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CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI
Torino, 13 maggio 2014
IL BILANCIO CONSOLIDATO DEGLI ENTI LOCALI
Maurizio TONINI
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NORMATIVA DI RIFERIMENTO
L. 5 maggio 2009, n. 42
D. Lgs. 23 giugno 2011, n. 118
D.P.C.M. 28 dicembre 2011
D.P.C.M. 25 maggio 2012
D.L. 10 ottobre 2012, n. 174
D.L. 31 agosto 2013 n. 102
Decreto correttivo del D. Lgs. 118/2011 coordinato con Intesa del
3 aprile 2014.
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GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA - ORGANISMI STRUMENTALI
- ENTI STRUMENTALI
- SOCIETA’ CONTROLLATE
- SOCIETA’ PARTECIPATE
- SONO ESCLUSI GLI ENTI FINANZIATI CON LE
RISORSE DESTINATE AL SERVIZIO SANITARIO
NAZIONALE.
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ORGANISMI STRUMENTALI
- ARTICOLAZIONI ORGANIZZATIVE DELLE REGIONI E DEGLI ENTI LOCALI,
ANCHE A LIVELLO TERRITORIALE, DOTATE DI AUTONOMIA GESTIONALE E
CONTABILE, PRIVE DI PERSONALITA’ GIURIDICA
ENTI STRUMENTALI
- ENTI PUBBLICI E PRIVATI ED AZIENDE IN CUI LA CAPOGRUPPO:
• POSSIEDE, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI
VOTI
• POTERE DI NOMINARE E REVOCARE LA MAGGIORANZA DEI
COMPONENTI DELL’ORGANO DECISIONALE
• ESERCITA, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI
DIRITTI DI VOTO NELLE SEDUTE DEGLI ORGANI DECISIONALI.
• HA L’OBBLIGO DI RIPIANARE I DISAVANZI, IN MISURA
PERCENTUALMENTE SUPERIORE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE
• ESERCITA UN’INFLUENZA DOMINANTE IN FORZA DI CONTRATTI O
CLAUSOLE STATUTARIE
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SOCIETA’ CONTROLLATE
- SOCIETA’ NELLE QUALI L’AMMINISTRAZIONE PUBBLICA:
• POSSIEDE LA MAGGIORANZA DEI VOTI ESERCITABILI
NELL’ASSEMBLEA ORDINARIA O DI VOTI SUFFICIENTI AD ESERCITARE
UN’INFLUENZA DOMINANTE
• ESERCITA UN’INFLUENZA DOMINANTE, IN VIRTU’ DI UN CONTRATTO
O DI UNA CLAUSOLA STATUTARIA
SOCIETA’ PARTECIPATE
• SOCIETA’ NELLA QUALE LA REGIONE O L’ENTE LOCALE,
DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, DISPONE ALMENO DEL 20% (10%
IN CASO DI SOCIETA’ QUOTATA) DEI VOTI ESERCITABILI IN
ASSEMBLEA.
• PER GLI ESERCIZI 2015 – 2017 PER SOCIETA’ PARTECIPATA SI INTENDE
LA SOCIETA’ A TOTALE PARTECIPAZIONE PUBBLICA AFFIDATARIA DI
SERVIZI PUBBLICI LOCALI, INDIPENDENTEMENTE DALLA QUOTA DI
PARTECIPAZIONE.
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- IL BILANCIO CONSOLIDATO E’ OBBLIGATORIO DAL 2015, CON
ESCLUSIONE DEI COMUNI CON POPOLAZIONE INFERIORE AI 5.000
ABITANTI, PER I QUALI L’OBBLIGO DECORRE CON RIFERIMENTO
ALL’ESERCIZIO 2017.
- BILANCIO CONSOLIDATO E’ COSTITUITO DA CONTO ECONOMICO, STATO
PATRIMONIALE, RELAZIONE SULLA GESTIONE CONSOLIDATA CHE
COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE DEL COLLEGIO DI
REVISORI.
- BILANCIO APPROVATO ENTRO IL 30 SETTEMBRE DELL’ANNO
SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO
- RILEVAZIONI AVVENGONO CON L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DELLA
COMPETENZA ECONOMICA.
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- AREA DI CONSOLIDAMENTO
- ENTE, SOCIETA’ O AZIENDA DEL GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA PUO’ NON
ESSERE INSERITO NEL BILANCIO CONSOLIDATO QUANDO:
• BILANCIO SIA IRRILEVANTE AI FINI DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E
CORRETTA DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA E DEL
RISULTATO ECONOMICO DEL GRUPPO .
SONO CONSIDERATI IRRILEVANTI I BILANCI CHE, CONTEMPORANEAMENTE,
HANNO UN TOTALE DELL’ATTIVO, UN PATRIMONIO NETTO E UN TOTALE DEI
RICAVI CARATTERISTICI CON UN’INCIDENZA RISPETTO ALLA POSIZIONE
PATRIMONIALE ECONOMICO E FINANZIARIA DELLA CAPOGRUPPO INFERIORE
AL 10% (SE CAPOGRUPPO E’ UN ENTE LOCALE) O AL 5% (SE CAPOGRUPPO E’
UNA REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA)
• SIA IMPOSSIBILE REPERIRE LE INFORMAZIONI NECESSARIE AL
CONSOLIDAMENTO IN TEMPI RAGIONEVOLI E SENZA SPESE SPROPORZIONATE.
EVENTI STRAORDINARI COME TERREMOTI, ALLUVIONI E ALTRE CALAMITA’
NATURALI.
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- COMUNICAZIONI AI COMPONENTI DEL GRUPPO
- MODALITA’ E TEMPI DI TRASMISSIONE DEI BILANCI O DEI
RENDICONTI
- TRASMISSIONE ALLA CAPOGRUPPO ENTRO 10 GIORNI
DALL’APPROVAZIONE DEI BILANCI E, COMUNQUE, ENTRO IL 20
AGOSTO DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO. SE
ENTRO IL 20 AGOSTO I BILANCI DEI COMPONENTI DEL GRUPPO NON
SONO ANCORA STATI APPROVATI, VIENE TRASMESSO IL
PRECONSUNTIVO O IL BILANCIO PREDISPOSTO AI FINI
DELL’APPROVAZIONE.
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- UNIFORMITA’ DEI BILANCI DA CONSIDERARE
- ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI INFRA GRUPPO
- OPERAZIONI DA INCLUDERE NEL BILANCIO CONSOLIDATO SONO UNICAMENTE
QUELLE POSTE IN ESSERE CON SOGGETTI ESTRANEI AL GRUPPO.
- ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI E SALDI TRA COMPONENTI DEL GRUPPO
- GENERALMENTE INTERVENTI DI RETTIFICA NON MODIFICANO L’IMPORTO DEL
RISULTATO ECONOMICO E DEL PATRIMONIO NETTO, IN QUANTO ELIMINAZIONE
PER LO STESSO IMPORTO DI POSTE ATTIVE E PASSIVE DELLO STATO
PATRIMONIALE O DI COSTI E PROFITTI DEL CONTO ECONOMICO.
- INFLUENZA SUL RISULTATO ECONOMICO CONSOLIDATO E SUL PATRIMONIO
NETTO CONSOLIDATO IN CASO DI RETTIFICHE RELATIVE AD UTILI E PERDITE
INFRAGRUPPO NON REALIZZATE ANCORA CON TERZI. (ES. VENDITA DI
IMMOBILE TRA COMPONENTI DEL GRUPPO ED ISCRIZIONE IN BILANCIO DI
PLUSVALENZA O MINUSVALENZA)
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- PARTICOLARI CASI DI ELIMINAZIONE SONO RAPPRESENTATI DA:
• ELIMINAZIONE DEL VALORE CONTABILE DELLE PARTECIPAZIONI
DELLA CAPOGRUPPO IN CIASCUNA COMPONENTE DEL GRUPPO E LA
CORRISPONDENTE QUOTA DEL PATRIMONIO NETTO DI CIASCUNA
COMPONENTE DEL GRUPPO
• ELIMINAZIONE DEL VALORE DELLE PARTECIPAZIONI TRA I
COMPONENTI DEL GRUPPO E DELLE CORRISPONDENTI QUOTE DEL
PATRIMONIO NETTO
• ELIMINAZIONE DI UTILI E PERDITE DERIVANTI DA OPERAZIONI
INFRA GRUPPO COMPRESE NEL VALORE CONTABILE DI ATTIVITA’
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- NEL CONTO ECONOMICO E NELLO STATO
PATRIMONIALE DEVE ESSERE IDENTIFICATA LA QUOTA
DI PERTINENZA DI TERZI DEL RISULTATO ECONOMICO
D’ESERCIZIO E LA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI NEL
PATRIMONIO NETTO.
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CONSOLIDAMENTO DEI BILANCI
- METODO INTEGRALE
- METODO PROPORZIONALE
METODO INTEGRALE
- APPLICAZIONE AGLI ENTI STRUMENTALI ED ALLE SOCIETA’
CONTROLLATE
- GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI DEI COMPONENTI DEL
GRUPPO SONO SOMMATI TRA DI LORO, ELIMINANDO UNICAMENTE LE
OPERAZIONI INFRA GRUPPO
- ISCRIZIONE DELLA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI , SIA NELLO STATO
PATRIMONIALE CHE NEL CONTO ECONOMICO, SEPARATAMENTE DA
QUELLA DELLA CAPOGRUPPO
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METODO PROPORZIONALE
- APPLICAZIONE ALLE SOCIETA’ PARTECIPATE
- GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI SONO ISCRITTI IN MODO
PROPORZIONALE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE
- ATTITIVITA’ E PASSIVITA’, COSTI E RICAVI DELLA SOCIETA’
PARTECIPATA SONO RIPORTATI PRO QUOTA NEL BILANCIO
CONSOLIDATO
- OPERAZIONI INFRAGRUPPO ELIMINATE IN PROPORZIONE ALLA
PARTECIPAZIONE DETENUTA
- ELIMINAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE E DELLA CORRISPONDENTE
QUOTA DI PATRIMONIO NETTO.
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METODO INTEGRALE
GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA’ CONTROLLATA. ENTE LOCALE HA L’80% DEL
CAPITALE DELLA SOCIETA’ CONTROLLATA.
CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE
ATTIVO PASSIVO
PARTECIPAZIONI 80.000 PATRIMONIO NETTO 300.000
ALTRE ATTIVITA’ 500.000 DEBITI 280.000
TOTALE ATTIVO 580.000 TOTALE PASSIVO 580.000
STATO PATRIMONIALE SOCIETA’ CONTROLLATA
ATTIVO PASSIVO
ATTIVITA’ 210.000 CAPITALE 100.000
RISERVE 20.000
RISULTATO ECONOMICO 30.000
PATRIMONIO NETTO 150.000
DEBITI 60.000
TOTALE ATTIVO 210.000 TOTA LE PASSIVO 210.000
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STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO
ATTIVO PASSIVO
ATTIVITA’ 710.000 PATRIMONIO NETTO E.L. 300.000
RISERVE CONSOLIDATE 16.000
RISULTATO CONSOLIDATO 24.000
-------------
PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO 340.000
QUOTE DI TERZI 30.000
DEBITI 340.000
TOTALE ATTIVO 710.000 TOTALE PASSIVO 710.000
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CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE
COSTI RICAVI
COSTI 300.000 RICAVI 300.000
CONTO ECONOMICO SOCIETA’ CONTROLLATA
COSTI RICAVI
COSTI 150.000 RICAVI 180.000
UTILE 30.000
CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
RICAVI 480.000
COSTI 450.000
RISULTATO GLOBALE 30.000
QUOTE DI TERZI 6.000
RISULTATO ECONOMICO
CONSOLIDATO 24.000
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METODO PROPORZIONALE
GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA’ PARTECIPATA. ENTE LOCALE HA IL 25% DEL
CAPITALE DELLA SOCIETA’ PARTECIPATA.
CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE
ATTIVO PASSIVO
PARTECIPAZIONI 25.000 PATRIMONIO NETTO 300.000
ALTRE ATTIVITA’ 500.000 DEBITI 225.000
TOTALE ATTIVO 525.000 TOTALE PASSIVO 525.000
STATO PATRIMONIALE SOCIETA’ PARTECIPATA
ATTIVO PASSIVO
ATTIVITA’ 210.000 CAPITALE 100.000
RISERVE 20.000
RISULTATO ECONOMICO 30.000
PATRIMONIO NETTO 150.000
DEBITI 60.000
TOTALE ATTIVO 210.000 TOTA LE PASSIVO 210.000
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STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO
ATTIVO PASSIVO
ATTIVITA’ 552.500 PATRIMONIO NETTO E.L. 300.000
RISERVE 5.000
RISULTATO CONSOLIDATO 7.500
------------
PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO 312.500
DEBITI 240.000
TOTALE ATTIVO 552.500 TOTALE PASSIVO 552.500
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CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE
COSTI RICAVI
COSTI 300.000 RICAVI 300.000
CONTO ECONOMICO SOCIETA’ PARTECIPATA
COSTI RICAVI
COSTI 150.000 RICAVI 180.000
UTILE 30.000
CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
RICAVI 345.000
COSTI 337.500
RISULTATO CONSOLIDATO 7.500
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ALLEGATI AL BILANCIO CONSOLIDATO - RELAZIONE SULLA GESTIONE CHE COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA
- NOTA INTEGRATIVA INDICA:
• CRITERI DI VALUTAZIONE
• RAGIONI DELLE PIU’ SIGNIFICATIVE VARIAZIONI DELL’ATTIVO E
DEL PASSIVO
• CREDITI E DEBITI DI DURATA RESIDUA SUPERIORE A CINQUE ANNI
E DEBITI ASSISTITI DA GARANZIE REALI
• COMPOSIZIONE DEI RATEI E RISCONTI E DEGLI ALTRI
ACCANTONAMENTI
• SUDDIVISIONE INTERESSI ED ONERI FINANZIARI
• COMPOSIZIONE DEI PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI
• COMPENSI DI AMMINISTRATORI E SINDACI
• FAIR VALUE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI
• ELENCO DEGLI ENTI E SOCIETA’ CHE COMPONGONO IL GRUPPO
AMMINISTRAZIONE PUBBLICA
• ELENCO DEGLI ENTI, AZIENDE E SOCIETA’ COMPONENTI DEL
GRUPPO COMPRESE NEL BILANCIO CONSOLIDATO