Convergenţe contabile internaţionale
-
Upload
alexandra-pauna -
Category
Documents
-
view
47 -
download
0
description
Transcript of Convergenţe contabile internaţionale
-
Universitatea OVIDIUS Constana
Departamentul ID-IFR
Facultatea TIINE ECONOMICE
Specializarea CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
Forma de nvmnt ID
Anul de studiu 3
Semestrul 2
Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010
Caiet de Studiu Individual pentru
CONVERGENE CONTABILE
INTERNAIONALE
Coordonator disciplin: Prof.univ.dr. NICOLAE TRAIAN
-
Cuprins
Convergene contabile internaionale I
Convergene contabile internaionale
CUPRINS
Unitate
de
nvare
1
2
3
Titlul
INTRODUCERE
CONSIDERAII PRIVIND ARMONIZAREA
CONTABIL INTERNAIONAL Obiectivele Unitii de nvare Nr. 1
1.1. Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i
diferene
1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a
economiilor
1.3. Evoluii n arhitectura sistemului contabil romnesc
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 1
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 1
CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2
2.1 Obiectivele Cadrului General
2.2 Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile
financiare
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 2
NORMA CONTABIL IAS 1 PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 3
3.1. Noiuni privind IAS 1
3.2. Scopul i componentele situaiilor financiare
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 3
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 3
BILANUL CONTABIL N IAS 1 Obiectivele Unitii de nvare Nr. 4
Pagina
5
7
7
9
14
16
16
17
19
19
21
24
24
24
26
26
29
33
33
33
35
-
Cuprins
Convergene contabile internaionale II
4
5
6
7
8
9
4.1. Informaiile de furnizat n bilanul contabil
4.2 . Structura bilanului contabil
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 4
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 4
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE N IAS 1 Obiectivele Unitii de nvare Nr. 5
5.1 Informaiile de furnizat n contul de profit i pierdere
5.2 Structura contului de profit i pierdere
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 5
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 5
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR
PROPRII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 6
6.1. Noiuni privind situaia modificrilor capitalurilor proprii
6.2. Structura situaiei modificrilor capitalurilor proprii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 6
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 6
UTILITATEA I STRUCTURA DE ANSAMBLU A
SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 7
7.1. Coninutul i delimitarea conceptului de trezorerie
7.2. Structura situaiei fluxurilor de trezorerie
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 7
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 7
MODELE ALE SITUAIEI FLUXURILOR DE
TREZORERIE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 8
8.1 Categorii de fluxuri de trezorerie
8.2 Completarea situaiei fluxurilor de trezorerie
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 8
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 8
IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar Obiectivele Unitii de nvare Nr. 9
35
37
40
43
43
45
45
50
54
56
56
58
58
59
61
62
62
64
64
66
67
68
68
70
70
77
84
85
85
87
87
-
Cuprins
Convergene contabile internaionale III
10
11
12
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 9
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 9
CONTABILITATEA LICHIDRII ASPECTE
GENERALE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 10
10.1 Prevederi privind lichidarea societilor comerciale
10.2 Operaiuni efectuate cu ocazia lichidrii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 10
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 10
PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA
LICHIDRII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 11
11.1 Prevederi privind contabilitatea lichidrii
11.2 Aplicaie privind contabilitatea lichidrii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 11
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 11
CONTABILITATEA FUZIUNII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 12
12.1 Repere privind realizarea fuziunii ntreprinderilor
12.2 Operaiunile de fuziune
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 12
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 12
BIBLIOGRAFIE
91
96
99
99
101
101
104
108
108
108
110
110
112
119
119
120
122
122
127
133
133
134
135
-
Introducere
Convergene contabile internaionale 4
Convergene contabile internaionale
INTRODUCERE
Stimate student,
Pentru nceput doresc s i urez Bine ai venit! n grupul celor care
studiaz cursul Convergene contabile internaionale.
M numesc Traian Cristin NICOLAE (n. 1963) i sunt profesor universitar,
titular la Facultatea de tiine Economice din cadrul Universitii Ovidius
Constana. Sunt liceniat n economie, specializarea Finane-contabilitate,
ef de promoie, absolvent al Academiei de Studii Economice (A.S.E.)
Bucureti, Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune. Am urmat
cursuri de perfecionare n domeniul contabilitii i auditului la
Universitatea Metropolitan Manchester, Marea Britanie i la Universitatea
de Studii Economice Perugia, Italia. n anul 1999 am obinut diploma de
doctor n tiine, domeniul Contabilitate, specializarea Informatic de
gestiune, la A.S.E. Bucureti. Am publicat 12 cri n domeniul contabilitii
i auditului financiar i peste 18 articole n reviste de specialitate.
n cadrul Facultii de tiine Economice susin urmtoarele cursuri:
Contabilitate, Contabilitate internaional, Contabilitate financiar
fundamental, Contabilitate financiar aprofundat, Audit financiar,
Contabilitate consolidat, Convergene contabile internaionale, Politici i
opiuni contabile, Sisteme contabile comparate.
Disciplina Convergene contabile internaionale analizeaz prezentul i
viitorul contabilitii n contextul evoluiei conceptelor, reglementrilor i
practicilor contabile, la nivel european i internaional. Ritmul de dezvoltare
a raportrii financiare se accelereaz dup o curb exponenial n ultimii
ani, mai ales dup reforma organismului internaional de normalizare -
IASC, devenit din 2002 Consiliul Standardelor Internaionale de
Contabilitate" (IASB) .
SCOPUL CURSULUI
Disciplina analizat face parte din categoria disciplinelor economice de
specialitate care concur la formarea unei noi configuraii pentru
contabilitate n special i administrarea ntrprinderii n general.
Romnia a declanat cel de-al treilea val de reforme contabile n anul 2006
pentru un numr limitat de instituii de credit . ncepnd cu exerciiul
financiar 2007 a fost extins sfera companiilor ce aplic IFRS la grupurile
-
Introducere
Convergene contabile internaionale 5
de societi ale cror valori mobiliare sunt sunt cotate pe o pia
reglementat1 . Pentru aceste entiti vorbim despre aplicarea unui
referenial bazat pe standarde internaionale de raportare financiar, n
sensul extins al acestei sintagme: IFRS-uri propriu-zise, lAS-uri revizuite
sau nu, interpretri asociate standardelor IAS (SIC), revizuite sau nu, i
interpretri asociate standardelor IFRS (IFRIC).
Cursul urmrete prin structura i obiectivele pe care le implic, s asigure
viitorilor contabili fondul de cunotine necesare organizrii i conducerii
contabilitii financiare, a unei gndirii contabile independente a studenilor
i a metodologiei de realizare practic a situaiilor financiare anuale ale
firmei.
Caietul de studiu individual pentru aceast disciplin este structurat n 14
uniti de nvare, care se finalizeaz fiecare cu o lucrare de verificare, ce
vor fi transmise prin e-mail la adresa
pentru corectare i eventuale comentarii.
Pe prima pagin a lucrrii se vor scrie urmtoarele informaii: numele
acestei discipline (Convergene contabile internaionale), numrul lucrrii
de verificare (Lucrarea de verificare nr.), numele/prenumele i adresa de
mail a dumneavoastr.
V recomand s scriei clar rspunsurile la ntrebri. Dac este posibil
utilizai un procesor de texte. Pentru comentariile profesorului, lsai o
distan de circa 5 cm ntre rspunsuri.
Pentru securitatea lucrrii v recomand s va scriei numele pe fiecare
pagin.
Spor la nvat i succes!
Prof.univ.dr. Nicolae Traian
1 OMFP 1121/2006, Monitorul Oficial al Romniei nr. 602 din 12/07/2006.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 6
Unitatea de nvare Nr. 1
CONSIDERAII PRIVIND ARMONIZAREA CONTABIL
INTERNAIONAL
Cuprins
Pagina
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 1
1.1. Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i diferene 1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a economiilor
1.3. Evoluii n arhitectura sistemului contabil romnesc
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 1
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 1
7
7
9
14
16
16
17
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 7
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 1 Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 1 sunt:
nelegerea procesului de armonizare contabil internaional
Descrierea necesitii utilizrii standardelor internaionale de raportare financiar (IFRS)
1.1 Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i diferene
Armoni-
zarea
contabil
Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau
standardele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt
perfecionate pentru a fi fcute comparabile. 1
Armonizarea contabil
O tranziie ctre normele internaionale dictat de:
Piee, activitatea internaional, privatizare
Tehnologie
Presiune guvernamental
Necesitatea nelegerii modului n care practicile locale se compar cu normele internaionale
n acelai sens, trebuie s precizm c fenomenele de cretere i de
globalizare a activitilor ntreprinderilor mari au generat o multiplicare a
cazurilor de achiziii de societi strine, precum i a necesitilor financiare,
care au stat la baza dezvoltrii actuale a pieelor internaionale de capitaluri.
Aspecte ce au relevat c, n calitatea sa de instrument esenial de comunicare,
contabilitatea difer, prin coninutul su i prin modalitile sale de aplicare, de
la o ar la alta.
Analizat ca un instrument al comunicrii informaiilor, contabilitatea este
un limbaj economic2. n aceast calitate, contabilitatea transform informaiile
sau ideile n semne a cror semnificaie este inteligibil pentru membrii unui
grup cultural. Astfel, limbajul contabil elaborat la nivel naional este adaptat
unor obiective locale: dialogul cu investitorii, creditorii bancari, autoritile
fiscale.
Problemele care se pot pune este de a ti cum procedeaz ntreprinderile
care doresc s opereze dincolo de frontierele naionale, implicit culturale, pentru
a transmite sau a primi informaii economice adecvate lurii deciziilor? Altfel
spus, cum analizeaz un investitor francez conturile unei societi americane
pentru a ti dac investete sau nu n activitile acesteia? Sau cum i prezint
conturile o ntreprindere romneasc pentru comunitatea financiar britanic? i
cum sunt interpretate aceste conturi de ctre investitorii britanici? Analiza pe
care ei o fac pleac de la o viziune anglo-saxon asupra contabilitii sau
ncearc s in cont de faptul c aceste situaii financiare au fost ntocmite de
ctre o societate romneasc?3
Mai mult, se tie c, n pofida numeroaselor virtui, contabilitatea este un
1 A se vedea lucrarea de referin a distinsului Profesor Niculae Feleag Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I-III,
Ed.Economic,1999-2000. 2 Conform Feleag,N. -Sisteme Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I, Ed.Economic,1999,p.19. 3 Ibidem.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 8
limbaj economic imperfect, care transmite o informare financiar relativ
rudimentar, aspect care complic i mai mult rezultatele analizei. Cum
contabilitatea ofer, totui, puine semne de interpretat, eventualele erori risc s
conduc la consecine grave.
Dincolo de comunicarea informaiilor n afara frontierelor naionale,
realizat de unele ntreprinderi mari, ntreprinderile multinaionale i manifest
preferina pentru un sistem contabil uniform pentru toate structurile sale, calitate
ce faciliteaz controlul intern i simplific auditul extern. Cu toate acestea, ele
sunt contiente c este necesar i o prezentare a conturilor la nivel naional, n
special pentru motive de ordin fiscal. Diferenele contabile ntre diferitele ri
constituie un obstacol n interpretarea informaiilor financiare, n auditarea
conturilor grupurilor multinaionale.
Dispariia diferenelor nu nseamn sine die rezolvarea optim a
comunicrii financiare. De exemplu, o schimbare a metodologiei de calcul a
profitului, justificat de grija alinierii la regulile internaionale, poate s conduc
la modificarea relaiilor cu investitorii locali sau la apariia unor consecine
fiscale deloc de neglijat. Sau, aplicarea unei metode diferite de evaluare a
activelor ar putea s presupun o schimbare a structurii bilaniere, implicit a
ratelor de ndatorare i a costului finanrii. n anul 1970, n literatura anglofon
a fost relevat pentru prima dat faptul c regulile contabile nu sunt deloc un
instrument neutru de msurare, ci rezultatul unui proces politic determinat de
interesele economice ale prilor interesate.
O ntrebare implicat de existena diferenelor n practicile contabile este
care sunt cauzele acestora?
Este cunoscut c, n conformitate cu o concluzie universal acceptat
contabilitatea este o construcie social iar reglementrile contabile naionale
sunt consecina diferitelor evenimente i circumstane4. Istoria contabilitii ne
demonstreaz c exigenele legale n materie contabil sunt adesea rspunsuri la
scandalurile financiare, la abuzurile sistemului politic, economic i social sau la
presiunile de ordin economic. De exemplu, apariia societilor de capitaluri a
fost rspunsul la presiunile economice, generate n perioada revoluiilor
industriale. n acest context, legislaia s-a strduit" s evite ca un atare
instrument (contabilitatea) s fie folosit n detrimentul finanatorilor (investitori,
creditori).
O reglementare contabil este rezultatul unui echilibru care se menine tot
atia ani ct condiiile economice nu se schimb5. Atunci cnd mediul economic
se schimb sau cnd apar evenimente imprevizibile (de exemplu, fracturile
istorice), vor aprea fie o nou reglementare, fie simple schimbri n regulile
existente, fapt ce conduce la o nou stare de echilibru. Astfel de evenimente nu
sunt identice sau nu se produc simultan n toate rile. Mai mult, ele nu conduc,
foramente, la aceleai soluii contabile. Cu alte cuvinte, regulile contabile pot s
fie diferite de la o ar la alta.
Test de autoevaluare 1.1.
Definii armonizarea contabil internaional.
4 Conform Feleag,N. Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I, Ed.Economic,1999,p.20. 5 Op.cit.,p.21.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 9
1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a
economiilor
Pieele
financiare
Standardele
contabile
internaio-
nale
Armonizarea contabil internaional este, mai nti, o necesitate ce
eman din cerinele utilizatorilor de situaii financiare6. Aspiraia lor ctre o
contabilitate uniform s-a manifestat de mai multe zeci de ani. Totui, ea nu a
devenit presant, aproape irezistibil, dect n anii '80 i '90.
Factorul esenial al acestei presiuni a fost i este mondializarea
din ce n ce mai evident a economiilor7. Tendinele economice i financiare
determin din ce n ce mai mult o internaionalizare a standardelor contabile.
Garania continurii schimbrilor este dat de succesul rundei Uruguay a GATT,
relevat de crearea Organizaiei Mondiale a Comerului.
Un alt factor important este reprezentat de procesul de lrgire a Uniunii
Europene. Pe msur ce noi ri intr n Uniunea European i noi societi i
adapteaz structurile lor pentru a obine calificativul de societi europene,
depind astfel stadiul de societi naionale, asistm la crearea unui numr din
ce n ce mai mare de societi multinaionale.
Paralel cu aceste fenomene, se poate constata o globalizare cresctoare a
pieelor de capitaluri. Evolund ntr-un cadru multinaional, apare ca evident
dorina unor ntreprinderi de a-i crete capitalul n mai multe ri. Atragerea lor
spre diferitele piee financiare este dat i de concurena tot mai acut ntre
aceste piee, dornice s majoreze partea" lor n activitatea mondial.
Concurena ntre pieele de capitaluri influeneaz autoritile naionale de
control spre o evoluie a mentalitilor favorabil recursului la standardele
contabile internaionale (IFRS/IAS).
La nivel mondial, pieele financiare cele mai puternice apreciaz
utilizarea standardelor contabile internaionale ca o form de realizare a unei
concurene mai eficace, cunoscut fiind faptul c necesitatea ntocmirii de conturi
suplimentare, pentru introducerea pe o pia strin, constituie actualmente o
frn. n plus, pieele financiare mai puin puternice merg mai departe i i
exprim dorina ca societile naionale s fie autorizate s utilizeze normele
contabile internaionale (IFRS/IAS) la nivel naional. Astfel de piee se tem c
societile naionale s-ar putea mulumi cu o cotare la bursele altor ri, ceea ce
ar face practic inutil cotarea la bursele naionale.
Conform celor afirmate de Sir David Tweedie, preedintele IASB8 :
Funcionarea eficient a pieelor de capital este esenial pentru
bunstarea noastr economic. n opinia mea, o infrastructur sntoas de
raportare financiar trebuie s se sprijine pe patru piloni: (1) standarde
contabile consecvente, comprehensive i bazate pe principii clare astfel nct
raportrile financiare s poat reflecta realitatea economic; (2) practici
eficiente de conducere a ntreprinderii, inclusiv o cerin pentru controale
interne puternice, care implementeaz standardele contabile; (3) practici de
audit care asigur lumea exterioar c o entitate reflect cu fidelitate
6 Op.cit.,p.16. 7 Ibidem.
8 Discurs n faa Comitetului pentru Probleme Bancare, Urbane i Locuine al Senatului Statelor Unite, Washington 9
septembrie 2004, citat din Delloite- IFRS Ghid de buzunar, www.iasplus.com.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 10
performana economic i poziia financiar; i (4) consolidarea mecanismului
de supraveghere care asigur respectarea principiilor stabilite de standardele
contabile i de audit. Dat fiind c pieele internaionale de capital se
integreaz, logica unui set unic de standarde contabile este evident. Un set
unic de standarde internaionale va spori comparabilitatea informaiilor
financiare i ar trebui s fac mai eficient alocarea trans-frontalier a
capitalurilor. Dezvoltarea i acceptarea standardelor internaionale trebuie de
asemenea s reduc costurile suportate de corporaii n vederea conformrii i
s mbunteasc consecvena n ceea ce privete calitatea auditului."
Un sistem contabil este destinat s asigure c informaiile pe care el le
produce satisfac nevoile utilizatorilor finali ai acestora. ntr-o economie
centralizat, principalul utilizator al situaiilor financiare ale unei societi este
guvernul, care utilizeaz informaiile n scopuri fiscale i statistice. ntr-o
economie de pia, grupurile de utilizatori vor fi mai largi i vor include9:
Acionarii cureni i poteniali
Analitii de investiii
Conducerea
Autoritile fiscale
Angajaii
Clienii
Furnizorii
De ce au nevoie pieele?
Informaii financiare de o calitate ridicat Caracteristici necesare
Comparabile
Inteligibile
Juste
Credibile
Principii comune
Prezentare integral
Reprezentarea realitii economice
Auditare la standarde ridicate
Mai puin complexitate n legislaie
IASB International Accounting Standards Board- Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate- cuprinde organisme profesionale din
domeniul contabilitii din toat lumea (peste 140 dintr-un numr de peste 100
de ri). 10
Aceste instituii sunt hotrte "s depun toate eforturile" pentru a-i
convinge pe cei care elaboreaz standardele la nivel naional c este necesar s
se asigure conformitatea situaiilor financiare oficiale cu IAS-urile, fiind
hotrte de asemenea s contribuie la acceptarea IAS-urilor de ctre societile
comerciale, auditori i factorii care reglementeaz funcionarea burselor.
Hotrrea de a se nfiina IASC a fost luat la congresul mondial al
contabililor organizat n 1972 la Sydney. La promovarea proiectului un rol
important l-a jucat Lord Benson, decedat ntre timp, care pe atunci era senior
partner la Coopers & Lybrand, una din firmele din care s-a format
9 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Ed. CECCAR, 2005. 10 Potrivit analizei cuprins n ghidurile practice S nelegem IAS a PriceWaterhouseCoopers, site-ul www.contab-
audit.ro.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 11
PricewaterhouseCoopers.
IASC a nceput s funcioneze n 1973, avnd urmtorul obiectiv:
"S formuleze i s publice n interesul public normele de contabilitate
[de baz] care s fie respectate n prezentarea situaiilor financiare i s
promoveze acceptarea i respectarea acestora n toat lumea ". (Actul de
constituire, 1992; cuvintele 'de baz' puse ntre paranteze fceau parte din
formularea iniial a Acordului din 1973.)
n 2001 sunt anunai membrii i noua denumire IASB. Se formeaz
Fundaia IASC. La 1 aprilie 2001 noul IASB preia responsabilitile de stabilire
a standardelor de la IASC. IAS-urile i SIC deja existente sunt adoptate de
IASB. IASB i mut sediul la Londra, str. Cannon nr. 30. IASB se ntlnete cu
membrii celor opt organisme de legtur naionale responsabile de stabilirea
standardelor pentru a ncepe coordonarea agendelor i stabilirea unor scopuri
convergente.
Structura IASB11
Procesele care duc la emiterea unui IFRS sunt urmtoarele
12:
1. Discutarea unei lucrri prin prezentarea elementelor principale; 2. Pregtirea unui proiect de expunere care ncorporeaz deciziile
preliminare luate de ctre Consiliu - n cadrul acestei faze, multe
probleme sunt redezbtute, uneori de mai multe ori;
3. Publicarea proiectului de expunere;
11 Conform Delloite- IFRS Ghid de buzunar, www.iasplus.com. 12 Op.cit.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 12
4. Analiza comentariilor primite pe marginea proiectului de expunere; 5. Dezbaterea i emiterea standardului final, nsoit de ndrumrile de
aplicare i de un document care prezint Baza pentru concluzii
(motivele pentru care Consiliul a respins anumite soluii prefernd
altele).
Uniunea European a aprobat n 2002 o Reglementare Contabil prin
care le cere tuturor companiilor UE cotate (aproximativ 9.000 de companii n
total) s respecte IFRS n situaiile financiare consolidate ncepnd cu 2005. n
dou cazuri limitate Statele Membre pot scuti temporar anumite companii de la
cerina referitoare la IFRS - dar numai pn n 2007: (1) companiile care sunt
cotate att la bursa UE, ct i n afara UE i care utilizeaz n prezent GAAP
SUA ca standarde contabile primare i (2) companiile care au numai valori
mobiliare tranzacionate public. Companiile din rile nemembre UE cotate la
bursele UE pot continua s utilizeze GAAP-urile naionale pn n 2007.
Statele Membre pot extinde cerina privind IFRS asupra companiilor necotate i
a altor companii, dar numai n ceea ce privete situaiile .
n baza Reglementrilor Contabile ale UE IFRS trebuie s fie aprobate
pentru a fi utilizate n Europa. Procesul de aprobare implic urmtoarele etape:
UE traduce IFRS n toate limbile europene; Grupul European de Consultan pentru Raportarea Financiar al sectorului privat (EFRAG) comunic CE opiniile sale;
Comitetul CE de Reglementare Contabil face o recomandare de aprobare; i Comisia European format din 25 de membri voteazformal aprobarea.
Standardele/normele internaionale de contabilitate 2006 se prezint
astfel13
:
IFRS-urile STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE
FINANCIAR
IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar
IFRS 2 Plata pe baz de aciuni
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi
IFRS 4 Contracte de asigurri
IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte
IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale
IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat 14
IAS-urile STANDARDELE INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare15
13 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2006, inclusiv Standardele Internaionale de
Contabilitate i Interpretrile, Ed. CECCAR, 2006. 14 Introdus n Ediia 2006 a Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 15 Revizuit n/dup anul 2003.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 13
IAS 2 Stocuri
IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie
IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului
IAS 11 Contracte de construcii
IAS 12 Impozitul pe profit
IAS 14 Raportarea pe segmente
IAS 16 Imobilizri corporale
IAS 17 Contracte de leasing
IAS 18 Venituri
IAS 19 Beneficiile angajailor
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamental
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
IAS 23 Costurile ndatorrii
IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile legate
IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii
IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale
IAS 28 Investiii n entitile asociate
IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste
IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale
instituiilor financiare similare
IAS 31 Interese n asocierile n participaie
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare
IAS 33 Rezultatul pe aciune
IAS 34 Raportarea financiar interimar
IAS 36 Deprecierea activelor
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente
IAS 38 Imobilizri necorporale
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare
IAS 40 Investiii imobiliare
IAS 41 Agricultura
IFRIC / SIC INTERPRETRI
IFRIC 1 Modificri ale datoriilor existente din lichidare, restaurare i de
natur similar
IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente
similare
IFRIC 4 Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing
IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de lichidare, de reconstituire i de
reabilitare a mediului
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 14
IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o pia specific - deeuri
ale echipamentelor electrice i electronice
IFRIC 7 Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea
financiar n economiile hiperinflaioniste
IFRIC 8 Aria de aplicabilitate a IFRS 2
SIC-7 Introducerea monedei Euro
SIC-10 Asistena guvernamental - Absena corelaiilor specifice
activitilor de exploatare
SIC-12 Consolidare - Entiti cu scop special
SIC-13 Entiti controlate n comun - Contribuii nemonetare ale
asociailor
SIC-15 Leasing operaional Stimulente
SIC-21 Impozitul pe profit - Recuperarea activelor neamortizabile
reevaluate
SIC-25 Impozitul pe profit - Modificri ale statutului fiscal al unei
entiti sau al acionarilor si
SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma
legal a unui contract de leasing
SIC-29 Prezentarea informaiilor - Acorduri de concesiune a serviciilor
SIC-31 Venituri din activiti curente - Tranzacii barter care presupun
servicii de publicitate
SIC-32 Imobilizri necorporale - Costuri asociate crerii de website-uri
Test de autoevaluare 1.2.
Definii factorii de influen privind existena unui sistem eficient de raportare
financiar.
1.3. Evoluii n arhitectura sistemului contabil romnesc
Orice sistem contabil este determinat de mediul economic, politic,
juridic, financiar i cultural al rii n care opereaz. El evolueaz n funcie de
transformrile acestui mediu i de tendinele de evoluie a contabilitii la nivel
mondial.16
n conformitate cu Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 907 din
27 iunie 2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic
reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene17
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, persoanele juridice prevzute la
art. 1 alin. (1)18
din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, aplic
reglementrile contabile conforme cu directivele europene.
16 Conform analizei Domnului Profesor Niculae Feleag n lucrarea Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.II, Norme
contabile internaionale, Ed.Economic, 2000,p.13-15. 17 M.O. nr. 597/11.07.2005.
18 Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 15
n exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i
un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor,
alii dect instituiile statului.
Potrivit legii, prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se
nelege Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC
- IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente,
standardele i interpretrile viitoare aferente, aa cum sunt aprobate de Uniunea
European, traduse i publicate n limba romn.
n nelesul ordinului sus-amintit, prin entiti de interes public se
nelege:
a) instituiile de credit; b) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; c) entitile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare;
d) societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
e) companiile i societile naionale; f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul
de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele
Internaionale de Raportare Financiar;
g) persoanele juridice, altele dect cele prevzute la lit. a) - f), care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.
Au fost traduse n limba romn ediiile 2005 i 2006 ale Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), inclusiv Standardele
Internaionale de Contabilitate i Interpretrile, publicate n editura CECCAR.
Conform Ordinului Ministerul Finanelor Publice nr. 1121/2006 privind
aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar19
n exerciiul
financiar al anului 2007, avndu-se n vedere necesitatea asigurrii conformitii
reglementrilor naionale n domeniul contabilitii cu reglementrile Uniunii
Europene, n Romnia se continu implementarea gradual a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Conform acestui ordin societile comerciale ale cror valori
mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca,
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2007, s aplice Standardele
Internaionale de Raportare Financiar.
Instituiile de credit continu s aplice Standardele Internaionale
de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor financiare consolidate.
Conform OMFP 1121/2006 entitile cotate n burs pot ntocmi i
un set distinct de situaii financiare anuale obinute prin aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, destinate
utilizatorilor de informaii, alii dect instituiile statului.
Pentru anul 2007, celelalte entiti de interes public definite conform
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea
categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri
contabile conforme cu directivele europene, pot aplica Standardele
19 Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 602 din 12/07/2006.
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 16
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare
individuale sau consolidate, pentru necesiti proprii de informare.
Toate entitile care au obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar trebuie s asigure
continuitatea aplicrii acestora.
n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntocmesc situaii
financiare anuale conforme cu directivele europene.
Test de autoevaluare 1.3.
Precizai noiunea de Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
n loc de
rezumat
Am ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 1.
V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n
aceast unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.
Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 1 pe care urmeaz s o
transmitei tutorelui.
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1
Lucrarea de verificare, al crei coninut este prezentat mai jos, solicit
cunoaterea conceptelor prezentate n Unitatea de nvare nr. 1.
Elaborai un referat privind structura actual a standardelor
internaionale de raportare financiar (IFRS).
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 1.1
Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau
standardele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt
perfecionate pentru a fi fcute comparabile.
Rspuns 1.2
Standarde contabile consecvente, comprehensive i bazate pe principii clare astfel nct raportrile financiare s poat reflecta realitatea economic;
Practici eficiente de conducere a ntreprinderii, inclusiv o cerin pentru controale interne puternice, care implementeaz standardele contabile;
Practici de audit care asigur lumea exterioar c o entitate reflect cu fidelitate performana economic i poziia financiar;
Consolidarea mecanismului de supraveghere care asigur respectarea principiilor stabilite de standardele contabile i de audit.
Rspuns 1.3
Prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se nelege
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC
- IFRIC).
-
Consideraii privind armonizarea contabil internaional
Convergene contabile internaionale 17
Bibliografie unitate de nvare nr. 1
1 Grbin, M.M.
Bunea, .
- Sinteze, studii de caz i teste gril privind
aplicarea IAS(revizuite) IFRS, Ed. CECCAR,
2005.
2 Greuning,H.v. - Standarde Internaionale de Raportare
Financiar, Ed. IRECSON, 2004.
3 International
Accounting Standards
Board (I.A.S.B.)
Standarde Internaionale de Raportare
Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006.
4 Malciu,L.,
Feleag,N.
- Reform dup reform: Contabilitatea din
Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I Eseuri
i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed. Economic,
Bucureti, 2005.
5 Nicolae, Traian - Contabilitate internaional, Ed. EX PONTO,
Constana, 2007.
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 18
Unitatea de nvare Nr. 2
CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE
Cuprins
Pagina
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2
2.1 Obiectivele Cadrului General
2.2 Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile financiare
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 2
19
19
21
24
24
24
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 19
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 2 Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 2 sunt:
Prezentarea aspectelor implicate de Cadrul General pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale
2.1 Obiectivele Cadrului General
Un factor important n munca organismelor care au activat n domeniul
elaborrii standardelor nc din anii 1970 l-a constituit elaborarea treptat a unor
cadre conceptuale. Definirea Conceptelor Financiar-Contabile (1975-1985)
realizat de FASB (Consiliul pentru Standardele Financiar Contabile din SUA) a
constituit baza definiiilor adoptate ulterior de mai multe organisme de elaborare a
normelor i de IASC.
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
al IASC Cadrul- a fost publicat n 1989. Scopul su este de a oferi o orientare
membrilor Consiliului n activitatea de elaborare a normelor, de a-i sprijini pe cei
care ntocmesc i auditeaz situaii financiare n interpretarea normelor sau n
rezolvarea unor probleme la care nu se face referire n norme. Dei IASC este un
organism care nu este abilitat din punct de vedere juridic s impun n mod direct
sau s aplice aceste norme, datorit cadrului conceptual coerent acesta a reuit s-i
impun normele ca un element valoros care a fost recunoscut de comunitatea
internaional de afaceri.
Principalele componente ale Cadrului sunt urmtoarele:
Prefaa, care subliniaz importana situaiilor financiare pentru procesul de luarea deciziilor;
Introducerea, care cuprinde comentarii privind scopul urmrit de Cadru i nevoile utilizatorilor (inclusiv investitori i poteniali
investitori, angajai, creditori, furnizori, clieni, organe administrative
i publicul larg);
Obiectivele situaiilor financiare, fcndu-se referire special la evaluarea situaiei fluxurilor de numerar viitoare;
Principii de baz, cum ar fi contabilitatea de angajament i principiul continuitii activitii;
Caracteristicile calitative, inclusiv inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea i corectitudinea;
Elementele situaiilor financiare, inclusiv poziia financiar (active, pasive i capital propriu) i performanele (veniturile i cheltuielile);
Recunoaterea elementelor, inclusiv probabilitatea beneficiilor viitoare, credibilitatea evalurii, recunoaterea activelor, pasivelor, veniturilor i
cheltuielilor;
Evaluarea elementelor, inclusiv o discuie neconcludent privind costul istoric i alternativele la acesta; i
Noiunile de capital i de meninere a acestuia, inclusiv o alt discuie neconcludent privind meninerea capitalului financiar, spre deosebire
de cel fizic.
Anumite elemente ale Cadrului au fost ncorporate n varianta revizuit a
IAS 1 din 1997.
O trstur fundamental a Cadrului este aceea c se consider c
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 20
obiectivul urmrit de situaiile financiare este acela de a furniza informaii pentru
procesul de luare a deciziilor economice, i nu acela (de exemplu) de a servi la
calcularea venitului impozabil. Cadrul definete noiunile de activ i pasiv, iar apoi
stabilete legtura dintre ele i alte elemente (de exemplu, cheltuielile).
Un activ este o resurs deinut de o ntreprindere ca urmare a unor
evenimente anterioare i care urmeaz s genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprinderea respectiv.
O datorie este o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din
evenimente anterioare, a crei stingere va avea ca efect o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice ale ntreprinderii.
Cadrul cere ca elementele s fie recunoscute atunci cnd:
a) este probabil c un beneficiu economic viitor asociat cu elementul respectiv va intra sau va iei din ntreprindere; i
b) elementul are o valoare sau un cost care pot fi evaluate n mod credibil.
Sensul termenului "probabil" este nconjurat de o oarecare nesiguran.
Pentru unii, el indic un procent de probabilitate de 51%; alii consider c este
necesar un prag mai ridicat de probabilitate pentru ca un activ sau un pasiv s fie
recunoscut. Adesea, elementele nerecunoscute vor trebui prezentate n note.
Noiunea de probabilitate n contextul specific al provizioanelor i contingenelor
este tratat la IAS 37.
n capitolul dedicat recunoaterii, elementul care este prezentat n cel mai
mare detaliu l reprezint cheltuielile. Ideea corelrii veniturilor cu cheltuielile este
considerat a fi un factor important, care ns nu trebuie s duc la recunoaterea
unor active sau pasive care nu satisfac definiia acestor elemente. n plus, n cazul
n care fluxul beneficiilor este neclar, cheltuielile vor trebui s fie alocate n mod
sistematic i raional.
Cheltuielile se vor recunoate imediat atunci cnd costurile nu duc la
beneficii viitoare care se constituie ca active sau cnd se genereaz pasive rar
crearea unor active corelate.
Cadrul general este utilizat de ctre membrii Consiliului i de ctre
personal n cadrul dezbaterii i ei se ateapt ca cei care fac comentarii pe marginea
proiectelor de expunere s i formuleze argumentele pe baza acestui Cadru. Cu
toate acestea, Cadrul general nu este intenionat a fi folosit direct de ctre auditori
i persoanele care ntocmesc situaiile financiare n determinarea metodelor lor
contabile. n cadrul revizuirii din 2003 a IAS 8, IASB a introdus o ierarhie a
regulilor contabile care ar trebui urmat de persoanele care ntocmesc situaiile
financiare n cutarea soluiilor la problemele contabile. Aceast ierarhie arat c
ndrumarea cu cea mai mare autoritate este IFRS i c persoana care ntocmete
situaiile financiare ar trebui s caute ndrumri dup cu urmeaz:
IAS/IFRS i Interpretrile SIC/IFRIC, atunci cnd acestea se aplic unei tranzacii sau condiii.
n absena unui astfel de standard aplicabil direct, va fi utilizat raionamentul pentru dezvoltarea i aplicarea unei politici contabile care s
fie relevant pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor i credibil, n
sensul c situaiile financiare: reprezint fidel poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de numerar ale entitii raportoare;
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 21
reflect fondul economic al tranzaciilor, evenimentelor i condiiilor, mai
degrab dect simplele forme legale ale acestora; sunt neutre; sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Dac acest lucru nu este posibil, persoana care ntocmete situaiile financiare ar trebui s priveasc apoi ctre cele mai recente standarde ale
altor normalizatori care utilizeaz un cadru conceptual similar n
dezvoltarea standardelor sale, ca i ctre alte cri de contabilitate i practici
din industrie care nu intr n conflict cu ndrumrile de nivel mai nalt.
Doar dac nici una din soluiile de mai sus nu este suficient, atunci persoana care ntocmete situaiile financiare ar trebui s caute direct n
Cadrul general.
Test de autoevaluare 2.1.
Definii criteriile de recunoatere stabilite de Cadrul General.
2.2. Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile financiare
n octombrie 2002 IASB i Consiliul pentru Standardele Financiar Contabile
din SUA (FASB) au semnat un acord (cunoscut sub numele de Acordul Norwalk)
pentru a elimina diferenele dintre cele 2 seturi de standarde i a asigura
convergena standardelor de nalt calitate. Activitile ce fac parte din acest
program includ:
edine comune organizate de dou ori pe an; agende corelate; utilizarea de personal comun pentru toate proiectele majore; proiecte de convergen pe termen scurt; inventarul corespondenei referitor la fiecare diferen n vederea eliminrii
a ct mai multe dintre acestea;
coordonarea activitilor organismelor respective de interpretare EITF i
IFRIC.
Acest acord a pus n micare ajustri pe termen scurt i ambii normalizatori
au emis ncepnd de atunci proiecte de expunere care le-au modificat regulile de
convergen pe anumite aspecte. El implic de asemenea o dezvoltare pe termen
lung a proiectelor comune (combinri de ntreprinderi, raportarea performanelor,
recunoaterea veniturilor etc.).1
Aceast dorin de convergen este determinat de percepia c investiiile
internaionale sunt mai riscante dac se utilizeaz mai multe cadre de raportare, i
c piaa global necesit o singur baz de raportare global - dar i de certitudinea
c anumite companii europene doresc s fie cotate pe bursa american de valori i
trebuie s fac reconcilieri ale capitalurilor proprii i ctigurilor n conformitate cu
US GAAP (Principiile Contabile General Acceptate din SUA), i chiar fac acest
lucru. Aceast reconciliere este costisitoare i are drept rezultat publicarea de ctre
companii a dou rezultate din exploatare diferite pentru acelai an, fapt care nu este
ntotdeauna bine acceptat de ctre pia. Dac IFRS ar fi n mare parte la fel cu US
GAAP, reconcilierile ar disprea - de aceea, pentru companiile europene,
convergena cu US GAAP este o problem important.
1 http://www.fasb.org/intl/convergence_iasb.shtml
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 22
O alt problem major este cea a consecvenei, dar din nou aceast problem
este complex, de vreme ce consiliul are un soi de ierarhie a consecvenei. Ca fiind
considerent suprem. Consiliul ar dori ca un nou standard s fie consecvent cu
cadrul su general (discutat mai jos). Prin urmare, poate exista un conflict ntre
consecvena cu US GAAP i consecvena cu IAS/IFRS existente. Cu toate acestea,
interesul fa de meninerea consecvenei cu standardele care urmeaz s fie scoase
sau revizuite major este nesemnificativ. Spre exemplu, IASC consider c un
numr de standarde existente nu sunt consecvente cu Cadrul general i trebuie
modificate (de exemplu, IAS 20 privitor la subveniile guvernamentale) sau sunt
ineficiente i nvechite (de exemplu, IAS 17 privind contratele de leasing), astfel
nct nu exist prea multe motive pentru care standardele noi s fie consecvente cu
ele. Asemntor, de vreme ce se dorete convergena cu US GAAP, pare ilogic s
se adopte o soluie care s nu fie consecvent cu US GAAP i care ar trebui
revizuit ulterior ca parte a programului de convergen.
Acei membri ai Consiliului care au lucrat n America de Nord sunt preocupai
ca standardele s evite crearea de oportuniti pentru abuzuri. Experiena a artat
din pcate c exist multe ncercri ale persoanelor care ntocmesc situaiile
financiare de a ocoli standardele internaionale de contabilitate pentru a putea
obine ctiguri sau valorile dorite n bilan. Aceast preocupare este uneori
manifestat ca o dorin de evitare a prevederii excepiilor. Exist percepia
justificat c multe standarde devin foarte complicate deoarece conin multe
excepii pentru o regul simpl de baz.
Obiectivul proiectului
Obiectivul proiectului comun FASB-IASB este s stabileasc un standard
comun de nalt calitate pentru prezentarea situaiilor financiare individuale care s
creasc abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor utilizatori ai informaiei
contabile de a:
a) nelege poziia financiar prezent i trecut a entitii; b) nelege activitile de exploatare, de finanare sau alte activiti trecute care
au determinat modificarea poziiei financiare a unei entiti;
c) utiliza informaiile prezentate n situaiile financiare (mpreun cu alte surse) pentru a evalua valoarea i incertitudinea fluxurilor de trezorerie
generate de entitate.
Acest standard va aborda prezentarea i maniera de raportare a informaiilor
din situaiile financiare, inclusiv clasificarea i prezentarea totalurilor i a
subtotalurilor.
Planul proiectului
FASB i IASB mpart resurse umane i de cercetare pentru acest proiect
comun i lucreaz mpreun pentru a coordona emiterea unui document care s fie
supus discuiilor. n cadrul proiectului particip membrii ai ASBJ (Accounting
Standards Board of Japan), FASB i IASB. Proiectul se desfoar n faze, dup
cum urmeaz:
Faza A: discut ce trebuie s cuprind un set de situaii financiare i cerinele
pentru prezentarea comparativ a informaiilor financiare. IASB i FASB au
ncheiat deliberrile n cadrul acestei faze n decembrie 2005.
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 23
Faza B: abordeaz probleme fundamentale legate de prezentarea
informaiilor n cadrul situaiilor financiare. Faza B include:
a) dezvoltarea unor principii care s stea la baza agregrii sau dezagregrii informaiilor din fiecrae situaie financiar;
b) definirea totalurilor i a subtotalurilor care trebuie raportate n cadrul fiecrei situaii financiare (pot fi incluse categorii cum ar fi exploatare i
finanare);
c) luarea unei decizii cu privire reciclarea/reclasificarea elementelor de alt rezultat global n profitul sau pierderea perioadei i a caracteristicilor
tranzaciilor i evenimentelor care ar trebui reciclate, precum i momentul
reciclrii lor.
d) rediscutarea standardelor FAS 95 i IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie inclusiv posibilitatea prescrierii utilizrii numai a metodei directe sau a celei
indirecte.
Primul rezultat al Fazei B este un document supus discuiei care se ateapt a
fi publicat n al doile trimestru al anului 2008.
Faza C: abordeaz prezentarea i raportarea situaiilor financiare interimare
n cadrul sistemului contabil american (US GAAP). IASB ar putea s revizuiasc
unele cerine din IAS 34 Raportarea interimar. Faza C are n vedere:
a) care dintre situaiile financiare trebuie incluse ntr-un raport interimar; b) dac entitilor ar trebui s li sepermit s prezinte situaiile financiare ntr-
un raport interimar ntr-un format condensat, i n caz afirmativ, furnizarea
unor ghidri cu privire la maniera n care informaia contabil poate fi
condensat;
c) ce perioade comparative trebuie cerute sau permise n raportrile interimare. d) Dac principiile pentru entitile publice trebuie s difere de cele pentru
entitile nonpublice.
Lucrrile la faza C vor ncepe n ultimele etape ale fazei B.
Test de autoevaluare 2.2.
Definii obiectivul proiectului comun FASB-IASB.
n loc
de
rezumat
Am ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 2.
V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast
unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.
Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 2 pe care urmeaz s o
transmitei tutorelui.
-
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 24
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 2
Lucrarea de verificare, al crei coninut este prezentat mai jos, solicit
cunoaterea conceptelor prezentate n Unitatea de nvare nr. 2.
Completai un referat cuprinznd elementele de similitudine dintre
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASC
i OMFP nr. 1752/2005.
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 2.1
Cadrul cere ca elementele s fie recunoscute atunci cnd: este probabil
c un beneficiu economic viitor asociat cu elementul respectiv va intra sau va
iei din ntreprindere i elementul are o valoare sau un cost care pot fi evaluate
n mod credibil.
Rspuns 2.2.
Obiectivul proiectului comun FASB-IASB este s stabileasc un
standard comun de nalt calitate pentru prezentarea situaiilor financiare
individuale care s creasc abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor
utilizatori ai informaiei contabile de a; nelege poziia financiar prezent i
trecut a entitii; nelege activitile de exploatare, de finanare sau alte
activiti trecute care au determinat modificarea poziiei financiare a unei
entiti; utiliza informaiile prezentate n situaiile financiare (mpreun cu alte
surse) pentru a evalua valoarea i incertitudinea fluxurilor de trezorerie
generate de entitate.
Bibliografie unitate de nvare nr. 2
1 Grbin, M.M.
Bunea, .
- Sinteze, studii de caz i teste gril privind
aplicarea IAS(revizuite) IFRS, Ed. CECCAR,
2005.
2 Greuning,H.v. - Standarde Internaionale de Raportare
Financiar, Ed. IRECSON, 2004.
3 International
Accounting Standards
Board (I.A.S.B.)
Standarde Internaionale de Raportare
Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006.
4 Malciu,L.,
Feleag,N.
- Reform dup reform: Contabilitatea din
Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I Eseuri
i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed. Economic,
Bucureti, 2005.
5 Nicolae, Traian - Contabilitate internaional, Ed. EX PONTO,
Constana, 2007.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 25
Unitatea de nvare Nr. 3
NORMA CONTABIL IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR
FINANCIARE
Cuprins
Pagina
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 3
3.1. Noiuni privind IAS 1
3.2. Scopul i componentele situaiilor financiare
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 3
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 3
26
26
29
33
33
33
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 26
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 3 Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 3 sunt:
Prezentarea scopului general al situaiilor financiare, n vederea asigurrii comparabilitii.
3.1 Noiuni privind IAS 1
Scopul
general al
situaiilor
financiare
Politicile
contabile
Obiectivul normei IAS 1 este prescrierea bazei pentru prezentarea
scopului general al situaiilor financiare, n vederea asigurrii comparabilitii,
att cu situaiile financiare ale ntreprinderii, din perioadele precedente, ct i
cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi1. Pentru a-i realiza obiectivul,
norma IAS 1 expune consideraii generale privind prezentarea situaiilor
financiare, liniile directoare referitoare la structura lor i cerinele minimale
relative la coninutul acestora.
Recunoaterea, msurarea i comunicarea evenimentelor i tranzaciilor
specifice sunt realizate n acord cu ntregul referenial contabil internaional.
Cmpul de aplicare
Norma IAS 1 trebuie s fie aplicat pentru realizarea scopului general al
situaiilor financiare ntocmite i prezentate n acord cu referenialul contabil
internaional.
Scopul general al situaiilor financiare vizeaz satisfacerea necesitilor
utilizatorilor care sunt n situaia de a solicita rapoarte ntocmite pentru
realizarea cerinelor lor specifice.
Scopul general face ca n setul de situaii financiare s fie incluse acele
situaii ce sunt prezentate separat sau n componena altor documente publicate,
precum un raport anual sau un prospect (ghid).
Norma IAS 1 vizeaz prezentarea conturilor individuale i a conturilor
consolidate. El se aplic ntreprinderilor sectoarelor concureniale, al cror
scop este obinerea de beneficii, inclusiv ntreprinderilor sectorului public.
Pentru organismele cu scop nelucrativ sau pentru unele entiti ale
sectorului public, norma sugereaz modificarea denumirilor anumitor
componente ale situaiilor financiare sau ale anumitor rubrici.
Norma IAS 1 nu se aplic informrii financiare interimare
(intermediare) condensate care face obiectul normei IAS 34.
Norma IAS 1 se aplic tuturor tipurilor de ntreprinderi, inclusiv
instituiilor bancare i de asigurri. Cerinele adiionale pentru bnci i instituii
financiare similare, n acord cu IAS 1, sunt expuse n norma IAS 30
Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor
financiare similare.
Pentru toate subiectele neacoperite prin norma IAS 30, bncile sunt
obligate s se refere la norma IAS 1.
Ct privete companiile de asigurri, norma IAS 1 precizeaz c
flexibilitatea sa este suficient pentru a permite includerea de rubrici speciale
care s reflecte specificul acestei activiti.
n septembrie 2007, IASB a decis revizuirea normei IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare pentru a agrega informaiile din situaiile financiare n
1 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006, p.719.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 27
funcie de caracteristici comune (IAS 1 revizuit, IN2), altfel spus, nu mai este
permis prezentarea informaiilor privind performana mpreun cu alte
elemente, iar toate informaiile privind tranzaciile cu proprietarii care se
manifest n aceast calitate vor fi prezentate separat. Revizuirea normei IAS 1
s-a fcut n cadrul programului de convergen IASB-FASB, influena
contabilitii americane fiind evident, de altfel recunoscut chiar i de ctre
IASB (IAS 1 revizuit IN3).
Revizuirea a introdus o nou situaie financiar, situaia rezultatului
global (statement of comprehensive income, engl.) care recapituleaz att
veniturile i cheltuieliel recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, ct i
pe cele recunoscute direct n capitalurile proprii, raportnd, astfel, informaii cu
privire la performana global a entitii. Potrivit normei IAS 1 revizuit,
situaia variaiei capitalurilor proprii (statement of changes in equity, engl.)
va prezenta doar informaii cu privire la modificrile survenite n capitalurile
proprii ca urmare a tranzaciilor cu proprietarii. Informaii despre coninutul,
structura i modul de ntocmire ale acestor situaii financiare conform noilor
prescripii ale normei IAS 1 revizuit vor fi prezentate n paragrafele
urmtoare.
Politicile (metodele) contabile
Conducerea ntreprinderii trebuie s aleag i s aplice politicile
(metodele) contabile astfel nct situaiile financiare s fie n acord cu cerinele
fiecrei norme i fiecrei interpretri.
n absena unei norme speciale pentru problema dat, politicile
(metodele) trebuie:
- s fie alese prin referin la necesitile destinatarilor situaiilor financiare;
- s fie fiabile. Aceast din urm calitate se apreciaz n legtur cu criteriile
urmtoare:
(i) capacitatea de a reflecta fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;
(ii) capacitatea de a reflecta substana economic a evenimentelor i tranzaciilor nu numai forma lor legal;
iii) neutralitatea, ceea ce nseamn c nu exist elemente care s
conduc la interpretri eronate;
iv) prudena, fr ca o astfel de atitudine s mearg pn acolo nct
s contravin neutralitii;
(v) completitudinea, prin luarea n considerare a tuturor aspectelor
importante.
Politicile contabile sunt principii, fundamente, convenii, reguli i
practici explicite, adoptate de o ntreprindere, n vederea ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare.2
n absena unui standard contabil explicit i a unei interpretri a SIC,
conducerea ntreprinderii face apel la raionamentul profesional n vederea
dezvoltrii unei politici contabile care s conduc la cele mai utile informaii
pentru destinatarii situaiilor financiare. n aplicarea raionamentului
profesional, conducerea trebuie s ia n considerare:
2 Conform IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori, op.cit., p.821.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 28
- cerinele standardelor referitoare la ieiri similare i legate de problema n cauz;
- definiiile, principiile (criteriile) de recunoatere i de msurare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli, expuse n cadrul
conceptual IASC;
- declaraiile altor normalizatori i practicile industriale acceptate pentru a fi aplicate, care sunt n acord cu consideraiile anterioare.
Continuitatea activitii
La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze
capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare
trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care
conducerea fie intenioneaz, fie nu are alt alternativ dect s lichideze
ntreprinderea sau s nceteze activitatea. Atunci cnd, la efectuarea evalurii,
conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente
sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitaii
ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie
evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt pregtite pe baza
continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de
ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care ntreprinderea nu i va
mai putea continua activitatea.
Contabilitatea de angajamente
ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind
contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de
trezorerie.
Consecvena prezentrii
Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare
trebuie meninut de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd:
(a) n urma unei schimbri semnificative n natura activitii ntreprinderii sau unei revizuiri a situaiilor financiare este
evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai
potrivit avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a
politicilor contabile prezentat n IAS 8;
(b) o schimbare a prezentrii este cerut de un standard sau de o interpretare.
Prag de semnificaie i agregare
Fiecare clas semnificativ de elemente similare trebuie prezentat
separat n situaiile financiare. Elementele ce nu sunt similare ca natura sau
funcie trebuie prezentate separat, n afara cazului n care acestea nu sunt
semnificative.
Compensare
Activele i datoriile, i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate,
cu excepia cazului n care compensarea este cerut sau permis de un standard
sau de o interpretare.
Informaii comparative
Pentru toate informaiile numerice incluse n situaiile financiare trebuie
prezentate informaii comparative aferente perioadei precedente, n afara
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 29
cazului n care un standard sau o Interpretare permit sau cer altfel. Informaiile
comparative trebuie incluse n informaiile narative i descriptive atunci cnd
acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei
curente.
Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor n situaiile
financiare se modific, sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia
cazului n care reclasificarea este impracticabil. Atunci cnd informaiile
comparative sunt reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte:
(a) natura reclasificrii;
(b) suma aferent fiecrui element sau clas de tranzacii care sunt
reclasificate; i
(c) motivul reclasificrii.
Atunci cnd informaiile comparative nu pot fi reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte:
(a) motivul pentru care nu s-a fcut reclasificarea; i
(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac informaiile
comparative ar fi fost reclasificate.
Test de autoevaluare 3.1.
Definii politicile contabile.
3.2. Scopul i componentele situaiilor financiare
Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat
referitoare la poziia financiar i la tranzaciile realizate de o ntreprindere.
Situaiile financiare trebuie s furnizeze deci o informare despre poziia
financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi ,
informare ce este util unei game largi de utilizatori, n luarea deciziilor
economice.3
Situaiile financiare au, de asemenea, scopul de a da seam asupra gestiunii
realizate de conducerea ntreprinderii, inclusiv asupra modului n care aceasta a
utilizat resursele puse la dispoziie.
Pentru a realiza acest scop, situaiile financiare trebuie s furnizeze
informaii care s permit utilizatorilor efectuarea de previziuni asupra fluxurilor
de trezorerie viitoare, n special referitoare la secvena i probabilitatea lor. n acest
sens, situaiile financiare furnizeaz informaii relative la:
- activele controlate de ntreprindere, active generatoare de fluxuri de trezorerie viitoare;
- datoriile ntreprinderii, obligaii ce trebuie s fie la originea plilor; - rezultatul net al ntreprinderii, ca o consecin a evoluiei activului su
net, cu excepia operaiilor efectuate direct cu proprietarii si;
- fluxurile de trezorerie trecute, ce pot s fie o baz pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.
Aceste informaii trebuie s permit utilizatorilor de conturi s aprecieze
capacitatea unei ntreprinderi de a plti dividende, dobnzi sau de a-i achita
datoriile la scadenele prevzute.
3 Op.cit., p.720.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 30
Componentele situaiilor financiare
Un set complet4 al situaiilor financiare include urmtoarele componente:
a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) o situaie ce arat:
(i) fie toate schimbrile ce au afectat capitalurile proprii;
(ii) fie alte schimbri n capitaluri dect cele ce provin din tranzaciile de
capital cu proprietarii i distribuirile n favoarea acestora;
d) situaia fluxurilor de numerar/trezorerie; e) politici i note contabile .
Administratorii trebuie s se asigure c situaiile financiare furnizeaz
informaii care s fie:
II. relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;i III. credibile n sensul c:
1). reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; 2). reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i
nu doar forma juridic;
3). sunt neutre, adic neprtinitoare; 4). sunt prudente; i 5). sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Norma IAS 1 ncurajeaz ntreprinderile s furnizeze, dincolo de situaiile
financiare, punctele de vedere critice ale conducerii, prin descrierea i explicarea
trsturilor principale ale performanelor financiare i poziiei financiare ale
ntreprinderii, precum i incertitudinile principale cu care aceasta se confrunt. Un
atare raport trebuie s includ o trecere n revist a:
- factorilor principali i influenelor ce determin performanele, inclusiv a schimbrilor de mediu n care opereaz ntreprinderea, a
rspunsului ntreprinderii la aceste schimbri i efecte, a politicii
ntreprinderii n materie de investiii pentru a menine i crete
performanele din care, n mod distinct, se cuvine s se prezinte
politica sa referitoare la dividende;
- sursele de finanare a ntreprinderii, a politicii sale n privina ratei ndatorrii i a politicilor conducerii n materie de risc;
- soliditii ntreprinderii i resurselor acesteia, elemente a cror valoare nu este reflectat n bilan, n conformitate cu normele contabile
internaionale.
Dincolo de situaii financiare, ntreprinderile pot s prezinte situaii
adiionale precum rapoartele referitoare la mediu i situaiile privind valoarea
adugat, mai ales n industriile n care factorii de mediu sunt semnificativi i n
care salariaii sunt considerai un important grup de utilizatori. ntreprinderile sunt
ncurajate s prezinte astfel de situaii adiionale n msura n care factorii de
conducere consider c ele ajut utilizatorii n luarea deciziilor lor economice.
Responsabilitatea privind situaiile financiare
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate sub responsabilitatea
consiliului de administraie sau a altor organe de conducere echivalente.
Prezentarea fidel i concordana cu normele contabile internaionale
4 Op.cit.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 31
Situaiile financiare trebuie s prezinte n mod sincer poziia
financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi.
Informaiile furnizate n mod complementar celor cerute prin normele
internaionale trebuie s satisfac i ele acest obiectiv. Descrierea n note a unei
metode neconform utilizat de ntreprindere nu este suficient pentru justificarea
utilizrii sale.
O ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie
s evidenieze acest fapt explicit i fr rezerve n notele la situaiile financiare.
Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS, dect dac
satisfac toate cerinele IFRS.
Tratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate nici prin
evidenierea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ.
n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c
respectarea unei cerine dintr-un standard sau dintr-o Interpretare ar induce n
eroare i astfel nu s-ar respecta obiectivul situaiilor financiare prezentat n Cadrul
general, este necesar o abatere de la acea cerin pentru obinerea unei prezentri
fidele. n acest caz ntreprinderea va prezenta:
(a) concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale
ntreprinderii;
(b) conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu IFRS, cu excepia abaterii de la un standard pentru realizarea unei prezentri
fidele;
(c) standardul sau Interpretarea de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de standard sau
Interpretare, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n
circumstanele respective, i tratamentul adoptat; i
(d) Impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat n concordanta cu cerina pentru
fiecare perioad prezentat.
Atunci cnd o ntreprindere nu a aplicat o cerin a unui standard sau
interpretare ntr-o perioad anterioar, iar aceast abatere afecteaz sumele
recunoscute n situaiile financiare n perioada curent, aceasta trebuie s prezinte
elementele detaliate mai sus.
Structura i coninutul situaiilor financiare
Termenul comunicare, utilizat de normele IASB, n special de norma IAS
1, nseamn informaiile de furnizat n situaiile financiare. n absena unor
precizri, localizarea acestor informaii, n una dintre componentele situaiilor
financiare, este indiferent, exceptnd situaia n care un standard sau altul cere ca
informaiile s fac obiectul unei anume situaii. Norma IAS 1 prevede, astfel, o
list minimal de rubrici ce trebuie s figureze n situaiile financiare propriu-zise.
El furnizeaz n anex modele neobligatorii de prezentare a bilanului i contului
de profit i pierdere, tiut fiind c formatul situaiei fluxurilor de trezorerie face
obiectul normei IAS 7.
Identificarea situaiilor financiare
Situaiile financiare trebuie s fie individualizate n mod clar n interiorul
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 32
documentului n care ele figureaz, de exemplu n raportul anual.
Standardele internaionale de contabilitate se aplic numai situaiilor
financiare, nu i altor informri prezentate n raportul anual sau n alt document.
Ca atare, este important ca utilizatorii s fie capabili s disting informaiile ce
sunt ntocmite prin folosirea normelor internaionale de alte informaii ce pot s fie
necesare utilizatorilor, dar care nu fac obiectul normelor.
De asemenea, n cadrul situaiilor financiare, fiecare dintre componente
trebuie s fie identificat n mod clar. Este necesar ca, mai nti, de mai multe ori
dac este nevoie, s pun n eviden urmtoarele informaii:
(a) denumirea ntreprinderii raportoare sau alte elemente de identificare, i orice modificare a acestor informaii de la data precedentului bilan;
(b) dac situaiile financiare se refer la ntreprindere considerat individual sau la un grup de ntreprinderi;
(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta respectiva a situaiilor financiare;
(d) moneda de raportare, aa cum este ea definit de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; i
(e) nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare.
Perioada de raportare
Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data
bilanului unei ntreprinderi se schimb i situaiile financiare anuale sunt
prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, ntreprinderea
trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:
(a) motivul folosirii unei perioade diferite de un an; i (b) faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de
trezorerie i notele aferente nu sunt n ntregime comparabile.
Termenul de ntocmire a situaiilor financiare
Utilitatea situaiilor financiare este deteriorat dac ele nu sunt disponibile
utilizatorilor n limita unei perioade rezonabile, dup data bilanului. Cu ct
situaiile financiare anuale sunt ntocmite i publicate mai trziu, cu att utilitatea
lor se reduce. Un termen maxim de 6 luni constituie o limit normal.
Complexitatea activitii unei ntreprinderi nu justific o ntrziere prea mare n
ntocmirea i publicarea acestora.
Test de autoevaluare 3.2.
Definii situaiile financiare anuale.
-
Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Convergene contabile internaionale 33
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 3
Lucrarea de verificare, al crei coninut este prezentat mai jos, solicit
cunoaterea conceptelor prezentate n Unitatea de nvare nr. 3.
Completai un referat prin care s analizai n paralel prevederile
privind situaiile financiare din IAS 1 i din OMFP nr.1752/2005.
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 3.1
Politicile contabile sunt principii, fundamente, convenii, reguli i
practici explicite, adoptate de o ntreprindere, n vederea ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare.
Rspuns 3.2.
Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat
referitoare la poziia financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei
ntreprinderi.
Bibliografie unitate de nvare nr. 3
1 Grbin, M.M.
Bunea, .
- Sinteze, studii de caz i teste gril privind
aplicarea IAS(revizuite) IFRS, Ed. CECCAR,
2005.
2 Greuning,H.v. - Standarde Internaionale de Raportare
Financiar, Ed. IRECSON, 2004.
3 International
Accounting Standards
Board (I.A.S.B.)
Standarde Internaionale de Raportare
Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006.
4 Malciu,L.,
Feleag,N.
- Reform dup reform: Contabilitatea din
Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I
Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed.
Economic, Bucureti, 2005.
5 Nicolae, Traian - Contabilitate internaional, Ed. EX PONTO,
Constana, 2007.
-
Bilanul contabil n IAS 1
Convergene contabile internaionale 34
Unitatea de nvare Nr. 4
BILANUL CONTABIL N IAS 1
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 4
4.1. Informaiile de furnizat n bilanul contabil
4.2 . Structura bilanului contabil
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 4
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 4
Pagina
35
35
37
40
43
43
-
Bilanul contabil n IAS 1
Convergene contabile internaionale 35
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 4
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 4 sunt:
Prezentarea structurii bilanului contabil conform normei IAS 1
4.1. Informaiile de furnizat n bilanul contabil
Activele
curente
Activele
imobilizate
Datoriile
curente
Datoriile pe
termen lung
Structurile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt:
activele,
datoriile i
capitalul propriu.
Distincia dintre elementele curente i elementele necurente
ntreprinderea trebuie s prezinte active curente i imobilizate i datorii
curente i pe termen lung ca i clasificri separate n bilan, cu excepia cazului n
care prezentarea acestora n ordinea lichiditii furnizeaz informaii mai utile i mai
relevante.
Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte
valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru
fiecare element de activ sau datorie care conine sume ce se ateapt a fi recuperate
sau achitate att nainte ct i dup 12 luni de la data bilanului.
Activele curente
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:
1. se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii;
2. este deinut n principal n scopul comercializrii; 3. se ateapt a fi realizat n 12 luni de la data bilanului; sau 4. reprezint numerar sau echivalente de numerar (aa cum sunt
definite de IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie), cu excepia
cazului n care asupra sa exista restricii de utilizare n scopul
stingerii unei datorii n termen de cel puin 12 luni dup data
bilanului.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.
Datoriile curente
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare;
(b) este deinut n principal n scopul comercializrii; (c) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (d) ntreprinderea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea
-
Bilanul contabil n IAS 1
Convergene contabile internaionale 36
datoriei n urmtoarele 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Informaiile de furnizat n bilanul contabil propriu-zis
Bilanul contabil trebuie s conin minimum urmtoarele rubrici1:
(a) imobilizri corporale; (b) investiii imobiliare; (c) active necorporale; (d) active financiare; (e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen; (f) active biologice; (g) stocuri; (h) creane comerciale i alte creane; (i) numerar i echivalente de numerar; (j) datorii comerciale i alte datorii; (k) provizioane; (l) datorii financiare; (m)datorii i active legate de impozitul pe profit, aa cum sunt definite n
IAS 12 Impozitul pe profit;
(n) datorii i active legate de impozitul pe profit amnat, aa cum sunt definite de IAS 12;
(o) interes minoritar, prezentat n capitaluri proprii; (p) capital emis i rezerve.
Bilanul trebuie s conin linii care s cuprind urmtoarele sume:
(a) active totale clasificate ca deinute spre vnzare i active incluse n grupuri deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5 Active
imobilizate deinute spre vnzare i activiti ntrerupte; i
(b) datorii incluse n grupuri deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5. n bilanul propriu-zis, pot s fie adugate posturi complementare,
rubrici de regrupare i de subtotaluri, dac un standard le cere sau n scopul
asigurrii unei prezentri adecvate a structurii financiare a ntreprinderii.
Test de autoevaluare 4.1.
Definii activul curent.
1 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Ed. CECCAR, 2005.
-
Bilanul contabil n IAS 1
Convergene contabile internaionale 37
4.2. Structura bilanului contabil
Active
Datorii
Capitaluri
Conform normei contabile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
(revizuit n 2003) bilanul contabil poate avea urmtorul format2:
BILAN CONTABIL CONSOLIDAT
pentru exerciiul contabil ce se ncheie la 31.12.2005
-mii uniti monetare-
INDICATORI 31.12.2005 31.12.2004
retratat3 ACTIVE
ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri corporale
657.905 566.842
Investiii financiare 12.000 11.409
Fond comercial pozitiv 2.423 2.538
Alte imobilizri necorporale 26.985 21.294
Fond comercial negativ
0 (2.465)
Investiii n societi asociate
45.060 12.274
Investiii financiare destinate vnzrii
23.543 25.602
Creane privind contractele de leasing financiar 114.937 104.489
Active privind impozite amnate
5.006 3.291
Instrumente financiare derivate 2.602 1.307
Total active imobilizate 890.461 746.581
ACTIVE CURENTE
Stocuri
117.693 108.698
Creane privind contractele de leasing financiar 127.916 123.656
Clieni i alte creane 54.713 49.674
Investiii financiare de plasament 37.243 29.730
Instrumente financiare derivate 2.436 4.817
Casa i conturi la bnci 11.609 1.175
Active deinute n vederea vnzrii 1.922 0
Total active curente 353.532 317.750
TOTAL ACTIVE 1.243.993 1.064.331
2 Prelucrat dup Model financial statements and disclosure checklist 2005, Deloitte, aprilie 2005. 3 Retratarea s-a fcut pentru a se asigura comparabilitatea datelor anterioare cu exerciiul curent, considerndu-se c
soc