajo efectuado y como una guía
para futuros trabajos.f9 #acilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.g9 +segura una ad2erencia a los 3rincipios y 5ormas de
+uditoría.29 ;espalda con documentos el alcance de la +uditoría.i9 3roporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:
1a elaboración del programa de +uditoría es una responsabilidad del
+uditor, casi tan importante como el 'nforme de +uditoría que emite.
Es esencial que el programa de +uditoría sea elaborado por el +uditor
jefe del equipo de +uditoría, para lo cual se basará en experiencias
anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las 1eyes,
3rincipios, 5ormas y 6/cnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambi/n que los )ocios y el +uditor )upervisor, revisen
el programa de +uditoría evaluando su eficiencia y eficacia.
)in embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la
elaboración del programa de +uditoría y su ejecución, está a cargo
del +uditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de
distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino
esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE
AUDITORA
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Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.
:ebe ser flexible de tal manera que d/ lugar a la iniciativa y criterio
del auditor. :ebe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en
forma adecuada y 2acer evaluaciones. Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes
de información. #ormular las tareas en t/rminos de instrucciones positivas, no deben
estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una
respuesta, sino aplicar un procedimiento para 2acer evaluación y
análisis. :ebe elaborarse con base en 5ormas 'nternacionales de +uditoria y
5ormas de +uditoría <ubernamental olombianas. =acen parte de los papeles de trabajo.
onocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad
relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o áreas
involucradas y los responsables. onocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.
!. PROPOSITO DEL PROGRAMA:
1os propósitos de los programas de auditoría, son los siguientes
3ropender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
:isponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor
desarrollar sus tareas de manera co2erente y lógica. :ocumentar la relación lógica entre los objetivos y los
procedimientos de la auditoría. 3ermitir la identificación de criterios que se emplearán en la
evaluación específica. 3roporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio
profesional en la planeación y ejecución de una auditoría. 3roporcionar a los miembros del Equipo +uditor, un plan sistemático
del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse. ;esponsabilizar a los miembros del Equipo +uditor por el
cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado.
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Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes
del Equipo +uditor, y una permanente coordinación de labores entre
los mismos. )ervir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios. #acilitar la revisión del trabajo.
onstituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del
mismo. )irve como un 2istorial del trabajo efectuado y como una guía para
futuros trabajos.
". ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:
7n 3rograma de +uditoría 'ntegral debe contener como mínimo
>bjetivos general y?o específicos de los procedimientos a realizar.
#uentes de criterios.
riterios de auditoría.
3rocedimientos.
;eferencias a los papeles de trabajo. :e ser el caso, indicar @en el procedimiento9 que corresponde a una
muestra. 3eriodo a evaluar.
;esponsables de las pruebas y revisión de las mismas.
:uración de la prueba.
#. OBJETIVOS:
En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría con los procedimientos
a realizar, ya sea en la aplicación de pruebas de controles o pruebas
sustantivas. En general, cuando se evalúan controles, el auditor debe
dirigir el objetivo 2acia la verificación del dise0o y ejecución del control y
cuando se trata de pruebas sustantivas este debe 2acer referencia al saldo
de la cuenta, actividad, procedimiento ó resultados que se está auditando.
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1os objetivos específicos de cada prueba, deben estar alineados con el
objetivo general indicado en el programa de auditoría y deben ser
reflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se deja evidencia
de los procedimientos realizados. + continuación indicamos algunos
posibles objetivos específicos
umplimiento de normas, políticas, planes, programas.
o2erencia entre el proceso o actividades con políticas, planes y
programas. Economía en la adquisición de bienes y servicios.
Eficiencia en la aplicación de los recursos
Efectividad de los procesos o actividades.
onfianza 2acia los controles establecidos y aplicados.
;iesgo o riesgos de los procesos o actividades. Efectividad de los sistemas de información.
alidad de los registros de las transacciones y operaciones.
umplimiento de la normatividad que regula la actividad o el
proceso auditado.
1$.FUENTES DE CRITERIO:
:efinido el o los objetivos, el auditor debe establecer las fuentes de los
criterios y los criterios, bajo los cuales se analizarán las líneas de auditoría.
1as fuentes de criterio corresponden a las normas de contabilidad pública,
las disposiciones presupuestales, contractuales, de gestión, las normas de
auditoría gubernamental, y demás normas que apliquen a las actividades a
evaluar por parte del Equipo +uditor4 adicionalmente, tambi/n 2acen parte
de estas fuentes las políticas y procedimientos establecidos por el )ujeto
de ontrol.
1as fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son
3rocedimientos, opiniones escritas de la administración, cláusulas
contractuales, experiencias del auditor con entidades o actividades
similares, publicaciones autorizadas sobre el tema, instrucciones en
forma de planes estrat/gicos, manuales, directivas, procedimientos,
objetivos, políticas, metas, opiniones de expertos, prácticas
comerciales prudentes, plan nacional de desarrollo, prácticas
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generalmente observadas y aceptadas, sistemas de registro y
reporte de la información, legislaciones pertinentes, reglamentos,
publicaciones observadas y aceptadas, sistemas de registro y
reporte de la información, legislaciones pertinentes, reglamentos,
publicaciones internas y materiales de orientación, normas
financieras, legislativas o administrativas externas del caso o de las
pautas o normas establecidas por la misma organización, , guías y
pautas internas y externas que se deban seguir en la planificación,
conducción o evaluación de las operaciones, presupuesto y sus
modificaciones, actas e informes anuales de las entidades,
documentación de la >ficina de ontrol 'nterno sobre la entidad,
'nformes presentados por los miembros o consultores externos de
organismos de la administración central, así como por funcionarios
de planta de la entidad auditada y otras normas no relacionadas que
le apliquen al sujeto de control.
11. CRITERIOS
1os criterios son el Adeber serB de lo que se evalúa en la organización. )e
constituyen en parámetros razonables frente a los cuales deben evaluarse
las prácticas administrativas, los sistemas de control e información, los
procesos operacionales o los comportamientos observados. 1os criterios
emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar
el grado de cumplimiento de normas, metas, planes, programas u objetivos
de una organización. )on el referente para evaluar la condición actual.
12.PROCEDIMIENTOS
Esta parte del programa corresponde al conjunto de pasos específicos que
se deben llevar a cabo en forma sistemática y razonable, con el propósito
de lograr el objetivo planteado, recopilar evidencia y soportar 2allazgos.
7n procedimiento de auditoría debe contener, como mínimo, lo siguiente
;eferencia papeles de trabajo
;esponsable @s9 de ejecutar procedimiento
6iempo estimado de duración de la evaluación @2oras estimadas9
6iempo real utilizado para ejecutar el procedimiento @2oras reales9
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1os procedimientos de auditoría deben guardar relación de causalidad con
los criterios y los objetivos del programa.
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Capítulo IICASO PRÁCTICO
DESARROLLO DE PROGRAMAS
DE AUDITORIA EN P/T
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CONCLUSIONES
!. 7n programa de auditoría es el procedimiento a seguir en una
auditoria, con un contenido flexible, concreto y sencillo, que vaya
de acuerdo con las circunstancias del caso a auditar, en el cual
se 2ace la previsión de todas las tareas que deben realizarse, de
acuerdo con las normas de contabilidad. %amos a explicar tres
recomendaciones para implantar un programa de auditoria, y las
responsabilidades consecuentes.
". En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe
relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría
con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicación de
pruebas de controles o pruebas sustantivas.
$. 1a elaboración del programa de +uditoría es una responsabilidad
del +uditor, casi tan importante como el 'nforme de +uditoría queemite. Es esencial que el programa de +uditoría sea elaborado
por el +uditor jefe del equipo de +uditoría
RECOMENDACIONES
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!. 6ener en cuenta las experiencias en auditorias anteriores, que
tengan similitudes con la que queremos programar.". )eguir las normas generales de auditoria, las t/cnicas de auditoria,
y los levantamientos iniciales. onsultar las experiencias de terceros
en la preparación y ejecución de auditorias de empresas parecidas$. 5o entrar en una descripción minuciosa de pormenores, más bien
conviene lo contrario, 2acer una planificación de tareas flexible y
amplia, que contemple aspectos generales y con una visión de
conjunto. El redactado debe ser sencillo, eficaz, indicando los
procedimientos que se aplicaran y las personas que se encargaran
de cada uno.&. 5o debe olvidarse que el objetivo del programa es permitir al auditor
investigar y obtener las evidencias y las conclusiones previas para
luego dictaminar el resultado final de la auditoria y 2acer las
correspondientes recomendaciones a la dirección, es mejor elaborar
bien el programa de auditoria, porque aunque inicialmente nos
obligue a trabajar más, luego nos a2orrará muc2o tiempo y nos
proporcionará muc2a mayor seguridad en la ejecución de la
auditoria.
(. Es preciso fijar la responsabilidad en cada procedimiento, efectuar laadecuada distribución de tareas entre todos los componentes del
equipo auditor, coordinar de modo continuo los trabajos del equipo,
fijar unas rutinas de trabajo que resulten eficientes y productivas,
evitar la omisión de algún procedimiento importante, redactar un
2istorial de las tareas realizadas que nos sirva de guía para los
siguientes programas de auditoria, y facilitar la revisión de todo el
trabajo realizado por los socios o supervisores de la empresaauditada
LINKOGRAFIA
2ttp??fccea.unicauca.edu.co?old?tgarf?tgarfse*.2tml
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