De noodzaak van transfer pricing
-
Upload
ababaccountantsenadviseurs -
Category
Small Business & Entrepreneurship
-
view
133 -
download
2
Transcript of De noodzaak van transfer pricing
De noodzaak van transfer pricing Nationaal en internationaal belastingdruk optimaliseren
Wanneer u binnen uw nationale of internationale concern zaken doet, moeten deze transacties aan zakelijke
voorwaarden voldoen. De prijzen voor onderlinge transacties binnen een concern moeten worden berekend op basis
van voorwaarden die ook tussen onafhankelijke partijen zouden gelden. Dit wordt ook wel het ‘arm's length-
beginsel' genoemd. Het geheel van deze voorwaarden, zogenaamde verrekenprijzen, wordt in de internationale
context 'transfer pricing' genoemd.
Vaak wordt gedacht dat transfer pricing alleen van belang is bij internationaal zaken doen. Dit is echter niet het
geval. Ook bij transacties binnen alleen nationaal opererende groepen gelden deze voorwaarden en kan een juiste
toepassing van verrekenprijzenbeleid bijdragen aan het behalen van uw financiële doelstelling door het verlagen
van de belastingdruk.
De vastlegging van de onderlinge verrekenprijzen moet voldoen aan wettelijke eisen. Met ingang van 1 januari
2016 zijn de documentatieverplichtingen voor internationaal opererende ondernemingen verder aangescherpt.
Wereldwijd belastingdruk optimaliseren
Bij transacties binnen internationaal opererende
ondernemingen hebben de onderliggende verreken-
prijzen direct invloed op de winst en daarmee op de
belastingheffing in het land waar een entiteit
gevestigd is. Een belangrijke reden om uw verreken-
prijzenbeleid op orde te hebben, is het optimaliseren
van de effectieve belastingdruk.
Een consistent verrekenprijzenbeleid kan u in
internationale situaties helpen efficiënt gebruik te
maken van de verschillende belastingwetgevingen in
de landen waar u actief bent. Op die manier kunt u
uw wereldwijde effectief te betalen belasting
optimaliseren.
Het is uiterst belangrijk dat de gehanteerde
verrekenprijzen correct worden toegepast. Iedere
fiscale jurisdictie waarin u als internationaal
opererende onderneming actief bent, zal namelijk
haar ‘fair share’ aan belasting willen heffen.
Internationaal gezien is er dan ook toenemende
aandacht voor transfer pricing. De recente discussies
over de belastingdruk van grote internationale
bedrijven als Starbucks en Apple zijn hiervan een
goed voorbeeld.
Nationale situaties
Hoewel transfer pricing met name relevant is in
internationaal verband, is het hanteren van een
consistent verrekenprijzenbeleid ook van belang als
binnen de groep enkel sprake is van in Nederland
gevestigde vennootschappen. Denk bijvoorbeeld aan
het vastleggen van intra-groepsfinancieringen.
Daarnaast kan uw verrekenprijzenbeleid in nationale
situaties bijdragen aan het optimaliseren van uw
effectieve belastingdruk. Voorbeelden hiervan zijn:
het optimaal effectueren van de tariefopstap van
20% naar 25% vennootschapsbelasting (Vpb)
binnen de groep,
het benutten van verrekenbare verliezen (die
dreigen te verdampen of slechts onder strikte
voorwaarden te verrekenen zijn);
toewijzen van voordelen of gebruikmaken van
het forfaitaire voordeel in de innovatiebox (5%
heffing Vpb) voor een kwalificerend immaterieel
activum.
Documentatieverplichtingen
Voor de Belastingdienst moet duidelijk zijn hoe de
onderlinge verrekenprijzen tot stand zijn gekomen.
De eisen voor deze vastlegging zijn opgenomen in de
wet op de vennootschapsbelasting. Als belasting-
plichtige bent u wettelijk verplicht in uw
administratie vast te leggen op welke wijze u
verrekenprijzen heeft toegepast. Daarnaast moet uit
uw administratie blijken dat de gehanteerde
onderlinge voorwaarden zakelijk zijn.
Voldoet u aan deze wettelijke documentatiever-
plichting, dan ligt de bewijslast in geval van twijfel bij
de Belastingdienst. Heeft u uw documentatie niet op
orde, dan loopt u het risico dat de bewijslast wordt
omgekeerd. U moet dan zelf aantonen dat de
gehanteerde verrekenprijzen zakelijk zijn. Een
dergelijke bewijspositie is uiteraard niet wenselijk.
Aangescherpte voorwaarden voor
internationaal opererende ondernemingen
Met ingang van 1 januari 2016 zijn de
documentatieverplichtingen, vanwege internationale
regelgeving, verder aangescherpt.
Vanaf 50 miljoen omzet
Internationaal opererende ondernemingen met
minimaal € 50 miljoen omzet moeten een zogenaamd
groepsdossier (masterfile) en een lokaal dossier (local
file) in hun administratie opnemen.
Het groepsdossier geeft een overzicht van:
de onderneming van de groep;
de aard van de activiteiten;
algemene transfer pricinggedragslijn;
de allocatie van inkomen en economische
activiteiten.
Het lokale dossier geeft inzicht in de intercompany
transacties waarbij de Nederlandse entiteit is
betrokken en moet een verrekenprijsanalyse
bevatten.
Meer dan 750 miljoen omzet
Voor multinationale ondernemingen met een
geconsolideerde omzet van meer dan € 750 miljoen
geldt daarnaast een verplichte Country-by-Country
reporting (CbC). Deze CbC reporting moet u jaarlijks
indienen bij de fiscale autoriteit van het land waar
het hoofd van de groep is gevestigd. Het
landenrapport bevat informatie per land met
betrekking tot onder andere de winst, omzet,
betaalde winstbelasting en werknemers.
In uitzonderingssituaties kan deze indienings-
verplichting ook voor de Nederlandse groeps-
maatschappij gelden. Bijvoorbeeld wanneer:
deze CbC-regelgeving nog niet is doorgevoerd in
de wetgeving van het land van het hoofd van de
groep of tussenliggende groepsvennootschappen;
er geen overeenkomst is voor informatie-
uitwisseling;
er sprake is van stelselmatige nalatigheid van
uitwisseling tussen dit land en Nederland.
Met name doordat Nederland één van de eerste
landen is waar deze wetgeving wordt geïmple-
menteerd, kan dit betekenen dat u CbC reporting
moet toepassen ondanks dat uw Nederlandse
groepsmaatschappij niet aan het hoofd van de groep
staat.
Termijnen
Een CbC rapport moet binnen twaalf maanden na het
einde van het boekjaar worden aangeleverd (voor
fiscaal boekjaar 2016 voor 31 december 2017). Het
groepsdossier en lokaal dossier moeten worden
opgenomen binnen de termijn van de reguliere
aangifte over het betreffende belastingjaar (voor
fiscaal boekjaar 2016 op zijn vroegst op 30 juni 2017).
Sancties
Als u geen masterfile, local file en een CbC rapport
(indien van toepassing) opmaakt en indient, riskeert
u zowel een bestuurlijke boete van maximaal
€ 20.250,- als strafrechtelijke sancties. De straf-
rechtelijke sancties kunnen bestaan uit een
gevangenisstraf van 6 maanden en maximaal
€ 8.100,- boete in niet-opzettelijke situaties en
maximaal 4 jaar gevangenisstraf en € 20.250,- boete
als er sprake is van opzet. Daarbij geldt bovendien
omgekeerde bewijslast.
Afspraken met de Belastingdienst
Om onverwachte fiscale correcties en boetes te
voorkomen, kunnen ondernemingen in inter-
nationale situaties gebruikmaken van zogenoemde
Advance Pricing Agreements (APA). U heeft dan de
mogelijkheid om vooraf afspraken te maken met de
Nederlandse Belastingdienst (en optioneel de
buitenlandse fiscale autoriteit) over verrekenprijzen.
Daarmee voorkomt u vervelende discussies achteraf.
ABAB Accountants en Adviseurs kan u ondersteunen
bij het maken van dergelijke afspraken. Wij geven u
inzicht in de mogelijkheden. Op basis van de
specifieke kenmerken van uw organisatie kunnen we
gezamenlijk bepalen welke afspraken u het beste met
de Belastingdienst kunt maken.
Optimaliseren verrekenprijzenbeleid
ABAB heeft de kennis en expertise om uw
verrekenprijzenbeleid te documenteren en te
optimaliseren. Onze professionals zijn op de hoogte
van actuele ontwikkelingen en wet- en regelgeving
op het gebied van fiscaliteit en transfer pricing. Zij
ondersteunen u bovendien bij het optimaal
vormgeven van uw bedrijfsprocessen en bij het
maken van strategische keuzes.
Transfer pricing begint met een gedegen
inventarisatie. Via een interne en externe analyse en
interviews brengen wij de onderlinge transacties en
voorwaarden in kaart. Een functionele analyse maakt
onderdeel uit van deze inventarisatie. Daarin worden
de onderlinge afspraken goed onderbouwd. Deze
functionele analyse vormt de basis van de opzet van
uw verrekenprijzenbeleid.
Het verrekenprijzenbeleid is bovendien geen statisch
document. Het is sterk afhankelijk van de
(inter)nationale fiscale wet- en regelgeving, die nogal
eens wijzigt. Daarom is het daarom belangrijk dat u
uw verrekenprijzenbeleid regelmatig laat toetsen en
updaten.
Direct meer weten?
Voor meer informatie over transfer pricing kunt u
contact opnemen met uw relatiemanager, fiscalist
of direct met: Jochem Berretty, belastingadviseur
ABAB International via +31 (0)13 - 464 72 82 of e-
mail: [email protected].
Hoewel bij de samenstelling van deze whitepaper de uiterste zorg is nagestreefd, wordt geen aansprakelijkheid aanvaard voor
onvolledigheden of onjuistheden. Deze brochure heeft slechts een informatief karakter en aan de inhoud kunnen geen rechten worden
ontleend. Voor toepassing in individuele gevallen raden wij u aan contact met ons op te nemen.