Fişe de observaţie a procesului tehnologic la tencuieli umede
CONTABILITATEA FINANCIARĂ - sjse-ct. · PDF file3 Registrele de contabilitate se prezintă...
Transcript of CONTABILITATEA FINANCIARĂ - sjse-ct. · PDF file3 Registrele de contabilitate se prezintă...
1
Numele universităţii: Universitatea Spiru Haret
Numele facultăţii: Facultatea de Stiinte Juridice si Stiinte Economoce
Specializarea: Management
Numele disciplinei: Contabilitate financiară – anul II, sem. I.
Conducătorul de disciplină: prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU
Introducere Dezvoltarea economiei şi a pieţei de capital autohton, precum şi necesitatea racordării
întreprinderilor româneşti la schimburile economice internaţionale, au generat, începând cu anul
1994, reforma structurală radicală a sistemului contabil românesc, iar după anul 2000, au fost
promovate o serie de acte normative, pentru armonizarea contabilităţii naţionale cu Standardele
Internaţionale de Contabilitate şi începând cu anul 2006, conformitatea acesteia cu directivele
europene.
Asimilarea în sistemul nostru contabil a recomandărilor directivelor europene în domeniu şi
a prevederilor referenţialului contabil internaţional, ridică probleme noi pentru specialişti în
organizarea şi conducerea contabilităţii curente a întreprinderii, precum şi în prelucrarea, tratarea şi
prezentarea informaţiilor contabile de sinteză, în vederea satisfacerii nevoilor utilizatorilor. În acest
context, pentru pregătirea viitorilor economişti, un rol preponderent revine predării şi asimilării
cunoştinţelor de contabilitate financiară.
Scopul şi obiectivele disciplinei
Cursul de Contabilitate financiară are ca scop să ofere studenţilor posibilitatea
aprofundării cunoştinţelor privind utilizarea conturilor, a principiilor, regulilor şi a instrumentelor
de lucru privind organizarea şi conducerea contabilităţii curente.
Aspectele de natură teoretică, metodologică şi aplicativă, tratate de Contabilitatea
financiară, au ca obiect înregistrarea mişcărilor din patrimoniu, generate de tranzacţiile, fenomenele
şi alte operaţiuni financiare ale întreprinderii cu mediul extern, calcularea rezultatului financiar şi
întocmirea situaţiilor financiare anuale, care oferă imaginea sintetică a poziţiei financiare şi a
performanţei întreprinderii.
Bibliografie
1. Gheorghe Dumitru – Contabilitatea financiară în context european, Editura ExPonto,
Constanţa, 2008.
2. Florin Coman – Contabilitatea financiară a societăţilor comerciale, Editura Fundaţiei
România de Mâine, Bucureşti, 2007.
3. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile
financiare anuale consolidate.
4. Legea contabilităţii nr. 82/1991 – republicată în MO. nr. 454/18.06.2008, cu modificările şi
completările ulterioare republicării.
SINTEZĂ CURS
CONTABILITATEA FINANCIARĂ
CAPITOLUL I - ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII
ENTITĂŢILOR ECONOMICE
1.1. RĂSPUNDERI ŞI ATRIBUŢII ÎN ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII -
răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii entităţii economice revine
administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective.
În acest sens, aceste persoane responsabile de gestiunea patrimoniului trebuie să asigure
condiţiile necesare pentru:
- întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale;
- organizarea şi ţinerea corectă a evidenţelor contabile;
- organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului şi valorificarea rezultatelor acesteia;
- respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, publicarea la Oficiul Registrului
Comerţului şi depunerea acestora la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor;
2
- păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi bilanţurilor contabile, prin arhivarea
acestora.
Contabilitatea se organizează şi se conduce, de regulă, în compartimente distincte, conduse de
către directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această
funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare.
Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări de servicii în
domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre
ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile revine directorului
economic, contabilului-şef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie,
împreună cu personalul din subordine.
În cazul în care contabilitatea este condusă pe bază de contract de prestări de servicii, încheiat cu
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România, răspunderea pentru conducerea contabilităţii revine acestora,
potrivit legii şi prevederilor contractuale. Lucrările de contabilitate, întocmite în aceste condiţii,
poartă semnătura administratorului societăţii comerciale de expertiză sau a contabilului autorizat /
expertului contabil, care îşi desfăşoară activitatea profesional individual, după caz.
1.2. DOCUMENTELE ŞI REGISTRELE CONTABILE - documentele sunt acte scrise, ce cuprind
informaţii letrice şi numerice, în etalon valoric, natural sau de muncă, care se întocmesc la locul şi
în momentul înfăptuirii operaţiunilor economice şi stau la baza înregistrării lor în contabilitate.
Documentele de evidenţă au o aplicabilitate generală în toate lucrările de contabilitate şi reflectă
toate operaţiunile legate de existenţa şi mişcarea bunurilor, proceselor şi surselor economice în
cadrul circuitului de exploatare din entitate, relaţiile de drepturi şi obligaţii, generate de aceste
operaţiuni, precum şi rezultatele obţinute din activitatea desfăşurată.
Importanţa documentelor de evidenţă rezultă din faptul că:
- prin datele pe care le conţin, ele fac dovada înfăptuirii operaţiilor economice şi financiare,
constituind baza înregistrărilor în contabilitate;
- prin intermediul documentelor, se înfăptuieşte controlul economic şi financiar pentru apărarea
averii entităţii, constituind mijloace pentru descoperirea unor nereguli în gestiunea
patrimoniului, cum ar fi: efectuarea de cheltuieli şi plăţi fără bază legală, cazurile de lipsuri şi
sustrageri de bunuri, însoţite de tragerea la răspundere a persoanelor vinovate etc.;
- prin intermediul documentelor se asigură şi respectarea disciplinei financiare şi contractuale;
- având caracter de acte justificative, documentele au şi importanţă juridică. În cazul litigiilor
patrimoniale, sunt folosite ca mijloc de probă în justiţie, pentru stabilirea adevărului.
Întocmirea şi prelucrarea documentelor se poate face manual sau cu mijloace tehnice, începând
cu maşinile de scris şi până la calculatoarele electronice. Întocmirea documentelor şi prelucrarea
datelor cu mijloace tehnice prezintă avantaje faţă de prelucrarea manuală, datorită exactităţii şi
operativităţii datelor, precum şi prin reducerea considerabilă a volumului de muncă.
REGISTRELE CONTABILE - potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991 republicată în 2008, registrele
contabile ce se folosesc în contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare.
Registrul-jurnal - este documentul contabil obligatoriu, în care se înregistrează, prin articole
contabile, în mod cronologic, operaţiunile patrimoniale, cu respectarea succesiunii documentelor,
după data de întocmire sau intrare a acestora în entitate.
Registrul jurnal poate fi prezent sub forma unui registru jurnal general sau sub forma unor
registre jurnale auxiliare, pentru operaţiuni patrimoniale de aceeaşi natură, precum: aprovizionările,
vânzările, trezoreria, operaţiuni diverse şi altele, în funcţie de necesităţile entităţii. Periodic, de
regulă lunar, totalul registrelor auxiliare se centralizează manual în registrul jurnal general.
Registrul inventar - este document contabil obligatoriu, în care se înregistrează toate elementele
patrimoniale de activ şi pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform posturilor din bilanţul
contabil, ce au fost inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale, înscrise în
registrul inventar, au la bază listele de inventariere, centralizatoare şi procesele-verbale de
inventariere care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil.
Registrul „cartea-mare” - este document contabil obligatoriu, în care se înscriu lunar direct sau
prin regrupare pe conturi corespondente, înregistrările efectuate în registrul-jurnal, stabilindu-se
situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare şi creditoare şi soldurile finale.
Cartea-mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
3
Registrele de contabilitate se prezintă sub formă de registre, foi volante, fişe sau documente
informatice.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se
prezintă în mod ordonat şi completate astfel încât să permită în orice moment identificarea şi
controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate. Ele se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii
lor, iar la închiderea conturilor acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea altor operaţiuni
ulterioare.
1.3. FORMELE DE ÎNREGISTRARE ÎN CONTABILITATE - în activitatea entităţilor economice, care
conduc contabilitatea în partidă dublă, se utilizează diverse forme de înregistrare contabilă, ce se
disting între ele prin modul de prelucrare a datelor şi prin structura registrelor contabile folosite,
pentru redarea înregistrării cronologice şi sistematice. În contabilitatea românească, cele mai
utilizate forme de înregistrare sunt: forma de înregistrare contabilă „pe jurnale”; forma de
înregistrare contabilă „maestru-şah” şi forma de înregistrare contabilă „informatică”.
1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE - în bilanţ, elementele de activ, datorii şi capitaluri
proprii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.
Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3055/2009, cu modificările şi
completările ulterioare:
a. un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cărui cost
poate fi evaluat în mod credibil;
b. o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin
decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii
economice;
c. capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după
deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru evaluarea elementelor din situaţiile financiare anuale sunt utilizate reguli de bază şi
reguli alternative în conformitate cu prevederile reglementărilor contabile.
1.4.1. REGULI DE BAZĂ - elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general,
pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie, după caz.
Există patru momente când are loc evaluarea elementelor de activ şi datorii, astfel:
A. Evaluarea la data intrării în entitate - la data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se
înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, determinată:
a. la cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producţie – pentru bunurile produse în entitate;
c. la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării – pentru bunurile reprezentând aport la capitalul
social;
d. la valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu
excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor
consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al
imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie
consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi
cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de
active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta
este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta
trebuie prezentată în notele explicative.
În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care
solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau
pentru vânzare.
4
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi
aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
B. Evaluarea cu ocazia inventarierii - evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia
inventarierii se face potrivit prevederilor Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii
elementelor de activ şi de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1753/2004,
cu respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia metodele şi regulile de evaluare
trebuie menţinute, pentru asigurarea comparabilităţii în timp a informaţiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actuală
a fiecărui element, denumită valoare de inventar, care se stabileşte în funcţie de utilitatea bunului,
starea acestuia şi preţul pieţei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va
ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor.
În cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului
pentru entitate şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu care acesta a fost evidenţiat în
contabilitate, în listele de inventariere se va înscrie valoarea din contabilitate.
În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică de cât valoarea din contabilitate,
în listele de inventariere se va înscrie valoarea de inventar.
Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.
C. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar - la încheierea exerciţiului financiar, elementele
de natura activelor şi datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea
de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită
valoare de inventar.
Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea
contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate:
- pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea
este ireversibilă; sau
- se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este
reversibilă.
Elementele de activ se menţin înregistrate la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare a elementelor de activ, mai puţin
amortizarea şi ajustările pentru depreciere / pierdere de valoare, cumulate.
D. Evaluarea la data ieşirii din entitate - la data ieşirii din entitate sau la darea în consum,
bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
1.4.2. REGULI ALTERNATIVE - regulile de evaluare alternative ce pot fi aplicate sunt cele referitoare la
reevaluarea imobilizărilor corporale şi cele referitoare la evaluarea la valoarea justă a
instrumentelor financiare.
A. Reevaluarea imobilizărilor corporale - la sfârşitul exerciţiului financiar, entităţile pot proceda
la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la finele exerciţiului şi prezentarea acestora în
situaţiile financiare anuale la valoarea justă.
Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea
justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare,
membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor corporale, rezultată în urma reevaluării şi valoarea la
cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un element distinct în „Capital şi
rezerve”.
B. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare - evaluarea la valoarea justă a
instrumentelor financiare se poate efectua în situaţiile financiare consolidate.
Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru
o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
CAPITOLUL II - CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
2.1. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE
2.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE CONSTITUIRE – se realizează cu ajutorul contului 201
„Cheltuieli de constituire” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele datorate furnizorilor, reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii 404,462
5
- Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / în numerar; 512, 531 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
280 - Cheltuielile de constituire amortizate integral şi scoase din evidenţă
Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente
Amortizarea acestor categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont rectificativ al valorii cheltuielilor
de constituire, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Cheltuielile aferente amortizării cheltuielilor de constituire
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Amortizarea aferentă cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă pe diverse căi 201
Soldul creditor reprezintă amortizarea cheltuielilor de constituire
2.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE DEZVOLTARE - se realizează cu ajutorul contului 203
„Cheltuieli de dezvoltare” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate în curs de execuţie; 233
- finalizate şi recepţionate. 721
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la terţi 404
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453
- Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit 133
- Plusuri de inventar constatate la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare 134 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral şi scoase din evidenţă
6583 - Valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate
205 - Lucrările şi proiectele de dezvoltare, concretizate în brevete şi licenţe şi înregistrate ca atare în această categorie de
imobilizări necorporale
Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat.
Contabilitatea analitică a cheltuielilor de dezvoltare se ţine pe categorii de lucrări sau obiective
de cercetare.
Amortizarea acestor categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” - cont rectificativ al valorii cheltuielilor
de dezvoltare, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Cheltuielile aferente amortizării cheltuielilor de dezvoltare
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Amortizarea aferentă cheltuielilor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă 203
Soldul creditor reprezintă amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2.1.3. CONTABILITATEA CONCESIUNILOR, BREVETELOR, LICENŢELOR, MĂRCILOR COMERCIALE,
DREPTURILOR ŞI ACTIVELOR SIMILARE - se realizează cu ajutorul contului 205 „Concesiuni,
brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de imobilizări necorporale,
cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit,
precum şi cele constatate plus la inventar 4751, 4753,
4754
- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare preluate în concesiune 167
- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare, achiziţionate de la terţi 404
- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin
interese de participare 451, 453
- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare aduse ca aport în natură la capital de asociaţi / acţionari 456
- Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor 203
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
167 - Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor
280 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare amortizate integral şi scoase din evidenţă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a brevetelor, licenţelor şi alte active similare cedate/scoase din evidenţă
456 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare retrase de acţionari / asociaţi din aportul la
capitalul social
261, 263, 265 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor şi a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul
6
dobândirii de participaţii în capitalul acestora
Soldul debitor reprezintă concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi active
similare existente la un moment dat în entitate
Contabilitatea analitică se organizează pe categorii de concesiuni, brevete, licenţe, mărci de
comerţ şi alte drepturi şi active similare.
Amortizarea acestor categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor similare ” - cont rectificativ al valorii acestor imobilizări necorporale, cu
funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Cheltuielile aferente amortizării concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Amortizarea aferentă concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similar, cedate sau
scoase din evidenţă pe diverse căi 205
Soldul creditor reprezintă amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor similare
2.1.4. CONTABILITATEA FONDULUI COMERCIAL POZITIV - se realizează cu ajutorul contului 2071
„Fond comercial pozitiv” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Diferenţa pozitivă între contul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate 404 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral şi scos din evidenţă
6583 - Valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă
Soldul debitor reflectă valoarea fondului comercial pozitiv existent
Amortizarea acestei categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului 2807 „Amortizarea fondului comercial” - cont rectificativ al valorii fondului comercial,
cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Cheltuielile aferente amortizării fondului comercial pozitiv
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Amortizarea aferentă fondului comercial cedat sau scos din evidenţă 2071
Soldul creditor reprezintă amortizarea fondului comercial pozitiv
2.1.5. CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZĂRI NECORPORALE - se ţine cu ajutorul contului 208 „Alte
imobilizări necorporale” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la furnizori 404
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare
451, 453
- Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu:
- aflate în curs de execuţie;
- finalizate şi recepţionate.
233
721
- Valoarea programelor informatice aduse de acţionari / asociaţi ca aport în natură la capitalul social 456
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit 4751, 4753
- Plusuri de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale 4754 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
2808 - Valoarea altor imobilizări necorporale amortizate integral şi scoase din evidenţă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate /scoase din evidenţă
456 - Valoarea altor imobilizări necorporale retrase de asociaţi / acţionari din aportul la capitalul social
261, 263, 265 - Valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în
capitalul acestora
Soldul debitor reflectă valoarea altor imobilizări necorporale existente în entitate
Amortizarea altor imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 2808
„Amortizarea altor imobilizări necorporale” - cont rectificativ al valorii altor imobilizări
necorporale, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Cheltuielile aferente amortizării altor imobilizări necorporale
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Amortizarea aferentă altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă 208
7
Soldul creditor reprezintă amortizarea altor imobilizări necorporale
2.1.6. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE ŞI A AVANSURILOR
ACORDATE – se conduce cu ajutorul conturilor:
- 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie
contabilă de activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de furnizori 404
- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de către entităţile afiliate sau de către entităţile legate prin interese de participare
451, 453
- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie, realizate în regie proprie 721
- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie aduse ca aport la capitalul social 456 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
203, 208 - Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie finalizate, recepţionate şi înregistrate astfel în conturile
corespunzătoare de imobilizări necorporale
6583 - Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie scoase din evidenţă
Soldul debitor reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie
- 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă
de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale 404
- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută 765 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
404 - Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale decontate
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în
valută sau cu ocazia decontării acestora
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate încă
2.2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
2.2.1. CONTABILITATEA TERENURILOR ŞI AMENAJĂRILOR DE TERENURI - se conduce cu ajutorul
contului 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie
contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, respectiv: 2111
„Terenuri”; 2112 „Amenajări de terenuri”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate în curs de execuţie;
- finalizate şi recepţionate. 231
722
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite ca subvenţii pentru investiţii sau cu titlu gratuit 4751,4752,
4753
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate de la furnizori 404
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de
participare 451, 453
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri aduse ca aport în natură la capital 456
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară
recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat 105
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze
cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ 7813
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
456 - Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri retrase de asociaţi / acţionari din aportul la capitalul social
6583 - Valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri cedate
281 - Valoarea amenajărilor de terenuri amortizate integral şi scoase din evidenţă
261,263,265 - Valoarea terenurilor şi amenajările de terenuri ce fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în
schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora
105 - Valoarea descreşterii rezultată din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare
6813 - Valoarea descreşterii rezultată din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoarea a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ
671 - Valoarea terenurilor expropriate
Soldul debitor reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri ,existente
Contabilitatea analitică, în cadrul celor două conturi sintetice de gradul II, se organizează pe
categorii de terenuri, locuri de amplasare şi suprafaţă, respectiv pe feluri de amenajări sau categorii
de lucrări.
8
2.2.2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE DE NATURA MIJLOACELOR FIXE - operaţiunile
privind intrarea şi ieşirea în şi din patrimoniu a mijloacelor fixe se înregistrează cu ajutorul
conturilor:
- 212 „Construcţii”- cont de imobilizări corporale, cu funcţie contabilă de activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea construcţiilor achiziţionate 404
- Valoarea construcţiilor realizate pe cont propriu 231
- Valoarea construcţiilor primite ca subvenţii pentru investiţii sau cu titlu gratuit 4751, 4752,
4753
- Valoarea construcţiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456
- Valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453
- Valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar 167
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate
105
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze
cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ 7813
- Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului
151
- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului 2812 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
2812 - Valoarea construcţiilor amortizate integral şi scoase din evidenţă
6583 - Valoarea neamortizată a construcţiilor cedate / scoase din evidenţă
671 - Valoarea construcţiilor distruse de calamităţi
456 - Valoarea construcţiilor retrase din aportul în natură la capitalul social
267 - Valoarea construcţiilor cedate în regim de leasing financiar
261,263,265 - Valoarea construcţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de
participaţii în capitalul acestora
105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare
6813 - Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ
2812 - Valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora
281 - Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului
Soldul debitor reprezintă valoarea construcţiilor existente în entitate economică
- 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”- cont de imobilizări
corporale, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de gradul II,
astfel: 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)”; 2132„Aparate şi
instalaţii de măsurare, control şi reglare”; 2133 „Mijloace de transport”; 2134 „Animale şi
plantaţii”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor achiziţionate de la furnizori
404
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor realizate pe cont
propriu
231
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor primite ca subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
4751, 4752, 4753, 4754
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor achiziţionate de la
entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar 167
- Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului
151
- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar 167
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale
reevaluate
105
- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie şi
restituite proprietarului 2813
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
2813 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor amortizate integral şi scoase din evidenţă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor cedate/scoase din
evidenţă
671 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor distruse de calamităţi
456 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor retrase din aportul în natură la capitalul
social
267 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor date în regim de leasing financiar
105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare
6813
- Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor,
recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o
sumă referitoare la acel activ
9
261, 263, 265 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul
participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora
2813 - Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului
Soldul debitor reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor existente în entitatea economică
- 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie contabilă de activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale achiziţionate de la furnizori 404
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale realizate pe cont propriu 231
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale primite ca subvenţii pentru
investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
4751, 4752,
4753, 4754
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi
afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale aduse ca aport în natură la
capitalul social 456
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale primite în regim de leasing financiar
167
- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului 2814
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecţie a valorilor umane şi material şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o
cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate
105
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu
descreşterea, recunoscută anterior la acel activ
7813
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
2814 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale amortizate integral şi
scoase din evidenţă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale
cedate/scoase din evidenţă
671 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale distruse de calamităţi
456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale retrase din aportul în
natură la capitalul social
267 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale date în regim de leasing
financiar
105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare
6813
- Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în
rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ
261, 263, 265 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale care fac obiectul aportului
în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora
Soldul debitor reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente în
entitate economică
2.2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE ŞI A AVANSURILOR
ACORDATE - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 231 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie
contabilă de activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori 404
- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de către entităţile afiliate sau de către entităţile legate prin
interese de participare 451, 453
- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, realizate în regie proprie 722
- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, aduse ca aport la capitalul social 456 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
211,212,213,
214
- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, finalizate, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune şi
înregistrate astfel în conturile corespunzătoare de imobilizări corporale
6583 - Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, cedate/scoase din evidenţă
671 - Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie distruse de calamităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie
- 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă
de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale 404
- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută 765 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
404 - Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în
10
valută sau la decontarea acestora
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări, nedecontate încă
2.2.4. CONTABILITATEA AMORTIZĂRII IMOBILIZĂRILOR CORPORALE - se conduce cu ajutorul contul
281 „Amortizări privind imobilizările corporale” - cont rectificativ al valorii imobilizărilor
corporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de gradul II,
astfel: 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”; 2812 „Amortizarea construcţiilor”; 2813
„Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor”; 2814
„Amortizarea altor imobilizări corporale”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor corporale
105 - Ajustarea amortizării imobilizărilor corporale, cu ocazia reevaluării acestora, atunci când reevaluarea se efectuează prin
aplicarea unui indice
212,213,214 - Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarilor
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă pe diverse căi 211 la 214
- Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral şi restituite
proprietarilor 212, 213, 214
- Amortizarea construcţiilor eliminate din valoarea contabilă brută a acestora cu ocazia reevaluării 212
Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale
Amortizarea imobilizărilor corporale reprezintă cheltuieli de exploatare şi se înregistrează în
debitul contului 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”.
2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE
2.3.1. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR DEŢINUTE LA ENTITĂŢI AFILIATE, A INTERESELOR DE
PARTICIPARE ŞI A ALTOR TITLURI IMOBILIZATE - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de
activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie de la entităţi afiliate: - achitate prin bancă sau în numerar la data tranzacţiei
- achitate ulterior
512,531
269
- Valoarea acţiunilor dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităţilor afiliate, reprezentând:
- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; - imobilizări corporale
205,208 211 la 214
- Valoarea acţiunilor primite, ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entităţilor afiliate 761
- Diferenţa favorabilă dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul entităţilor afiliate
106
- Valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin
încorporarea rezervelor 106
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
6641 - Valoarea cheltuielilor privind acţiunile deţinute la entităţi afiliate, cedate
Soldul debitor reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţi afiliate
Contabilitatea analitică se ţine pe entităţi afiliate, în capitalul cărora entitatea deţine acţiuni sau
părţi sociale.
- 263 „Interese de participare” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea intereselor de participare dobândite prin achiziţie de la alte entităţi:
- achitate prin bancă sau în numerar, în momentul achiziţiei; - achitate ulterior
5121,5311 269
- Valoarea intereselor de participare dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităţilor asociate, reprezentând:
- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale
205,208
211 la 214
- Valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor economice asociate la care se deţin
participaţii, prin reinvestirea dividendelor cuvenite din profitul net 761
- Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul întreprinderilor asociate
106
- Valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se deţin
participaţii, prin încorporarea rezervelor 106
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
6641 - Valoarea cheltuielilor privind participaţiile deţinute la alte entităţi asociate, cedate
264 - Costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă
Soldul debitor reprezintă valoarea intereselor de participare deţinute la entităţile asociate
11
- 265 „Alte titluri imobilizate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie:
- cu plata imediată prin bancă sau în numerar;
- cu plată ulterioară. 5121,5311
269
- Valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, reprezentând:
- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale 205,208
211 la 214
- Valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entităţii la se deţin alte titluri imobilizate
761
- Diferenţa favorabilă dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale
sau corporale aportate la capitalul altor entităţi 106
- Valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor
106
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
664 - Valoarea cheltuielilor privind alte titluri imobilizate deţinute în capitalul altor entităţi, cedate
Soldul debitor reprezintă valoarea altor titluri imobilizate deţinute
- 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare” - cont de datorii, cu funcţie
contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 3 conturi sintetice de gradul II, astfel: - 2691
„Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate”; 2692 „Vărsăminte de
efectuat privind interesele de participare”; 2693 „Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări
financiare”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
261, 263, 265 - Sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare, cu plată ulterioară
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută, reprezentând vărsămintele de efectuat pentru
imobilizări financiare, rezultate din evaluarea la cursul de la închiderea exerciţiului
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele plătite pentru imobilizările financiare achiziţionate 512, 531
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor în valută, rezultate din achiziţionarea de imobilizări financiare sau din evaluarea acestor datorii la cursul de la închiderea exerciţiului
765
Sold creditor reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziţionate
2.3.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR IMOBILIZATE - se realizează cu ajutorul contului 267 „Creanţe
imobilizate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte
opt conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a creanţelor imobilizate, astfel:
2671 „Sume datorate de entităţile afiliate”; 2672 „Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile
afiliate”; 2673 „Creanţe legate de interesele de participare”; 2674 „Dobânda aferentă creanţelor
legate de interesele de participare”; 2675 „Împrumuturi acordate pe termen lung”; 2676
„Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung”; 2678 „Alte creanţe imobilizate”;
2679 „Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi 512,531
- Valoarea garanţiilor depuse la terţi 411
- Valoarea veniturilor din dobânzile aferente creanţelor imobilizate 763
- Valoarea imobilizărilor corporale, cedate în regim de leasing financiar 212,213, 214
- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul
de la închiderea exerciţiului 765
- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768
- Dobânzile aferente creanţelor imobilizate 766 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512,531 - Valoarea împrumuturilor şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanţiilor restituite de terţi în contul curent sau în
numerar
411 - Valoarea creanţei reprezentând ratele facturate, aferente leasingului financiar
663 - Valoarea pierderilor din creanţe imobilizate
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, stabilite la data încasării creanţelor sau rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă împrumuturile acordate terţilor şi alte creanţe imobilizate, nerambursate.
2.3.3. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZĂRILOR – se realizează cu ajutorul conturilor:
- 290 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale” - cont rectificativ al valorii de
înregistrare a imobilizărilor necorporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru
conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor necorporale, astfel:
12
2903 „Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”; 2905 „Ajustări pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare”; 2907
„Ajustări pentru deprecierea fondului comercial”; 2908 „Ajustări pentru deprecierea altor
imobilizări necorporale”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale 7813
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale
- 291 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” - cont rectificativ al valorii de
înregistrare a imobilizărilor corporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru
conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor corporale, astfel: -
2911 „Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri”; 2912 „Ajustări
pentru deprecierea construcţiilor”; 2913 „Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de
transport, animalelor şi plantaţiilor”; 2914 „Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
corporale”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale 7813
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale
- 293 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie” - cont rectificativ al
valorii de înregistrare a imobilizărilor în curs de execuţie, cu funcţie contabilă de pasiv, care se
dezvoltă în alte două conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor
în curs de execuţie, astfel: 2931 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de
execuţie”; 2933 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs
de execuţie
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
7813
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie
- 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” - cont rectificativ al
valorii de înregistrare a imobilizărilor financiare, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în
alte şapte conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor financiare,
astfel: 2961 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi afiliate”; 2962
„Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare”; 2963 „Ajustări pentru
pierderea de valoare a altor titluri imobilizate”; 2964 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
sumelor datorate de entităţi afiliate”; 2965 „Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor
legate de interese de participare”; 2966 „Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor
acordate pe termen lung”; 2968 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe
imobilizate”.
Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6863 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare imobilizărilor
financiare 7863
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare
Ajustările se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare şi a cheltuielilor financiare, după
caz, iar evidenţa acestora se realizează cu ajutorul conturilor:
- 6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”;
13
- 6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare”;
Aceste conturi se debitează cu cheltuielile privind ajustările constituite sau majorate şi se
creditează prin închiderea lor prin contul de profit şi pierdere.
Diminuarea sau anularea ajustărilor în exerciţiile următoare constituirii lor, se realizează pe
seama veniturilor din activitatea de exploatare şi financiară, după caz, iar pentru înregistrare se
utilizează conturile:
- 7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”;
- 7863 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare”;
Aceste conturi se creditează cu veniturile din anularea sau diminuarea ajustărilor şi se debitează
cu închiderea lor prin contul de profit şi pierdere.
CAPITOLUL III - CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE
3.1. CONTABILITATEA STOCURILOR
3.1.1. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME - se realizează cu ajutorul contului 301 „Materii prime”-
cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate:
- de la furnizori interni şi externi; - pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446 408
542
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terţi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare
(custodie) 351,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor /
asociaţilor 456
- Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări 601,7582
- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reţinute în vederea consumului ca materii prime în aceeaşi
unitate, inclusiv a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente 341,345, 348
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de
participare 451,453
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunităţi 481,482
- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziţionate 308 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
601 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic
371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime transferate la mărfuri şi vândute ca atare
6582 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite din gestiune prin donaţie
671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime distruse de calamităţi.
351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terţi
481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate unităţii sau subunităţilor
Soldul debitor reflectă valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc.
Conţinutul şi funcţia contabilă a contului 301 „Materii prime” sunt diferite, în raport de
metoda inventarului permanent sau intermitent utilizată pentru evidenţa mişcării stocurilor.
Astfel, dacă se utilizează metoda inventarului permanent, contul 301 „Materii prime” se
debitează în cursul lunii cu intrările de astfel de bunuri şi se creditează cu ieşirile de materii prime.
În cazul utilizării metodei inventarului intermitent, contul 301 „Materii prime” înregistrează
numai stocurile de materii prime existente la începutul şi sfârşitul lunii. La finele lunii în contul de
materii prime se înregistrează stocurile determinate prin inventariere, care devin stocuri iniţiale
pentru luna următoare, când se înregistrează pe cheltuieli.
3.1.2. CONTABILITATEA MATERIALELOR CONSUMABILE - se realizează cu ajutorul contului 302
„Materiale consumabile” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ, care se desfăşoară pe conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura materialelor
auxiliare, astfel: 3021 „Materiale auxiliare”; 3022 „Combustibili”; 3023 „Materiale pentru
ambalat”; 3024 „Piese de schimb”;3025 „Seminţe şi materiale de plantat”;3026 „Furaje”;3028
„Alte materiale consumabile”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate:
- de la furnizori interni şi externi; - pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446 408
542
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau
păstrare (custodie) 351,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor
456
- Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din 602,7582
14
dezmembrare
- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor finite reţinute în vederea consumului ca materiale
consumabile în aceeaşi unitate 341,345
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de
participare 451, 453
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subunităţi 481, 482
- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziţionate 308 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
602 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile date în consum, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic
371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate la mărfuri şi vândute ca atare
6582
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite din gestiune prin donaţie;
671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile distruse de calamităţi.
351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terţi
481, 482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc
Înregistrarea consumului de materiale consumabile, se va face în contul corespunzător de
cheltuieli 601 „Cheltuieli cu materialele consumabile”, cont sintetic de grad I care se desfăşoară
în conturi operaţionale de gradul II, pe feluri de cheltuieli, corespunzătoare naturii materialelor
consumabile, respectiv: 6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare”;6022 „Cheltuieli privind
combustibilul”;6023 „Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”;6024 „Cheltuieli privind
piesele de schimb”;6025 „Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat”;6026 „Cheltuieli
privind furajele”;6028 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile”.
Înregistrarea în contabilitate a intrărilor şi ieşirilor de materiale consumabile în şi din gestiunea
unităţii, sunt identice cu cele privind materiile prime.
De asemenea, valoarea de înregistrare a stocurilor de materiale consumabile poate fi costul de
achiziţie sau la costul standard, după caz. La ieşirea din gestiune, evaluarea materialelor
consumabile se face la cost mediu ponderat, sau la alte valori stabilite prin metoda FIFO sau LIFO,
dacă intrarea în gestiune s-a făcut la cost de achiziţie.
3.1.3. CONTABILITATEA MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR - se ţine cu ajutorul
contului 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de active circulante de natura
stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate:
- de la furnizori interni şi externi; - pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446 408
542
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi, unde au fost date anterior
pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 351,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor
456
- Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor
rezultate din dezmembrări 603,7582
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obţinute din producţie proprie 345
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare
451, 453
- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunităţi 481, 482
- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate 308 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
603 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic
371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate la mărfuri şi vândute ca atare
6582 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune prin donaţie;
671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse de calamităţi.
351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise pentru prelucrare sau în păstrare
(custodie) la terţi
481, 482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc, nefolosite.
Separarea gestionării materialelor de natura obiectelor de inventar noi, în depozit, de cele date
în folosinţă, se realizează cu ajutorul conturilor în afara bilanţului.
Astfel, materialele de natura obiectelor de inventar eliberate din depozite pentru a fi folosite în
activitatea entităţii economice se înregistrează în contul 8035 „Stocuri de natura obiectelor de
inventar date în folosinţă”, analitic pe fiecare persoană responsabilă.
3.1.4. CONTABILITATEA DIFERENŢELOR DE PREŢ LA MATERII PRIME ŞI MATERIALE - se conduce cu
ajutorul contului 308 „Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale” - cont rectificativ al
valorii de înregistrare a materiilor prime şi materiale, bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent
15
creditor
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard) aferente materiilor prime,
materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune prin achiziţie 401,542
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar ieşite din gestiune pentru consum sau date în folosinţă 601,602,603
- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare 451, 453
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
301,302,303 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziţionate
601,602.603 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar ieşite din gestiune pentru consum sau date în folosinţă
Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile (costul de achiziţie este mai mic decât costul standard) aferente materiilor
prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc
– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile (costul de achiziţie este mai mare decât costul standard) aferente materiilor
prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc
3.1.5. CONTABILITATEA PRODUSELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 341 „Semifabricate” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare sau la cost de producţie a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie şi
plusurile constatate la inventariere 711
- Valoarea semifabricatelor aduse de la terţi, unde anterior au fost date pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 354,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subunităţi 481,482 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
711 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la
inventariere
301,302 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor consumate în aceeaşi unitate ca materii prime / materiale consumabile
354 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamităţi
481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc
- 345 „Produse finite” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor finite intrate în gestiune din producţie proprie şi plusurile constatate la inventariere
711
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite aduse de la terţi, unde anterior au fost date pentru prelucrare sau păstrare
(custodie) 354,401
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
711 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la
inventariere
421 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor, ca plată în natură
462,401 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare, ca plată în natură, potrivit prevederilor
contractuale
371 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri, în vederea vânzării prin magazinele proprii
301,302,303 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale consumabile sau trecute la
materiale de natura obiectelor de inventar, în vederea consumului sau folosirii în aceeaşi unitate
354 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
6582 - Valoarea produselor finite date cu caracter gratuit
671 - Valoarea produselor finite distruse de calamităţi.
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţul de înregistrare a produselor finite existente în stoc
- 346 „Produse reziduale” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale obţinute din producţie proprie 711
- Valoarea produselor reziduale aduse de la terţi, unde au fost date pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 354,401 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
711 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la
inventariere
354 - Valoarea produselor reziduale trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc
- 348 „Diferenţe de preţ la produse” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a produselor;
bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea diferenţelor de preţ în plus/nefavorabile (costul de producţie este mai mare decât preţul standard) aferente 711
16
produselor intrate în gestiune din producţie proprie
- Valoarea diferenţelor de preţ în minus/favorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune 711 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
711 - Valoarea diferenţelor de preţ în minus/favorabile (costul de producţie este mai mic decât preţul standard) aferente
produselor intrate în gestiune din producţie proprie
711 - Valoarea diferenţelor de preţ în plus/ nefavorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune
Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente produselor existente în stoc
– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente produselor existente în stoc
3.1.6. CONTABILITATEA ANIMALELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 361 „Animale şi păsări” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate: - de la furnizori interni şi furnizori externi;
- pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446
408
542 - Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aduse de la terţi 356, 401
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aduse ca aport în natură la capitalul social de către acţionari /
asociaţi 456
- Valoarea la preţ de înregistrare sau la cost de producţie a animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie, a sporurilor
de creştere în greutate şi plusurile constatate la inventar 711
- Valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit 7582
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la unitate sau subunităţi 481,482
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de
participare 451, 453
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
371
606, 711
356
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor:
- transferate la mărfuri şi vândute ca atare;
- provenite din achiziţii sau din producţie proprie, scoase din gestiune ca urmare a vânzării lor sau a lipsurilor constatate la inventar;
- trimise la terţi.
671 - Valoarea pierderilor de animale şi păsări, datorate calamităţilor
481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor existente în stoc
- 368 „Diferenţe de preţ la animale şi păsări” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a
animalelor şi păsărilor; bifuncţional
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie 401,542
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile
legate prin interese de participare 451,453
- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor, incluse pe cheltuielile exerciţiului 606
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor obţinute din producţie proprie 711
- Diferenţele de preţ în minus/favorabile repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune prin vânzare sau
pe alte căi 711
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
361,542 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie
606 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuielile exerciţiului
711 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie
711 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile repartizate asupra valorii animalelor din producţie proprie ieşite din gestiune prin vânzare sau pe alte căi
Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor existente
– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente animalelor şi păsărilor existente
3.1.7. CONTABILITATEA MĂRFURILOR - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 371 „Mărfuri” - după conţinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor,
cu funcţie contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate: - de la furnizori interni şi externi;
- pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446
408
542
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ca aport în natură la capitalul social 456
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de
participare 451, 453
- Valoarea mărfurilor aduse de la terţi, unde au fost date anterior spre păstrare sau în regim de vânzare în consignaţie 357,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor, precum şi a ambalajelor transferate la mărfuri şi vândute ca atare
301,302 303,361,381
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri în vederea vânzării prin magazinele proprii 345
17
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor în plus la inventar şi a celor primite gratuit. 607,7582
- Adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, cu care se majorează valoarea mărfurilor, în situaţia în care
evidenţa acestora se ţine la preţ de vânzare cu amănuntul (preţul de raft în magazin) 378,4428
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunităţi 481,482 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
607 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile constatate la inventar
357 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi, pentru păstrare sau în regim de vânzare în consignaţie
378,4428 - Valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor ieşite din gestiunea unităţilor de
vânzare cu amănuntul (magazin)
6582,671 - Valoarea mărfurilor ieşite din gestiune prin donaţie sau distruse de calamităţi
481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente în stoc
- 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri”- cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor, cu
funcţie contabilă de pasiv; cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa adaosului comercial aferent
mărfurilor existente în gestiunea entităţilor cu activităţi comerciale. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
371 - Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiunea unităţilor de vânzare cu amănuntul (magazine)
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiunea unităţilor de vânzare cu amănuntul (magazine) 371
Soldul creditor reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc
3.1.8. CONTABILITATEA AMBALAJELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 381 „Ambalaje” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate: - de la furnizori interni şi externi
- pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
401,446
408
542
- Valoarea ambalajelor reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor 456
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare 451, 453
- Valoarea ambalajelor aduse de la terţi 358,401
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit. 608,7582
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor realizate din producţie proprie 345
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunităţi 481,482
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reţinute în stoc 409
- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziţionate 388 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
608 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor consumate şi lipsurile constatate la inventar
371 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor transferate la mărfuri şi vândute ca atare
358 - Valoarea ambalajelor la terţi
6582, 671 - Valoarea ambalajelor date cu caracter gratuit şi a celor distruse de calamităţi.
481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate la unitate sau subunităţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor existente în stoc
- 388 „Diferenţe de preţ la ambalaje” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a ambalajelor,
bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile (costul de achiziţie mai mare decât preţul standard) aferente ambalajelor intrate în
gestiune prin achiziţie 401,542
- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune 608
- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente ambalajelor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin
interese de participare 451, 453
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
381,542 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile (costul de achiziţie mai mic decât preţul standard) aferente ambalajelor achiziţionate
608 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune
Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente ambalajelor existente în stoc – creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente ambalajelor existente în stoc
3.1.9. CONTABILITATEA PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 331 „Produse în curs de execuţie” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie
contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de
inventar 711
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
711 - Scăderea din gestiune a valorii producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru continuarea
procesului de producţie
18
Soldul debitor reprezintă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de execuţie la sfârşitul perioadei
- 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuţie” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu
funcţie contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar
711
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
711 - Scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru
continuarea executării acesteia
Soldul debitor reprezintă valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei
3.1.10. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ŞI MATERIALELOR AFLATE LA TERŢI - se realizează cu
ajutorul contului 351 „Materii şi materiale aflate la terţi” - cont de active circulante de natura
stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar
aflate la terţi, pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
301, 302,
303 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
301,302,303 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi,
urmare prelucrării sau păstrării
601,602,603 - Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la
terţi, constatate lipsă la inventar;
671 - Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi distruse de calamităţi.
Soldul debitor reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi
3.1.11. CONTABILITATEA PRODUSELOR AFLATE LA TERŢI - se conduce cu ajutorul contului 354
„Produse aflate la terţi” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de
activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor (semifabricate, produse finite sau produse reziduale ) trimise la terţi pentru
prelucrare sau păstrare (custodie) 341,345,346
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
341, 345, 346 - Valoarea produselor aduse de la terţi, urmare prelucrării sau păstrării
607, 711 - Scăderea din gestiune a produselor aflate la terţi, transferate la mărfuri şi livrare direct din custodia acestora sau
constatate lipsă la inventar
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor aflate la terţi
Cheltuielile de prelucrare şi de transport, facturate de furnizorii de prestaţii se adaugă la
valoarea produselor prelucrate.
3.1.12. CONTABILITATEA ANIMALELOR, MĂRFURILOR ŞI AMBALAJELOR AFLATE LA TERŢI - se conduce
cu ajutorul conturilor:
- 356 „Animale aflate la terţi”- cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă
de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor trimise la terţi pentru creştere şi îngrăşare sau în custodie 361 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
361 - Valoarea animalelor şi păsărilor aduse de la terţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aflate la terţi
- 357 „Mărfuri aflate la terţi”- cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă
de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi pentru păstrare (custodie) sau în regim de vânzare în consignaţie 371 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
371 - Valoarea mărfurilor aduse de la terţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor aflate la terţi
- 358 „Ambalaje aflate la terţi” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie
contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
19
- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 381 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
381 - Valoarea ambalajelor aduse de la terţi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor aflate la terţi
3.1.12. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI A PRODUCŢIEI ÎN CURS DE
EXECUŢIE - se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 39 „Ajustări pentru deprecierea
stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie”- care cuprinde conturi distincte pentru ajustările
aferente fiecărei categorii de stocuri şi producţiei în curs de execuţie, astfel:
391 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime”;
392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor”;
- 3921 „Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile”;
- 3922 „Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar”;
393 „Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie”
394 „Ajustări pentru deprecierea produselor”;
- 3941 „Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor”;
- 3945 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite”;
- 3946 „Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale”;
395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi”;
- 3951 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime şi materialelor aflate la terţi”;
- 3952 „Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi”;
- 3953 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi”;
- 3954 „Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi”;
- 3956 „Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi”;
- 3957 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi”;
- 3958 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi”;
396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor”;
397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor”;
398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor.
Sunt conturi rectificative a valorii activelor circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă
de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea categoriilor de ajustări pentru deprecierea
stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea categoriilor de ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a
producţiei în curs de execuţie 7814
Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfârşitul exerciţiului financiar pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în
curs de execuţie
3.2. CONTABILITATEA INVESTIŢIILOR PE TERMEN SCURT
3.2.1. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR DEŢINUTE LA ENTITĂŢI AFILIATE - se ţine cu ajutorul contului 501
„Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de
activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate:
- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară
512,531 509
- Diferenţele favorabile, rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată 768 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512,531 - Valoarea obţinută din acţiunile deţinute la entităţile afiliate cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul
tranzacţiei
461 - Valoarea obţinută din acţiunile deţinute la entităţile afiliate cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei
6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a acţiunilor cedate
668 - Diferenţele nefavorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată
Soldul debitor reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate
3.2.2. CONTABILITATEA OBLIGAŢIUNILOR EMISE ŞI RĂSCUMPĂRATE - se ţine cu ajutorul contului 505
„Obligaţiuni emise şi răscumpărate” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de
activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate:
- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei;
512,531
509
20
- rămase de achitat la o dată ulterioară Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
161 - Valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate
Soldul debitor reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate care nu au fost anulate
3.2.3. CONTABILITATEA OBLIGAŢIUNILOR - se realizează cu ajutorul contului 506 „Obligaţiuni" - cont
de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate:
- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară
512,531 509
- Diferenţele favorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt,
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată 768 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512,531 - Valoarea obligaţiunilor cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei
461 - Valoarea obligaţiunilor cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei
6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a obligaţiunilor
668 - Diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise
la tranzacţionare pe o piaţă reglementată
Soldul debitor reprezintă valoarea obligaţiunilor existente la un moment dat
3.2.4. CONTABILITATEA ALTOR INVESTIŢII PE TERMEN SCURT ŞI CREANŢE ASIMILATE - se realizează cu
ajutorul contului 508 „Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate” - cont de
active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de
gradul II, astfel: 5081 „Alte titluri de plasament”; 5088 „Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de
plasament”
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate: - achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei;
- rămase de achitat la o dată ulterioară
512,531
509
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (depozite pe termen scurt în valută)
rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
- Dobânzile cuvenite pentru obligaţiunile şi alte valori mobiliare deţinute 766 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512,531 - Valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul
tranzacţiei
461 - Valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei
6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a altor investiţii financiare pe termen scurt şi a creanţelor asimilate cedate
665
- Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (depozite pe termen scurt în valută)
stabilite la data lichidării lor sau din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente
3.2.5. CONTABILITATEA VĂRSĂMINTELOR DE EFECTUAT PENTRU INVESTIŢIILE PE TERMEN SCURT - se
conduce cu ajutorul contului 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt” -
cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se detaliază pe două conturi sintetice de grad II,
astfel: 5091 „Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţi afiliate”; 5092
„Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
501, 505, 506, 508
- Valoarea la preţ de achiziţie a investiţiilor pe termen scurt cumpărate şi neachitate în momentul tranzacţiilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de
efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciţiului financiar
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea investiţiilor pe termen scurt cumpărate, achitate prin bancă / în numerar 512,531
- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat
pentru investiţiile pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciţiului financiar sau în urma achitării acestora 765
Soldul creditor reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate
3.2.6. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A TITLURILOR DE PLASAMENT -
se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 59 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie”, care cuprinde patru conturi sintetice de gradul I, pentru reflectarea
distinctă a ajustărilor, în funcţie de categoria valorilor mobiliare, astfel:
591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate”
595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate”
596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor”
598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate”
Sunt conturi rectificative a valorii investiţiilor pe termen scurt, cu funcţie contabilă de pasiv.
21
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
6864 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a
investiţiilor pe termen scurt
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe
termen scurt 7864
Soldurile creditoare reflectă ajustările constituite pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt
3.3. CONTABILITATEA DISPONIBILITĂŢILOR BĂNEŞTI AFLATE ÎN
CONTURI LA BĂNCI ŞI ÎN CASIERIE
3.3.1. CONTABILITATEA VALORILOR DE ÎNCASAT - se conduce cu ajutorul contului 511 „Valori de
încasat” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se detaliază pe alte
trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 5112 „Cecuri de încasat”;5113 „Efecte de încasat”;5114
„Efecte remise spre scontare”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi 411, 413
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
512 - Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate prin contul curent
667 - Valoarea sconturilor acordate
Soldul debitor reprezintă valoarea cecurilor şi efectelor comerciale neîncasate
3.3.2. CONTABILITATEA ÎNCASĂRILOR ŞI PLĂŢILOR PRIN CONTURI CURENTE DESCHISE LA BĂNCI - se ţine
cu ajutorul contului 512 „Conturi curente la bănci” - cont de active circulante băneşti,
bifuncţional, care se detaliază pe trei conturi sintetice de grad II, astfel:5121 „Conturi la bănci în
lei”;5124 „Conturi la bănci în valută”;5125 „Sume în curs de decontare”;
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive
etc. 581
- Valoarea subvenţiilor primite şi încasate 445
- Valoarea sumei încasate din vânzarea acţiunilor proprii 109, 141
- Suma împrumuturilor obţinute prin emisiuni de obligaţiuni 161
- Creditele bancare pe termen lung şi scurt puse la dispoziţia entităţii în contul curent 162, 519
- Sumele încasate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 166, 451,
453
- Sume încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate 167
- Valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite 267
- Sumele încasate de la clienţi 411, 413
- Sumele încasate, reprezentând debite ale personalului 4281
- Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului 4424
- Sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul de stat şi asigurările sociale 448, 438
- Sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi 455
- Sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social 456
- Sumele primite ca rezultat al operaţiilor în participaţie 458
- Sumele încasate, de la debitori diverşi 461
- Sumele încasate de la creditori diverşi şi necuvenite entităţii 462
- Sumele încasate, reprezentând venituri în avans care privesc exerciţiile următoare 472
- Sumele încasate, în curs de clarificare 473
- Sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare 472
- Sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea subunităţilor)
481, 482
- Sumele încasate în momentul tranzacţiilor, reprezentând valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile rezultate din cedare
501, 506,
508
764
- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate 511
- Sumele încasate, reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 706
- Sumele încasate, reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci 766
- Sumele încasate, reprezentând subvenţii primite aferente veniturilor 741
- Sumele încasate, reprezentând alte venituri din exploatare 758
- Sumele încasate, reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi 761,762
- Sumele încasate, reprezentând dobânzilor aferente creanţelor imobilizate 763
- Creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte 519
- Sumele încasate din investiţiile financiare cedate 764
- Valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori 767
- Sumele încasate, reprezentând venituri extraordinare 771
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanţelor în devize în cursul exerciţiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor din conturile bancare în valută la încheierea exerciţiului financiar
765
- Diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului 768 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
581 - Sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie
161 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
22
162, 519 - Creditele pe termen lung şi scurt rambursate la scadenţă
167 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi garanţiile de bună execuţie
restituite terţilor
451, 453, 166 - Sumele restituite entităţilor afiliate, entităţilor legate prin interese de participare sau altor entităţi
261 la 265 501 la 508
- Valoarea achitată în momentul tranzacţiilor, pentru imobilizările financiare şi investiţiile pe termen scurt cumpărate
269, 509 - Plăţile efectuate ulterior tranzacţiilor, în contul vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile financiare şi investiţiile pe
termen scurt achiziţionate
458 - Sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiilor în coparticipaţie
168, 518 - Sumele achitate, reprezentând dobânzile pentru credite bancare pe termen lung şi scurt
267 - Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung
401, 403, 404 405
- Plăţile efectuate către furnizorii de bunuri şi servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale
131, 132, 472 - Partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, restituită
201 - Plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii
401 - Sume achitate colaboratorilor
149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru
recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale
149 - Cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii
109 - Sumele plătite pentru acţiuni proprii răscumpărate
421 la 428 - Plăţile efectuate către personalul entităţii
427 - Sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii
431 - Sumele achitate, reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi de sănătate
437 - Sumele achitate, reprezentând contribuţia la fondul pentru ajutorul de şomaj
438 - Sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale
441 - Sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit
4423, 4426 - Plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorată şi TVA plătită în vamă
447 - Plăţile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate
446, 448 - Plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
444 - Plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor
455, 456 - Sumele achitate acţionarilor / asociaţilor
457 - Sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor, reprezentând dividendele nete cuvenite
462 - Sumele achitate creditorilor diverşi
473 - Restituirea sumelor aflate în curs de clarificare
481, 482 - Plăţile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi
611 la 614, 622
la 626, 628
- Sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile, redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile,
primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe comunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi
627 - Sumele plătite pentru serviciile bancare
667 - Valoarea sconturilor reţinute de bănci
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăţii datoriilor în devize şi cele rezultate din evaluarea
disponibilităţilor din conturile în valută la încheierea exerciţiului
668 - Diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului
Soldul – debitor reprezintă disponibilităţile băneşti în lei şi valută
– creditor reprezintă creditele primite în lei şi valută
3.3.3. CONTABILITATEA DOBÂNZILOR - se conduce cu ajutorul contului 518 „Dobânzi” - cont de
creanţe sau de datorii, bifuncţional, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II,
astfel: 5186 „Dobânzi de plătit”;5187 „Dobânzi de încasat”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Dobânzile de încasat, cuvenite entităţii pentru disponibilităţile aflate în conturile curente 766
- Dobânzile plătite, pentru creditele bancare pe termen scurt, primite 512 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
666 - Dobânzile datorate, pentru creditele pe termen scurt, acordate de bănci
512 - Dobânzile încasate, pentru disponibilităţile entităţii aflate în conturile curente
Soldul – debitor reflectă dobânzile de primit
– creditor reflectă dobânzile de plătit
3.3.4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT - se conduce cu ajutorul contului 519
„Credite bancare pe termen scurt” - cont de datorii, cu funcţie contabilă este un cont de pasiv,
care se dezvoltă în alte 8 conturi sintetice de gradul II, astfel: 5191 „Credite bancare pe termen
scurt”; 5192 „Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă”; 5193 „Credite externe
guvernamentale”;5194 „Credite externe garantate de stat”;5195 „Credite externe garantate de
bănci”;5196 „Credite de la trezoreria statului”;5197 „Credite interne garantate de stat”,5198
„Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 666 - Creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi distincte, inclusiv dobânzile datorate
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite 512
Soldul creditor reflectă creditele bancare pe termen scurt şi dobânzile aferente nerestituite / neplătite
23
Contul 5198 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt” reflectă datoria din
dobânzile aferente creditelor pe termen scurt. Dacă dobânda nu se plăteşte în perioada exerciţiului,
la sfârşitul acestuia se înregistrează ca o cheltuială financiară a perioadei expirate şi ca o datorie de
plată.
3.4. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN NUMERAR
Entităţile pot efectua o serie de decontări în numerar, în lei şi în valută.
Sumele în numerar, în lei şi valută, de care dispune o entitate economică sunt păstrate în
casieria entităţii, cu gestionarea lor distinctă (separat lei de valută). Pentru reflectarea acestor sume
se utilizează contul 531 „Casa” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ,
care se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II, astfel: 5311 „Casa în lei”;5314 „Casa în
valută”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele ridicate de la bănci 581
- Sumele încasate de la clienţi 411
- Sumele încasate de la acţionari / asociaţi 455
- Sumele încasate, reprezentând decontări între entităţi afiliate şi decontări privind interesele de participare 451, 453
- Sumele încasate de la acţionari/asociaţi şi din operaţii în participaţie 455, 458
- Sumele încasate, reprezentând aport la capitalul social 456
- Sumele încasate de la salariaţi şi debitori 428, 461
- Sumele încasate de la creditori diverşi 462
- Sumele încasate, reprezentând venituri anticipate 472
- Sumele încasate şi necuvenite unităţii 473
- Sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea
subunităţilor) 481, 482
- Sumele încasate, reprezentând restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate 542
- Sumele încasate în momentul tranzacţiilor, reprezentând valoarea obţinută din investiţii pe termen scurt cedate 501 la 508
- Sumele încasate din prestări servicii, vânzarea mărfurilor şi alte activităţi 704, 707, 708
- Sumele încasate din studii, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 705, 706
- Sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare 758
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanţelor în valută şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută din casierie la încheierea exerciţiului financiar
765
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
581 - Depunerile de numerar la bănci
261 la 269 501 la 509
- Plăţile în numerar efectuate în momentul tranzacţiilor, reprezentând costul de achiziţie al imobilizărilor financiare şi al investiţiilor pe termen scurt cumpărate
401,404 - Plăţile efectuate către furnizori
421 la 428 - Sumele achitate personalului
201 - Plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii
401 - Sumele achitate colaboratorilor
481, 482 - Plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi
612, 613, 622 la 626,
628
- Sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redevenţele, chiriile, primele de asigurări, comisioanele, onorariile, protocol,
deplasări, detaşări, transferări, taxe poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi
427 - Sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din drepturile salariaţilor
451, 453 - Sumele achitate, reprezentând decontări între entităţi afiliate şi decontări privind interesele de participare
458 - Sumele plătite din operaţii în participaţie
455, 456 - Sumele restituite acţionarilor / asociaţilor
457 - Dividendele nete plătite acţionarilor sau asociaţilor/acţionarilor
462 - Sumele achitate diverşilor creditori
471 - Sumele plătite anticipat
473 - Sumele încasate şi necuvenite unităţii
481, 482 - Plăţile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi, precum şi între subunităţi
149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru
recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale
149 - Alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii
542 - Avansurile de trezorerie acordate
532 - Plăţile în numerar, reprezentând alte valori achiziţionate
6588 - Plăţile efectuate, reprezentând alte cheltuieli de exploatare
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăţii datoriilor în şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor în
valută din casierie la încheierea exerciţiului financiar
Soldul debitor reflectă numerarul în lei / valută existent în casieria entităţii
3.5. CONTABILITATEA ALTOR VALORI DE TREZORERIE
În casieriile entităţilor se păstrează şi alte valori cum sunt: timbrele fiscale şi poştale, biletele de
odihnă şi tratament, tichete şi bilete de călătorie, bonuri cantităţi fixe (B.C.F.) de carburanţi şi alte
valori. Aceste valori se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 532 „Alte valori” - cont
de active circulante asimilate celor băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte
patru conturi sintetice de gradul II, astfel: 5321 „Timbre fiscale şi poştale”; 5322 „Bilete de
tratament şi odihnă”;5323 „Tichete şi bilete de călătorie”;5328 „Alte valori”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
24
- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi
a altor valori, achiziţionate de la furnizori, cu plată în numerar sau din avansuri de trezorerie
401, 5311,
542 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
302, 428, 624, 625, 626
- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate
642 - Valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor
Soldul debitor reprezintă stocul de “alte valori” existent
3.6. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR
Evidenţa acreditivelor, deschise în bănci la dispoziţia terţilor, se ţine cu ajutorul contului 541
„Acreditive” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în
alte două conturi sintetice de gradul II, astfel: 5411 „Acreditive în lei”;5412 „Acreditive în valută”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor 581
- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului acreditivelor deschise în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul
lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
401, 404 - Sumele plătite furnizorilor din acreditive
581 - Sumele virate în conturile de disponibilităţi, ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului
665
- Diferenţele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data decontării din acreditive a operaţiunilor în valută sau la data
lichidării acestora şi din reevaluarea soldului acreditivelor în devize rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reflectă acreditivele deschise în bănci, existente la un moment dat
3.7. CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE
Avansurile de trezorerie reprezintă sume puse la dispoziţia unor persoane împuternicite de
entitate economică (salariaţi, administratori etc.) să efectueze diverse plăţi în favoarea acesteia.
Reflectarea în contabilitate a avansurilor spre decontare se face cu ajutorul contului 542
„Avansuri de trezorerie” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Avansurile de trezorerie acordate 531
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii
sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
301 la 381
401
- Avansurile de trezorerie justificate prin: - achiziţia de bunuri de natura stocurilor;
- plata furnizorilor.
602 la 605,
611 la 614, 622 la 626,
628
- Cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie şi apă, întreţinere şi reparaţii, primele de
asigurare, studii şi cercetare executate de terţi, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri, deplasări, poştale şi telecomunicaţii, alte servicii executate de terţi
428 - Sumele reprezentând avansuri nejustificate
461 - Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului
531 - Sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate
532 - Sumele utilizate pentru achitarea altor valori
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, la data lichidării (justificarea) acestora
sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reflectă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate
3.8. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
Disponibilităţile băneşti ale entităţii economice pot face obiectul unor transferuri de la un loc de
depozitare la altul, astfel:
- între conturile bancare deschise la bănci diferite;
- între conturile bancare şi casieria entităţii economice.
Aceste transferuri, denumite în accepţiune contabilă viramente interne, necesită operarea lor
distinctă în registre şi conturi diferite. Datorită diviziunii muncii contabile, registrele sunt conduse,
iar înregistrările în conturi se fac de diverşi salariaţi, specializaţi pe anumite genuri de operaţiuni,
aşa cum este cazul decontărilor în numerar, care se operează de un anumit contabil, iar operaţiunile
de bancă se înregistrează de un alt contabil, care pot fi situaţi în birouri diferite şi astfel, există
riscul efectuării unor înregistrări duble, sau să se omită anumite înregistrări.
Pentru evitarea neajunsurilor în realizarea acestor operaţiuni în mod distinct, care dau
posibilitatea ca dintr-o formulă contabilă să se întocmească două formule contabile, s-a introdus
contul ajutător 581 „Viramente interne” - cont asimilat activelor circulante băneşti (impus de
necesitatea verificării mişcării disponibilităţilor între conturile de trezorerie), cu funcţia contabilă de
activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
25
- Sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie 512, 531,
541 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531, 541 - Sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie
Nu prezintă sold la finele lunii (de regulă).
În situaţia în care contul 581 „Viramente interne” prezintă sold la sfârşitul lunii, fie s-au
efectuat înregistrări greşite, fie au fost omise operaţii de înregistrare în conturile de trezorerie şi în
consecinţă, se procedează la depistarea şi corectarea erorilor.
CAPITOLUL IV – CONTABILITATEA TERŢILOR
4.1. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII
4.1.1. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT COMERCIAL - se ţine cu ajutorul a
două conturi sintetice, respectiv:
- 401 „Furnizori”, cont de datorii din cumpărări de bunuri şi servicii pe credit comercial;
- 404 „Furnizori de imobilizări”, cont de datorii din cumpărări de imobilizări pe credit comercial.
În funcţie de moneda în care se evaluează cumpărările în factura furnizorilor, datoriile se împart
în:
datorii faţă de furnizorii interni, unde evaluarea se face în lei;
datorii faţă de furnizorii externi, care sunt exprimate valoric în devize şi pentru înregistrarea
lor în contabilitate, este necesară conversia în moneda naţională „leul”.
4.1.1.1. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII INTERNI - se ţine cu ajutorul contului sintetic
401 „Furnizori” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
301, 302, 303
361
371, 381
- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit), a bunurilor achiziţionate pe baza facturii, de natura: - materiilor prime, materialelor consumabile şi de natura obiectelor de inventar;
- animalelor tinere şi la îngrăşat;
- mărfurilor şi ambalajelor.
308
368
388
- Diferenţele de preţ în plus / nefavorabile, în cazul în care evidenţa se ţine la preţuri standard, pentru:
- materii prime şi materiale consumabile;
- animale şi păsări;
- ambalaje.
117
- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente
exerciţiilor financiare precedente
604, 605 - Valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi trecute astfel direct pe cheltuieli, precum şi consumul de energie şi apă
409 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori
- Valoarea avansurilor facturate
611 la 626, 628 - Valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terţi
408 - Valoarea facturilor primite, în cazul în care pentru bunurile, lucrările şi serviciile evidenţiate anterior în contabilitate, nu au
fost întocmite facturi în momentul primirii sau recepţiei lor
4426 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor
532 - Valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate
658 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului conturilor de furnizorilor externi la sfârşitul
exerciţiului financiar
668 - Diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora, la închiderea exerciţiului
601, 602, 603
607, 608
- Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mărfurilor, ambalajelor etc. achiziţionate, în cazul folosirii metodei
inventarului intermitent
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate către furnizori din:
- disponibilul din cont şi în numerar; - acreditive;
- avansuri de trezorerie.
5121, 5311 541
542
- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit 403
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului 409
- Valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, urmare primirii şi recepţionării bunurilor achiziţionate, lucrărilor şi serviciilor
prestate 409
- Sumele nete achitate colaboratorilor prin bancă şi /sau în numerar şi impozitul reţinut 5121,
5311,444
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate unităţilor prestatoare, pentru plata în natură conform prevederilor
contractuale 345
- Datoriile aferente exerciţiilor financiare anterioare, anulate şi scoase din evidenţă 117
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite la data decontării acestora sau
rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
- Valoarea sconturilor obţinute de la furnizori 767
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora
768
Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor la un moment dat
26
4.1.1.2. REDUCERILE DE PREŢ ACORDATE DE CĂTRE FURNIZORI CLIENŢILOR - în relaţiile comerciale
dintre entităţile economice se practică trei feluri de reduceri de preţuri, respectiv: rabatul, remiza şi
risturnul.
Rabatul – reprezintă o reducere pe care o acordă furnizorul clientului său, pentru calitatea
inferioară a bunurilor livrate.
Remiza – reprezintă o reducere pe care o acordă furnizorul pentru consideraţie faţă de un client
permanent, pentru o comandă de mărime deosebită sau pentru consideraţii faţă de profesia
cumpărătorului.
Risturnul – reprezintă o reducere ce se acordă pentru depăşirea unui plafon valoric al
cumpărărilor, stabilit prin contract şi se calculează la totalul cumpărărilor pe timp de un an.
Reducerile nu se acordă automat. Ele trebuie să fie convenite între părţi şi stipulate în
contractele comerciale încheiate între furnizori şi clienţi.
Rabatul şi remiza se acordă, de regulă odată cu efectuarea livrărilor şi în cazul acestor reduceri
nu intervin înregistrări specifice, deoarece bunurile livrate vor fi înscrise în factură cu valoarea
redusă.
Potrivit Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, actualizat în 2008, rabaturile, remizele şi
risturnurile nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (art. 137, aliniat 3
litera „a”).
În practica comercială sunt şi situaţii în care rabatul şi remiza se acordă ulterior livrărilor, fapt
ce necesită înregistrări specifice, privind rectificarea datoriei faţă de furnizori, prin diminuarea
costului de achiziţie al bunurilor cumpărate. De asemenea este necesară rectificarea taxei pe
valoarea adăugată, proporţional cu reducerea acordată.
Astfel, potrivit art.138, litera „c” din Codul fiscal, în situaţia în care reducerile de preţ sunt
acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, se procedează la ajustarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adăugată.
4.1.1.3. REDUCERILE FINANCIARE ACORDATE DE CĂTRE FURNIZORI CLIENŢILOR - Reducerile financiare
primite de client, cu ocazia achitării datoriei, poartă denumirea de sconturi.
În cazul în care clientul achită înainte de termenul scadent datoria din cumpărări pe credit,
poate să beneficieze de un scont, dacă este prevăzut în contract.
Scontul de care beneficiază clientul rezultă dintr-o afacere financiară, deci va reprezenta un
venit financiar.
Ca şi celelalte reduceri de preţ (remiza, rabatul, risturnul), acordate de furnizor clientului, nici
sconturile nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, aşa după cum prevede
art. 137, aliniat 3, litera „a” din Codul fiscal actualizat. În practică, pentru aplicarea acestor
prevederi, scontul acordat clienţilor se înscrie în roşu în factura fiscală şi astfel, se deduce valoarea
facturii cu suma reducerii financiare aferente atât bazei de impozitare (contravaloarea bunurilor
livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate), cât şi a T.V.A. colectată.
Potrivit art.138, litera „c” din Codul fiscal, în situaţia în care reducerile financiare (sconturile)
sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, se procedează la ajustarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adăugată.
4.1.1.4. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII EXTERNI - în contabilitatea entităţilor
economice, conform legii contabilităţii, evaluarea şi înregistrarea bunurilor aprovizionate de la
furnizorii externi, se face în moneda naţională „leul”. Astfel, devizele se transformă în lei, pe baza
cursului valutar de la data recepţiei bunurilor, conform declaraţiei vamale de import.
Cursul valutar poate oscila de la o zi la alta şi de aceea, la data achitării datoriilor pot apărea
diferenţe de curs favorabile (în cazul scăderii cursului) sau nefavorabile (în cazul creşterii cursului
valutar). Aceste diferenţe se înregistrează ca venituri financiare sau cheltuieli financiare, după caz.
Rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar, în vederea
reflectării fidele a obligaţiilor patrimoniale, toate datoriile în valută sunt inventariate şi evaluate pe
baza cursului valutar al ultimei zile din an. Din compararea valorilor evaluate la cursul de la
sfârşitul exerciţiului financiar cu valorile contabile ale datoriilor (de la data înregistrării lor), apar
diferenţe favorabile sau nefavorabile de curs valutar care se înregistrează în conturile de venituri
sau cheltuieli financiare, după caz.
4.1.1.5. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII DE IMOBILIZĂRI - se ţine cu ajutorul contului
404 „Furnizori de imobilizări” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate şi a lucrărilor efectuate de terţi pentru realizarea imobilizărilor:
27
201 la 208 2112 la 214
231, 233
- necorporale; - corporale;
- corporale şi necorporale în curs de execuţie.
117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente
167, 666 - Obligaţia de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator şi a dobânzilor aferente
232, 234 - Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale / necorporale
4426 - Taxa pe valoare adăugată, aferentă furnizorilor de imobilizări
658 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar a soldurilor conturilor de
furnizori de imobilizări externi
668 - Diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora, la închiderea exerciţiului
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări din: - disponibilul din cont şi în numerar;
- acreditive;
512,531
541
- Regularizarea avansurilor pentru imobilizări corporale / necorporale, urmare recepţiei în unitate a bunurilor de această natură
achiziţionate 232, 234
- Valoarea garanţiilor depuse la terţi 167
- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor de plătit pentru imobilizări 405
- Sumele datorate furnizorilor de imobilizări, aferente exerciţiilor anterioare, anulate 117
- Valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări 767
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite la data decontării acestora sau la
evaluarea de la sfârşitul exerciţiului financiar 765
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezu ltate din evaluare rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării
acestora
768
Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări
Rezultă că, în timp ce contul 401 „Furnizori” se creditează în corespondentă cu conturile din
clasa 3 „Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie”, contul 404 „Furnizori de imobilizări”
se creditează în corespondenţă cu conturile din clasa 2 „Imobilizări” şi anume în corespondenţă cu
conturile din grupa 20 „Imobilizări necorporale”, grupa 21 „Imobilizări corporale” şi respectiv
grupa 23 „Imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări”, în funcţie de natura imobilizărilor
cumpărate, la care se adaugă şi contul 4426 „T.V.A. deductibilă”.
4.1.2. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT CAMBIAL - pentru înregistrarea
datoriilor pe credit cambial în contabilitate, se utilizează două conturi:
- 403 „Efecte de plătit” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv; Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
401 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea soldului efectelor de plătit
către furnizorii externi
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale 512
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data efectuării plăţilor pe baza efectelor comerciale de plătit sau la evaluarea
acestora la sfârşitul exerciţiului 765
Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit
- 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
404 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea soldului efectelor de plătit în
valută pentru imobilizări
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate la scadenţă prin bancă către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale 512
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor pe baza efectelor de plătit pentru imobilizări sau rezultate din evaluarea acestora la sfârşitul exerciţiului financiar
765
Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit pentru imobilizările achiziţionate
4.1.3. CONTABILITATEA DATORIILOR NEEXIGIBILE DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT- se ţine cu ajutorul
contului 408 „Furnizori – facturi nesosite” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
301, 302, 303,
361, 371, 381,
4428
- Valoarea bunurilor de natura stocurilor aprovizionate şi recepţionate pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate în momentul livrării)
604, 605, 611 la 626, 628
- Materialele nestocate, energia şi apa, precum şi valoarea lucrărilor executate şi a serviciilor prestate de către furnizori şi nefacturate în momentul recepţiei acestora
117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente
exerciţiilor financiare precedente
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor
către furnizori
28
668 - Diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a
căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Regularizarea valorii facturilor sosite 401
- Diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului 765
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate
la primirea facturii sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768
Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor, pentru care nu s-au primit facturi
4.1.4. CONTABILITATEA AVANSURILOR ACORDATE FURNIZORILOR - se ţine cu ajutorul contului 409
„Furnizori - debitori” - un cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ care se dezvoltă în alte 2
conturi sintetice de gradul II, astfel: 4091 „Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de
natura stocurilor”; 4092 „Furnizori - debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea avansurilor facturate 401
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite şi facturate de furnizori 401
- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la închiderea exerciţiului, din evaluarea avansurilor în devize acordate
furnizorilor sau la decontarea acestora 765
- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
401 - Regularizarea/decontarea avansurilor acordate furnizorilor urmare recepţiei bunurilor livrate, a lucrărilor executate şi
serviciilor prestate de către aceştia
401, 608 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor, precum şi valoarea ambalajelor degradate şi
scoase din evidenţă pe seama cheltuielilor
381 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor şi reţinute în stoc pentru necesităţile
entităţii
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, stabilite la închiderea
exerciţiului
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor, nedecontate încă şi ambalajele primite de la furnizori, nerestituite
4.2. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CLIENŢII
4.2.1. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN VÂNZĂRI DE BUNURI ŞI SERVICII PE CREDIT COMERCIAL -
vânzările pe credit comercial se pot face atât partenerilor interni, cât şi celor externi. La baza
înregistrărilor, în ambele cazuri, stau facturile emise, cu deosebirea că în cele privind clienţii
externi evaluarea bunurilor livrate şi a serviciilor prestate se face în valută.
4.2.1.1. CREANŢELE DIN LIVRĂRI CĂTRE CLIENŢII INTERNI - se conduce cu ajutorul contului 411
„Clienţi” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice
de gradul II, astfel: 4111 „Clienţi”; 4118 „Clienţi incerţi sau în litigiu”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de vânzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale şi mărfurilor livrate, precum şi taxa pe
valoare adăugată aferentă
701 la 703,
707, 4427
- Valoarea la preţ de vânzare a lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoare adăugată aferentă 704 la 706, 708, 4427
- Valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidenţiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit” 418
- Valoarea avansurilor facturate clienţilor 419, 4427
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor 419
- Veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare, inclusiv taxa pe valoare
adăugată aferentă 472, 4428
- Valoarea creanţelor reactivate 754
- Creanţa reprezentând ratele aferente leasingului financiar 267
- Dobânda cuvenită locatorului pentru ratele de leasing financiar 766
- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi 758
- Diferenţe favorabile de curs valutar, aferente creanţelor – clienţi în devize rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la
închiderea exerciţiului financiar 765
- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea
exerciţiului financiar 768
- Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor financiare anterioare 117 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate de la clienţi prin contul curent şi / sau în numerar
419 - Regularizarea/decontarea avansurilor încasate de la clienţi, urmare livrării bunurilor, executării lucrărilor şi pretării serviciilor
către aceştia
267 - Valoarea garanţiilor reţinute de terţi
5112, 413 - Valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate
654 - Sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu
419 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi
667 - Valoarea sconturilor acordate clienţilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor – clienţi în valută, stabilite la data încasării acestora sau din evaluarea
de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la
29
încheierea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora
Soldul debitor reprezintă sumele datorate de clienţi
4.2.1.2. CREANŢELE DIN LIVRĂRILE CĂTRE CLIENŢII EXTERNI - creanţele externe se înregistrează, ca şi
în cazul livrărilor la intern, în debitul contului clienţi, în corespondenţă cu conturile de venituri din
vânzări, după ce, în prealabil, s-a făcut transformarea valutelor în lei, pe baza cursului valutar de la
data exportului/transferului comunitar.
4.2.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN VÂNZĂRI DE BUNURI ŞI SERVICII PE CREDIT CAMBIAL - se ţine
cu ajutorul contului 413 „Efecte de primit de la clienţi” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de
activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele datorate de clienţi, reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate în vederea decontării bunurilor livrate,
serviciilor prestate şi lucrărilor executate acestora 411
- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale în devize primite de la clienţi şi neîncasate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
765
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
511 - Efecte comerciale primite de la clienţi
512 - Sumele încasate de la clienţi prin conturile curente
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi, a căror decontare se face pe bază de
efecte comerciale, stabilite la primirea efectelor comerciale sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea
exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit
În acest cont se înregistrează doar acceptul de principiu al unui efect comercial, stipulat într-un
contract de vânzare-cumpărare sau pe baza unei simple înţelegeri, privind amânarea scadenţei plăţii
unei creanţe. Deci, contul 413 „Efecte de primit de la clienţi” nu înregistrează biletul la ordin intrat
în posesia furnizorului, ci doar acordul acestuia.
4.2.3. CONTABILITATEA CREANŢELOR NEEXIGIBILE - se conduce cu ajutorul contului 418 „Clienţi
– facturi de întocmit” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea bunurilor de natura stocurilor livrate clienţilor pe bază de aviz de însoţire a mărfii, precum şi taxa pe valoare adăugată
neexigibilă aferentă acestora
701,702,703,
707,4428
- Valoarea lucrărilor şi serviciilor pentru care nu s-a întocmit factură în momentul finalizării executării sau prestării către clienţi, precum şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă acestora
704,705,706, 708, 4428
- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor - clienţi facturi de întocmit în valută, stabilite rezultate din evaluarea
de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea exerciţiului financiar
768
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
411 - Regularizarea valorii facturilor întocmite
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor – clienţi facturi de întocmit, stabilite la data întocmirii acestora sau
rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
înregistrate la primirea facturii sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate şi a lucrărilor executate, pentru care nu s-au întocmit facturi
4.2.4. CONTABILITATEA AVANSURILOR PRIMITE DE LA CLIENŢI - se ţine cu ajutorul contului 419
„Clienţi-creditori” - cont de datorii cu funcţie contabilă este un cont de pasiv Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
411 - Sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări
411 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor în devize primite de la clienţi, stabilite la închiderea exerciţiului
668 - Diferenţele nefavorabile înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar,
aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Regularizarea/decontarea avansurilor încasate de la clienţi, urmare bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate acestora
411
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi 411
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienţi, fiind reţinute pentru necesităţile lor 708
- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor în devize către clienţii – creditori, stabilite la data regularizării acestora
sau la închiderea exerciţiului 765
- Diferenţele favorabile, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
768
Soldul creditor reprezintă avansurile primite de la clienţi şi nedecontate încă, precum şi valoarea ambalajelor facturate clienţilor şi nerestituite
4.3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL, ASIGURĂRILE ŞI
PROTECŢIA SOCIALĂ
30
4.3.1. DATORIILE ENTITĂŢII FAŢĂ DE PERSONAL - datoriile faţă de personal se clasifică în funcţie de
sursele din care se plătesc, astfel:
1. Datorii faţă de personal care se suportă de întreprindere din fondul de salarii, a căror
evidenţă se ţine cu ajutorul contului 421 „Personal – salarii datorate” - cont de datorii, cu funcţie
contabilă de pasiv Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
641 - Salariile şi alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestată
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Reţineri din salarii reprezentând: - avansurile chenzinale;
- sumele datorate terţilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.;
- contribuţia pentru asigurările sociale; - contribuţia pentru asigurările de sănătate
- contribuţia pentru ajutorul de şomaj;
- impozitul pe salarii; - datorii către unitate.
425
427
4312 4314
4372
444 428
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură 345
- Drepturile de personal neridicate în termen 426
- Salariile nete achitate personalului în conturile personale sau în numerar 512,531
Soldul creditor reprezintă drepturile salariale datorate personalului
2. Datorii faţă de personal suportate din contribuţia unităţii la asigurările sociale, precum
şi cele care, potrivit legii, se suportă de întreprindere pentru protecţia socială (primele 5 zile de
incapacitate temporară de muncă), se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 423 „Personal –
ajutoare materiale datorate” - cont de datorii, cu funcţie contabilă este un cont de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
4311 - Ajutoare materiale suportate din contribuţia unităţii pentru asigurările sociale
645 - Alte ajutoare materiale suportate pe cheltuielile unităţii
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Ajutoare materiale achitate prin virament în conturile personale sau în numerar 512, 531
- Reţinerile din ajutoarele materiale reprezentând:
- avansurile chenzinale;
- sumele datorate terţilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuţia pentru asigurările sociale;
- contribuţia pentru asigurările de sănătate;
- contribuţia pentru ajutorul de şomaj; - impozitul pe salarii;
- datorii către unitate.
425
427 4312
4314
4372 444
428
- Ajutoare materiale neridicate în termen 426
Soldul creditor reprezintă ajutoarele materiale datorate salariaţilor
3. Datorii faţă de personal pentru participarea la profit, se reflectă cu ajutorul contului 424
„Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de datorii, cu funcţie contabilă
de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
641 - Sumele repartizate personalului, conform prevederilor legale
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reţinute reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate 425, 427,428,
444
- Sumele nete achitate personalului prin bancă sau în numerar 512, 531
- Sumele neridicate de personal în termen 426
Soldul creditor reprezintă primele din profit, datorate personalului
4. Datorii faţă de personal privind salariile şi alte drepturi neridicate în termen, se reflectă
cu ajutorul contului 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de datorii cu funcţie contabilă
pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
421, 423, 424
425
- Sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, prime, ajutoare de boală, avansuri chenzinale şi alte
drepturi, neridicate în termen
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele neridicate în termen şi achitate ulterior personalului la cerere 512, 531
- Drepturile de personal neridicate, aferente exerciţiilor precedente, prescrise şi anulate 117
Soldul creditor reprezintă drepturile de personal neridicate
4.3.2. CREANŢELE FAŢĂ DE PERSONAL - se ţine cu ajutorul contului 425 „Avansuri acordate
personalului” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ
31
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Avansurile chenzinale achitate personalului în contul muncii prestate 512, 531
- Avansuri neridicate în termen 426 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
421, 423, 424 - Sumele reţinute pe ştatele de salarii, de ajutoare material sau de prime, reprezentând avansurile chenzinale acordate
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate
4.3.3. DATORIILE PERSONALULUI FAŢĂ DE TERŢI - se conduce cu ajutorul contului 427 „Reţineri din
salarii datorate terţilor” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
421, 423, 424 - Sumele reţinute din salarii şi alte drepturi cuvenite personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări de bunuri cu
plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele achitate terţilor, prin bancă sau în numerar, reprezentând reţineri sau popriri de la salariaţi în contul acestora 5121, 5311
Soldul creditor reprezintă sumele reţinute salariaţilor, datorate terţilor
4.3.4. ALTE DATORII ŞI CREANŢE ÎN LEGĂTURĂ CU PERSONALUL - se realizează cu ajutorul contului 428
„Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” - un cont de datorii şi creanţe salariale,
bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel: 4281 „Alte datorii în
legătură cu personalul”;4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
421 - Garanţiile gestionare reţinute personalului cu sarcini de gestiune
641 - Sumele datorate personalului şi concediile de odihnă neefectuate, pentru care nu s-au întocmit ştate de plată până la
închiderea exerciţiului
438 - Sumele datorate personalului sub formă de ajutoare sociale
531, 512, 421, 423, 424
- Sumele încasate în numerar sau reţinute personalului, în contul datoriilor
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele, reprezentând alte datorii în legătură cu personalul, achitate în numerar 531
- Sumele datorate de personal, reprezentând:
- chirii; - avansuri nejustificate;
- sporuri şi adaosuri, salarii necuvenite, precum şi imputaţii şi alte debite.
706
542 708, 7588,
4427
- Sumele restituite gestionarilor în numerar, reprezentând garanţiile şi dobânzile aferente la încetarea sarcinilor de gestiune 531
- Cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal, inclusiv TVA 7588, 4427
- Valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului 5322,5323,
5328
- Datoriile faţă de personal din exerciţiile anterioare, prescrise sau anulate 117
Soldul – creditor reprezintă sumele cuvenite personalului
– debitor reprezintă sumele datorate de personal
4.3.5. ACHITAREA DREPTURILOR NETE CUVENITE PERSONALULUI - după deducerea din salariul brut sau
a altor drepturi brute cuvenite personalului a impozitului pe venit, a contribuţiilor şi altor reţineri,
datorate de salariaţi şi înscrise în ştat sau alt document de plată, ceea ce rămâne reprezintă restul de
plată. 4.4. CONTABILITATEA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR
PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ
4.4.1. CONTRIBUŢIILE LA ASIGURĂRILE SOCIALE - se realizează cu ajutorul contului 431 „Asigurări
sociale” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv,care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de
gradul II, astfel: 4311 „Contribuţia unităţii la asigurările sociale”; 4312 „Contribuţia personalului
la asigurările sociale”; 4313„Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate”;4314 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate” Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6451 - Contribuţia angajatorului la asigurările sociale
6453 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
421, 423 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
421, 423 - Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate în contul asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate 512
- Sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale 423
- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciţiului curent 7588
- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi de sănătate
4.4.2. CONTRIBUŢIILE LA FONDUL DE ŞOMAJ - se conduce cu ajutorul contului 437 „Ajutor de şomaj”
- cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul
32
II, astfel:4371 „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”; 4372 „Contribuţia personalului la fondul
de şomaj” Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6452 - Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj
421, 423 - Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate în contul contribuţiei unităţii şi a personalului la fondul de şomaj 512
- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciţiului curent, anulate 7588
- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciţiilor precedente, anulate 117
Soldul creditor reprezintă ajutorul de şomaj datorat
4.4.3. ALTE DATORII ŞI CREANŢE SOCIALE - se realizează cu ajutorul contului 438 „Alte datorii şi
creanţe sociale” - cont de datorii sau creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi
sintetice de gradul II, astfel: 4381 „Alte datorii sociale”;4382 „Alte creanţe sociale”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
428 - Sumele reprezentând ajutoare materiale achitate în plus personalului
512 - Sumele restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele datorate personalului, sub formă de ajutoare materiale 428
- Sumele, reprezentând alte datorii către asigurările sociale, virate în contul acestora 5121
- Alte datorii sociale aferente exerciţiului curent, anulate 7588
- Alte datorii sociale aferente exerciţiilor precedente, anulate 117
Soldul – creditor reprezintă alte datorii către bugetul asigurărilor sociale
– debitor reprezintă creanţele ce urmează a fi încasate de la bugetul asigurărilor sociale
4.5. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU BUGETUL DE STAT ŞI FONDURILE SPECIALE
4.5.1. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ - pentru a se reflecta toate aceste categorii de
taxă pe valoarea adăugată, precum şi calculele care se efectuează, se utilizează contul sintetic 442
„Taxa pe valoarea adăugată” care se detaliază în cinci conturi sintetice operaţionale de gradul II,
respectiv:
- 4423 „T.V.A. de plată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
4427 - Diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată
deductibilă mai mică
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată 5121
- TVA de recuperat din perioadele anterioare, compensată cu TVA de plată 4424
- Sume reprezentând TVA de plată, anulate, aferente exerciţiului curent 7588
- Sume reprezentând TVA de plată, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului
- 4424 „T.V.A. de recuperat”- cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată
colectată mai mică 4426
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
5121 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului
4423 - TVA de recuperat, compensată în perioadele următoare cu TVA de plată
Soldul debitor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului
- 4426 „T.V.A. deductibilă”- cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând TVA deductibilă potrivit legii, înscrisă în facturile furnizorilor 401, 404,
451, 453
- Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate 401
- Sumele reprezentând TVA deductibilă, evidenţiată anterior ca amânată la plată (neexigibilă) 4428 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
4427 - Sumele compensate din TVA colectată, la închiderea lunară a conturilor
4424 - Sumele, reprezentând TVA de recuperat de la bugetul statului, rezultate la sfârşitul perioadei (lunii) ca diferenţă între TVA
deductibilă mai mare şi TVA colectată mai mică
635 - Prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă
401 - Decontarea/regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătite
Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)
- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv
33
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
411, 451,453,
428,461,531 - TVA colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, înscrisă în facturi
461, 428 - TVA aferentă lipsurilor imputate şi altor bunuri acordate cu plată personalului
4428 - Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă
635 - TVA aferentă bunurilor şi serviciilor date cu titlu gratuit, lipsurilor neimputabile, bunurilor şi serviciilor acordate
personalului sub forma avantajelor în natură
4111 - TVA aferentă avansurilor facturate clienţilor în termenul legal
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- TVA de plată, rezultată la sfârşitul perioadei (lunii/trimestrului) ca diferenţă între TVA deductibilă mai mică şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare
4423
- Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată deductibilă, la închiderea conturilor 4426
- TVA neexigibilă aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiari 4428
- Regularizarea TVA aferentă avansurilor încasate, la data înregistrării facturilor, pentru livrarea bunurilor, executarea
lucrărilor şi prestarea serviciilor , în contul cărora s-au primit avansuri (decontarea avansurilor) 4111
Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)
- 4428 „T.V.A. neexigibilă” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
371 - TVA aferentă mărfurilor din unităţile comerciale cu amănuntul
418 - TVA aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi
4427 - TVA aferentă garanţiilor pentru buna execuţie, reţinută de beneficiarii lucrărilor
4426 - TVA aferentă facturilor sosite, devenită deductibilă
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- TVA aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii, pentru care nu s-au primit facturi 408
- TVA aferentă mărfurilor vândute din unităţile comerciale cu amănuntul şi cu care se descarcă gestiunea 371
- TVA neexigibilă devenită colectată la emiterea facturilor 4427
- TVA amânată la plată 446
Soldul – creditor reprezintă datoriile neexigibile privind taxa pe valoarea adăugată
– debitor reprezintă creanţele neexigibile privind taxa pe valoarea adăugată
Pentru a înţelege mecanismul de înregistrare în evidenţa contabilă a taxei pe valoare adăugată,
precum şi cele două situaţii, care pot să apară în cazul plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată,
respectiv T.V.A. de plată la bugetul statului şi T.V.A. de recuperat de la bugetul statului.
4.5.2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT / VENIT - se conduce cu ajutorul contului 441
„Impozit pe profit / venit” – cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte
două conturi sintetice de gradul II şi anume: 4411 „Impozitul pe profit”;- 4418 „Impozitul pe
venit” Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
691, 698 - Sumele datorate de entitate către bugetul de stat sau bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit / venit
117 - Impozitul pe profit / venit aferent exerciţiilor financiare anteriore, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama
rezultatului reportat
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit / venit 5121
- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit, anulate aferente exerciţiului curent 7588
- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit, anulate aferente exerciţiilor precedente 117
Soldul – creditor reprezintă impozitul pe profit/venit datorat
– debitor reprezintă creanţa rezultată din impozitul pe profit/venit vărsat în plus
4.5.3. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURI DIN SALARII - se conduce cu ajutorul contului 444
„Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de datorii, cu funcţia contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
421, 423, 424 - Sumele reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, reţinute din drepturile băneşti cuvenite personalului,
potrivit legii
401 - Sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii entităţii pentru plăţile efectuate către aceştia
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare 512
- Datoriile, reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, anulate, aferente exerciţiilor financiare anterioare 117
Soldul creditor reprezintă impozitul pe salarii datorat bugetului de stat
4.5.4. CONTABILITATEA ALTOR IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE - se conduce cu ajutorul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de
datorii, cu funcţie contabilă de pasiv
Contul
corespondent Se creditează cu:
34
debitor
635 - Valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale
117 - Vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, datorate bugetului de stat
457 - Impozitul pe dividende datorat de acţionari/asociaţi
213, 214
301, 302, 303
361, 371, 381
- Valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 5121
- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciţiului curent 7588
- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
4.6. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN SUBVENŢII
Acordarea subvenţiilor, presupune reflectarea în contabilitatea beneficiarilor a sumelor de
primit (creanţei) şi stingerea creanţei prin încasarea sumelor în cauză. Pentru înregistrarea
subvenţiilor se utilizează contul 445 „Subvenţii” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ,
care se dezvoltă în alte trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 4451 „Subvenţii guvernamentale”;
4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii”;4458 „Alte sume primite cu caracter
de subvenţii”.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit,
cu caracter de subvenţii pentru investiţii
4751,4752,
4758
- Valoarea subvenţiilor pentru venituri aferente perioadei curente 741
- Valoarea subvenţiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare 472
- Valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţii pentru pierderile înregistrate, ca urmarea a unor evenimente extraordinare 771 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512 - Valoarea subvenţiilor încasate
Soldul debitor reprezintă subvenţiile de primit
4.7. CONTABILITATEA FONDURILOR SPECIALE - TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Contabilitatea constituirii obligaţiilor şi a efectuării decontărilor cu privire la fondurile speciale
se realizează cu ajutorul contului 447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de
datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
635 - Datoriile şi vărsăminte de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate către organismele publice 5121
- Datoriile, reprezentând fondurile speciale, taxele şi vărsămintele asimilate, anulate, aferente exerciţiului curent 7588
- Datoriile, reprezentând fondurile speciale, taxele şi vărsămintele asimilate, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitatea organismelor publice
4.8. CONTABILITATEA ALTOR DATORII ŞI CREANŢE CU BUGETUL STATULUI
Pe lângă datoriile privind impozitele şi taxele fiscale, din raporturile entităţii cu bugetul statului
pot apărea şi alte datorii, cum sunt: amenzile, dobânzile şi penalităţile sau alte datorii de acest fel,
iar pe de altă parte, pot apărea creanţe faţă de stat din diverse operaţiuni. Contabilitatea acestor
categorii de datorii şi creanţe se ţine cu ajutorul contului 448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul
statului”- cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte două conturi
sintetice de gradul II, astfel: 4481 „Alte datorii faţă de bugetul statului”;4482 „Alte creanţe privind
bugetul statului”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6581 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor, şi penalităţilor datorate bugetului de stat
512 - Sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii 5121
- Sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe 7581
- Alte datorii faţă de bugetul statului anulate, aferente exerciţiului curent 7581
- Alte datorii faţă de bugetul statului anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117
Soldul – creditor reprezintă alte datorii către bugetul statului
– debitor reprezintă alte creanţe cuvenite de la bugetul statului
4.9. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ACŢIONARII / ASOCIAŢII
35
Grupul reprezintă un ansamblu de societăţi comerciale, constituit în vederea coordonării unitare
a activităţii şi este format, de regulă, dintr-o societate mamă şi mai multe societăţi fiice (filiale),
controlate de aceasta.
Entităţile din cadrul grupului îşi pot acorda reciproc ajutoare materiale şi financiare cu titlu
rambursabil, iar din aceste relaţii se nasc datorii şi creanţe.
Contabilitatea acestor datorii şi creanţe se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 45 „ Grup şi
acţionari/asociaţi” în cadrul căreia sunt prevăzute conturi sintetice, pe feluri de datorii şi creanţe.
4.9.1. DECONTĂRILE ÎNTRE ENTITĂŢILE AFILIATE / ASOCIATE - se realizează cu ajutorul conturilor:
- 451 „Decontări între entităţile afiliate”- cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional, care se
dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, unul pentru evidenţa valorilor transmise de la o
entitate la alta, iar altul pentru evidenţa dobânzilor aferente ajutoarelor, respectiv: 4511 „Decontări
între entităţile afiliate”; 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate”
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate altor entităţi afiliate 512
- Sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţile afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă
701 la 708 4427
- Preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor afiliate şi TVA aferentă 7583, 4427
- Dividendele de încasat din imobilizările financiare deţinute la entităţile afiliate 761
- Dividende aferente investiţiilor pe termen scurt deţinute la entităţile afiliate 762
- Preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entităţile afiliate 764
- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate 758
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente decontărilor faţă de entităţile afiliate, rezultate din evaluarea soldurilor în valută la sfârşitul exerciţiului financiar
765
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, la decontarea acestora 765
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea
acestora 768
- Diferenţele favorabile aferente soldului decontărilor faţă de entităţi afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar
768
- Dobânzile cuvenite pentru împrumuturile acordate entităţilor afiliate 766 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate de la entităţile afiliate prin contul curent / în numerar
203 la 208, 211 la 214,
231, 233
- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entităţi afiliate, a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate pentru
realizarea acestor imobilizări
301 la 308
361, 368, 371,381,388
- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura
obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi afiliate
4426 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor – entităţi afiliate
512, 531 - Încasarea dividendelor din participaţii
654 - Valoarea debitelor scăzute din evidenţă
666 - Dobânzile datorate, aferente împrumuturilor angajate
654 - Valoarea debitelor scăzute din evidenţă
665 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţile afiliate, cu ocazia decontării acestora
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia
decontării acestora
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută
668 - Diferenţele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la
sfârşitul exerciţiului financiar
Soldul – debitor reprezintă creanţele faţă de entităţile afiliate
– creditor reprezintă datoriile către entităţile afiliate
- 453 „Decontări privind interesele de participare” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional,
care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel: 4531 „Decontări privind interesele
de participare”; 4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare”
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele virate altor entităţi legate prin interese de participare 512
- Sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţile legate prin interese de participare şi TVA
aferentă
701 la 708
4427
- Preţul de vânzare al imobilizărilor corporale/necorporale cedate entităţilor legate prin interese de participare şi TVA aferentă 7583,
4427
- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile legate prin interese de participare 758
- Dividendele de încasat aferente intereselor de participare 761
- Preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate ale entităţilor legate prin interese de participare 764
- Dobânzile cuvenite pentru împrumuturile acordate entităţilor legate prin interese de participare 766
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, la decontarea
acestora 765
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora
768
- Diferenţele favorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută 765
- Diferenţele favorabile aferente decontărilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de
cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar 768
36
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate de la alte entităţi legate prin interese de participare
512 - Încasarea dividendelor din participaţii
203 la 208, 211 la 214,
231, 233
- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entităţi legate prin interese de participare, a serviciilor prestate sau a
lucrărilor executate pentru realizarea acestor imobilizări
301 la 308
361, 368, 371,381,388
- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura
obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi legate prin interese de participare
4426 - TVA aferentă furnizorilor – entităţi legate prin interese de participare
654 - Valoarea debitelor (creanţelor) scăzute din evidenţă
666 - Dobânzile datorate pentru împrumuturile angajate de entităţile legate prin interese de participare
665 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţi legate prin interese de participare, cu ocazia decontării
acestora
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de
cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută
668 - Diferenţele nefavorabile aferente decontărilor cu entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul
unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar
Soldul – debitor reprezintă creanţele faţă de entităţile la care se deţin interese de participare
– creditor reprezintă datoriile către entităţile la care se deţin interese de participare
4.9.2. DECONTĂRILE CU ASOCIAŢII SAU ACŢIONARII – în funcţie de natura relaţiilor ce apar între entitate
şi investitorii săi, rezultă:
- datorii din sumele lăsate temporar de acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, pentru
finanţarea activităţii;
- creanţe şi datorii din operaţii asupra capitalului;
- datorii din dividendele de plată.
4.9.2.1. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN SUMELE LĂSATE TEMPORAR DE ACŢIONARI/ASOCIAŢI LA
DISPOZIŢIA ENTITĂŢII - se ţine cu ajutorul contului 455 „Sume datorate acţionarilor/asociaţilor”,
cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se detaliază în două conturi de gradul II, astfel:
4551 „Acţionari/asociaţi - conturi curente”, 4558 „Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente” Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi
666 - Dobânzile aferente sumelor depuse de acţionari / asociaţi
457 - Sumele, reprezentând dividendele cuvenite acţionarilor / asociaţilor, lăsate la dispoziţia entităţii
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului datoriilor în valută
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele restituite acţionarilor / asociaţilor 512, 531
- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la sfârşitul exerciţiului financiar sau la
decontarea acestora 765
- Sumele anulate reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi, aferente exerciţiilor financiare anterioare 117
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate asociaţilor sau acţionarilor.
4.9.2.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR DIN OPERAŢIUNI ASUPRA CAPITALULUI - se
realizează cu ajutorul contului 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul” - cont de
datorii sau de creanţe, bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natură şi/sau în numerar, majorarea ulterioară a capitalului social prin
emisiunea şi subscrierea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii
1011
- Valoare primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în
acţiuni 104
- Sumele achitate sau bunurile retrase de acţionari/asociaţi din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, în condiţiile
legii
512, 531, 205
208, 211 ,212
- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris în valută, stabilite la sfârşitul exerciţiului 765 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
301 la 381 205, 208,233
211 la 214, 231
- Aportul în natură la capitalul social, pus efectiv la dispoziţia entităţii, reprezentând:
- bunuri de natura stocurilor; - imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale;
512, 531 - Sumele vărsate în contul curent sau la casierie, reprezentând aportul în numerar
161 - Împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni
1012 - Capitalul social retras de acţionari sau asociaţi, precum şi capitalul social lichidat, potrivit legii
106 - Decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vărsării capitalului subscris în devize sau din evaluarea acestuia la
încheierea exerciţiului financiar
Soldul – debitor reprezintă creanţele entităţii pentru aportul la capitalul subscris şi nevărsat
– creditor reprezintă datoriile entităţii pentru capitalul social retras ori lichidat
37
4.9.2.3. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND DIVIDENDELE - se realizează cu ajutorul contului 457
„Dividende de plată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
117 - Dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele achitate acţionarilor/asociaţilor, reprezentând dividendele nete cuvenite acestora 512, 531
- Impozitul pe dividende 446
- Dividendele lăsate temporara la dispoziţia entităţii 455
- Dividendele, prescrise şi anulate, înregistrate în exerciţiile anterioare 117
Soldul creditor reprezintă dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor
4.9.3. DECONTĂRILE DIN OPERAŢIUNI ÎN PARTICIPAŢIE - contabilitatea operaţiilor în participaţie, a
decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din participaţie, precum şi a sumelor virate între
coparticipanţi se realizează cu ajutorul contului 458 „Decontări din operaţii în participaţie” -
cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II,
astfel: 4581 „Decontări din operaţii în participaţie - pasiv”;4582 „Decontări din operaţii în
participaţie - activ”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
701 la 781 - Veniturile realizate din operaţii în participaţie, transferate de către asociaţia în participaţie coparticipanţilor, conform
contractului de asociere
601 la 681 - Cota parte din cheltuielile primite de coparticipanţi prin transfer de la asociaţia în participaţie, rezultate din operaţii în
participaţie, inclusive amortizarea calculată de proprietarul imobilizării
512, 531
- Sumele încasate (primite) de: - asociaţia în participaţie de la coparticipanţi, reprezentând cota de participare, acoperirea unor pierderi din operaţiuni în
participaţie etc.;
- coparticipanţi de la asociaţie, reprezentând rezultatul favorabil (profit) al operaţiunilor în participaţie.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Cotă parte din veniturile primite de coparticipanţi prin transfer de la asociaţia în participaţie, rezultate din operaţii în participaţie
701 la 781
- Cheltuielile realizate din operaţii în participaţie, transferate de către asociaţia în participaţie coparticipanţilor, conform
contractului de asociere, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării 601 la 681
- Sumele achitate de:
- coparticipanţi asociaţiei în participaţie, reprezentând cota de participare, acoperirea unor pierderi din operaţiuni în participaţie etc.;
- asociaţie coparticipanţilor, reprezentând rezultatul favorabil (profit) al operaţiunilor în participaţie.
512, 531
Soldul – creditor reprezintă sumele datorate de asociaţie coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în participaţie, precum şi
sumele datorate de coparticipanţi asociaţiei pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie
– debitor reprezintă sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi de la asociaţie ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în
participaţie sau sumele datorate de coparticipanţi asociaţiei pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din
operaţii în participaţie
Contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie” se dezvoltă în analitic pe
asociaţi/coparticipanţi.
4.10. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU DEBITORII ŞI CREDITORII DIVERŞI
4.10.1. DECONTĂRILE CU DEBITORII DIVERŞI - se ţine cu ajutorul contului 461 „Debitori diverşi” -
cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (persoanelor
responsabile) 7588, 4427
- Valoarea obţinută din titlurile de plasament pe termen scurt, cedate la preţ favorabil 501, 506, 508,
7642
- Valoarea sumei de încasat din vânzarea acţiunilor proprii răscumpărate 109
- Valoarea imobilizărilor financiare cedate 7641
- Preţul de vânzare obţinut din imobilizările corporale şi necorporale cedate 7583, 4427
- Valoarea debitelor reactivate 754
- Suma împrumuturilor obţinute din subscrierea obligaţiunilor emise 161
- Dividendele de încasat aferente titlurilor imobilizate sau a celor pe termen scurt deţinute 761, 762
- Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului 542
- Dobânzile datorate de către debitorii diverşi 766
- Sumele datorate de terţi pentru redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 706
- Valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi 7588
- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor – debitori diverşi în devize la cursul de rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
765
- Diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia evaluării acestora rezultate
din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768
- Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente
117
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
512, 531 - Valoarea debitelor încasate
654 - Valoarea debitelor neîncasate, scăzute din evidenţă
38
667 - Valoarea sconturilor acordate debitorilor
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, la decontarea acestora sau la sfârşitul exerciţiului
financiar
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora sau
rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Soldul debitor reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori
Contul sintetic se desfăşoară în analitic pe persoane fizice şi juridice.
4.10.2. DECONTĂRILE CU CREDITORII DIVERŞI - se ţine cu ajutorul contului 462 „Creditori diverşi” -
cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe persoane
fizice şi juridice. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate şi necuvenite
6588 - Sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi
201 - Cheltuielile ocazionate cu înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii
131, 472 - Partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, de restituit
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor “creditorilor diverşi”, rezultate din evaluarea soldului acestora la
închiderea exerciţiului
668 - Diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar
117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor
financiare precedente
149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru
recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale
149 - Alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sume achitate creditorilor 512, 531
- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare ca plată în natură, potrivit prevederilor
contractuale 345
- Sconturile obţinute de la creditori 767
- Datoriile către creditorii diverşi anulate, aferente exerciţiului curent 7588
- Datoriile către creditorii diverşi anulate, aferente exerciţiile anterioare 117
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data achitării datoriilor în devize către creditorii diverşi sau din evaluarea
soldului acestora la închiderea exerciţiului 765
- Diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau rezultate
din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate creditorilor săi
4.11. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
4.11.1. CHELTUIELILE ÎNREGISTRATE ÎN AVANS - se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 471
„Cheltuieli înregistrate în avans” - cont de regularizare a cheltuielilor, cu funcţie contabilă de
activ. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de cheltuieli anticipate.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând abonamentele, chiriile, primele de asigurare şi alte cheltuieli efectuate anticipat:
- facturate de furnizori;
- achitate prin virament / în numerar.
401
512,531 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
605,
611 la 628,
658, 666, 668
- Sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor
Soldul debitor reflectă cheltuielile efectuate în avans
4.11.2. VENITURILE ÎNREGISTRATE ÎN AVANS – se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 472
„Venituri înregistrate în avans” - cont de regularizare a veniturilor, cu funcţie contabilă de
pasiv. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de venituri în avans. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
411, 461
512, 531
- Veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor / exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: chirii, abonamente,
asigurări şi alte venituri anticipate: - facturate clienţilor;
- încasate prin bancă sau în numerar.
445 - Valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele repartizate în perioada curentă/exerciţiul financiar în curs pe venituri, conform scadenţarelor 704, 705, 706,
708, 766
- Valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans 741
- Partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit 512, 462
Soldul creditor reprezintă veniturile înregistrate în avans
4.11.3. DECONTĂRILE DIN OPERAŢIUNI ÎN CURS DE CLARIFICARE - se înregistrează în contabilitate cu
ajutorul contului 473 „Decontări din operaţiuni în curs de clarificare” - cont de creanţe sau de
datorii în curs de clarificare, bifuncţional. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de
operaţiuni în curs de clarificare.
39
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Plăţile efectuate, pentru care în momentul efectuării sau constatării lor nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un
cont, necesitând clarificări suplimentare 512
- Sumele necuvenite entităţii, restituite prin virament sau în numerar 512, 531 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate şi necuvenite entităţii
601 la 658 - Sumele care au fost clarificate şi trecute pe cheltuieli
Soldul – debitor reprezintă creanţe în curs de clarificare
– creditor reprezintă datorii în curs de clarificare
4.12. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN CADRUL ENTITĂŢII
4.12.1. DECONTĂRILE ÎNTRE UNTITATE ŞI SUBUNITĂŢI - se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” - după conţinutul economic este un cont de
creanţe sau de datorii, bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Reflectarea în contabilitatea entităţii a transferurilor către subunităţi de:
- bunuri materiale de natura stocurilor;
- valori băneşti prin virament / în numerar
301 la 381
512, 531
- Reflectarea în contabilitatea subunităţii a transferurilor către entitate de: - bunuri materiale de natura stocurilor;
- valori băneşti prin virament / în numerar
301 la 381
512, 531 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
301 la 381
512, 531
- Reflectarea în contabilitatea entităţii a primirii de la subunităţi a: - bunurilor materiale de natura stocurilor;
- valorilor băneşti prin virament/în numerar
301 la 381 512, 531
- Reflectarea în contabilitatea subunităţii a primirii de la unitate a:
- bunurilor materiale de natura stocurilor; - valorilor băneşti prin virament/în numerar
Soldul – debitor reprezintă sume de încasat pentru operaţiuni reciproce
– creditor reprezintă sume datorate pentru operaţiuni reciproce
Contul 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” se dezvoltă în conturi analitice, astfel:
- la entitate, pe feluri de decontări şi pe subunităţi;
- la subunităţi, pe feluri de decontări.
4.12.2. DECONTĂRILE ÎNTRE SUBUNITĂŢI - se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 482
„Decontări între subunităţi” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea transferurilor de la o subunitate către o altă subunitate de:
- bunuri materiale de natura stocurilor; - bani, prin virament sau în numerar
301 la 381 512, 531
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
301 la 381 512, 531
- Valorile primite de o subunitate de la o altă subunitate, ce constau în:
- bunuri materiale de natura stocurilor; - bani, prin virament sau în numerar
Soldul – debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi pentru operaţiuni reciproce
– creditor reprezintă sumele datorate altor subunităţi pentru operaţiuni reciproce
Contul de decontări între subunităţi se dezvoltă în conturi analitice pe subunităţi şi feluri de
decontări.
4.13. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor se realizează cu ajutorul conturilor din
grupa 49 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor”, în care sunt cuprinse trei conturi sintetice de
gradul I, diferenţiate în funcţie de natura creanţelor, pentru care se constituie ajustări, astfel:
- 491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi” - cont rectificativ al creanţelor, cu
funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici
sau aflaţi în litigiu
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor -
clienţi 7814
Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru creanţele „clienţi”
- 495 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu
acţionarii/asociaţii” - cont rectificativ al creanţelor , cu funcţie contabilă de pasiv.
40
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
6864 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din
decontările în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţele din
decontările în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii 7864
Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor „decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii”
- 496 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi” - cont rectificativ al creanţelor,
cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din
conturile de debitori diverşi
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţele din conturile de debitori diverşi
7814
Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor „debitori diverşi”
CAPITOLUL V - CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞI DATORIILOR ASIMILATE
5.1. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR DIN EMISIUNI DE OBLIGAŢIUNI - se realizează cu ajutorul
contului 161 ”Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”- cont de datorii pe termen lung, cu
funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru conturi sintetice de gradul II, astfel:1614
„Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat”;1615 „Împrumuturi externe
din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci”;1617 „Împrumuturi interne din emisiuni de
obligaţiuni garantate de stat”;1618 „Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”; Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
461, 512 - Suma împrumuturilor de primit / primite, din emisiunea şi vânzarea obligaţiunilor
169 - Suma primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni cu primă
665 - Diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea
exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni în valută
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, convertite în acţiuni 456
- Rambursarea prin virament a împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni 512
- Anularea obligaţiunilor răscumpărate 505
- Diferenţe favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni în valută,
fie din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar 765
Soldul creditor reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate
Evidenţa primelor de rambursare, reprezentând diferenţa dintre valoarea nominală a
obligaţiunilor şi valoarea de emisiune a acestora, se realizează cu ajutorul contului 169 „Prime
privind rambursarea obligaţiunilor”- cont rectificativ al valorii surselor împrumutate din
emisiunea de obligaţiuni, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni cu primă 161 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
686 - Valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, amortizate
Soldul debitor reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, neamortizate
5.2. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN LUNG - se conduce cu ajutorul contului 162
„Credite bancare pe termen lung” – cont de datorii pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv,
care se dezvoltă în alte 7 conturi sintetice de gradul II, astfel:- 1621 „Credite bancare pe termen
lung”;- 1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”;- 1623 „Credite externe
guvernamentale”;- 1624 „Credite bancare externe garantate de stat”;- 1625 „Credite bancare
externe garantate de bănci”;- 1626 „Credite de la trezoreria statului”;- 1627 „Credite bancare
interne garantate de stat”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512 - Creditele bancare pe termen lung puse la dispoziţia entităţii în contul curent
665 - Diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului a creditelor în valută
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Suma creditelor bancare pe termen lung rambursate 512
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării creditelor pe termen lung în valută, fie din evaluarea
acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
Soldul creditor reprezintă credite bancare pe termen lung nerambursate
41
Contabilitatea analitică se organizează, distinct, pe feluri de credite.
5.3. CONTABILITATEA DATORIILOR CARE PRIVESC IMOBILIZĂRILE FINANCIARE - se realizează cu
ajutorul contului 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” – cont de datorii pe termen
lung, cu funcţie contabilă de , care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel:- 1661
„Datorii faţă de entităţile afiliate”;- 1663 „Datorii faţă de entităţile de care compania este legată
prin interese de participare”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512 - Sumele încasate de la entităţile afiliate, respectiv de la entităţile de care compania este legată prin interese de participare şi
datorate acestora
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la
închiderea exerciţiului financiar a datoriilor în valută ce privesc imobilizările financiare
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv celor de care compania este legată prin interese de participare 512
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării datoriilor în valută, ce privesc imobilizările financiare,
fie din evaluarea acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
Soldul creditor reprezintă sumele primite şi nerestituite
5.4. CONTABILITATEA ALTOR ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE - se conduce cu ajutorul contului
167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de datorii pe termen lung, cu funcţie contabilă
de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
205 - Valoarea bunurilor preluate în concesiune, conform contractelor
212, 213, 214 - Valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform contractelor
461, 512 - Sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate
404 - Sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie, conform contractelor încheiate
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la
închiderea exerciţiului financiar a altor împrumuturi şi datorii asimilate în valută
668 - Diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate, rambursate prin virament 512
- Garanţiile de bună execuţie restituite terţilor 512
- Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator, precum şi a redevenţelor
facturate de proprietarul bunului cedat în concesiune 404
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării altor împrumuturi şi datorii asimilate, în valută fie din
evaluarea acestora la închiderea exerciţiului 765
- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului
768
Soldul creditor reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite
Pentru împrumuturi se percep dobânzi care se reflectă cu ajutorul contului 168 „Dobânzi
aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” – cont de datorii pe termen lung, cu funcţie
contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 5 conturi sintetice de gradul II, astfel:1681 „Dobânzi
aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni”;1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung”;1685 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate”;1686 „Dobânzi
aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare”;
1687„Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
666 - Valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite fie la data plăţii dobânzilor datorate în valută, fie din reevaluarea acestora
rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Suma dobânzilor plătite prin contul curent 512
- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data plăţii dobânzilor datorate în valută, fie din reevaluarea acestora
rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765
Soldul creditor reprezintă dobânzile datorate şi neplătite
CAPITOLUL VI - CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR ŞI SUBVENŢIILOR
6.1. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR - se ţine pe feluri de provizioane, în funcţie de natura şi
scopul pentru care au fost constituite, cu ajutorul contului 151 „Provizioane” – cont de surse de
finanţare, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă pe alte şapte conturi sintetice de gradul II:
1511 „Provizioane pentru litigii”;1512 „Provizioane pentru garanţii acordate
clienţilor”;1513„Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare
legate de acestea”;1514 „Provizioane pentru restructurare”;1515 „Provizioane pentru pensii şi
obligaţii similare”;1516 „Provizioane pentru impozite”;1518 „Alte provizioane”.
42
Contul corespondent
debitor Se creditează cu:
6812 - Valoarea provizioanelor constituite sau majorate pe seama cheltuielilor
212, 213 - Costurile estimate iniţial cu demolarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi cele cu restructurarea
amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor, inclusiv a celor constituite pentru demolarea, mutarea
imobilizărilor corporale şi cu restructurarea amplasamentului 7812
Soldul creditor reprezintă provizioanele constituite
6.2. CONTABILITATEA SUBVENŢIILOR - se ţine cu ajutorul conturilor:
- 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii” - cont de surse de finanţare pe termen lung,
cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
203,205,208,
211,212,213, 214
- Valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale
512
4451
- Valoarea subvenţiilor guvernamentale:
- primite
- de primit
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Partea din subvenţii pentru investiţii:
- restituită - de restituit
512 4451
- Cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea
activelor 7584
Soldul creditor reprezintă valoarea subvenţiilor guvernamentale nevirate la rezultatul exerciţiului
- 4752 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii”- cont de surse
de finanţare pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512
4452
- Sumele reprezentând împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii:
- primite în contul curent;
- de primit
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate şi înregistrate pentru
imobilizările corporale, sau la casarea ori cedarea activelor, realizate din subvenţii pentru investiţii 7584
- Suma împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii: - restituită, în limita soldului existent
- de restituit
512
4452
Soldul creditor reprezintă suma împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului
- 4753 „Donaţii pentru investiţii” - cont de surse de finanţare pe termen lung, cu funcţie
contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
201 la 208,
211 la 214 - Valoarea justă a imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Cota parte a imobilizărilor necorporale / corporale, primite prin donaţie, trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea acestora
7584
Soldul creditor reprezintă valoarea donaţiilor pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului
- 4754 „Plusuri de inventar de natura imobilizărilor” – cont de surse de finanţare pe termen
lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
203 la 208,
211 la 214 - Valoarea imobilizărilor necorporale / corporale constatate plus la inventar
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Cota parte a imobilizărilor necorporale / corporale, constatate plus la inventar, trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea acestora
7584
Soldul creditor reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale / corporale, constatate plus la inventar şi nevirate la rezultatul exerciţiului
- 4758 „Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii” – cont de surse de
finanţare pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Se debitează cu: Contul corespondent
43
creditor
- Sumele cu caracter de subvenţii pentru investiţii, virate la venituri 7584
Soldul creditor reprezintă valoarea altor sume cu caracter de subvenţii pentru investiţii, nevirate la rezultatul exerciţiului
Conturile asigură prin funcţionarea lor un dublu rol, respectiv:
- de a reflecta în contabilitate şi implicit în bilanţul contabil mărimea subvenţiilor primite
pentru investiţii, până când ele îşi ating scopul;
- să permită entităţii subvenţionate, să-şi eşaloneze, pe mai multe exerciţii, înregistrarea
veniturilor din subvenţii.
Eşalonarea sumelor pe mai multe exerciţii, se face prin trecerea la venituri a unei sume egale cu
mărimea amortizării imobilizărilor corporale, realizate din subvenţii.
CAPITOLUL VII - CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
7.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL – se conduce cu ajutorul contului sintetic 101 „Capital”,
cont neoperaţional care se dezvoltă în alte patru conturi sintetice de gradul II şi anume: 1011
„Capital subscris nevărsat”;1012 „Capital subscris vărsat”;1015 „Patrimoniul regiei”;1016
„Patrimoniul public”.
Pentru reflectarea capitalului social al societăţilor comerciale se folosesc primele două conturi,
astfel:
- 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
456 - Capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar - Capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale
- Capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare (fuziune), potrivit legii
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziţie entităţii a capitalului în numerar şi / sau în natură
1012
Soldul creditor reflectă mărimea capitalului subscris nevărsat
- 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de capitaluri proprii cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
1011 - Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziţie entităţii (vărsării) a
capitalului în numerar şi / sau în natură
104 - Primele legate de capital, încorporate în capitalul social
106 - Rezervele destinate majorării capitalului social
117 - Profitul contabil realizat în exerciţiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Pierderile contabile realizate în exerciţiile precedente, acoperite din capitalul social 117
- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulării acţiunilor proprii răscumpărate 109
- Capitalul social cuvenit asociaţilor sau acţionarilor care se retrag din entitate
- Capitalul social lichidat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare a entităţilor 456
Soldul creditor reflectă capitalul social subscris şi vărsat la un moment dat.
Pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice legate de capital, în afara celor
două conturi, se mai utilizează şi contul 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”,
a cărui funcţionare este prezentată la capitolul de decontări cu terţii.
7.2. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL - se conduce cu ajutorul contului 104 „Prime de
capital”- cont de capitaluri proprii cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 4 conturi
sintetice de gradul II, astfel: 1041 „Prime de emisiune”;1042 „Prime de fuziune/divizare”;1043
„Prime de aport”;1044 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, noilor aporturi în natură la capital şi a conversiei
obligaţiunilor în acţiuni
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Primele de capital, încorporate în capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012
- Primele de capital transferate la rezerve 106
- Pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din prime de capital 117
Soldul creditor reprezintă mărimea primelor de capitalul constituite şi neutilizate încă
7.3. CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE - se conduce cu ajutorul contului 105 „Rezerve
din reevaluare” - cont de capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
211, 212, 213, 214
- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate
44
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu (la rezerve), atunci când surplusul
reprezintă un câştig realizat 1065
- Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale 211, 212, 213, 214
- Ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se
efectuează prin aplicarea unui indice 281
Soldul creditor reprezintă rezervele din reevaluare existente la un moment dat
7.4. CONTABILITATEA REZERVELOR - se conduce cu ajutorul contului 106 „Rezerve” - cont de
capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte cinci conturi sintetice de
gradul II, respectiv 1061„Rezerve legale”;1063 „Rezerve statutare sau contractuale”; 1064
„Rezerve de valoare justă”;1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare”;1068 „Alte rezerve”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciţiului curent
117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciţiilor precedente, rămas nerepartizat
104 - Primele de capital trecute la rezerve
105 - Capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct al rezervelor din reevaluare în capitalul propriu (la rezerve),
atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat
261, 263, 265 - Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi
necorporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei entităţi
261, 263, 265 - Majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora
141 - Câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Rezervele destinatre majorãrii capitalului social 1012
- Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile precedente 117
- Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altei entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri
cu ocazia cedării participaţiilor respective
764
- Decontarea capitalurilor proprii (rezervelor) către acţionari/asociaţi în cadrul operaţiunilor de reorganizare (lichidare), potrivit legii
456
- Pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii, acoperite din rezerve 149
Soldul creditor reprezintă rezervele constituite şi neutilizate
7.5. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR PROPRII - se realizează cu ajutorul contului 109 „Acţiuni
proprii”- cont rectificativ a valorii capitalului propriu, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Valoarea la preţ de achiziţie a acţiunilor proprii răscumpărate 512 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
1012 - Reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate
461,512, 531 - Valoarea de încasat a acţiunilor proprii sau încasate prin bancă/în numerar în momentul tranzacţiei
149
- Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie (valoarea de răscumpărare) şi preţul de vânzare a acţiunilor proprii cedate
- Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii anulate şi valoarea lor nominală - Valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, cedate cu titlu gratuit
Soldul debitor reflectă valoarea, la preţ de achiziţie, a acţiunilor proprii răscumpărate, la un moment dat
Pentru reflectarea distinctă a câştigurilor sau pierderilor, rezultate din tranzacţii cu instrumente
de capitaluri proprii, prin Ordinul MEF nr. 2374/12.12.2007 s-au introdus în Planul de conturi
general două conturi de capitaluri proprii, respectiv:
- 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” –cu
funcţie contabilă de pasiv;
- 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” – cu funcţie contabilă de activ.
7.6. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT – se conduce cu ajutorul contului 117 „Rezultatul
reportat” - cont de capitaluri proprii, bifuncţional, care se dezvoltă în alte patru conturi
operaţionale de gradul II, astfel: 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperită”; 1172 „Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a
IAS-urilor”;1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor cotabile”;1175 „Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a
a CEE”. Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
1012 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite prin reducerea capitalului social
104 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din prime de capital
45
106 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din rezerve
117 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din rezultatul reportat, reprezentând profit
121 - Profitul net realizat în exerciţiul încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului următor în rezultatul reportat
411, 461 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile în exerciţiul curent, aferente exerciţiilor precedente
431, 437, 438,
441, 4423, 446,
447, 448 etc.
- Sumele anulate, reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe
valoarea adăugată, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale şi alte drepturi cu bugetul statului aferente
exerciţiilor financiare anterioare, potrivit legii
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Pierderile contabile realizate în exerciţiul încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului
reportat 121
- Profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social 1012
- Profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106
- Profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acţionarilor / asociaţilor 457
- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile în exerciţiul curent, aferente exerciţiilor precedente 401, 462 etc.
- Sumele anulate, reprezentând creanţele faţă de clienţi, debitori diverşi, acţionari/asociaţi, aferente exerciţiilor financiare
anterioare
411, 461,
456
Soldul – creditor reprezintă profitul nerepartizat
– debitor reprezintă pierderea neacoperită
7.7. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI ŞI REPARTIZAREA PROFITULUI - se realizează cu
ajutorul conturilor:
- 121 „Profit sau pierdere” - cont de capitaluri proprii, bifuncţional; Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
701 la 786 - Închiderea la sfârşitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri
117 - Pierderea realizată în exerciţiul încheiat, transferată la începutul exerciţiului următor la rezultatul reportat
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Închiderea la sfârşitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698
- Profitul net realizat în exerciţiul încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului următor în rezultatul reportat 117
- Profitul realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve legale 129
Soldul – creditor reprezintă profitul obţinut la o anumită perioadă
– debitor reprezintă pierderea înregistrată la un moment dat
- 129 „Repartizarea profitului”- cont de regularizare a profitului, cu funcţie contabilă de activ.
Se debitează cu: Contul
corespondent creditor
- Profitul realizat în exerciţiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor legale 1061 Contul
corespondent debitor
Se creditează cu:
121 - Profitul realizat în exerciţiul încheiat, care a fost repartizat la rezerve legale
Soldul debitor reprezintă profitul repartizat în exerciţiul financiar încheiat
CAPITOLUL VIII - CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
8.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Contabilitatea cheltuielilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 6 „Conturi de
cheltuieli” – grupele 60 la 69 din Planul general de conturi, structurate pe activităţile întreprinderii. 8.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN EXPLOATARE
8.1.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE - se realizează cu ajutorul conturilor din
grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile”, care evidenţiază fie consumul fie descărcarea gestiunii cu
următoarele categorii de bunuri:
1. MATERIILE PRIME - sunt acele sortimente de bunuri destinate consumului productiv şi care
constituie substanţa noilor produse obţinute.
Cheltuielile se înregistrează în contul 601 „Cheltuieli cu materiile prime” şi sunt formate din
valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la inventar sau
depreciate ireversibil fizic, precum şi din diferenţele de preţ aferente, atunci când materiile prime se
înregistrează la preţuri prestabilite.
Cheltuielile cu materiile prime se înregistrează astfel: Cheltuieli cu materiile prime 601 = 301 Materii prime
Cheltuieli cu materiile prime 601 = 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
2. MATERIALELE CONSUMABILE - se folosesc în procesul de producţie, alături de materiile prime.
Contabilitatea cheltuielilor cu astfel de bunuri se realizează cu ajutorul contului 602 „Cheltuieli cu
materialele consumabile”, care se dezvoltă în alte şapte conturi de gradul II, după natura
materialelor. Consumul materialelor se înregistrează în cele şapte conturi de gradul II, astfel: Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 = 3021 Materiale auxiliare
Cheltuieli privind combustibilul 6022 = 3022 Combustibili
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 = 3023 Materiale pentru ambalat
Cheltuielile privind piesele de schimb 6024 = 3024 Piese de schimb
46
Cheltuielile privind seminţele şi materialele
de plantat 6025 = 3025 Seminţe şi materiale de plantat
Cheltuieli privind furajele 6026 = 3026 Furaje
Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 = 3028 Alte materiale consumabile
Diferenţele de preţ aferente materialelor consumabile se reflectă astfel: Cheltuieli cu materialele consumabile 602 = 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
3. MATERIALELE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR – aceste cheltuieli se înregistrează în contul
603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” şi sunt formate din valoarea
la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar, date în folosinţă constatate
lipsă la inventar sau depreciate ireversibil.
Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar se înregistrează astfel: Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar 603 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
4. MATERIALELE NESTOCATE - sunt acele bunuri cumpărate, de regulă, cu numerar şi în cantităţi mici
(rechizite, imprimate, materiale de curăţenie etc.), care nu se stochează (gestionează), dându-se
direct în consum şi care se înregistrează, pe măsura aprovizionării, în cheltuielile de exploatare cu
ajutorul contului 604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”, astfel: % = 5311 Casa în lei
Cheltuieli privind materialele nestocate 604
T.V.A. deductibilă 4426
5. ENERGIA ELECTRICĂ, TERMICĂ ŞI APA - pe măsura efectuării consumului de astfel de utilităţi şi a
facturării de către furnizori, se înregistrează în contul 605 „Cheltuieli privind energia şi apa”,
astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli privind energia şi apa 605
T.V.A. deductibilă 4426
6. ANIMALELE ŞI PĂSĂRILE CUMPĂRATE - la ieşirea din gestiunea entităţii prin vânzare, moarte, lipsă
la inventar etc., se înregistrează cheltuielile cu valoarea de înregistrare a acestora, în contul 606
„Cheltuieli privind animalele şi păsările”, astfel: Cheltuieli cu animalele şi păsările 606 = 361 Animale şi păsări
Animalele şi păsările din producţia proprie la ieşirea din patrimoniu nu se trec pe cheltuieli. Se
procedează la scoaterea din evidenţă, prin formula contabilă inversă celei prin care s-a înregistrat
producţia obţinută, astfel: Variaţia stocurilor 711 = 361 Animale şi păsări
Diferenţele de preţ aferente animalelor şi păsărilor se înregistrează: Cheltuieli privind animalele şi păsările 606 = 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări
7. MĂRFURILE - sunt acele bunuri cumpărate spre a fi vândute în aceeaşi stare. Urmare vânzării prin
reţelele „cu ridicata” sau „cu amănuntul”, precum şi lipsurilor constatate la inventar sau
deprecierilor ireversibile, mărfurile se descarcă din gestiune, cu valoarea la preţ de achiziţie şi se
înregistrează în contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”.
Concomitent cu vânzarea mărfurilor, se descarcă şi adaosul comercial şi T.V.A. neexigibilă, în
cazul în care mărfurile au fost evidenţiate la preţ de vânzare cu amănuntul. Înregistrarea descărcării
gestiunii cu mărfurile vândute, se face astfel: % = 371 Mărfuri
Cheltuieli privind mărfurile 607
Diferenţe de preţ la mărfuri 378
T.V.A. neexigibilă 4428
Valoarea mărfurilor aflate la terţi pentru care au fost emise documente de vânzare se
înregistrează astfel: Cheltuieli privind mărfurile 607 = 357 Mărfuri aflate la terţi
8. AMBALAJELE - cheltuielile cu aceste bunuri se înregistrează în contul 608 „Cheltuieli privind
ambalajele” şi sunt ocazionate de vânzare şi lipsuri constatate la inventar. Scăderea din gestiune se
face la valoarea de înregistrare, astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 381 Ambalaje
Diferenţele de preţ aferente ambalajelor se înregistrează astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 388 Diferenţe de preţ la ambalaje
Valoarea ambalajelor aflate în consignaţie la terţi, pentru care au fost emise documente de
vânzare, se înregistrează astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 358 Ambalaje aflate la terţi
8.1.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI - se
realizează cu ajutorul conturilor din grupa 61 „Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de
47
terţi”, care evidenţiază acele lucrări şi servicii, ce sunt ocazionate de desfăşurarea activităţii de
ansamblu a entităţii, aşa cum sunt:
1. CHELTUIELILE DE ÎNTREŢINERE ŞI REPARAŢII - efectuate de terţi şi care se reflectă cu ajutorul
contului 611 „Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”, astfel:
% = 401 Furnizori
Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 611
T.V.A. deductibilă 4426
2. CHELTUIELILE CU REDEVENŢELE, LOCAŢIILE DE GESTIUNE ŞI CHIRIILE - reprezintă obligaţii de plată
ale entităţii pentru:
- preluarea de imobilizări în concesiune;
- preluarea de bunuri în exploatare, pe baza unui contract de locaţie;
- folosirea unor imobilizări, proprietatea altor entităţi, pe baza unui contract de închiriere.
Aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 612 „Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de
gestiune şi chiriile”, astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
612
T.V.A. deductibilă 4426
3. CHELTUIELILE CU PRIMELE DE ASIGURARE - reprezintă sume datorate diferitelor societăţi de profil
pentru asigurarea bunurilor şi a personalului pe bază de contract (poliţă de asigurare).
În contabilitate, aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 613 „Cheltuieli cu primele de
asigurare”, prin înregistrarea: Cheltuieli cu primele de asigurare 613 = 401 Furnizori
4. CHELTUIELILE CU STUDIILE ŞI CERCETĂRILE - reprezintă studiile şi cercetările efectuate de terţi, în
interesul general al producţiei şi marketingului produselor fabricate şi comercializate. Nu intră în
această categorie cheltuielile cu cercetările aplicate, care se înregistrează ca imobilizări necorporale.
Aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 614 „Cheltuieli cu studiile şi cercetările”,
astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli cu studiile şi cercetările 614
T.V.A. deductibilă 4426
8.1.1.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
În structura altor servicii, prestate de terţi, se cuprind acele lucrări şi servicii care sunt indirect
legate de desfăşurarea activităţii entităţii.
Cheltuielile, generate de asemenea lucrări şi servicii, sunt reflectate cu ajutorul conturilor din
grupa 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” şi cuprind:
1.CHELTUIELILE CU COLABORATORII - sunt sume datorate colaboratorilor externi persoane fizice,
pentru prestaţiile efectuate în baza contractelor civile încheiate şi sunt reflectate în contul 621
„Cheltuieli cu colaboratorii”, astfel: Cheltuieli cu colaboratorii 621 = 401 Furnizori
Din remuneraţiile colaboratorilor se reţine şi se virează impozitul pe venit anticipat de 10% . 2. CHELTUIELILE PRIVIND COMISIOANELE ŞI ONORARIILE – se reflectă cu ajutorul contului 622
„Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”, şi cuprind: comisioanele datorate pentru
cumpărarea sau vânzarea titlurilor imobilizate şi a titlurilor de plasament, comisioane de
intermediere, onorarii de contencios şi conciliere, onorarii privind expertizele de specialitate şi alte
cheltuieli similare.
Comisioanele şi onorariile facturate de terţi, se înregistrează astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 622
T.V.A. deductibilă 4426
3. CHELTUIELILE DE PROTOCOL, RECLAMĂ ŞI PUBLICITATE - se înregistrează pe măsura efectuării lor,
în contul 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”, pe baza facturilor emise de furnizori,
astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 623
T.V.A. deductibilă 4426
4. CHELTUIELILE CU TRANSPORTUL DE BUNURI ŞI PERSONAL - cuprind acele prestaţii efectuate de terţi
privind transportul produselor fabricate, a mărfurilor vândute, transportul colectiv de personal, la şi
48
de la locul de muncă şi se reflectă cu ajutorul contului 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri şi
personal”.
În această categorie de cheltuieli nu se cuprind cheltuielile cu transportul materiilor prime şi
materialelor, care se includ în costul lor de achiziţie şi se înregistrează în conturile corespunzătoare
de stocuri.
Pe baza facturilor emise de prestatorii de servicii, cheltuielile cu transportul, ce se încadrează în
această grupă, se înregistrează astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli cu transportul de bunuri
şi personal 624
T.V.A. deductibilă 4426
5. CHELTUIELILE CU DEPLASĂRILE, DETAŞĂRILE ŞI TRANSFERURILE - cuprind diurna, cazarea şi
transportul, în cazul deplasărilor în interes de serviciu şi indemnizaţiile de detaşare şi transfer în altă
localitate.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 625 „Cheltuieli cu deplasări,
detaşări şi transferări”, în care se înregistrează prestaţii ale terţilor pentru deplasări, detaşări şi
transferuri, achitate pe seama unor avansuri spre decontare sau deconturi de cheltuieli, precum şi
cele justificate prin documente de plată emise de furnizori, astfel: Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 625 = 542 Avansuri de trezorerie
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 625 = 401 Furnizori
6. CHELTUIELILE POŞTALE ŞI TAXE DE TELECOMUNICAŢII - cuprind cheltuieli de poştă, telegraf,
telefon, internet, e-mail, care se contabilizează, pe baza facturilor primite de la furnizori, în contul
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, astfel: % = 401 Furnizori
Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 626
T.V.A. deductibilă 4426
7. CHELTUIELILE CU SERVICIILE BANCARE ŞI ASIMILATE - cuprind comisioanele bancare, pentru
operaţiunile de decontare efectuate din conturile curente şi alte servicii similare, efectuate de bănci
în contul clienţilor (procurarea de titluri, cheltuieli cu efectele de comerţ), care se evidenţiază în
contul 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate”, astfel: Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 627 = 512 Conturi curente la bănci
8. CHELTUIELILE CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI - cuprind acele servicii care nu se
încadrează în conturile menţionate anterior, şi se înregistrează în contul 628 „Alte cheltuieli cu
serviciile executate de terţi”, pe baza facturilor primite de la prestatorii de servicii, astfel: % = 401 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 628
T.V.A. deductibilă 4426
8.1.1.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITELE, TAXELE ŞI VĂRSĂMINTELE ASIMILATE - se
realizează cu ajutorul contului 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - în
care se înregistrează:
T.V.A. colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau date cu caracter
gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate 635 = 4427 T.V.A. colectată
impozitul pe clădiri, terenuri, mijloace de transport etc.: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate 635 = 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
contribuţiile la fondul special pentru dezvoltarea şi modernizarea punctelor de control pentru
trecerea frontierei, precum şi alte fonduri speciale şi vărsăminte prevăzute de acte normative,
datorate organismelor publice care le gestionează: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate 635 = 447 Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate
8.1.1.5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL - pentru munca prestată de către angajaţi,
entităţile datorează acestora salariile negociate şi înscrise în contractele de muncă. La salariile
cuvenite se mai plătesc diverse prime şi sporuri.
Pe lângă salarii, entităţile datorează bugetului de stat şi altor organisme sociale, diferite
impozite, taxe şi contribuţii.
Datoriile către personal, bugetul de stat şi organismele de protecţie socială, se stabilesc lunar şi
reprezintă pentru entitate cheltuieli de personal.
49
Contabilitatea cheltuielilor de personal se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 64 „Cheltuieli cu
personalul”, în care se înregistrează:
1. CHELTUIELILE CU SALARIILE PERSONALULUI - sunt formate din salarii şi alte drepturi cuvenite
personalului pentru munca prestată, precum şi din primele acordate pentru participarea personalului
la profit şi se înregistrează in contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului”, astfel: Cheltuieli cu salariile personalului 641 = 421 Personal – salarii datorate
Cheltuieli cu salariile personalului 641 = 424 Prime reprezentând participarea personalului
la profit
2. CHELTUIELILE CU TICHETELE DE MASĂ – acordate salariaţilor, se înregistrează cu ajutorul contului
642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor”, astfel: Cheltuieli cu tichetele de masă acordate
personalului 642 = 5328 Alte valori
3. CHELTUIELILE PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ - fac obiectul contului 645
„Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”, care se detaliază în patru conturi de gradul II,
după natura cheltuielilor, astfel:
contul 6451 „ Contribuţia unităţii la asigurările sociale” - reflectă contribuţia la asigurările
sociale, care se înregistrează astfel: Contribuţia întreprinderii la asigurările sociale 6451 = 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale
contul 6452 „Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”, în care se înregistrează contribuţia
entităţii la fondul de şomaj, astfel: Contribuţia întreprinderii pentru ajutorul de
şomaj 6452 = 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
contul 6453 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”, în care se
înregistrează contribuţia entităţii la fondul de asigurări sociale de sănătate, astfel: Contribuţia angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate 6453 = 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
contul 6458 „Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”, în care se înregistrează
sumele datorate personalului pentru protecţia socială, altele decât cele suportate din asigurările
sociale, astfel: Alte cheltuieli privind asigurările
şi protecţia socială 6458 = 423 Personal – ajutoare materiale datorate
8.1.1.6. CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE - contabilitatea acestor cheltuieli fac
obiectul conturile din grupa 65 „Alte cheltuieli de exploatare”, în care se înregistrează:
1. PIERDERILE DIN CREANŢE - sunt acele cheltuieli care provin din clienţi şi debitori incerţi, rău
platnici etc. şi dacă devin insolvabili, creanţa nu se mai poate încasa, devenind o cheltuială care se
înregistrează în contul 654 „Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”, iar clienţii se scot din evidenţă
prin următoarea înregistrare: Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 654 = %
4111 Clienţi
461 Debitori diverşi
2. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE - sunt acele cheltuieli ce nu pot fi individualizate şi înregistrate
în conturile de cheltuieli de exploatare, prezentate anterior. În planul de conturi s-a prevăzut pentru
astfel de cheltuieli contul 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, care se detaliază în patru conturi de
gradul II, după natura cheltuielilor, astfel:
contul 6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi” - reflectă valoarea despăgubirilor, amenzilor şi
penalităţilor datorate sau achitate terţilor şi bugetului de stat şi local, care se înregistrează astfel: Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6581 = %
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizări
462 Creditori diverşi
4481 Alte datorii faţă de bugetul statului
5121 Conturi la bănci în lei
contul 6582 „Donaţii şi subvenţii acordate” - reflectă valoarea donaţiilor şi subvenţiilor
acordate, în bunuri şi sume de bani, care se înregistrează astfel: Donaţii şi subvenţii acordate 6582 = %
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
345 Produse finite
371 Mărfuri
381 Ambalaje
5121 Conturi la bănci în lei
5311 Casa în lei
50
contul 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” - reflectă valoarea
neamortizată a imobilizărilor necorporale şi corporale, cedate sau scoase din activ, care se
înregistrează astfel: Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital 6583 = %
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizări necorporale
211 Terenuri şi amenajări de terenuri
212 Construcţii
213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii 214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale
231 Imobilizări corporale în curs
233 Imobilizări necorporale în curs
contul 6588 „Alte cheltuieli de exploatare” – în care se înregistrează alte cheltuieli de
exploatare, care nu fac obiectul conturilor menţionate anterior, aşa cum ar fi valoarea avansului
şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar: Alte cheltuieli de exploatare 6588 = 267 Creanţe imobilizate
8.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 66 „Cheltuieli
financiare”, care reflectă cheltuielile care sunt strict legate de activitatea financiară a întreprinderii,
respectiv:
1. PIERDERILE DIN CREANŢE LEGATE DE PARTICIPAŢII - reprezintă pierderile provocate de
imposibilitatea recuperării totale sau parţiale a unor ajutoare financiare acordate de entitate unei
entităţi afiliate, precum şi dobânzile aferente.
Pierderile din astfel de creanţe, ce se scot din activul patrimonial, se înregistrează pe cheltuieli
prin intermediul contului 663 „Pierderi din creanţe legate de participaţii”, astfel: Pierderi din creanţe legate de participaţii 663 = %
2671 Sume datorate de entităţile afiliate
2672 Dobânda aferentă sumelor datorate de
entităţile afiliate
2. CHELTUIELILE PRIVIND INVESTIŢIILE FINANCIARE CEDATE - reprezintă pierderile (diferenţa
nefavorabilă) provenite din cedarea (vânzarea) imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare
pe termen scurt la un preţ mai mic decât cel de cumpărare (valoarea contabilă) şi se înregistrează cu
ajutorul contului 664 „Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate”, care se dezvoltă în alte
două conturi sintetice de gradul doi, corespunzătoare celor două categorii de investiţii financiare,
astfel:
Contul 6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”: Cheltuieli privind imobilizările financiare
cedate 6641 = %
261 Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
Contul 6642„Pierderi privind investiţiile pe termen scurt cedate”: Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 6642 = %
501 Acţiuni deţinute la entităţi afiliate
506 Obligaţiuni
508 Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe
asimilate
3. CHELTUIELILE DIN DIFERENŢE DE CURS VALUTAR - reprezintă diferenţele nefavorabile de curs
valutar, care se înregistrează în contul 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” , după natura
lor, astfel:
diferenţele nefavorabile de curs valutar la lichidarea creanţelor în valută sau din evaluarea
acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar:
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %
267 Creanţe imobilizate
409 Furnizori-debitori
4111 Clienţi
451 Decontări între entităţi afiliate
453 Decontări privind interesele de participare
51
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind
capitalul 461 Debitori diverşi
diferenţele nefavorabile de curs valutar la achitarea obligaţiilor în valută: % = 5124 Conturi la bănci în valută
Furnizori 401
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665
diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută rezultate din
evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar: Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %
161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
162 Credite bancare pe termen lung
166 Datorii care privesc imobilizările financiare
167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizări
451 Decontări între entităţi afiliate
453 Decontări privind interesele de participare
462 Creditori diverşi
diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize la sfârşitul
exerciţiului financiar, când cursul a scăzut: Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %
5124 Conturi la bănci în valută
5314 Casa în valută
5412 Acreditive în valută
4. CHELTUIELILE PRIVIND DOBÂNZILE - reprezintă dobânzile datorate pentru împrumuturile bancare
şi alte datorii asimilate, care se calculează şi se înregistrează pe seama cheltuielilor financiare, prin
intermediul contului 666 „Cheltuieli privind dobânzile”, astfel: Cheltuielile privind dobânzile 666 = %
168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor
asimilate
451 Decontări între entităţi afiliate
455 Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
518 Dobânzi
5. CHELTUIELILE PRIVIND SCONTURILE ACORDATE - apar în cadrul relaţiilor de decontare cu clienţii şi
debitorii diverşi, pentru sconturile acordate celor care fac dovada achitării obligaţiilor înainte de
termen.
Sconturile acordate reprezintă pentru întreprindere o cheltuială financiară, ce se înregistrează cu
ajutorul contului 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” , astfel: Cheltuieli privind sconturile
acordate 667 = %
4111 Clienţi
461 Debitori diverşi
6. ALTE CHELTUIELI FINANCIARE - cuprind acele cheltuieli care nu se pot individualiza şi înregistra în
conturile din grupa 66 „Cheltuieli financiare”, menţionate anterior.
Aceste cheltuieli fac obiectul contului 668 „Alte cheltuieli financiare”, în care se înregistrează
diverse alte sume datorate în principal furnizorilor, astfel: Alte cheltuieli financiare 668 = %
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizări
8.1.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE
Contabilitatea acestor cheltuieli se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 67 „Cheltuieli
extraordinare”, care reflectă acele cheltuieli cu caracter neobişnuit în raport cu activităţile curente
ale entităţii.
Cheltuielile extraordinare privind operaţiile de gestiune fac obiectul contului 671 „Cheltuieli
privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare”, în care se înregistrează valoarea pierderilor
din calamităţi, precum şi exproprierile de active, astfel:
Cheltuieli privind calamităţile şi alte
evenimente extraordinare 671 = %
211 Terenuri şi amenajări de terenuri
212 Construcţii
213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii
52
214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale
231 Imobilizări corporale în curs de execuţie
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
341 Semifabricate
345 Produse finite
361 Animale şi păsări
371 Mărfuri
381 Ambalaje
8.1.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE - pentru contabilizarea acestor cheltuieli, în planul de
conturi general s-a prevăzut grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare”, în care se înregistrează cheltuielile de exploatare şi financiare,
cu deprecierile ireversibile şi reversibile suferite de bunurile şi valorile entităţilor.
8.1.4.1. CHELTUIELILE DE EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE
PENTRU DEPRECIERE - contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 681
„Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”, care
se desfăşoară pe alte patru conturi sintetice de gradul II, astfel:6811 „Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizărilor”;6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”;6813
„Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”;6814 „Cheltuieli de
exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”.
Înregistrările în aceste conturi a cheltuielilor privind reflectarea amortizărilor, provizioanelor şi
ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează astfel:
amortizarea lunară a imobilizărilor necorporale şi corporale: Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor 6811 = %
280 Amortizări privind imobilizările necorporale
281 Amortizări privind imobilizările corporale
constituirea provizioanelor ce privesc activitatea de exploatare: Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812 = 151 Provizioane
constituirea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs de
execuţie: Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea imobilizărilor 6813 = %
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în
curs
constituirea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, a producţiei în curs de execuţie şi a altor
active circulante (creanţe care nu se mai pot încasa): Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea activelor circulante 6814 = %
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
:
398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor -
clienţi :
496 Ajustări pentru deprecierea creanţelor –
debitori diverşi
8.1.4.2. CHELTUIELILE FINANCIARE PRIVIND AMORTIZĂRILE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU PIERDERE DE
VALOARE - pentru înregistrarea cheltuielilor de această natură se foloseşte contul 686 „Cheltuieli
financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare”, care se desfăşoară pe alte
trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”;6864 „Cheltuieli financiare privind ajustările
pentru pierderea de valoare a activelor circulante”; 6868 „Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor”.
Operaţiunile, care fac obiectul reflectării în aceste conturi, se înregistrează astfel:
constituirea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:
53
Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare
6863 = 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
constituirea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie şi a creanţelor din
decontările în cadrul grupului: Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare activelor circulante 6864 = %
495 Ajustări pentru deprecierea creanţelor –
decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acţiunilor deţinute la entităţi afiliate
595 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligaţiunilor emise şi răscumpărate
596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
amortizarea primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni: Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor
8.1.5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE - pentru
contabilizarea acestor cheltuieli, în planul de conturi general s-a
prevăzut grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite”, în care se înregistrează:
1. CHELTUIELILE CU IMPOZITUL PE PROFIT – se înregistrează lunar/trimestrial cu ajutorul contului
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”, prin formula contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 Impozitul pe profit/venit
Impozitul pe profit reprezintă o cheltuială de natură fiscală, care se are în vedere la
determinarea profitului net.
2. ALTE CHELTUIELI CU IMPOZITELE CARE NU APAR ÎN ELEMENTELE DE MAI SUS – cuprind cheltuielile
de această natură, care nu apar ca elemente distincte în conturile prezentate, aşa cum ar fi
cheltuielile cu impozitul pe venit datorat de microîntreprinderi, precum şi cu alte impozite, stabilite
conform reglementărilor emise în acest scop şi se înregistrează cu ajutorul contului 698 „Cheltuieli
cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus”, prin formula
contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte
impozite care nu apar în elementele de mai sus
698 = 441 Impozitul pe profit/venit
8.1.6. CONTABILITATEA DECONTĂRII CHELTUIELILOR - în vederea determinării lunare/trimestriale a
profitului sau pierderii, conturile de cheltuieli se închid prin contul de rezultate, în două etape,
astfel:
I. În prima etapă se închid conturile de cheltuieli, care concură la determinarea rezultatului
financiar brut, prim creditarea tuturor conturilor de cheltuieli, ce prezintă sold la finele lunii, în
corespondenţă cu contul de profit şi pierdere: Profit sau pierdere 121 = %
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi
:
68 Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare
II. În a doua etapă se efectuează două operaţiuni, astfel:
a. prin aplicarea cotelor de impozitare, prevăzute de lege, asupra rezultatului financiar brut,
influenţat cu elementele nedeductibile şi deductibile fiscal, se determină impozitul pe profit şi se
înregistrează ca o cheltuială prin formula contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 Impozitul pe profit/venit
b. se închid cheltuielile cu impozitul pe profit prin formula contabilă: Profit sau pierdere 121 = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
La sfârşitul lunii, după efectuarea închiderii conturilor de cheltuieli, acestea rămân fără sold.
8.2. CONTABILITATEA VENITURILOR
Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 7 „Conturi de venituri”-
grupele 70 la 78 din Planul general de conturi, structurate pe activităţile entităţii.
Conturile de venituri funcţionează după regula conturilor de pasiv, cu excepţia contului 711
„Variaţia stocurilor”, care este bifuncţional.
54
8.2.1. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXPLOATARE
8.2.1.1. CONTABILITATEA VENITURILOR PRIVIND CIFRA DE AFACERI
Aceste venituri, generate de activitatea de bază a entităţii, se contabilizează cu ajutorul conturilor
din grupa 70 „Cifra de afaceri” şi cuprind:
1. VENITURILE DIN VÂNZAREA PRODUSELOR FINITE - reprezintă veniturile din astfel de vânzări, la
preţurile negociate, înscrise în facturi şi fac obiectul contului 701 „Venituri din vânzarea
produselor finite”.
Facturile de vânzare se înregistrează astfel: Clienţi 4111 = %
701 Venituri din vânzarea produselor finite
4427 T.V.A. colectată
2. VENITURILE DIN VÂNZAREA SEMIFABRICATELOR - al căror proces tehnologic nu se mai continuă şi
se livrează ca atare clienţilor.
Aceste venituri se evidenţiază, pe baza facturilor, cu ajutorul contului 702 „Venituri din
vânzarea semifabricatelor”, astfel: Clienţi 4111 = %
702 Venituri din vânzarea semifabricatelor
4427 T.V.A. colectată
3. VENITURILE DIN VÂNZAREA PRODUSELOR REZIDUALE - sunt rezultatul vânzării de rebuturi, deşeuri
şi materiale recuperabile şi se înregistrează, pe baza documentelor de livrare, cu ajutorul contului
703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”, astfel:
Clienţi 4111 = %
703 Venituri din vânzarea produselor reziduale
4427 T.V.A. colectată
4. VENITURILE DIN LUCRĂRI EXECUTATE ŞI SERVICII PRESTATE - se înregistrează pe baza devizelor de
lucrări şi a tarifelor negociate, consemnate în facturi, cu ajutorul contului 704 „Venituri din lucrări
executate şi servicii prestate”, astfel: Clienţi 4111 = %
704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
4427 T.V.A. colectată
5. VENITURILE DIN STUDII ŞI CERCETĂRI - reprezintă studiile şi cercetările efectuate pentru terţi, pe
bază de contracte sau comenzi, iar pe măsura terminării şi facturării acestora, se operează în
contabilitate cu ajutorul contului 705 „Venituri din studii şi cercetări”, astfel: Clienţi 4111 = %
705 Venituri din studii şi cercetări
4427 T.V.A. colectată
6. VENITURILE DIN REDEVENŢE, LOCAŢII DE GESTIUNE ŞI CHIRII - reprezintă veniturile realizate din
concesiunea, locaţia sau închirierea unor bunuri de natura imobilizărilor. Aceste venituri se
înregistrează cu ajutorul contului 706 „Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”, astfel:
venituri din concesiuni (redevenţe), locaţii şi închirieri, facturate terţilor: Clienţi 4111 = %
706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
4427 T.V.A. colectată
sumele datorate de personal, reprezentând chirii: Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii
sumele încasate reprezentând redevenţele, locaţiile de gestiune/chiriile şi cele pentru folosirea
brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare: % = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii
Conturi la bănci în lei 5121
Casa în lei 5311
venituri de această natură înregistrate în avans, trecute la veniturile perioadei curente sau
exerciţiului în curs, conform scadenţarului: Venituri înregistrate în avans 472 = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii
7. VENITURILE DIN VÂNZAREA MĂRFURILOR - se întâlnesc, în special, la entităţile cu profil comercial
şi rezultă din mărfurile vândute cu ridicata, pe bază de factură şi cu amănuntul, pe baza
monetarului cu sumele încasate.
55
Conform acestor documente, mărfurile vândute se înregistrează în contul 707 „Venituri din
vânzarea mărfurilor”, astfel: Clienţi 4111 = %
707 Venituri din vânzarea mărfurilor
4427 T.V.A. colectată
Casa în lei 5311 = %
707 Venituri din vânzarea mărfurilor
4427 T.V.A. colectată
8. VENITURILE DIN ACTIVITĂŢI DIVERSE - reprezintă comisioanele primite, drepturile pentru punerea
la dispoziţia altor entităţi, a personalului, veniturile din valorificarea ambalajelor, serviciile prestate
în interesul personalului şi a altor venituri ce nu se individualizează la conturile prezentate anterior.
Reflectarea contabilă a acestor venituri se face cu ajutorul contului 708 „Venituri din activităţi
diverse”, astfel: Clienţi 4111 = %
708 Venituri din activităţi diverse
4427 T.V.A. adăugată
8.2.1.2. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCŢIA STOCATĂ ŞI VARIAŢIA STOCURILOR - aceste
venituri apar numai la acele entităţi care obţin producţie depozitabilă sau în curs de execuţie. Pentru
urmărirea realizării lor şi mişcării stocurilor de produse fabricate şi a celor în curs de execuţie se
foloseşte contul 711 „Variaţia stocurilor”, ce face parte din grupa 71 „Variaţia stocurilor” din
Planul de conturi general.
Obţinerea producţiei şi a celei în curs, se înregistrează astfel: % = 711 Variaţia stocurilor
Producţia în curs de execuţie 33
Produse 34
Animale 36
Reluarea procesului de fabricaţie şi de executare a produselor şi lucrărilor în curs de execuţie în
perioadele (lunile) următoare se înregistrează astfel: Variaţia stocurilor 711 = %
331 Produse în curs de execuţie
332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie
8.2.1.3. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI - aceste venituri fac obiectul
conturilor din grupa 72 „Venituri din producţia de imobilizări”, care cuprinde două conturi: 721
„Venituri din producţia de imobilizări necorporale”; 722 „Venituri din producţia de imobilizări
corporale”.
În aceste conturi se evidenţiază costul de producţie al imobilizărilor realizate în regie proprie şi
se înregistrează, astfel:
realizarea de imobilizări necorporale: % = 721 Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
Cheltuieli de dezvoltare 203
Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare 205
Alte imobilizări necorporale 208
Imobilizări necorporale în curs de execuţie 233
realizarea de imobilizări corporale: % = 722 Venituri din producţia de
imobilizări corporale Amenajări de terenuri 2112
Construcţii 212
Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii 213
Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
214
Imobilizări corporale în curs de execuţie 231
8.2.1.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE- subvenţiile de exploatare de
care beneficiază entitatea, pentru acoperirea unor pierderi din fabricarea şi vânzarea unor produse,
la preţuri mai mici decât costul de producţie (subvenţionarea unor produse de către stat, în special
cele alimentare), precum şi subvenţiile sau alte împrumuturi cuvenite entităţii, în schimbul
respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea sa de exploatare, se evidenţiază în
contabilitate cu ajutorul contului 741 „Venituri din subvenţii de exploatare”, ce face parte din
grupa 74, cu aceeaşi denumire şi se dezvoltă în alte opt conturi sintetice de gradul II, astfel: 7411
56
„Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri”;7412 „Venituri din subvenţii de
exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile”;7413 „Venituri din subvenţii de
exploatare pentru alte cheltuieli externe”;7414 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
personalului”;7415 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie
socială”;7416 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”;7417
„Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri”;7418 „Venituri din subvenţii de
exploatare pentru dobânda datorată”.
Subvenţiile de exploatare ce urmează a fi primite sau cele încasate deja prin contul bancar,
pentru acoperirea unor pierderi sau a diferenţelor de preţ, se înregistrează astfel: Subvenţii 445 = 7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente
cifrei de afaceri
Conturi la bănci în lei 5121 = 7411 Venituri din subvenţii de exploatare cifrei de afaceri
8.2.1.5. CONTABILITATEA ALTOR VENITURI DIN EXPLOATARE - sunt acele venituri care nu se pot
individualiza şi înregistra în conturile de venituri de exploatare nominalizate anterior.
Pentru contabilizarea acestor venituri se folosesc conturile din grupa 75 „Alte venituri din
exploatare”, care evidenţiază:
1. VENITURILE DIN CREANŢE REACTIVATE - sunt veniturile rezultate din creanţele „clienţi” şi
„debitori diverşi” care nu s-au mai putut încasa şi s-au trecut asupra cheltuielilor şi ulterior,
revenind într-o stare de solvabilitate se reactivează prin înregistrare în contul 754 „Venituri din
creanţe reactivate şi debitori diverşi”, astfel: % = 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori
diverşi
Clienţi 4111
Debitori diverşi 461
2. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE - se contabilizează în contul 758 „Alte venituri din exploatare”,
care se dezvoltă în alte cinci conturi sintetice de gradul II, astfel:7581 „Venituri din despăgubiri,
amenzi şi penalităţi”;7582 „Venituri din donaţii şi subvenţii primite”;7583 „Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii de capital";7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii”;7588 „Alte
venituri din exploatare”.
Reflectarea contabilă a operaţiunilor ce fac obiectul altor venituri din exploatare, se
înregistrează astfel:
sumele datorate de personal privind debite provenite din imputaţii, remuneraţii necuvenite,
avansuri nejustificate etc.: Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 = 7588 Alte venituri din exploatare
sumele reprezentând amenzi, despăgubiri şi penalităţi datorate de terţi debitori: Debitori diverşi 461 = 7588 Alte venituri din exploatare
cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii recunoscută la venituri aferentă amortizării înregistrate: Subvenţii guvernamentale pentru investiţii 4751 = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii
valoarea bunurilor sau valorilor primite cu titlu gratuit: % = 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite
Materii prime 301
Materiale consumabile 302
Materiale de natura obiectelor de inventar 303
Animale şi păsări 361
Mărfuri 371
Ambalaje 381
Conturi la bănci în lei 5121
Casa în lei 5311
valoarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizări: % = 7588 Alte venituri din exploatare
Materii prime 301
Materiale consumabile 302
Materiale de natura obiectelor de inventar 303
drepturile cuvenite personalului neridicate în termenul legal şi prescrise: Drepturi de personal neridicate 426 = 7588 Alte venituri din exploatare
sumele datorate întreprinderii de către bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe, care se
înregistrează astfel: Alte creanţe privind bugetul statului 4482 = 7588 Alte venituri din exploatare
datorii prescrise sau anulate: % = 7588 Alte venituri din exploatare
Furnizori şi conturi asimilate 40
Alte datorii în legătură cu personalul 4281
57
Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi
asimilate 43
Impozitul pe profit/venit 441
TVA de plată 4423
Impozitul pe venituri de natura salariilor 444
Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 446
Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate 447
Alte datorii faţă de bugetul statului 4481
Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 455
Dividende de plată 457
Decontări din operaţii în participaţie 458
Creditori diverşi 462
preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale: Debitori diverşi 461 = 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii
de capital
8.2.2. CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE - veniturile financiare sunt strict legate de
activitatea financiară şi se reflectă cu ajutorul conturilor din grupa 76 „Venituri financiare”, astfel:
1. VENITURILE DIN IMOBILIZĂRI FINANCIARE - reprezintă dobânzile, dividendele cuvenite
întreprinderii, pentru titlurile de participare, interesele de participare şi alte titluri imobilizate,
deţinute în capitalul social al altor întreprinderi, precum şi titlurile imobilizate primite ca urmare a
reinvestirii dividendelor.
Reflectarea contabilă a acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 761 „Venituri din
imobilizări financiare”, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, astfel:7611
„Venituri din acţiuni deţinute la entităţi afiliate”;7613 „Venituri din interese de participare”.
Veniturile din imobilizări financiare se înregistrează în corespondenţă cu conturile care reflectă
sursele de provenienţă şi titlurile imobilizate dobândite, urmare reinvestirii dividendelor, astfel: % = 761 Venituri din imobilizări financiare
Decontări între entităţile afiliate 451
Decontări privind interesele de participare 453
Debitori diverşi 461
Conturi la bănci în lei 5121
Acţiuni deţinute la entităţi afiliate 261
Interese de participare 263
Alte titluri imobilizate 265
2. VENITURILE DIN INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT - se reflectă în contul 762 „Venituri din
investiţii financiare pe termen scurt” şi reprezintă dividendele aferente investiţiilor financiare pe
termen scurt deţinute de întreprindere şi se înregistrează astfel: % = 762 Venituri din investiţii financiare pe termen
scurt
Decontări între entităţile afiliate 451
Decontări privind interesele de participare 453
Debitori diverşi 461
3. VENITURILE DIN CREANŢE IMOBILIZATE - reprezintă dobânzile cuvenite entităţii pentru
împrumuturile acordate pe termen lung altor întreprinderi. Aceste dobânzi se înregistrează în
contabilitate cu ajutorul contului 763 „Venituri din creanţe imobilizate”, astfel: % = 763 Venituri din creanţe imobilizate
Dobânda aferentă sumelor datorate de
entităţile afiliate 2672
Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare
2674
Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe
termen lung 2676
Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate 2679
4. VENITURILE DIN INVESTIŢII FINANCIARE CEDATE - reprezintă preţul de cesiune al imobilizărilor
financiare şi venitul net rezultat din vânzarea imobilizărilor financiare şi a titlurilor de plasament.
Reflectarea contabilă a acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 764 „Venituri din
investiţii financiare cedate”, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, astfel: 7641
„Venituri din imobilizări financiare cedate”;7642 „Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate”.
Veniturile rezultate din valorificarea investiţiilor financiare se înregistrează astfel: % = 764 Venituri din investiţii financiare cedate
Decontări între entităţile afiliate 451
Decontări privind interesele de participare 453
Debitori diverşi 461
Conturi curente la bănci 512
58
5. VENITURILE DIN DIFERENŢE DE CURS VALUTAR - se contabilizează cu ajutorul contului 765
„Venituri din diferenţe de curs valutar” şi reprezintă diferenţele favorabile de curs valutar,
rezultate din următoarele operaţiuni:
Decontarea tuturor datoriilor în valută. Exemplificăm la plata furnizorilor externi: Furnizori 401 = %
5124 Conturi la bănci în valută
765 Venituri din diferenţe de curs valutar
Decontarea tuturor datoriilor în valută. Exemplificăm la încasarea clienţilor externi: Conturi la bănci în valută 5124 = %
4111 Clienţi
765 Venituri din diferenţe de curs valutar
Evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, precum şi a altor valori
de trezorerie: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar
Conturi la bănci în valută 5124
Casa în valută 5314
Acreditive în valută 5412
Avansuri de trezorerie 542
Evaluarea creanţelor în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea
exerciţiului financiar: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar
Interese de participare 263
Furnizori - debitori 409
Clienţi 4111
Efecte de primit de la clienţi 413
Clienţi-facturi de întocmit 418
Decontări între entităţile afiliate 451
Decontări privind interesele de participare 453
Decontări cu acţionarii/asociaţii privind
capitalul 456
Debitori diverşi 461
Evaluarea datoriilor în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea
exerciţiului financiar: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar
Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 161
Credite bancare pe termen lung 162
Datorii care privesc imobilizările financiare 166
Alte împrumuturi şi datorii asimilate 167
Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor
asimilate 168
Furnizori 401
Efecte de plătit 403
Furnizori de imobilizări 404
Efecte de plătit pentru imobilizări 405
Clienţi - creditori 419
Decontări între entităţile afiliate 451
Decontări privind interesele de participare 453
Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 455
Creditori diverşi 462
6. VENITURILE DIN DOBÂNZI – se reflectă în contul 766 „Venituri din dobânzi” şi reprezintă
dobânzile acordate de bancă pentru disponibilul din conturi sau datorate de terţi, pentru
împrumuturile acordate şi se înregistrează astfel: % = 766 Venituri din dobânzi
Decontări între entităţile afiliate 451 Decontări privind interesele de participare 453
Debitori diverşi 461 Conturi curente la bănci 512
Dobânzi de încasat 5187
7. VENITURILE DIN SCONTURI OBŢINUTE - se reflectă cu ajutorul contului 767 „Venituri din sconturi
obţinute”. Apar în relaţiile de decontare dintre entităţi şi reprezintă sumele cedate de un partener de
contract (furnizor), pentru plata datoriilor către celălalt partener (client), înainte de termenul stabilit
(scadent).
Scontul primit reduce obligaţia faţă de furnizor şi se înregistrează astfel: Furnizori 401 = 767 Venituri din sconturi obţinute
59
8. ALTE VENITURI FINANCIARE - se înregistrează cu ajutorul contului 768 „Alte venituri financiare”
şi reprezintă acele venituri financiare generate de activitatea entităţii şi care nu se pot înregistra în
celelalte conturi din grupa 76 „Venituri financiare”.
8.2.3. CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE - se realizează cu ajutorul conturilor
din grupa 77 „Venituri extraordinare”, care reflectă veniturile din subvenţii pentru evenimente
extraordinare ce fac obiectul contului 771 „Venituri din subvenţii pentru evenimente
extraordinare şi altele similare”.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acelor venituri rezultate din compensaţiile (subvenţiile)
primite sau de primit pentru cheltuielile sau pierderile, produse de calamităţi sau alte evenimente
extraordinare, care se înregistrează astfel: % = 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente
extraordinare şi altele similare Conturi la bănci în lei 5121
Subvenţii 445
8.2.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE - veniturile din provizioane şi ajustări provin din anularea sau diminuarea
provizioanelor sau ajustărilor constituite anterior.
8.2.4.1. VENITURILE DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPLOATARE - veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere
privind activitatea de exploatare rezultă din anularea sau diminuarea provizioanelor, a ajustărilor
pentru deprecierea imobilizărilor şi a ajustărilor pentru deprecierea activelor circulante.
Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 781 „Venituri din provizioane
şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare”, care se dezvoltă în patru conturi
sintetice de gradul II, astfel: 7812 „Venituri din provizioane”;7813 „Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor”;7814 „Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor
circulante”;7815 „Venituri din fondul comercial negativ”.
Anularea sau diminuarea provizioanelor şi ajustărilor pentru depreciere din activitatea de
exploatare, generează în contabilitate următoarele înregistrări:
în cazul provizioanelor: Provizioane 151 = 7812 Venituri din provizioane
în cazul ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor: % = 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale 290
Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
291
Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în
curs 293
în cazul ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, producţiei în curs de execuţie şi a creanţelor –
clienţi şi debitori diverşi: % = 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea
activelor circulante
Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 391
:
Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 398
Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi 491
Ajustări pentru deprecierea creanţelor -
debitori diverşi 496
8.2.4.2. VENITURILE FINANCIARE DIN AJUSTĂRI PENTRU PIERDERE DE VALOARE - veniturile financiare
din ajustări pentru pierdere de valoare rezultă din anularea sau diminuarea ajustărilor pentru
pierdere de valoare a imobilizărilor financiare, a creanţelor provenite din decontări în cadrul
grupului şi cu asociaţii şi a titlurilor de plasament. Pentru reflectarea în evidenţa contabilă a acestor
venituri se foloseşte contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”, care
se detaliază pe două conturi sintetice de gradul II, astfel:7863 „Venituri financiare din ajustări
pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”;7864 „Venituri financiare din ajustări
pentru pierderea de valoare a activelor circulante”. Anularea sau diminuarea ajustărilor pentru
pierderea de valoare din activitatea financiară, se înregistrează în contabilitate astfel:
în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare: Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare 296 = 7863 Venituri din ajustări pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare
în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament: Ajustări pentru pierderea de valoare a
acţiunilor deţinute la entităţi afiliate 591
:
= 7864 Venituri financiare ajustări pentru pierderea
de valoare a activelor circulante
60
Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 598
în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu
asociaţii: Ajustări pentru pierderea de valoare creanţelor
- decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii 495 = 7864 Venituri financiare ajustări pentru pierderea
de valoare a activelor circulante
8.2.5. CONTABILITATEA DECONTĂRII VENITURILOR - pentru determinarea rezultatului activităţii
entităţii, lunar, conturile de venituri se închid prin contul de profit şi pierdere, astfel: % = 121 Profit sau pierdere
Cifra de afaceri 70
Variaţia stocurilor 711
:
Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
78
După această înregistrare efectuată la sfârşitul fiecărei luni, conturile de venituri rămân fără sold.