Contabilidad analitica

CONTABILIDAD ANALÍTICA I

(LECTURAS Y SUPUESTOS)

PROFESOR: Francisco Javier Sevillano CURSO: 2º TIPO DE ASIGNATURA: Troncal / Cuatrimestral CRÉDITOS: 4,5 NOTA: Matrícula de Honor

Carlos Abellán Ossenbach 2


ÍNDICE LECTURAS UCM:

· Lectura 1: La contabilidad de costes: concepto, objetivos y usuarios pág. 07

· Lectura 3: El costes y su determinación contable: conceptos básicos pág. 09

· Lectura 4: El análisis de los costes y resultados funcionales pág. 13

· Apuntes DIRECT-COSTING pág. 15 SUPUESTOS:

a) Supuestos del libro “Introducción a la Contabilidad de Costes para la Gestión” (Eloy Beuthey / Clara I. Muñoz / Javier Zornoza; Ed. CIVITAS)

· Supuesto 1 – “HERMES” pág. 21 · Supuesto 2 – “HEFESTO” pág. 23 · Supuesto 3 – “VULCANO” pág. 25 · Supuesto 4 – “ARGES” pág. 28 · Supuesto 5 – “VESUBIO” pág. 30 · Supuesto 6 – “ABANTOS” pág. 33 · Supuesto 7 – “HAMELIN” pág. 37 · Supuesto 8 – “CINOSA” pág. 39 · Supuesto 9 – “CAÑAMARES” pág. 42 · Supuesto 10 – “KUR & HERA” pág. 47 · Supuesto 11 – “CARRIÓN” pág. 49 · Supuesto 12 – “PROCESA” pág. 52 · Supuesto 13 – “JOTASA” pág. 58 · Supuesto 14 – “SEGORBE” pág. 63 · Supuesto 16 – “MERRY” pág. 66 · Supuesto 22 – “FOCET” pág. 70 · Supuesto 24 – “ZARLINO” pág. 71 · Supuesto 26 – “SABENA” pág. 73

· Supuesto 27 – “ADARME” pág. 77 · Supuesto 28 – “FORINTOS” pág. 79 · Supuesto 29 – “VALDIVIA” pág. 80 · Supuesto 30 – “CARILINDA” pág. 84 · Supuesto 31 – “UNIÓN ACEITERA” pág. 87

b) Supuestos complementarios:

· Supuesto A – “ESTALLO” pág. 93 · Supuesto B – Empresa de tomate triturado pág. 95 · Supuesto C – Fábrica de camisetas pág. 96 · Supuesto “Tabacos de Cuba” pág. 97

b) Supuestos de examen:

· Septiembre 2.000 – “ZORITA” / “CORELLI” pág. 103 · Septiembre 2.001 – “REQUESO” / “POLLOLANDIA” pág. 108

· Diciembre 2.003 – “TRABAJOS” pág. 114


LECTURAS U.C.M.


LECTURA 1 LA CONTABILIDAD DE COSTES: CONCEPTO, OBJETIVOS Y

USUARIOS 1. Concepto de contabilidad de costes

El inicio y la posterior evolución de la contabilidad de costes se ha producido en función de los cambios producidos en los objetivos y en las estructuras de las organizaciones económicas.

En una primera etapa, con la progresiva mecanización de los procesos productivos1 y la aparición de las técnicas de organización y administración, la contabilidad de costes se limitaba a estudiar la estructura de los costes en las empresas industriales (costes del producto obtenido con sus propios medios y existencias finales). En esta primera etapa, la contabilidad de costes funcionaba como un instrumento de apoyo a las necesidades de la contabilidad financiera en su aspecto patrimonialista, por lo que estaba limitada a los costes industriales y basada sólo en hecho retrospectivos2. Los inconvenientes de esta información tan restringida, como los derivados del retraso temporal en la obtención de los datos, podían afectar a la toma de decisiones en la gestión.

En una segunda etapa, la contabilidad de costes deja de ser un instrumento de apoyo a la contabilidad financiera y pasa a ser una información útil con criterios de gestión, es decir, una contabilidad que permite elaborar datos sobre costes “a priori” que permitan y ayuden a elaborar los presupuestos de la empresa. De ahí que comience a ser denominada contabilidad de gestión.

En la tercera y última etapa, que coincide con el rápido y complejo cambio que ha sufrido el mundo de la empresa –procesos de descentralización y delegación de responsabilidades, incorporación de la calidad como elemento diferenciador, diversificación de productos, atención individualizada a la clientela, etc.– y el consiguiente aumento de los costes relativos a otros lugares de trabajo distintos de la fase industrial, obliga a la contabilidad a informar a la dirección sobre más aspectos de la gestión (asignación de funciones, responsabilidades y eficiencia en cada lugar de trabajo) para poder valorar, analizar y controlar todo el proceso productivo que compone la explotación empresarial. Este tipo de contabilidad se ha considerado de interés para cualquier tipo de empresa (industrial, comercial o de servicios), puesto que toda unidad económica desarrolla un proceso económico con un coste que debe ser representado, medido, valorado y analizado, con el fin de ser útil para el control y dirección de la economía empresarial. Por este motivo, en esta etapa se asienta definitivamente la denominación de contabilidad de gestión.

Por lo tanto, la contabilidad de costes puede definirse como la vertiente de la disciplina contable destinada a elaborar y suministrar información analítica sobre el proceso de transformación de valores que se desarrolla en el ciclo de explotación de una unidad económica de producción.

1 La mecanización de los procesos productivos tiene su origen en la Revolución Industrial. 2 Muestra sólo costes históricos.


2. Objetivos de la contabilidad de costes 1. Objetivo instrumental:

Determinación de los costes que proceden del proceso productivo para la valoración de los activos3 y la cuantificación del resultado.

2. Objetivo analítico: Elaboración de la información para el análisis de la eficiencia interna y para la toma de decisiones de gestión. Con este objetivo, la contabilidad de costes actúa de instrumento de apoyo a dos actividades básicas de la dirección de una empresa: planificación4 y control de la gestión.

3. Usuarios de la información de la contabilidad de costes

El usuario específico de la contabilidad de costes es la dirección de la empresa. Este usuario no siempre es homogéneo en cuanto a sus necesidades de información, pues existen sistema centralizados y descentralizados: en una organización empresarial donde la toma de decisiones está centralizada, la dirección queda reducida a un número relativamente limitado de directivos, mientras que en una organización descentralizada y con delegación de responsabilidades, el número de directivos es más amplio y sus necesidades de información muchos más diversas.

3 El desarrollo de la actividad empresarial requiere la aplicación de un conjunto de inversiones, en cada periodo económico con el fin de conseguir finalmente los ingresos de dicho periodo. Sin embargo, en determinadas empresas, no todo el conjunto de inversiones aplicadas participan en la generación de ingresos del mismo periodo, sino de ingresos de ejercicios posteriores. Es necesario, en este caso, incorporarlas al balance como activos por el valor que se determine en la contabilidad de costes. Es el caso de existencias de materiales, productos en curso y/o productos terminados y de inmovilizados en curso obtenidos con medios propios. 4 A través de la confección de los presupuestos cuantificando monetariamente los medios que se precisan para la consecución de objetivos marcados para un periodo determinado de tiempo.


LECTURA 3 EL COSTE Y SU DETERMINACIÓN CONTABLE:

CONCEPTOS BÁSICOS 1. Concepto de coste

El coste se define como un sacrificio de valores vinculado a una determinada finalidad, es decir, lo que hay que dar a cambio de algo o de lo que hay que prescindir para conseguir una determinada finalidad. En el ámbito económico-contable, los valores a los que se hace referencia son cualesquiera bienes, servicios o derechos que tengan un valor económico5.

Desde el punto de vista contable, el coste o sacrificio de valores se traduce en una salida de activos del patrimonio de la empresa. Esta salida puede ser sólo parcial, es decir, una reducción del activo, no haciéndolo desaparecer por completo, como en el caso de la depreciación del activo fijo.

Sin embargo, el coste no implica una salida neta de activos6, puesto que la salida que se produce con respecto a un activo tiene como contrapartida la entrada de otro u otros activos, sean éstos materiales o inmateriales.

En su actividad productiva, la empresa sacrifica unos valores con el fin de obtener otros valores. Los valores sacrificados se denominan factores (inputs) y los segundos reciben el nombre de productos (outputs). En consecuencia, el coste del producto puede definirse también en términos de consumo de factores.

2. ¿Cómo se mide el coste?

El coste está integrado por un conjunto de valores (activos, factores) de naturaleza heterogénea (materiales, trabajo, energía eléctrica). La cuantificación en unidades físicas (por ejemplo, kilogramos de material, horas de trabajo, kilowatios, etc.) constituye la magnitud técnica del coste.

La cuantificación en unidades monetarias (para sumar estos elementos heterogéneos en una cifra única de coste que pueda ser objeto del análisis económico-contable) constituye la magnitud económica del coste.

3. Objeto del coste. Portador de costes (¿el coste de qué?)

El coste es siempre el coste de algo. Este “algo” se denomina en contabilidad de costes el objeto del coste, cuya naturaleza puede ser diversa (un producto, un centro, etc.)

Cuando dicho objeto del coste es un producto (output), recibe la denominación específica de portador de costes. El concepto de “portador de costes” no se limita únicamente al producto final, ya que el proceso de transformación puede estar compuesto por varias fases. Por lo tanto, cabe distinguir ente portadores finales y portadores intermedios (productos semiterminados).

5 El hecho de tener valor económico significa que puede cambiarse por otro valor (valor de cambio), y en definitiva, por dinero, el cual actúa como medida general de valores. 6 Es decir, una reducción del activo de la empresa considerado en su conjunto


4. Sujeto del coste (¿el coste para quién?) El sujeto del costes es quien tiene la intención de saber el coste. Hay que

tenerlo muy en cuenta, ya que los factores del coste varían según el sujeto del coste. Por ejemplo, el coste del servicio militar obligatorio no es el mismo para la Administración del Estado que para las personas que deben cumplirlo.

5. Finalidad del coste (¿el coste para qué)

La finalidad que se persigue con la determinación del coste puede ser variada (valoración de activos, cuantificación del resultado, política de precios, etc.). Al igual que ocurre con el sujeto del coste, los factores del coste varían según la finalidad.

6. Proceso general para la determinación de los costes

El proceso de determinación de los costes debe comenzar necesariamente por un análisis detallado de la actividad en la que se origina el mismo. No son los productos en sí los que originan los costes, sino las actividades realizadas pasa su obtención.

El esquema del proceso para la determinación de los costes es el siguiente: 1. Identificación del objeto de coste 2. Identificación, periodificación, clasificación, cuantificación y

valoración de los factores consumidos: a) Identificación: delimitar los elementos de coste b) Periodificación: identificar el consumo de factores en el

periodo objeto de estudio c) Clasificación: existen diferentes categorías de coste (por

ejemplo, directos e indirectos) d) Cuantificación: magnitud técnica del coste e) Valoración: magnitud económica del coste

3. Atribución de los costes a los objetos de coste a que correspondan:

7. Clasificación de costes 7.1. Costes directos y costes indirectos:

a) Los costes directos son los consumos de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a un objeto de coste determinado.

b) Los costes indirectos son los consumos de factores que corresponden en común a dos o más objetos de coste; existe una medida global del consumo, pero no una medida de la parte que corresponde a cada uno por separado.

Para imputar un coste indirecto a los diferentes objetos de costes a los que es común, es preciso proceder a una estimación del consumo que corresponde a cada uno de ellos. La base de dicha medida indirecta se denomina clave de distribución (por ejemplo, superficie ocupada). Para cumplir correctamente con su cometido deben conjugar dos requisitos fundamentales:


1. Representatividad: La clave de distribución debe ser lo más objetiva posible y atenerse en lo posible al criterio de causalidad7. Es decir, debe existir relación entre la variable elegida como clave de distribución y el consumo del correspondiente factor de coste.

2. Operatividad: La aplicación en la práctica de la clave de distribución elegida debe tener un coste razonable y no entrañar más dificultades de las que pretende resolver8. Por lo tanto, puede suceder que entre dos claves de distribución no se elija la más representativa, sino la que resulte más operativa. En ciertos casos, también se puede renunciar incluso por completo a la imputación de determinados costes de escasa relevancia económica en la empresa.

7.2. Costes explícitos y costes implícitos: a) El coste explícito es que se pone de manifiesto mediante una

transacción, es decir, se adquieren mediante el pago de un precio. Es el precio que se ve. Por ejemplo, el coste de las materias primas.

b) El coste implícito es que no se pone de manifiesto mediante una transacción y que, en consecuencia, no es medido por un pago. Es el precio que no se aparenta. Por ejemplo, el coste de oportunidad.

8. Relatividad del coste

La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado no es una verdad absoluta, ya que está sujeta a un conjunto de condicionantes que le confieren únicamente un valor relativo:

1. Sujeto del coste 2. Finalidad del coste 3. Medida del consumo (el cálculo de la amortización es muy

relativo) 4. Valoración (coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.) 5. Costes indirectos (diferentes claves de distribución)

9. Itinerario contable de los costes

El destino de todos los costes es la cuenta de resultados, donde éstos se imputan a los ingresos para conocer el resultado del ejercicio.

Para los costes del producto9 hay que tener en cuenta la variable tiempo, ya que el proceso de transformación requiere un cierto tiempo (periodo de maduración de la empresa), y solamente al final del mismo se generan los correspondientes ingresos y, consiguientemente, se registran en la cuenta de resultados. Hasta que esto no ocurre, los costes del producto no pasan a la cuenta de resultados. Durante este tiempo, los costes del producto permanecen contablemente en el activo de la empresa. Esto responde a la lógica económica: el

7 criterio de causalidad: los costes deben imputarse a aquello para lo cual se incurra en ellos, es decir, al objeto de coste que los causa. 8 Este requisito no es sino una manifestación del principio general de economicidad. 9 Los costes del producto están vinculados al activo


coste es el sacrificio de valores a cambio de otros valores, por lo que la contrapartida de un coste es siempre, en primer lugar, la obtención de un activo. Cuando el activo sale de la empresa es cuando se generan los correspondientes ingresos, que es cuando se registran, junto con los costes del activo saliente, en la cuenta de resultados.

El esquema es el siguiente:

El itinerario de los costes del periodo10 es diferente. Esos costes no participan

en la actividad productiva de la empresa (por ejemplo, la publicidad, el sueldo del contable, etc.), por lo que pasan directamente a la cuenta de resultados. El esquema es el siguiente:

10. Diferencia entre los conceptos de “coste” y “pérdida”

El coste es un sacrificio de valores a cambio de la obtención de otros valores. Cuando esta contrapartida no existe se habla de pérdida: por ejemplo, el incendio de un edificio de la empresa. Al contrario de lo que sucedía con los costes, representa para la empresa una salida neta de activos.

11. El concepto de gasto y su relación con el de coste

El término “gasto” es polisémico: tiene diferentes significados en diferentes contextos y para diferentes autores. Las tres principales acepciones son las siguientes:

1. El gasto como coste de los factores adquiridos: La adquisición o compra se considera un gasto.

2. El gasto como coste de los factores consumidos: La adquisición se considera inversión, y su consumo se considera un gasto.

3. El gasto como coste expirado: La adquisición de un bien se considera un coste, y cuando éste desemboca finalmente en la cuenta de resultados (es decir, cuando expira), se produce el gasto.

Estas diferencias se conocen generalmente con el nombre de diferencias de incorporación.

10 Los costes del periodo están vinculados al tiempo


LECTURA 4 EL ANÁLISIS DE LOS COSTES Y RESULTADOS FUNCIONALES

1. Clasificación por naturaleza y por funciones

Existen dos formas en el proceso de captación de datos por el sistema contable: la clasificación por naturaleza y por funciones.

La clasificación por naturaleza identifica a cada factor por el tipo de bien o servicio utilizado: coste de personal, coste de alquileres, coste de energía, etc. Esta clasificación es una buena base para la información y el control desde la toma de decisiones de los usuarios externos de la información contable. Sin embargo, aunque sea útil, esta clasificación no es útil para el análisis de la gestión realizada, pues no permite evaluar la asignación ni el aprovechamiento de los factores.

Para este fin es útil la clasificación funcional de los costes. La cual identifica a los factores según el destino o aplicación que esto hayan tenido en el ciclo de explotación. Agrupa a los factores de forma que pueda establecerse una relación particularizada entre los esfuerzos realizados, medidos en términos de costes, y los rendimientos conseguidos.

2. Costes funcionales básicos

Las funciones básicas en que habitualmente se descompone la actividad productiva son las siguientes:

1. Función de aprovisionamiento: Se compone de la valoración monetaria de los bienes y servicios que son empleados en la actividad de adquirir factores para su incorporación en el proceso productivo.

2. Función de producción: Engloba el conjunto de actividades que están destinadas a la transformación física de una serie de bienes y servicios en el producto o prestación de servicio que compone el objeto social de la entidad.

3. Función de distribución: Agrupa todas las actividades de la empresa cuyo fin es la canalización y venta de los productos obtenidos en la fábrica o adquiridos a tal fin.

4. Función de administración: Es el originado por la función de planificación, organización, dirección y control del ciclo de explotación considerado éste en su conjunto. Los costes de administración que específicamente hayan originado cada una de las funciones anteriores deben incluirse en las respectivas magnitudes de costes funcionales: aprovisionamiento, fabricación y distribución. Los costes no distribuidos reciben la consideración de “costes generales de la empresa” y se juntan con los costes de administración, recibiendo el nombre de “costes de administración y generales”.


3. Tratamiento de los costes financieros Los costes financieros no se tratan conjuntamente con los costes anteriormente

citados, ya que a efectos de determinación de los costes y análisis del resultado de la empresa es conveniente separarlos.

El resultado calculado sin incluir los costes financieros ajenos –resultado económico de la explotación– expresa la eficacia con que la empresa gestiona su activo, son independencia de las fuentes de financiación que utilice.

La deducción, en una segunda etapa, de los costes financieros, pone de manifiesto la incidencia que tiene la estructura financiera de la empresa en el resultado obtenido por la misma.

4. Cuenta funcional de los resultados – Estructura de la cuenta

La característica principal de esta cuenta de resultados es que, con una aplicación gradual del principio de correlación de ingresos y gastos, se obtienen los márgenes de beneficios y se muestra cómo contribuye cada fase de la actividad a la formación del resultado.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias elaborada sobre una clasificación funcional de los costes tiene la siguiente estructura:

Ingresos por ventas - Devoluciones sobre ventas - Rappels sobre ventas = Ventas netas - Coste industrial de productos vendidos = Margen bruto - Coste de distribución = Margen comercial - Coste de administración y generales = RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN + RESULTADOS FINANCIEROS RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA + RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES EXTRAORDINARIAS = RESULTADO ANTES DE IMPUESTO - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS Y GANANCIAS)


Apuntes de “DIRECT-COSTING”:

El método del “direct-costing” distingue entre dos grandes tipos de costes: - costes fijos: coste inevitable que se asume siempre - costes variables: coste relacionado con el volumen de producción

Si no fabrico nada: - en el método de “full-costing” no hay coste - en el método de “direct-costing” hay costes fijos

⇒ para que intereses vender, el precio de venta debe ser mayor que el coste variable de ventas. De esta forma, el margen de contribución será positivo y, por lo tanto, el resultado de explotación será menor que los costes fijos.

Cuenta de resultados según el método de “direct-costing”: Ventas netas: - Coste variable de ventas: Margen de contribución: - Costes fijos: Resultado de explotación:

Umbral de rentabilidad = punto muerto:

C F

Variable F

V variable unitario F

V variable unitario F

C unitario F

M = C V - C = CQ·P - Q·C = CQ · (P - C ) = C Q · (M ) = C

Q = F

C unitario

CM


SUPUESTOS


SUPUESTOS del libro

“Introducción a la Contabilidad de Costes para la Gestión”

Eloy Veuthey / Clara I. Muñoz / Javier Zornoza Ed. CIVITAS


SUPUESTO 1 La empresa comercial “HERMES” presenta los siguientes datos relativos a las mercaderías que comercializa:

1. Existencias iniciales: 20.000 unidades adquiridas a 1.750 ptas./ud. 2. Compras realizadas durante el periodo: 60.000 uds. a un precio de catálogo de

2.000 ptas./ud. 3. El transporte hasta el almacén de la empresa de las mercaderías compradas, no

incluido en el precio arriba indicado, ha importado 15.000.000 ptas. 4. El proveedor concedió un descuento de 6.000.000 ptas. en atención al volumen

de las compras realizadas durante el periodo. 5. Asimismo, concedió diversos descuentos por pronto pago por un total de

3.000.000 ptas. durante el periodo. 6. El IVA soportado por la empresa en sus compras (no incluido en los importes

anteriores) ha ascendido a 18.000.000 ptas. 7. Ventas del periodo: 50.000 uds. a 2.500 ptas./ud. más un 16% de IVA. Se pide:

a) Coste de las mercaderías compradas:

60.000 x 2.000 = 120.000.000 (1) + 15.000.000 (2)

- 6.000.000 (3) 129.000.000

⇒ precio unitario: 2.150 ptas./ud.

• El descuento por pronto pago no es menor valor de las compras porque no tiene que ver con la compra, sino con la forma de pago.

• El IVA no es mayor valor de la compra si es deducible.

b) Coste de las mercadería vendidas según los distintos métodos11:

· 50.000 uds. a 2.500 ptas./ud. ⇒ mercadería vendida = 125.000.000 ptas. · Existencias iniciales: 35.000.000 ptas. (20.000 uds. x 1.750 ptas./ud.)

1. Según el método del coste medio ponderado: (20.000 x 1.750) + (60.000 x 2.150)

(20.000 + 60.000) = precio unitario = 2.050 ptas./ud. ⇒ coste mercadería vendida: 2.050 ptas./ud. x 60.000 uds.

= 102.500.000 ptas.

2. Según el método FIFO: Coste mercadería vendida:

20.000 x 1.750 + 30.000 x 2.150 = 99.500.000 ptas.

3. Según el método LIFO: Coste mercadería vendida: 50.000 x 2.150 = 107.500.000 ptas.

11 El método NIFO no está permitido porque se basa en el precio de adquisición de las mercaderías que se adquirirán para reponer las mercaderías vendidas. Por lo tanto, no cumple con el principio del precio de adquisición.


c) Margen bruto12 en ventas: 1. Según el método del coste medio ponderado:

Margen bruto = 125.000.000 – 102.500.000 = 22.500.000 ptas. 2. Según el método FIFO:

Margen bruto = 125.000.000 – 99.500.000 = 25.500.000 ptas. 3. Según el método LIFO:

Margen bruto = 125.000.000 – 107.500.000 = 17.500.000 ptas. d) Valoración de las existencias finales de mercaderías:

1. Según el método del coste medio ponderado: 30.000 uds. x 2.050 ptas./ud. = 61.500.000 ptas.

2. Según el método FIFO: 30.000 uds. x 2.150 ptas./ud. = 64.500.000 ptas.

3. Según el método LIFO: 10.000 uds. x 2.150 ptas./ud. + 20.000 uds. x 1.750 ptas./ud. = 56.500.000 ptas.

e) Anotaciones contables (según método del coste medio ponderado):

DEBE LIBRO DIARIO HABER 2. 120.000.000 Compra de mercaderías

a Proveedores

120.000.000

3. 15.000.000 Compra de mercaderías a

Proveedores

15.000.000

4. 6.000.000 Proveedores a

Rappels sobre compras

6.000.000

5. 3.000.000 Proveedores a

Descuentos sobre compras por pronto pago

3.000.000 6. 18.000.000 Hacienda Pública, IVA soportado

a Proveedores

18.000.000

7. 145.000.000 Clientes a a

Venta de mercaderías Hacienda Pública, IVA repercutido

125.000.000

20.000.000

cierre ejercicio

26.500.000 Existencias a

Variación de existencias

26.500.000

Regul. 135.000.000 Pérdidas y ganancias a

Compra de mercaderías

135.000.000

3.000.000

26.500.000 125.000.000

6.000.000

Descuentos sobre compras por pronto pago Variación de existencias Venta de mercaderías Rappels sobre compras

a

Pérdidas y Ganancias

160.500.000 Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

GASTOS INGRESOS 129.000.000

(26.500.000)

Compras netas (= compras, devoluciones, rappels) Variación de existencias *

125.000.000 (22.500.000)

Ventas netas Beneficio de explotación

102.500.000 TOTAL 102.500.000 TOTAL * Se escribe en este lado de la cuenta para señalar el coste de ventas: Existencias iniciales + Consumo – Existencias finales = Consumo + (Existencias iniciales – Existencias finales) = Consumo – Variación de existencias ⇒ De esta forma se enfrentan el coste de ventas con las ventas (= margen bruto) 12 Margen bruto: diferencia entre las ventas y el coste de las ventas


SUPUESTO 2

La empresa industrial “HEFESTO” fabrica un único producto P a partir de la materia prima M. Para el periodo objeto de estudio, presenta los siguientes datos: Materias primas:

- Existencias iniciales: 700 Kg. por valor de 343.000 ptas. (490 ptas. / Kg.) - Compras: 3.500 Kg. a 492 ptas./Kg. (1.722.000 ptas.). El transporte de las

mismas tuvo un coste adicional de 35.000 ptas. - Consumo: 4.000 Kg. (valoración: coste medio ponderado)

Producción:

- Se fabricaron 1.000 unidades de producto P, totalmente terminadas. - Mano de obra directa: 1.500 horas a 1.000 ptas./h (1.500.000 ptas.) - Gastos generales de fabricación: 600.000 ptas.

Ventas:

- Se vendieron 800 unidades a 5.000 ptas./ud. (4.000.000 ptas.). - Existencias iniciales de productos terminados: 200 unidades, con un calor en

balance de 700.000 ptas. Criterio de valoración: coste medio ponderado. SE PIDE:

a) Coste de la materias primas compradas (total y unitario):

· Coste total: 1.722.000 ptas. + 35.000 ptas. = 1.757.000 ptas. · Coste unitario: 1.757.000 ptas. / 3.500 Kg. = 502 ptas./Kg.

b) Coste de las materias primas consumidas (total y unitario):

· Coste unitario (según coste medio ponderado): (3.500 Kg. x 502 ptas./Kg.) + (700 Kg. x 490 ptas./Kg.) = 500 ptas./Kg.

(3.500 Kg. + 700 Kg.)

· Coste total: 4.000 Kg. × 500 ptas./Kg. = 2.000.000 ptas.

c) Coste industrial de los productos terminados (total y unitario):

· Coste total: 1. Materia prima: 2.000.000 ptas. 2. Mano de obra directa: 1.500.000 ptas. 3. Gastos generales de fabricación: 600.000 ptas.

4.100.000 ptas.

· Coste unitario: 4.100.000 ptas. = 4.100 ptas./ud.1.000 uds.

d) Coste industrial de los productos vendidos (total y unitario)

· Coste unitario (según coste medio ponderado):

700.000 ptas. + 4.100.000 ptas. = 4.000 ptas./ud.1.200 uds.

· Coste total: 4.000 ptas./ud. × 800 uds. = 3.200.000 ptas.


e) Margen industrial obtenido (total y unitario):

· Margen total: ventas – coste de ventas = 4.000.000 ptas. – 3.200.000 ptas. = 800.000 ptas.

· Margen unitario: 800.000 ptas. = 1.000 ptas./ud.800 uds.

f) Valoración de las existencias finales de materias M y productos P:

1. Materias M: · Existencias finales = existencias iniciales + compras – consumo = 700 Kg. + 3.500 Kg. – 4.000 Kg. = 200 Kg. · Coste unitario según coste medio ponderado: 500 ptas./Kg.

⇒ Coste de existencias finales: 200 Kg. × 500 ptas./Kg. = 100.000 ptas.

2. Productos P: · Existencias finales = existencias iniciales + entradas – salidas

= 200 uds. + 1.000 uds. – 800 uds. = 400 uds. · Coste unitario según coste medio ponderado: 4.000 ptas./ud.

⇒ Coste de existencias finales: 400 uds. × 4.000 ptas./ud. = 1.600.000 ptas.


SUPUESTO 3 La empresa industrial “VULCANO” fabrica dos productos (A y B) a partir de una misma materia prima M y utilizando un mismo personal. Los datos relativos al periodo objeto de estudio son los siguientes: Materias primas:

- Existenciales iniciales: no había. - Compras: 6.000 Kg. a 260 u.m./Kg. El proveedor concedió descuentos por

pronto pago por un importe total de 60.000 u.m. - Consumos: 3.000 Kg. para la fabricación de A y 2.000 Kg. para la de B.

Producción:

- Se fabricaron 5.000 unidades de A y 4.000 de B, totalmente terminadas en ambos casos.

- Mano de obra directa: 600 horas para la fabricación de A y 400 horas para la de B. El coste total de mano de obra directa ascendió a 1.200.000 u.m. en el periodo.

- Gastos generales de fabricación: 500.000 u.m. Ventas:

- Se vendieron 4.500 uds. de producto A a 500 u.m./ud. y 3.800 uds. de producto de B a 400 u.m./u.d.

- La empresa tenía unas existencias iniciales de 200 uds. de B, con un valor en balance de 55.000 u.m. Cláusula de valoración: FIFO.

SE PIDE:

a) Coste de las materias primas compradas:

6.000 Kg. × 260 u.m./Kg. = 1.560.000 u.m

b) Coste de las materias primas consumidas para cada producto:

· Producto A: 3.000 Kg. × 260 u.m./Kg. = 780.000 u.m. · Producto B: 2.000 Kg. × 260 u.m./Kg. = 520.000 u.m.

c) Coste industrial de los productos terminados A:

· Materia prima: 780.000 u.m. · Mano de obra directa13: 600 horas × 1.200 u.m./hora = 720.000 u.m. · Gastos generales de fabricación14:

5.000 uds. × 500u.m./ud.9

= 2.500.000 u.m. 277.777 u.m.9

≈

⇒ Coste industrial total: 16.000.000 u.m. 1.777.777 u.m.9

≈

⇒ Coste industrial unitario: 16.000 u.m./u.d. 355,5 u.m./u.d.45

≈

13 Coste unitario de la mano de obra: 1.200.000 u.m. = 1.200 u.m./hora

1.000 horas

14 Coste unitario de los gastos generales de fabricación: 500.000 u.m. 500 = u.m./ud.

9.000 uds. 9


d) Coste industrial de los productos terminados B:

· Materia prima: 520.000 u.m. · Mano de obra directa: 400 horas × 1.200 u.m./hora = 480.000 u.m. · Gastos generales de fabricación:

4.000 uds. × 500u.m./ud.9

= 2.000.000 u.m. 222.222 u.m.9

≈

⇒ Coste industrial total: 11.000.000 u.m. 1.222.222 u.m.9

≈

⇒ Coste industrial unitario: 11.000 u.m./u.d. 305,5 u.m./u.d.36

≈

e) Coste industrial de los productos vendidos A:

· Coste total: 4.500 uds. × 16.000 u.m./u.d. = 1.600.000 u.m.45

f) Coste industrial de los productos vendidos B:

· Coste total según método FIFO:

55.000 u.m. + (3.600 uds. × 11.000 u.m./u.d.36

) = 1.155.000 u.m.

· Coste unitario: 1.155.000 u.m. 303,9 u.m./u.d.3.800 u.d.

≈

g) Margen industrial obtenido con las ventas de A y de B:

· Producto A: · Ventas: 4.500 uds. a 500 u.m./u.d. = 2.250.000 u.m. · Coste de ventas = 1.600.000 u.m. ⇒ Margen industrial obtenido con el producto A: 650.000 u.m.

· Producto B: · Ventas: 3.800 uds. a 400 u.m./u.d. = 1.520.000 u.m. · Coste de ventas = 1.155.000 u.m. ⇒ Margen industrial obtenido con el producto A: 365.000 u.m.

⇒ Margen industrial total: 1.015.000 u.m.

h) Valoración de las existencias finales de M, A y B:

· Materia prima M: · Existencias iniciales: no había · Compras: 6.000 Kg. a 260 u.m./Kg. · Consumo: 5.000 Kg. · Existencias finales: 1.000 Kg. a 260 u.m./Kg. = 260.000 u.m

· Producto A: · Existencias iniciales: no había

· Entradas: 5.000 uds. a 16.000 16.000.000 u.m./u.d. = u.m.45 9

· Salidas: 4.500 uds. · Existencias finales:

500 uds. a 16.000 u.m./u.d.45

= 8.000.000 u.m. 177.777,7778 u.m.45

≈

· Producto B (según método FIFO): · Existencias iniciales: 200 uds. a 275 u.m./ud. = 55.000 u.m.

· Entradas: 4.000 uds. a 11.000 u.m.36

· Salidas: 3.800 uds.


· Existencias finales:

400 uds. a 11.000 u.m./ud.36

= 4.400.000 u.m. 488.888,8889 u.m.9

≈


SUPUESTO 4 La empresa “ARGES” se dedica a la fabricación del producto P a partir de la materia prima M. Los datos relativos al mes de octubre del año X1 son los siguientes:

1. No había existencias iniciales de M ni de P. 2. Compras de materias primas: 5.000 Kg. a 2.000 u.m./Kg. 3. Consumo de materias primas: 4.000 Kg. 4. Producción: 10.000 unidades de P, totalmente terminadas. 5. Otros costes del periodo:

- Función de aprovisionamiento (o compras): 1.000.000 u.m. - Función de transformación (MOD y GGF): 10.000.000 u.m. - Función de distribución (o ventas): 4.000.000 u.m.

6. Ventas: 8.000 unidades de P a 3.500 u.m./ud. SE PIDE:

1. Cálculo de costes, resultados y valoración de existencias finales:

a) Función de aprovisionamiento: 5.000 Kg. × 2.000 u.m./Kg. = 10.000.000 u.m.

+ 1.000.000 u.m. 11.000.000 u.m. ⇒ coste unitario: 11.000.000 u.m. / 5.000 Kg. = 2.200 u.m./Kg.

b) Margen industrial: Coste de producción:

Materias primas: 4.000 Kg. × 2.200 u.m./Kg. = 8.800.000 u.m. MOD y GGF: 10.000.000 u.m. 18.800.000 u.m. ⇒ coste unitario: 18.800.000 u.m. / 10.000 ud. = 1.880 u.m./ud.

Coste de ventas: 8.000 ud. × 1.880 u.m./ud. = 15.040.000 u.m.

Ingresos por ventas: 8.000 ud. × 3.500 u.m./ud. = 28.000.000 u.m.

⇒ Margen industrial: 28.000.000 u.m. - 15.040.000 u.m. = 12.960.000 u.m.

c) Margen comercial:

Margen industrial: 12.960.000 u.m. - Función de distribución: - 4.000.000 u.m. 8.960.000 u.m.

d) Existencias finales:

· Materias primas: 1.000 Kg. × 2.200 u.m./Kg. = 2.200.000 u.m. · Productos terminados: 2.000 ud. × 1.880 u.m./ud. = 3.760.000 u.m.


2. Los mismos conceptos que en el apartado anterior, pero suponiendo que en el punto 5 del enunciado figurasen además los siguientes costes:

- Dirección y administración general: 3.000.000 u.m. Resultado de la explotación: Margen comercial: 8.960.000 u.m. - Coste de administración: 3.000.000 u.m. 5.960.000 u.m.

3. Los mismos conceptos que en los apartados anteriores, pero suponiendo que el enunciado, además de recoger en el punto 5 los costes de dirección y administración general indicados en el segundo apartado, tuviese también los siguientes puntos adicionales:

a) Obtuvo descuentos por pronto pago en compras por un total de 250.000 u.m.

Se considera ingreso financiero por valor de 250.000 u.m. b) Concedió a diversos clientes un total de 800.000 u.m. en descuentos por

volumen de operaciones y de 300.000 u.m. en descuentos por pronto pago.

- El rappel se considera menor valor de los ingresos por ventas, por lo que las ventas netas son 27.200.000 u.m.

- El descuento por pronto pago se considera gasto financiero por valor de 300.000 u.m.

c) La empresa disfruta de un préstamo bancario de 30.000.000 u.m.

concedido el 31 de mayo del X1, a devolver en dos años y con un tipo de interés del 12 por 100 anual pagadero por semestres vencidos.

Cada año se pagan de intereses 3.600.000 u.m. A cada mes le corresponden 300.000 u.m., considerado como gasto financiero.

d) Un incendio ha ocasionado daños en el mobiliario e instalaciones de la

empresa valorados en 1.500.000 u.m. Se considera gasto extraordinario por valor de 1.500.000 u.m.

⇒ Cuenta de resultados funcional:

Ventas brutas 28.000.000 u.m. - Rappels 800.000 u.m. Ventas netas: 27.200.000 u.m. - Coste de ventas: 15.040.000 u.m. Margen industrial 12.160.000 u.m. - Coste distribución 4.000.000 u.m. Margen comercial: 8.160.000 u.m. - Coste administración 3.000.000 u.m. Resultado explotación: 5.160.000 u.m. (= 250.000 – 300.000 – 300.000) - Resultado financiero: 350.000 u.m. Resultado act. ord.: 4.810.000 u.m - Resultado act. ext.: 1.500.000 u.m. Resultado antes imp.: 3.310.000 u.m.

.


SUPUESTO 5 La empresa industrial “VESUBIO” se dedica a la fabricación de un único producto V a partir de la materia prima A. Su período de cálculo de costes y resultados es el mes, y a 31 de enero del año X6 presenta los siguientes saldos contables:

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES Terrenos Maquinaria industrial Mobiliario y equipo Clientes Caja y bancos Materias primas (10.000 Kg.) Productos terminados (5.000 uds.) Compras MMPP (30.000 Kg.) Gastos de personal Suministros Publicidad Descuento ventas por pronto pago

75.000.000 50.000.000 20.000.000 5.000.000 1.750.000

400.000 1.500.000 1.650.000 8.375.000 1.255.000

470.000 200.000

Capital social Reservas Deudas a l/p c/ EC Deudas a c/p c/ EC Proveedores Amort. acda. inmov. mat. Ventas PPTT (15.000 uds.) Rappels por compras Intereses a pagar a c/p Resultado Ejercicio X5

87.000.000 1.000.000

30.000.000 10.000.000 1.250.000

20.000.000 12.000.000

150.000 1.200.000 3.000.000

SUMA 165.600.000 SUMA 165.600.000 Información complementaria:

1. La empresa utiliza el método FIFO para la valoración de todos sus almacenes. 2. El saldo de la cuenta Terrenos y construcciones corresponde al coste de

adquisición del edificio que ocupa la empresa, con el siguiente detalle: Solar: 15.000.000 Construcción: 60.000.000

La vida útil del edificio se ha estimado en cincuenta años y se amortiza linealmente a lo largo de dicho periodo.

La ocupación del edificio por los diversos departamentos de la empresa es la siguiente:

Fábrica: 45% Departamento de ventas: 30% Departamento de administración: 10% Dirección general: 10% Servicios comunes: 5%

3. La vida útil de la maquinaria industrial se ha estimado en 10.000 horas de funcionamiento. En enero de 1.996 se ha utilizado durante ciento veinte horas.

4. El mobiliario y equipo se amortiza al 1 por 100 mensual sobre su coste de

adquisición. La distribución del mismo en la empresa es la siguiente: Fábrica: 3.000.000 Departamento de ventas: 6.000.000

Departamento de administración: 5.000.000 Dirección general: 4.500.000 Servicios comunes: 1.500.000


5. El análisis de la nómina de la empresa (departamentos en que trabajan los empleados y costes asociados a los mismos) y los controles y claves de distribución establecidos para los suministros permiten imputar estos costes como sigue:

PERSONAL SUMINISTROS Fábrica: 3.500.000 825.000 Dto. de ventas: 1.700.000 140.000

Dto. de administración: 1.350.000 140.000 Dirección general: 1.325.000 70.000

Servicios comunes: 500.000 80.000

6. Las cuentas de deudas con entidades de crédito (a corto plazo y a largo plazo) corresponden a un mismo préstamo concedido a la empresa en el año X5 con las siguientes condiciones: tipo de interés del 12 por 100 anual pagadero por semestres vencidos y amortización en cuatro años mediante reembolsos iguales cada doce meses.

7. Durante le mes de enero del año X6 se consumieron 34.000 Kg. de materia

prima A y se obtuvieron 20.000 unidades de producto V completamente terminadas.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Determinación de los costes de cada departamento (reclasificación

funcional): CONCEPTO TOTAL APROVISIO

NAMIENTO FABRICACIÓN VENTAS ADMÓN. Y

GENERALES FINANCIEROS

AmortizaciónConstr.

100.000 0 45.000 30.000 25.000 0

Amortización Maquinaria

600.000 0 600.000 0 0 0

Amortización Mobiliario

200.000 0 30.000 60.000 110.000 0

Sueldos y salarios

8.375.000 0 3.500.000 1.700.000 3.175.000 0

Suministros 1.255.000 0 825.000 140.000 290.000 0 Intereses de

deudas 400.000 0 0 0 0 400.000

Consumo mat. prima A

1.600.000 1.600.000 0 0 0 0

Publicidad 470.000 0 0 470.000 0 0 TOTAL 13.000.000 1.600.000 5.000.000 2.400.000 3.600.000 400.000

2. Valoración de las existencias finales en los almacenes15:

a) Almacén materias primas A: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 10.000 40 400.000 Compras 30.000 50 1.500.00016 Consumo 34.000 1.600.000

Existencias finales 6.000 50 300.000

15 Valoración de existencias por el método FIFO. 16 No es 1.650.000 u.m., ya que en el Balance de Comprobación aparece un Rappels por compras por valor de 150.000 u.m.


b) Almacén productos terminados V: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 5.000 300 1.500.000 Entradas 20.000 330 6.600.000 Consumo 15.000 4.800.000

Existencias finales 10.000 330 3.300.000

3. Determinación del coste industrial de los productos terminados y de los productos vendidos:

a) Productos terminados: · Consumo de materia prima A: 1.600.000 · Costes de fabricación: 5.000.000 6.600.000 ⇒ Coste unitario = 6.600.000 u.m. / 20.000 ud. fabricadas = 330. u.m./ud.

b) Productos vendidos: = 5.000 u.d. × 300 u.m./ud. + 10.000 ud. × 330 u.m./ud. = 4.800.000 u.m. ⇒ coste unitario de los productos vendidos = 4.800.000 u.m. / 15.000 ud.

= 320 u.m./ud.

4. Presentación de la cuenta de resultados por naturaleza y funcional:

a) Por naturaleza: DEBE HABER

1.650.000 -150.000 1.500.000

100.000

8.375.000 1.255.000

470.000 600.000 100.000 200.000

Compras -Rappels Compras netas Variación de existencias MMPP A Personal Suministros Publicidad Amort. Maquinaria Amort. Construcciones Amort. Mobiliario

Ventas Variación de existencias PPTT V17

12.000.000

1.800.000

1.200.000 Beneficios de explotación 400.000 200.000

Intereses de deudas Dtos. ventas p.p.p

Resultados financieros negativos 600.000 No hay resultados extraordinarios

600.000 RESULTADO DEL EJERCICIO

b) Funcional: Cifra de negocio (= ventas netas): 12.000.000 - Coste industrial productos vendidos: - 4.800.000 = Margen industrial: 7.200.000 - Coste distribución: - 2.400.000 = Margen comercial: 4.800.000 - Costes de admón. y generales: - 3.600.000 = Resultado de explotación: 1.200.000 ± Resultado financiero: - 600.00018 = Resultado actividades ordinarias: 600.000

17 Es igual a la diferencia entre los productos terminados (6.600.000) y los productos vendidos (4.800.000), es decir, el coste de los nuevos productos terminados que no se han vendido. 18 600.000 = 400.000 (intereses de deudas) + 200.000 (descuento de ventas por pronto pago)


SUPUESTO 6 La empresa industrial “ABANTOS”, que calcula sus costes y resultados por periodos anuales, presenta la siguiente información a 31 de diciembre del año XX: A) BALANCE DE SALDOS

SALDOS CUENTAS DEUDOR ACREEDOR

100. 112. 150. 221. 223. 226. 228. 282. 310. 350. 400. 430. 520. 570. 572. 601. 609. 621. 627. 628. 629. 640. 642. 661. 663. 682. 701. 708. 765.

Capital social Reserva legal Obligaciones y bonos Construcciones Maquinaria Mobiliario Elementos de transporte Amortización acda. Inmovilizado material Materias primas M Productos terminados P (50 unidades) Proveedores Clientes Deudas a corto plazo con entidades de crédito Caja, pesetas Bancos e instituciones, crédito c/c vista pesetas Compras de materias primas Rappels por compras Arrendamientos y cánones Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministros Otros servicios Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Intereses de obligaciones y bonos Intereses de deudas a corto plazo Amortización del inmovilizado material Ventas de productos terminados Devoluciones de ventas y operaciones similares Descuentos sobre compras por pronto pago

10.000 5.000 1.000 1.000

400

1.300

1.200

100 800

3.780

500 120 200 100

3.000 1.000

600 200

1.200

500

10.000 400

5.000

3.500

300

1.500

200

11.000

100 SUMAS 32.000 32.000

B) INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

1. El balance anterior está debidamente periodificado 2. No se han realizado adquisiciones ni enajenaciones de inmovilizado

durante el año XX.

3. La maquinaria es utilizada en la fabricación del producto P (único producto que elabora la empresa) y se amortiza a un ritmo del 10 por 100 anual sobre su coste de adquisición.

4. Los vehículos propiedad de la empresa son utilizados para el reparto de los

productos a los clientes y se amortizan al mismo ritmo que la maquinaria.


5. El mobiliario se distribuye en la empresa como sigue (en porcentajes sobre el coste total del mismo).

Departamento de compras 20% Fábrica 10% Departamento de ventas 30% Dirección y administración 40%

Su ritmo de amortización es también del 10 por 100 anual.

6. La ocupación de los edificios es la siguiente: Departamento de compras 10% Fábrica 50% Departamento de ventas 10% Dirección y administración 30%

7. El gasto por arrendamientos y cánones corresponde a la utilización de una patente de fabricación.

8. El gasto por publicidad, propaganda y relaciones públicas corresponde a publicidad de mantenimiento del producto P.

9. Los gastos de personal se distribuyen entre lo distintos departamentos de la empresa según los siguientes valores controlados:

Departamento de compras 500 u.m. Fábrica 2.200 u.m. Departamento de ventas 550 u.m. Dirección y administración 750 u.m.

10. Los gastos por suministros y otros servicios se reparten, según valores estimados por aplicación de las oportunas claves de distribución, como sigue:

Compras Fábrica Ventas Administración y generales Suministros Otros servicios

20 u.m. 30 u.m.

130 u.m. 10 u.m.

20 u.m. 30 u.m.

30 u.m. 30 u.m.

11. Durante el ejercicio XX se consumieron materias primas por un coste total de 4.000 u.m. y se terminaron 200 unidades de producto P. Además, a 31 de diciembre del XX quedaban en curso otras 50 unidades de P, las cuales tenían incorporado ya el 100 por 100 de la materia prima y el 80 por 100 de los costes de transformación necesarios para su terminación.

12. Se vendieron 220 unidades de producto P, de las que 10 unidades fueron

devueltas. Cláusula de valoración: coste medio ponderado. TRABAJO A REALIZAR:

1. Cálculo del coste de producción y presentación de la cuenta de resultados funcional.

2. Valoración de las existencias finales de materias primas, productos en curso y productos terminados.


a) Reclasificación funcional de los costes de explotación del periodo: CONCEPTO TOTAL APROVISIO

NAMIENTO FABRICACIÓN VENTAS ADMÓN. Y

GENERALES Arrendamientos y cánones 500 500

Publicidad 120 120 Suministros 200 20 130 20 30

Otros servicios 100 30 10 30 30 Sueldos y salarios + Seg. Social 4.000 500 2.200 550 750

Amort. Maquinaria 500 500 Amort. Elementos Transporte 100 100

Amort. Mobiliario 100 20 10 30 40 Amort. Construcciones19 500 50 250 50 150

TOTAL 6.120 620 3.600 900 1.000

b) Almacén de materias primas: TOTAL

Existencias iniciales 400 Compras 4.200 20 Consumo 4.000

Existencias finales 600

c) Coste de producción: Materias primas Costes transformación Total

Total 4.000 3.600 7.600 Producción terminada 200 200

Producción en curso 50 50 al 80% ⇒ Producción equivalente 250 240

Coste unitario 1621 1522 31 Valoración producción terminada 3.20023 3.00024 6.200

Valoración producción en curso 80025 60026 1.400

d) Almacén de productos terminados P: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 50 26 1.300 Entradas 200 31 6.200

Consumo (= ventas) 210 30 6.300 Existencias finales 40 30 1.200

e) Almacén de productos en curso: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Productos en curso del

periodo 50 700 1.400

Existencias finales 50 700 1.400

19 Amort. construcciones: 500 = 1.200 (amort. total)

– 700 (amort. maquinaria + elementos transporte + mobiliario) 20 Compras de materias primas:

Precio de adquisición: 3.780 Rappels: -200

Costes adicionales (tabla en a)): 620 TOTAL 4.200

21 16 =

4.000 (materias primas)250 (producción equivalente)

22 15 = 3.600 (costes de transformación)

240 (producción equivalente) 23 3.200 = 200 (producción terminada) × 16 (coste unitario) 24 3.000 = 200 (producción terminada) × 15 (coste unitario) 25 800 = 50 (producción en curso) × 16 (coste unitario) 26 600 = 50 (producción en curso) × 15 (coste unitario)


f) Cuenta de resultados funcional: Ventas brutas 11.000 - Devoluciones de ventas y operaciones similares

- 500

Ventas netas: 10.500 - Coste de ventas: - 6.300 Margen industrial 4.200 - Coste distribución - 900 Margen comercial: 3.300 - Coste administración - 1.000 Resultado explotación: 2.300 - Resultado financiero: - 700 27 Resultado act. ord.: 1.600 - Resultado act. ext.: 0 Resultado antes imp.: 1.600

27 Resultado financiero:

Intereses de obligaciones y bonos: + 600 Intereses de deudas a corto plazo: + 200 Descuentos sobre compras por pronto pago: - 100 + 700


SUPUESTO 7 La empresa “HAMELIN” se fundó en el mes de febrero del año X1 e inició la fabricación y venta de flautas (actividad que constituye su único objeto social) en el mes de octubre del mismo año.

Al final de dicho mes de octubre quedaron en curso de fabricación 1.000 flautas con los siguientes costes incorporados: Materias primas 150.000 u.m. Mano de obra directa 32.000 u.m. Gastos generales de fabricación 16.000 u.m. Tales unidades en curso tenían ya toda la materia prima necesaria para su terminación y un grado de avance del 80 por 100 en cuanto a costes de transformación.

Durante el mes de noviembre de dicho año X1, la empresa “HAMELIN” inició la fabricación de otras 1.000 flautas y terminó un total de 1.500. A las restantes 500 flautas que seguían en curso a 30 de noviembre les habían incorporado ya toda la materia prima correspondiente y un 60 por 100 de los costes de transformación necesarios para su terminación.

Los costes industriales en que incurrió la empresa “HAMELIN” durante el referido mes de noviembre fueron los siguientes: Consumo de materias primas 180.000 u.m. Mano de obra directa 49.000 u.m. Gastos generales de fabricación 29.000 u.m. SE PIDE:

1. ¿Cuál fue el coste unitario de producción durante el mes de octubre? 2. Valoración de la producción terminada y en curso a 30 de noviembre.

Materias

primas MOD GGF Total

Total 180.000 49.000 29.000 258.000 Producción en curso inicial 0 1.000 al

20%28 1.000 al 20%

Producción empezada y terminada 500 500 500 Producción en curso final 500 500 al 60% 500 al 60%

⇒ Producción equivalente 1.000 1.000 1.000 Coste unitario 180 49 29 258

Valoración producción en curso inicial 0 9.800 5.800 15.600 Valoración producción empezada y terminada 90.000 24.500 14.500 129.000

Valoración producción en curso final 90.000 14.700 8.700 113.400

Coste de la producción en curso inicial: Materias primas: 150.000 u.m. Mano de obra directa: 32.000 u.m. Gastos generales de fabricación: 16.000 u.m. Mano de obra directa de este periodo: 9.800 u.m. Gastos generales de fabricación de este periodo: 5.800 u.m. TOTAL 213.600 u.m. ⇒ coste unitario: 213,6 u.m.

28 Equivale al 20% que le queda a las 1.000 ud. (al 80%) que había en curso al comienzo del periodo.


Almacén de producción terminada: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 1.000 213,6 213.600 Entradas 500 258 129.000

Existencias finales 1.500 228,4 342.600


SUPUESTO 8 La empresa “CINOSA”, cuya actividad principal es la fabricación del producto H a partir de la materia prima Z mediante un proceso continuo de fabricación, presenta los siguientes saldos al cierre del ejercicio:

Saldos Deudores Saldos Acreedores Maquinaria Terrenos Productos en curso H (30 uds.) Gastos de personal Materias primas Z (20 kg) Combustibles Compras de materias primas Suministros Gastos anticipados Otros servicios Arrendamientos y cánones I.F.P. en capital Intereses de deudas Bancos

60.000 125.000

5.430 4.600 1.200 2.700

14.600 600 700 700 500

7.000 1.000

970

Capital social Reserva legal Descuentos compras pronto pago Ingresos participaciones en capital Ventas PPTT (50 uds.) Obligaciones y bonos Reservas voluntarias Amort. acda. inmov. Material Rappels por compras Proveedores

120.000 10.000

200 400

20.000 8.000

10.800 22.000

600 30.000

TOTAL 222.000 TOTAL 222.000 Operaciones pendientes de contabilizar:

a) La maquinaria se amortiza en un 10 por 100 y las construcciones en un 2 por 100 (valor del solar: 25.000 u.m.), en ambos casos sobre su coste de adquisición.

b) El saldo de la cuenta “arrendamientos y cánones” recoge el importe pagado por el alquiler de un local durante este ejercicio y el siguiente.

c) Los gastos anticipados corresponden a una campaña publicitaria realizada en el ejercicio.

Información complementaria:

1. Las existencias finales de combustibles se valoran en 1.000 u.m. 2. Las compras de materias primas fueron de 200 Kg. y el consumo de

100 Kg. Cláusula de valoración: LIFO. 3. La clasificación funcional de los costes de explotación es la siguiente:

Transformación: MOD 2.400 u.m. Transformación: GGF 10.200 u.m. Distribución: 1.600 u.m. Administración y generales: a determinar

4. Costes incorporados a las existencias iniciales de productos en curso: Materias primas 2.550 u.m. Mano de obra directa 400 u.m. Gastos generales de fabricación 2.480 u.m.

Estos productos tenían incorporada toda la materia prima necesaria y un grado de avance de 2/3 en costes de transformación.

5. Además de la unidades inicialmente en curso, se pusieron en fabricación otras 70 uds.. Al final del periodo quedaron 40 uds. en curso con un grado de avance de 100 por 100 en materias primas y 50 por 100 en costes de transformación. El resto de la producción fue terminada.


TRABAJO A REALIZAR:

1. Determinación de los costes de administración.

Gastos de explotación: Gastos de personal 4.600 Suministros 600 Publicidad29 700 Otros servicios 700 Amort. maquinaria: 6.000 Amort. construcciones: 2.000 Arrendamientos y cánones 30 250 14.850

⇒ Costes de administración y generales = Gastos de explotación

– Suma de los costes de explotación del punto 3 14.850 – (2.400+10.200+1.600) = 650 31

2. Determinación del coste de producción aplicando el método FIFO para la

producción en curso:

a) Almacén de materias primas: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 20 60 1.200 Entradas 200 70 14.000 32 Consumo 100 70 7.000

Existencias finales 120 68,3 8.200

b) Almacén de combustible: TOTAL

Existencias iniciales 2.700 Consumo 1.700

Existencias finales 1.000

c) Coste de producción: Materias


Total 7.000 2.400 11.900 33 21.300 Producción en curso inicial 30 a 1/3 30 a 1/3

Producción empezada y terminada 30 30 30 Producción en curso final 40 40 al 50% 40 al 50%

⇒ Producción equivalente 70 60 60 Coste unitario 100 40 198,3 338,33

Valoración producción en curso inicial 0 400 1.983,3 2.383,3* Valoración producción empezada y terminada 3.000 1.200 5.950 10.150

Valoración producción en curso final 4.000 800 3.966,6 8.766,6

* A la producción en curso inicial terminada hay que sumarle los costes ya incorporados en el periodo anterior ⇒ 5.430 + 2.383,33 = 7.813,33

⇒ coste unitario: 7.813,33 / 30 = 260,44

29 Hay que hacer la siguiente anotación contable: Publicidad a Gastos anticipados 30 Hay que periodificar el gasto en dos años, por lo que el importe que le corresponde a este ejercicio es de 250 u.m. Para realizar la periodificación es necesaria una anotación contable. 31 No es el mismo resultado que en el libro porque en el libro han considerado el consumo de combustible como un gasto más de explotación. En este supuesto, el consumo de combustible se valorará más tarde junto con el consumo de materias primas para determinar el coste de fabricación. 32 14.000 = 14.600 (precio de adquisición) – 600 (Rappels por compras) 33 11.900 = 10.200 (Gastos generales de fabricación) + 1.700 (consumo de combustible)


3. Presentación de la cuenta de resultados funcional:

Ventas netas: 20.000 Coste de ventas: -14.580

Margen industrial: 5.420 Coste de distribución: -1.600

Margen comercial: 3.820 Coste de administración y generales: -650

Resultado de explotación: 3.170 Resultado financiero: -800 34

Resultado actividades ordinarias: 2.370 Resultado actividades extraordinarias: 0

Resultado antes de impuestos: 2.370 4. Determinación del coste industrial unitario y valoración de la producción

terminada y en curso aplicando el método FIFO:

Ud. u.m. / ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0

Entradas 30 260,44 7.813,33 Entradas 30 338,33 10.150

Ventas 50 292 14.580 Existencias finales 10 338,33 3.383

34 -800 = -1000 (intereses de deudas) + 200 (descuentos sobre compras por pronto pago)


SUPUESTO 9 La empresa industrial “CAÑAMARES, S.A.” se dedica a la fabricación del producto Z a partir de la materia S. Su periodo de cálculo de costes y resultados es el mes y a 30 de abril del año XX presenta los siguientes saldos:

Capital social: ? Materias primas (20.000 kg): 600.000 Compras de materias primas (100.000 kg): 2.980.000 Rappels por compras: 100.000 Proveedores: 2.400.000 Productos en curso (200 uds.): 754.000 Terrenos y construcciones: 120.000.000 Maquinaria: 12.000.000 Deudas a L.P. c/ E.C.: 20.000.000 Sueldos y salarios: 3.600.000 Clientes: 700.000 Reserva legal: 1.500.000 Publicidad y propaganda: 300.000 Amort. acda. inmovilizado material: 14.000.000 Intereses a cobrar a C.P. valores renta fija: 200.000 Investigaciones en curso: 1.000.000 Comunicaciones: 200.000 Amortización del inmovilizado material: 320.000 Bancos: 1.846.000 Gastos anticipados: 100.000 Acreedores por prestación de servicios: 1.000.000 Seguridad Social a cargo de la empresa: 400.000 Ventas de PPTT (800 uds.): 10.000.000 Valores de renta fija: 10.000.000 Proveedores de inmovilizado a L.P.: 4.000.000 Pérdidas y Ganancias (meses anteriores): 2.000.000 (Sa)

Información complementaria

1. La cuenta «Deudas a L.P. c/ E.C.» recoge un préstamo bancario que devenga un interés anual del 12 por 100 pagadero por trimestres naturales vencidos.

2. Finaliza la investigación en curso con resultado positivo. Se vende al contado la

patente con un margen del 50 por 100 sobre su coste.

3. La campaña publicitaria cuyo coste figura contabilizado corresponde a los meses de abril y mayo.

4. El saldo de la cuenta de «Maquinaria» corresponde íntegramente a maquinaria

industrial utilizada en la fabricación del producto Z.

5. La empresa ha realizado en el mes de abril del año XX una reparación de la maquinaria por 1.000.000 u.m., para la que había dotada una provisión por igual importe.


6. La empresa dota una amortización del 12 por 100 anual para la maquinaria y del 3 por 100 para el edificio, en ambos casos sobre costes de adquisición. El solar sobre el que se asienta el edificio tuvo un coste para la empresa de 40.000.000 u.m.

7. En la elaboración del producto Z se han consumido 100.000 Kg. de materia

prima S, aplicándose para su valoración el criterio FIFO.

8. Las existencias iniciales de productos en curso tenían incorporada materia prima, por importe de 370.000 u.m. En el mes de abril se comenzó la fabricación de otras 1.300 uds. de producto Z y se terminaron un total de 1.000 uds., quedando en curso al terminar abril 500 uds. con toda la materia prima incorporada y un 60 por 100 de los costes de transformación.

9. Los costes comunes se reparten de la siguiente forma:

Aprov. Fábrica Admón.. Ventas Invest. Edificios Personal

Comunicaciones

10% 5%

-

40% 40%

-

20% 25% 50%

20% 20% 50%

10% 10%

TRABAJO A REALIZAR

1. Balance de comprobación a 30 de-abril del XX previo a la contabilización de las operaciones pendientes.

2. Contabilización de las operaciones pendientes. 3. Determinación del coste unitario de producción. 4. Cuenta de resultados funcional. 5. Detalle de las existencias finales en cantidad y valor. 6. Determinación del coste de producción aplicando el método FIFO para las

existencias iniciales en curso y sabiendo que a comienzo de ejercicio estaban con un grado de avance del 50 por 100 en materias primas y en costes de transformación.


1. Balance de comprobación: SUMAS SALDOS

CUENTAS Debe Haber Debe Haber Capital social 100.000.000 100.000.000 Materias primas 600.000 600.000 Compras de materias primas 2.980.000 2.980.000 Rappels por compras 100.000 100.000 Proveedores 2.400.000 2.400.000 Productos en curso 754.000 754.000 Terrenos y construcciones 120.000.000 120.000.000 Maquinaria 12.000.000 12.000.000 Deudas a L.P. c/ E.C. 20.000.000 20.000.000 Sueldos y salarios 3.600.000 3.600.000 Clientes 700.000 700.000 Reserva legal 1.500.000 1.500.000 Publicidad y propaganda 300.000 300.000 Amort. acda. inmov. material 14.000.000 14.000.000 Intereses a cobrar a C.P. de valores de renta fija

200.000

200.000

Investigaciones en curso 1.000.000 1.000.000 Comunicaciones 200.000 200.000 Amort. inmov. material 320.000 320.000 Bancos 1.846.000 1.846.000 Gastos anticipados 100.000 100.000 Acreedores por prestación de servicios 1.000.000 1.000.000 Seguridad Social a cargo de la empresa 400.000 400.000 Ventas de PPTT 10.000.000 10.000.000 Valores de renta fija 10.000.000 10.000.000 Proveedores de inmov. a L.P. 4.000.000 4.000.000 Pérdidas y ganancias 2.000.000 2.000.000

TOTAL 155.000.000 155.000.000 155.000.000 155.000.000

2. Contabilización de las operaciones pendientes: DEBE LIBRO DIARIO HABER

1. 200.000 Intereses por deudas a L.P. c/ E.C. a

Intereses a pagar por deudas a L.P.

200.000

2.35 420.000 Investigaciones en curso a

Trabajos realizados inmov. inmaterial

420.000

2.130.000 Bancos a a

Investigaciones en curso Resultados positivos por venta de inmovilizado inmaterial

1.420.00

710.000

3. 150.000 Gastos anticipados a

Publicidad y propaganda

150.000

5. Operación ya contabilizada. La provisión ya no figura en el balance. 6.

La amortización del periodo ya está contabilizada:

Amort. Maquinaria (120.00036) + Construcciones (200.00037) = 320.000

3. Determinación del coste unitario de producción:

a) Reclasificación funcional de los costes de explotación del periodo: CONCEPTO TOTAL APROV. FABRIC. VENTAS ADMÓN. Y

GENERALES INVEST

Sueldos y salarios + S. Social

4.000.000 200.000 1.600.000 800.000 1.000.000 400.000

Publicidad y propaganda 150.000 - - 150.000 - - Comunicaciones 200.000 - - 100.000 100.000 - Amort. Edificios 200.000 20.000 80.000 40.000 40.000 20.000

Amort. Maquinaria 120.000 - 120.000 - - - TOTAL 4.670.000 220.000 1.800.000 1.090.000 1.140.000 420.000

35 Para hacer esta anotación hay que saber primero los datos del apartado 3a. 36 Amort. Maquinaria anual = 12.000.000 × 12% = 1.440.000 ⇒ Amort. mensual = 1.440.000 / 12 = 120.000 37 Amort. Construcciones anual = 80.000.000 × 3% = 2.400.000 ⇒ Amort. mensual = 2.400.000 / 12 = 200.000


b) Almacén de materias primas S: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 20.000 30 600.000 Compras 100.000 31 3.100.00038 Consumo 100.000 30,8 3.080.000


c) Fase de producción: Materias

primas Costes de fabricación Total

Gastos de producción periodo anterior 370.000 384.000 754.000 Gastos de producción periodo actual 3.080.000 1.800.000 4.880.000

Total 3.450.000 2.184.000 5.634.000 Producción terminada 1.000 1.000

Producción en curso 500 500 al 60% ⇒ Producción equivalente 1.500 1.300

Coste unitario 2.300 1.680 3.980 Valoración producción terminada 2.300.000 1.680.000 3.980.000

Valoración producción en curso 1.150.000 504.000 1.654.000

4. Cuenta de resultados funcional: a) Almacén de productos terminados P:

Ud. u.m. / ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0

Entradas 1.000 3.980 3.980.000 Consumo 800 3.980 3.184.000

Existencias finales 200 3.980 796.000

b) Cuenta de resultados: Ventas netas: 10.000.000 - Coste de ventas: 3.184.000 Margen industrial 6.816.000 - Coste distribución 1.090.000 Margen comercial: 5.726.000 - Coste administración 1.140.000 Resultado explotación: 4.586.000 ± Resultado financiero: - 200.000 Resultado act. ord.: 4.386.000 ± Resultado act. ext.: 710.000 = resultados positivos por venta de

Resultado antes imp.: 5.096.000 inmovilizado inmaterial

5. Detalle de las existencias finales en cantidad y valor:

Materias primas S: 20.000 Kg a 31 u.m./Kg = 620.000 u.m.

Productos terminados P: 200 ud. a 3.980 u.m./ud. = 796.000 u.m.

Productos en curso: 500 ud. con un grado de avance del 60% = 1.654.000 u.m.

38 3.100.000 = 2.980.000 - 100.000 (rappels por compras) + 220.000 (gastos aprovisionamiento)


6. Determinación del coste de producción aplicando el método FIFO para las existencias iniciales en curso y sabiendo que a comienzo de ejercicio estaban con un grado de avance del 50 por 100 en materias primas y en costes de transformación:

Materias primas Costes de fabricación Total Gastos de producción periodo anterior 370.000 384.000 754.000

Gastos de producción periodo actual 3.080.000 1.800.000 4.880.000 Total

Producción en curso al inicio 200 al 50% 200 al 50% Producción empezada y terminada 800 800

Producción en curso al final 500 500 al 60% ⇒ Producción equivalente 1.400 1.200

Coste unitario 2.200 1.500 3.700 Valoración producción en curso inicial terminada 370.000+220.000 384.000+150.000 1.124.000

Valoración producción empezada y terminada 1.760.000 1.200.000 2.960.000 Valoración producción en curso al final 1.100.000 450.000 1.550.000


SUPUESTO 10

La empresa farmacéutica «KUR & HERA» elabora, entre otros productos, una

pócima estimulante denominada «Mazel Hera». El proceso de elaboración de la misma consta de dos fases. En la primera se obtiene, mediante trituración y prensado de raíces y hierbas, el extracto vegetal base de la pócima. En la segunda se procede a la decantación y envasado del extracto para obtener el producto final.

Durante el mes de octubre del año XX se incorporó a la primera fase la cantidad necesaria de materias primas (raíces y hierbas) para obtener 16.000 unidades de «Mazel Hera». Al final del mes se habían terminado (en lo que a esta primera fase se refiere) 12.000 unidades, quedando las restantes 4.000 unidades en curso con un grado de elaboración del 75 por 100. Los costes correspondientes a esta fase fueron los siguientes:

Consumo de materias primas 800.000 u.m. Mano de obra directa 450.000 u.m. Gastos generales de fabricación 300.000 u.m.

A la segunda fase pasaron ese mismo mes 15.000 unidades (en forma de extracto

vegetal), terminándose completamente 10.000 unidades y quedando en curso las restantes 5.000 unidades con un grado de avance en esta fase del 40 por 100. Los costes de esta fase fueron los siguientes en octubre del año XX:

Mano de obra directa 168.000 u.m. Gastos generales de fabricación 456.000 u.m.

Se vendieron en el mes 8.000 unidades de «Mazel Hera», por un importe total de

2.000.000 u.m. (250 u.m./unidad).

No había, al comenzar el mes, existencias de productos en curso (en ninguna de las dos fases) ni de productos terminados. Sí había, en cambio, existencias iniciales de productos semiterminados (extracto vegetal): 3.000 unidades con un coste total incorporado de 270.000 u.m. (90 u.m./unidad). SE PIDE

1. Determinación de los costes unitarios (con detalle por factores) y valoración de la producción obtenida en cada fase del proceso.

2. Determinación del margen industrial obtenido.


1. Fase de trituración y prensado: Materias


Total 800.000 450.000 300.000 1.550.000 Producción terminada 12.000 12.000 12.000

Producción en curso 4.000 4.000 al 75% 4.000 al 75% ⇒ Producción equivalente 16.000 15.000 15.000

Coste unitario 50 30 20 100 Valoración producción terminada 600.000 360.000 240.000 1.200.000

Valoración producción en curso 200.000 90.000 60.000 350.000

2. Almacén de productos semiterminados: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 3.000 90 270.000 Entradas 12.000 100 1.200.000 Consumo 15.000 98 1.470.000

Existencias finales 0 0 0

3. Fase de decantación y envasado: Productos

semiterminados MOD GGF Total

Total 1.470.000 168.000 456.000 2.094.000 Producción terminada 10.000 10.000 10.000


Coste unitario 98 14 38 150 Valoración producción terminada 980.000 140.000 380.000 1.500.000


4. Almacén de productos terminados: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 10.000 150 1.500.000 Consumo 8.000 150 1.200.000


⇒ Margen industrial: Ventas: 2.000.000 Coste de ventas: - 1.200.000 800.000


SUPUESTO 11

La empresa «CARRIÓN, S.L.», fabrica una determinada pieza para equipos industriales de refrigeración. El proceso productivo de dicha pieza consta de dos fases: troquelado y acabado. Para asegurar que el suministro de piezas a la fase de acabado no se vea interrumpido por eventuales incidencias en la de troquelado, la empresa procura mantener siempre cierto número de piezas troqueladas en existencia.

La información de que se dispone para el período objeto de estudio es la siguiente: Existencias iniciales Materias primas: 10.000 kg 2.000.000 u.m. Productos en curso-troquelado: 10.000 piezas. 4.745.000 u.m. Productos en curso-acabado: 4.000 piezas 3.004.000 u.m. Productos semiterminados: 15.000 piezas 8.850.000 u.m. Productos terminados: 10.000 piezas 8.320.000 u.m.

Los productos en curso en la fase de troquelado tenían incorporada materia prima por importe de 3.000.000 u.m., mano de obra directa por 760.000 u.m. y gastos generales de fabricación por 985.000 u.m.

Los productos en curso en la fase de acabado teman incorporados unos costes

propios de dicha fase de 380.000 u.m. de mano de obra directa y 280.000 u.m. de gastos generales de fabricación (no se incorpora materia prima en esta fase).

La empresa trata todas sus existencias por el método del coste medio.

Compras

Se compraron durante el período 40.000 Kg. de materia prima con un coste total de compra de 9.000.000 u.m. Troquelado

Durante el período objeto de estudio se inició el troquelado de 30.000 nuevas piezas (además de las 10.000 que había en curso al principio). Se terminaron en total 35.000 piezas y las restantes 5.000 quedaron en curso al final del período con toda la materia prima incorporada y un grado de transformación del 60 por 100.

Se consumieron para ello 45.000 Kg. de materia prima y se incurrió en unos

costes de transformación de 8.800.000 u.m., de los que 3.800.000 u.m. corresponden a mano de obra directa y los restantes 5.000.000 u.m. a gastos generales de fabricación.


Acabado

Además de las piezas inicialmente en curso, se comenzó el acabado de otras 40.000 piezas, terminándose totalmente 36.000 y quedando las restantes 8.000 en curso al final del período con un grado de avance del 50 por 100.

Los costes correspondientes a esta fase durante el periodo objeto de estudio

fueron 5.500.000 u.m. de mano de obra directa y 4.200.000 u.m. de gastos generales de fabricación.

Ventas

Se vendieron 40.000 piezas a 1.250 u.m./pieza. TRABAJO A REALIZAR

Cálculo de los costes unitarios, determinación del margen industrial obtenido y valoración de las existencias finales.

Almacén de materias primas:

Kg. u.m. / Kg. TOTAL Existencias iniciales 10.000 200 2.000.000

Compras 40.000 225 9.000.000 Consumo 45.000 220 9.900.000


Fase de troquelado: Materias


Gastos de producción periodo anterior 3.000.000 760.000 985.000 4.745.000 Gastos de producción periodo actual 9.900.000 3.800.000 5.000.000 18.700.000

Total 12.900.000 4.560.000 5.985.000 23.445.000 Producción terminada 35.000 35.000 35.000


Coste unitario 322,5 120 157,5 600 Valoración producción terminada 11.287.500 4.200.000 5.512.500 21.000.000

Valoración producción en curso 1.612.500 360.000 472.500 2.445.000

Almacén de productos semiterminados: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 15.000 590 8.850.000 Entradas 35.000 600 21.000.000 Consumo 40.000 597 23.880.000


Fase de acabado: Materias


Gastos de producción periodo anterior 2.344.000 380.000 280.000 3.004.000 Gastos de producción periodo actual 23.880.000 5.500.000 4.200.000 33.580.000

Total 26.224.000 5.880.000 4.480.000 36.584.000 Producción terminada 36.000 36.000 36.000


Coste unitario 596 147 112 855 Valoración producción terminada 21.456.000 5.292.000 4.032.000 30.780.000

Valoración producción en curso 4.768.000 588.000 448.000 5.804.000


Almacén de productos terminados: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 10.000 832 8.320.000 Entradas 36.000 855 30.780.000 Consumo 40.000 850 34.000.000

Existencias finales 6.000 850 5.100.000 Margen industrial: Ventas: 50.000.000 Coste de ventas: - 34.000.000 16.000.000


SUPUESTO 12

La empresa industrial «PROCESA» se dedica a la elaboración en serie de un único producto «P» a partir de la materia prima «M». Dicha materia es transformada en el Taller I y los productos así obtenidos pasan después al Taller II para su acabado (no incorporándose más materia prima).

El tratamiento en el Taller I lleva bastante tiempo, por lo que siempre quedan productos en curso de un mes para otro. Para el cálculo del coste unitario en este taller, la empresa utiliza el método del coste medio.

En el Taller II, en cambio, el tratamiento es muy rápido, iniciándose y terminándose siempre en el mismo día.

El período contable de cálculo es el mes y el balance de situación a 1 de febrero del año XI el que figura a continuación:

ACTIVO PASIVO Bancos Clientes IFT en capital Materias primas Materias auxiliares Productos en curso Productos terminados Maquinaria industrial Terrenos y construcciones Amort. acda. inmov. material Gastos de I+D Gastos anticipados

3.200.000 1.000.000

600.000 170.000

15.000 380.000 720.000

20.000.000 30.000.000

-14.125.000 400.000

60.000

Capital social Reservas voluntarias Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Proveedores Acreedores prestación de servicios

28.000.000 1.000.000

12.500.000 750.000

80.000 90.000

TOTAL 42.420.000 TOTAL 42.420.000

Notas al balance de situación

a) Las existencias de materias primas son de 10.000 Kg. b) Las existencias de productos en curso son de 20.000 unidades. El detalle de los

costes incorporados a los mismos es el siguiente: Materias primas 160.000 u.m. Costes de transformación 220.000 u.m.

c) La empresa valora todos sus inventarios de acuerdo con la cláusula FIFO. d) Las existencias de productos terminados son de 15.000 unidades. e) Los edificios tienen el siguiente desglose, en cuanto al empleo del espacio

disponible: Planta industrial 250 m²

Oficinas administrativas 150 m² Locales comerciales 100 m²


Operaciones del periodo

1. Se cobran los derechos recogidos en la cuenta de clientes al comienzo del ejercicio.

2. La nómina del mes, abonada, ha tenido el siguiente detalle: Sueldos y salarios: 2.300.000 u.m. S. Social a cargo de la empresa: 500.000 u.m. S. Social a cargo de los empleados: 200.000 u.m. Retenciones a cuenta del IRPF: 100.000 u.m.

Del importe total de los gastos de personal, corresponden a mano de obra directa 1.600.000 u.m. y el resto se reparte por partes iguales entre Fabricación, Ventas y Administración.

Horas de mano de obra directa trabajadas en el Taller I: 5.400 horas; en el Taller II: 2.600 horas.

3. En el mes de febrero se adquirieron a crédito 50.000 Kg. de materia prima a 19

u.m./Kg. y se consumieron 40.000 Kg. 4. Se adquirieron, también a crédito, materias auxiliares por importe de 75.000

u.m. El consumo durante el mes de febrero fue de 65.000 u.m.

5. En el Taller I se pusieron en fabricación, además de los productos en curso al inicio del mes, otras 80.000 unidades. Al final del período 70.000 unidades quedaron totalmente terminadas. Las restantes 30.000 unidades seguían en curso y tenían incorporada ya toda la materia prima y un tercio de los costes de transformación necesarios para su terminación.

6. En el Taller II se pusieron en fabricación durante el mes de febrero 50.000

unidades, que quedaron completamente terminadas.

7. Las ventas del mes fueron de 60.000 unidades al precio de 90 u.m./ud. Un 75 por 100 de las mismas se efectuaron al contado, concediendo la empresa descuentos por pronto pago por un total de 200.000 u.m.

8. Por comisiones que corresponden a agentes independientes por las ventas del

mes, la empresa adeuda 250.000 u.m.

9. Se abonaron 120.000 u.m. por el seguro de la maquinaria. Esta póliza cubre riesgos desde el 1 de febrero del año Xl al 31 de enero del año X2.

10. Se abonaron también 25.000 u.m. por el alquiler de unos locales comerciales

durante el mes de febrero.

11. Existen dudas razonables sobre el éxito técnico de la investigación en curso, por lo que su coste se sanea en este ejercicio.

12. La empresa ha cobrado dividendos de los títulos de su cartera de valores por

importe de 25.000 u.m.


13. Se abonaron 90.000 u.m. por una campaña publicitaria que cubre el primer trimestre del año Xl. Esta circunstancia se tuvo en cuenta en la contabilización del mes de enero.

14. Tanto la maquinaria como el edificio se amortizan al 1 por 100 mensual sobre

su coste de adquisición (valor del terreno: 5.000.000 u.m.). La maquinaria puede ser utilizada tanto en el Taller I como en el Taller II.

15. La clave de distribución para asignar los gastos generales de fabricación son

las horas de mano de obra directa trabajadas en cada taller.

SE PIDE: 1. Contabilización de las operaciones del período:

DEBE LIBRO DIARIO HABER 1. 1.000.000 Bancos

a Clientes

1.000.000

2. 2.300.000 500.000

Sueldos y salarios Seg. Social a cargo de la empresa

a

Bancos Deudas con la Seguridad Social Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales

2.000.000

700.000 100.000

3. 950.000 Compras de materias primas a

Proveedores

950.000

4. 75.000 Compras de materias auxiliares a

Proveedores

75.000

7. 3.850.000 1.350.000

200.000

Bancos Clientes Descuentos sobre ventas por pronto pago

a

Ventas

5.400.000 8. 250.000 Comisiones por servicios

exteriores a

Acreedores diversos

250.000

9. 10.000 110.000

Gastos por seguros Gastos anticipados

a

Bancos

120.000 10. 25.000 Arrendamientos

a Bancos

25.000

11. 400.000 Pérdidas procedentes de inmovilizado inmaterial

a

Gastos de I+D

400.000 12. 25.000 Bancos

a Ingresos financieros de participaciones en capital

25.000 13. 90.000 Acreedores por prestación de

servicios a

Bancos

90.000 30.000 Publicidad

a Gastos anticipados

30.000

14. 200.000 250.000

Amortización Maquinaria Amort. Edificios

a

Amort. acda. inmov. material

450.000


2. Reclasificación funcional de los costes de explotación del ejercicio:

CONCEPTO TOTAL MOD I MOD II GGF VENTAS ADMÓN. Y GENERALES

Materias auxiliares 65.000 65.000 Sueldos y salarios +

Seguridad Social 2.800.000 1.080.000 520.000 400.000 400.000 400.000

Servicios prof. independ. 250.000 250.000 Seguro Maquinaria 10.000 10.000

Arrendamientos 25.000 25.000 Publicidad 30.000 30.000

Amort. maquinaria 200.000 200.000 Amort. edificios 250.000 125.000 50.000 75.000

TOTAL 3.630.000 1.080.000 520.000 800.000 755.000 475.000

* Los Gastos Generales de Fabricación se distribuyen en dos (taller I y taller II) siguiendo la clave de distribución de las horas trabajadas en cada taller:

Total gastos: 800.000 u.m. Total horas: 8.000 horas (= 5.400 + 2.600) ⇒ 1 hora = 100 u.m./hora

⇒ Taller I: 5.400 horas × 100 u.m./hora = 540.000 u.m. Taller II: 2.600 horas × 100 u.m./hora = 260.000 u.m.

⇒ Costes de transformación totales: Taller I: 540.000 + 1.080.000 = 1.620.000 u.m. Taller II: 260.000 + 520.000 = 780.000 u.m.

3. Cálculo del coste unitario y valoración de la producción de cada taller,

desglosando entre materias primas y costes de transformación:

Almacén de materias primas: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 10.000 17 170.000 Compras 50.000 19 950.000 Consumo 40.000 18,5 740.000


Almacén de productos en curso: Ud. TOTAL

Existencias iniciales 20.000 380.000 Consumo 20.000 380.000 Entradas 30.000 500.000

Existencias finales 30.000 500.000 Taller I:

Materias primas

Costes transformación Total

Gastos de producción periodo anterior 160.000 220.000 380.000 Gastos de producción periodo actual 740.000 1.620.000 2.360.000

Total 900.000 1.840.000 2.740.000 Producción terminada 70.000 70.000

Producción en curso 30.000 30.000 a 1/3 ⇒ Producción equivalente 100.000 80.000

Coste unitario 9 23 32 Valoración producción terminada 630.000 1.610.000 2.240.000

Valoración producción en curso 270.000 230.000 500.000

Almacén de productos semiterminados: Ud. u.m./ud. TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 70.000 32 2.240.000 Consumo 50.000 32 1.600.000



Taller II: Productos

semiterminados Costes transformación Total

Total 1.600.000 780.000 2.380.000 Producción terminada 50.000 50.000

Coste unitario 32 15,6 47,6 Valoración producción terminada 1.600.000 780.000 2.380.000

Almacén de productos terminados: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 15.000 48 720.000 Entradas 50.000 47,6 2.380.000 Consumo 60.000 47,7 2.862.000

Existencias finales 5.000 47,6 238.000 4. Cuenta de resultados funcional:

Ventas netas: 5.400.000 - Coste de ventas: 2.862.000 Margen industrial 2.538.000 - Coste distribución 755.000 Margen comercial: 1.783.000 - Coste administración 475.000 Resultado explotación: 1.308.000 - Resultado financiero: 175.00039 Resultado act. ord.: 1.133.000 - Resultado act. ext.: 400.000 Resultado antes imp.: 733.000

5. Presentación del balance de situación final y de la cuenta de pérdidas y

ganancias conforme a los modelos de cuentas anuales del P.G.C.:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias: DEBE HABER

2.300.000 500.000

740.000

65.000 250.000

10.000 25.000 30.000

200.000 250.000 482.000

1.308.000

Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Consumo de materias primas Consumo de materias auxiliares Comisiones por servicios exteriores Gastos por seguros Arrendamientos Publicidad Amort. Maquinaria Amort. Edificios Reducción productos terminados BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN

5.400.000 120.000 640.000

Ventas Aumento productos en curso Aumento productos semiterminados

200.000

Descuentos sobre ventas por pronto pago

25.000

175.000

Ingresos financieros de participaciones en capital RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

1.133.000 BENEFICIO ACT. ORDINARIAS 400.000 Pérdidas de Inmovilizado inmaterial 400.000 RESULTADOS EXTRAORD. NEGATIVOS 733.000 BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS

- 733.000

Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO

39 175.000 = 200.000 (descuentos sobre ventas por pronto pago) – 25.000 (ingresos financieros de participaciones en capital)


Balance de Situación Final: ACTIVO PASIVO Bancos Clientes IFT en capital Materias primas Materias auxiliares Productos en curso Productos semiterminados Productos terminados Maquinaria industrial Terrenos y construcciones Amort. acda. inmov. material Gastos anticipados

5.840.000 1.350.000

600.000 380.000

25.000 500.000 640.000 238.000

20.000.000 30.000.000

-14.575.000 140.000

Capital social Reservas voluntarias Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Proveedores Acreedores prestación de servicios Deudas con Seguridad Social Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales Pérdidas y Ganancias

28.000.000 1.000.000

12.500.000 750.000

1.105.000 250.000 700.000

100.000 733.000

TOTAL 45.138.000 TOTAL 45.138.000


SUPUESTO 13 La empresa industrial «JOTASA» se dedica a la elaboración de un único

producto X que obtiene a partir de la materia prima B. El proceso productivo se compone de dos fases que se localizan en los Talleres I y II, incorporándose la materia prima íntegramente en el Taller I.

Su período contable para el cálculo de los costes y resultados es mensual, y a 30 de diciembre del año X5 presenta los siguientes saldos:

CUENTAS SALDOS D/H 100 430 310 601

4009 480 220 223 330 340 350 142 640 627

6291 201 410 112 282 572 520 526

Capital social Clientes Materias primas (1.000 Kg.) Compras de materias primas (2.100 Kg.) Proveedores, facturas pendientes de formalizar Gastos anticipados Terrenos y bienes naturales Maquinaria Productos en curso en el Taller I (200 uds.) Productos semiterminados (400 uds.) Productos terminados (100 uds.) Provisión para responsabilidades Sueldos y salarios Publicidad y propaganda Comunicaciones Gastos de primer establecimiento Acreedores por prestación de servicios Reserva legal Amort. acda. inmovilizado material Bancos e institucines de crédito, c/c vista Deudas a corto plazo con entidades de crédito Intereses a pagar a corto plazo

10.000.000 600.000

95.000 205.800 205.800

88.000 10.700.000

4.000.000 58.000

106.100 28.600 80.000

216.000 50.000 80.000

200.000 40.000

408.300 660.000

? 6.000.000

450.000

H D

Información complementaria

1. Formalizada la factura con el proveedor de materias primas, se devuelven 100 Kg. por mal estado y se abona la diferencia.

2. Falta por contabilizar la venta de 1.000 unidades de productos terminados a 800 u.m., cobrada al contado con un descuento por pronto pago de 10.000 u.m. Al cliente se le concedió también una rebaja por volumen de pedido de 11.500 u.m. (ambos descuentos incluidos en factura).

3. Los gastos anticipados corresponden a la luz consumida durante el mes de diciembre en todas las instalaciones de la empresa.

4. De los gastos de personal, 108.000 u.m. corresponden a la mano de obra directa, 44.000 u.m. a gastos generales de fabricación, 24.000 u.m. a administración y el resto se ha empleado en la construcción de un edificio que la empresa ha iniciado con sus propios medios. Las horas de mano de obra directa trabajadas han sido: 840 horas en el Taller I y 240 horas en el Taller II.

5. Se abona el alquiler de las instalaciones correspondiente al mes de diciembre: 256.000 u.m.


Estas instalaciones tienen una superficie total de 1.000 m², de los que la fábrica ocupa 500 m², administración 300 m² y distribución 200 m².

6. La amortización de la maquinaria se dota en función de su utilización efectiva y sobre el coste de adquisición. Se estima que la capacidad productiva total de la maquinaria es de 8.000 horas. En este mes se ha utilizado durante veinte días a una media de seis horas diarias (80 horas para fabricación y 40 horas en la construcción del edificio).

7. El préstamo de que disfruta la empresa devenga un interés anual del 18 por 100 pagadero, junto con la cuota de amortización, por semestres vencidos.

Esta cuota de amortización semestral asciende a 1.000.000 u.m.

8. Se imputa al período el 10 por 100 del saldo de gastos de establecimiento.

9. Durante el mes de diciembre se consumieron en el Taller I 1.500 Kg. de materia prima. Se comenzó la fabricación de 1.600 unidades, se terminaron 1.200 uds. y las restantes 600 uds. quedaron en proceso a fin de mes con toda la materia prima incorporada y un grado de avance de 2/3 en costes de transformación. Las existencias iniciales en curso en este taller tenían incorporada ya toda la materia prima necesaria para su terminación, 12.000 u.m. de mano de obra directa y 28.000 u.m. de gastos generales de fabricación. Utilícese el método de coste medio para el cálculo del coste unitario de producción en este taller.

10. Durante ese mismo mes se comenzó en el Taller II la fabricación de 1.100 unidades, de las que 200 quedaron en curso con un grado de avance del 50 por 100 y las restantes 900 se terminaron.

11. Todos los inventarios se valoran aplicando la cláusula FIFO.

12. Los costes indirectos de fábrica se distribuyen entre los talleres en función de las horas-máquina trabajadas: 196 h-m en el Taller I y 60 h-m en el Taller II.

13. La cuenta de comunicaciones recoge el gasto por teléfono y fax. Se estima que ambos se utilizan por igual para las funciones de administración y distribución.

14. La dirección de la empresa ha optado por repartir el coste de luz en función de los m² que ocupa cada actividad.

TRABAJO A REALIZAR

1. Completar la relación de saldos, indicando el signo deudor (D) o acreedor (H) de cada uno de ellos (tal como figura para los dos primeros saldos) y la cifra de Bancos.

2. Contabilización de las operaciones pendientes. 3. Cuadro de reclasificación funcional de los costes de explotación. 4. Fichas de costes de ambos talleres, en las que se ponga de manifiesto el coste

unitario desglosado por factores y la valoración de la producción obtenida. 5. Cuenta de resultados funcional. 6. Presentación del balance de situación final y de la cuenta de pérdidas y

ganancias conforme a los modelos de cuentas anuales del PGC.


1. Completar la relación de saldos, indicando el signo deudor (D) o acreedor (H) de cada uno de ellos y la cifra de Bancos:

CUENTAS SALDOS D/H 100 430 310 601

4009 480 220 223 330 340 350 142 640 627

6291 201 410 112 282 572 520 526

Capital social Clientes Materias primas (1.000 Kg.) Compras de materias primas (2.100 Kg.) Proveedores, facturas pendientes de formalizar Gastos anticipados Terrenos y bienes naturales Maquinaria Productos en curso en el Taller I (200 uds.) Productos semiterminados (400 uds.) Productos terminados (100 uds.) Provisión para responsabilidades Sueldos y salarios Publicidad y propaganda Comunicaciones Gastos de primer establecimiento Acreedores por prestación de servicios Reserva legal Amort. acda. inmovilizado material Bancos e institucines de crédito, c/c vista Deudas a corto plazo con entidades de crédito Intereses a pagar a corto plazo

10.000.000 600.000

95.000 205.800 205.800

88.000 10.700.000

4.000.000 58.000

106.100 28.600 80.000

216.000 50.000 80.000

200.000 40.000

408.300 660.000

1.416.600 6.000.000

450.000

H D D D H D D D D D D H D D D D H H H D H H

2. Contabilización de las operaciones pendientes:

DEBE LIBRO DIARIO HABER 1. 205.800 Proveedores, facturas pendientes de

formalizar a

Proveedores

205.800 205.800 Proveedores

a a

Bancos Devoluciones de compras y operaciones similares

196.000

9.800

2. 778.500 10.000

Bancos Descuentos sobre ventas por pronto pago

a

Ventas de productos terminados

788.500 3. 88.000 Suministros

a Gastos anticipados

88.000

5. 256.000 Arrendamientos a

Bancos

256.000

6. 60.000 Amortización Maquinaria a

Amort. acda. inmovilizado material

60.000

7. 90.000 Intereses de deudas a corto plazo a

Intereses a pagar a corto plazo

90.000

540.000 Intereses a pagar a corto plazo a

Bancos

540.000

1.000.000 Deudas a corto plazo a

Bancos

1.000.000

8. 20.000 Amort. de Gastos de Establecimiento a

Gastos de Establecimiento

20.000

3. Cuadro de reclasificación funcional de los costes de explotación:

CONCEPTO TOTAL MOD 1 MOD 2 GGF VENTAS ADMÓN. EDIFICIO Sueldos y salarios 216.000 84.000 24.000 44.000 24.000 40.000

Publicidad 50.000 50.000 Comunicaciones 80.000 40.000 40.000

Suministros 88.000 44.000 17.600 26.400 Arrendamientos 256.000 128.000 51.200 76.800

Amort. Maquinaria 60.000 40.000 20.000 Amort. Gastos Establecimiento 20.000 20.000

TOTAL 770.000 84.000 24.000 256.000 158.800 187.200 60.000

* Los GGF se dividen en 196.000 u.m. para el Taller I y 60.000 u.m. para el Taller II.


4. Fichas de costes de ambos talleres, en las que se ponga de manifiesto el coste unitario desglosado por factores y la valoración de la producción obtenida.


Existencias iniciales 1.000 95 95.000 Compras 2.000 98 196.00040 Consumo 1.500 96 144.000


Fase de producción Taller I: Materias


Gastos de producción periodo anterior 18.000 12.000 28.000 58.000 Gastos de producción periodo actual 144.000 84.000 196.000 424.000

Total 162.000 96.000 224.000 482.000 Producción terminada 1.200 1.200 1.200

Producción en curso 600 600 a 2/3 600 a 2/3 ⇒ Producción equivalente 1.800 1.600 1.600

Coste unitario 90 60 140 290 Valoración producción terminada 108.000 72.000 168.000 348.000


Almacén de productos semiterminados: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 400 265,25 106.100 Entradas 1.200 290 348.000 Consumo 1.100 281 309.100

Existencias finales 500 290 145.000

Fase de producción Taller II: Productos

semiterminados MOD GGF Total

Total 309.100 24.000 60.000 393.100 Producción terminada 900 900 900

Producción en curso 200 200 al 50% 200 al 50% ⇒ Producción equivalente 1.100 1.000 1.000

Coste unitario 281 24 60 365 Valoración producción terminada 252.900 21.600 54.000 328.500


Almacén de productos terminados: Ud. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 100 286 28.600 Entradas 900 365 328.500 Consumo 1.000 357,1 357.100

Existencias finales 0 0 0

5. Cuenta de resultados funcional:

Ventas netas: 788.500 - Coste de ventas: - 357.000 Margen industrial 431.400 - Coste distribución - 158.800 Margen comercial: 272.600 - Coste administración - 187.200 Resultado explotación: 85.400 ± Resultado financiero: -100.000 = (90.000 + 10.000)

Resultado act. ord.: - 14.600 ± Resultado act. ext.: 0

Resultado antes imp.: - 14.600

40 196.000 = 205.800 (compras de materias primas) – 9.800 (devoluciones de compras y op. similares)


6. Presentación del balance de situación final y de la cuenta de pérdidas y ganancias confrome a los modelos de cuentas anuales del P.G.C.:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

DEBE HABER Reducción existencias PPTT Compras materias primas - Devoluciones de compras Compras netas - Aumento de existencias Consumo de materias primas Sueldos y salarios Amortización maquinaria Amortización gastos de establecimiento Publicidad Comunicaciones Suministros Arrendamientos BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN

28.600 205.800 - 9.800

196.000 - 52.000

144.000 216.000

60.000 20.000 50.000 80.000 88.000

256.000

85.400

Ventas netas productos terminados Aumento existencias productos semiterminados Aumento existencias productos en curso Taller I Aumento existencias productos en curso Taller II Trabajos para inmovilizado

788.500 38.900 76.000 64.600 60.000

Descuentos sobre ventas por pronto pago Intereses de deudas

10.000 90.000

RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

100.000

PÉRDIDA ACTIVIDADES ORDINARIAS 14.600 NO HAY RESULTADOS EXTRAORDINARIOS

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 14.600

Balance de Situación:

ACTIVO PASIVO INMOVILIZADO Gastos establecimiento Terrenos y bienes naturales Maquinaria Construcciones en curso - Amortización acumulada ACTIVO CIRCULANTE Materias primas Producto en curso Taller I Productos en curso Taller II Productos semiterminados Clientes Bancos c/c

180.000

10.700.000 4.000.000

60.000 - 720.000 14.220.000

147.000 134.000

64.600 145.000 600.000

203.100 1.293.700

FONDOS PROPIOS Capital social Reserva legal Pérdidas y Ganancias PROVISIÓN RIESGOS Y GASTOS Provisión para responsabilidades ACREEDORES A CORTO PLAZO Deudas a corto plazo con E/C Acreedores por prestación de servicios

10.000.000

408.300 - 14.600 10.393.700

80.000 80.000

5.000.000 40.000 5.040.000

TOTAL 15.513.700 TOTAL 15.513.700


SUPUESTO 14 La empresa industrial “SEGORBE” se dedica a la elaboración y distribución de los dos productos, M y P, que obtiene a partir de una misma materia prima. Para la determinación y control de sus costes tiene establecidos los siguientes centros de actividad y responsabilidad (se indican también las unidades de obra utilizadas para la medida de su actividad y para la imputación de sus costes):

CENTRO UNIDAD DE OBRA Conservación: Número de pedidos Aprovisionamiento: Kg. comprados Taller 1: Horas máquina

Taller 2: Horas hombre Distribución: Unidades vendidas Administración: -

La elaboración de los productos M y P es simultánea y se compone de dos etapas que se desarrollan en los talleres 1 y 2 sucesivamente. El proceso de fabricación (ambas etapas) se inicia y termina siempre en el mismo día, por lo que nunca quedan existencias de productos en curso ni semiterminados. El centro de Conservación tiene como finalidad atender al mantenimiento de las instalaciones de la empresa y, como tal, su coste se repercute a los demás centros en función del número de pedidos que recibe de los mismos.

En el periodo objeto de estudio ha recibido 10 pedidos del centro de Aprovisionamiento, 30 del Taller 1, 40 del Taller 2 y 20 de Administración.

El centro de Administración carece de unidad de obra, imputando sus costes directamente a resultados. Los datos sobre existencias iniciales, compras, gastos e ingresos de dicho periodo son los siguientes:

Existencias iniciales de materias primas: 20 Kg. 580 u.m. Compras de materias primas: 100 Kg. 2.500 u.m. Gastos de personal 3.000 u.m. Servicios exteriores 1.400 u.m. Amortización del inmovilizado 1.200 u.m. Ventas de productos M: 30 unidades 5.600 u.m. Ventas de productos P: 10 unidades 7.000 u.m. Rappels sobre ventas de productos M: 100 u.m.

El análisis de los gastos del periodo y la aplicación, en los casos procedentes, de las oportunas claves de distribución, han conducido a la siguiente localización de los mismos por centros:

· Gastos del personal: Conservación: 400 u.m. Aprovisionamiento: 150 u.m. Taller 1: 750 u.m. Taller 2: 750 u.m. Distribución: 450 u.m. Administración: 500 u.m.

· Servicios exteriores: Conservación: 300 u.m. Aprovisionamiento: 50 u.m. Taller 1: 500 u.m. Taller 2: 250 u.m.


Distribución: 50 u.m. Administración: 250 u.m. · Amortizaciones:

Conservación: 300 u.m. Aprovisionamiento: 100 u.m. Taller 1: 450 u.m. Taller 2: 100 u.m. Distribución: 100 u.m. Administración: 150 u.m.

Los datos relativos a la fase de elaboración son los siguientes: - Se han obtenido 30 unidades de M y 10 unidades de P - Se ha consumido toda la materia prima: 70 Kg. para la fabricación de M y el

resto (50 Kg.) para la de P. - El Taller I ha desarrollado una actividad de 100 horas máquina, de las que 40

han sido para la elaboración del producto M y 60 para la de P. - La actividad del Taller 2 ha sido de 150 horas hombre: 80 para el producto

M y 70 para el producto P. SE PIDE:

1. Cuadro de reparto y determinación de coste por unidad de obra en cada centro:

TOTAL CONSER. APROV. TALLER 1 TALLER 2 DISTRIB. ADMÓN. Personal 3.000 400 150 750 750 450 500 Servicios exteriores

1.400 300 50 500 250 50 250

Amortizaciones 1.200 300 100 450 100 100 150 SUBTOTAL 5.600 1.000 300 1.700 1.100 600 900 Subreparto CONSERV.

(1.000) 100 300 400 0 200

TOTAL 5.600 0 400 2.000 1.500 600 1.100

* Taller 1: 2.000 u.m. / 100 horas máquina ⇒ 20 u.m. / hora máquina ⇒ gastos Taller 1 para el producto M: 40 × 20 = 800 u.m. ⇒ gastos Taller 1 para el producto P: 60 × 20 = 1.200 u.m.

* Taller 2: 1.500 u.m. / 150 horas hombre ⇒ 10 u.m. / hora hombre ⇒ gastos Taller 2 para el producto M: 80 × 10 = 800 u.m. ⇒ gastos Taller 2 para el producto P: 70 × 10 = 700 u.m.

2. Determinación de los costes de producción:


Existencias iniciales 20 29 580 Compras 100 29 2.90041 Consumo 120 29 3.480

Existencias finales 0 0 0 * Consumo de materia prima del producto M: 70 Kg. × 29 u.m./Kg. = 2.030 u.m. * Consumo de materia prima del producto P: 50 Kg. × 29 u.m./Kg. = 1.450 u.m.

41 2.900 = 2.500 (compras de materias primas) + 400 (costes de aprovisionamiento)


Proceso de elaboración: Materias

primas Taller 1 Taller 2 TOTAL

TOTAL 3.480 2.000 1.500 6.980 Producto M: 2.030 800 800 3.630 Producto P: 1.450 1.200 700 3.350

Unidades producidas 40 Producto M: 30 Producto P: 10

Coste unitario: Producto M: 121 Producto P: 335

3. Cuenta de resultados funcional:

Producto M Producto P TOTAL Ventas brutas: 5.600 7.000 12.600 - Rappels: 100 0 100 Ventas netas: 5.500 7.000 12.500 - Coste de ventas: 3.630 3.350 6.980 Margen industrial 1.870 3.650 5.520 - Coste distribución 450 150 600 Margen comercial: 1.420 3.500 4.920 - Coste administración 1.100 Resultado explotación: 3.820 - Resultado financiero: 0 Resultado act. ord.: 3.820 - Resultado act. ext.: 0 Resultado antes imp.: 3.820


SUPUESTO 16 La empresa industrial “MERRY” se ha especializado en la fabricación de dos productos, B y C, a partir de una materia A. Dicho proceso de transformación se realiza en un taller de fabricación y cuenta con el apoyo de un taller auxiliar que presta servicios de mantenimiento y conservación de la maquinaria industrial. La distribución de los productos está encomendada a otra empresa del grupo que cobra por sus servicios una comisión del 10 por 100 sobre ventas. La empresa lleva su contabilidad por periodos mensuales y el balance de comprobación, a fecha 30 de abril del año X2, es el siguiente:

Saldos Deudores Terrenos y construcciones Maquinaria Propiedad industrial Materias primas A (2.000 Kg.) Compras de materias primas (3.000 Kg.) Arrendamientos y cánones Suministros Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Pérdidas de créditos comerciales incobrables Intereses de deudas a largo plazo Clientes Servicios profesionales independientes: comisiones sobre ventas IVA soportado Bancos

TOTAL

29.000.000 10.000.000

3.000.000 2.000.000 3.620.000

120.000 100.000

2.000.000 260.000 300.000

70.000 4.000.000

922.000 400.000

1.900.000 57.692.000

Saldos Acreedores

Capital social Prima de emisión de acciones Reserva legal Reserva estatutaria Rappels por compras de materias primas Proveedores IVA repercutido Deudas a largo plazo Venta de productos terminados B (300 uds.) Venta de productos terminados C (200 uds.) Descuento sobre compras por pronto pago Amortización acumulada I.M. Pérdidas y Ganancias (meses anteriores)

TOTAL

23.000.000 1.000.000 4.000.000 1.822.000

20.000 5.000.000

900.000 8.720.000 2.400.000 6.820.000

10.000 2.000.000 2.000.000

57.692.000 Información complementaria al balance de comprobación En el balance de comprobación, que está debidamente periodificado, falta por incluir lo relativo a la amortización del inmovilizado material correspondiente al ejercicio. Para ello ha de tenerse en cuenta que se ha estimado una vida útil de veinte años para las construcciones, y que se amortizan de forma lineal sobe el coste de adquisición (siendo el valor del terreno: 5.000.000 u.m.).


La maquinaria se amortiza sobre el coste de adquisición en función de la actividad realmente desarrollada en cada ejercicio, midiendo esta actividad en horas-máquina. A lo largo de este mes dicha actividad ascendió a 160 horas-máquina. La vida útil total estimada de dicha maquinaria es de 10.000 horas. Información complementaria para el cálculo de los costes

1. Los gastos por arrendamientos corresponden al local utilizado como oficina central, donde se desarrollan las tareas de dirección y administración general de la empresa.

2. Los edificios están ocupados íntegramente por la planta industrial, denominación bajo la que se incluye tanto el taller de fabricación (que ocupa un 80 por 100 de la superficie), como el taller auxiliar (que ocupa el restante 20 por 100).

3. La maquinaria se emplea únicamente en el taller de fabricación. 4. Los gastos de personal de los empleados que prestan sus servicios

directamente en el taller auxiliar, en el taller de fabricación y en la oficina central ascienden, respectivamente, a 350.000 u.m., 700.000 u.m. y 1.000.000 u.m. El resto de los gastos de personal corresponde a la limpieza de la planta industrial.

5. El consumo de materias primas ha sido: 2.000 Kg. para los productos terminados B y 3.000 Kg. para los productos terminados C (se utiliza el criterio del coste medio ponderado en el caso de que existan materias primas adquiridas a precios distintos).

6. Se han trabajado 100 horas-máquina en la producción de B y 60 horas-máquina en la producción de C.

7. La producción el ejercicio a sido de 319 unidades de producto terminado B y de 262 unidades del producto terminado C.


SE PIDE

1. Definición de los centros de coste de la empresa:

Amortización del inmovilizado material: · Edificios42: 100.000 u.m. · Maquinaria43: 160.000 u.m.

Reclasificación funcional: CONCEPTO TOTAL Taller de

fabricación Taller

auxiliar Limpieza talleres

Distribución Admón. y generales

Amort. Edificios 100.000 80.000 20.000 Amort. Maquinaria 160.000 160.000

Arrendamientos 120.000 120.000 Gastos personal 2.260.000 700.000 350.000 210.000 1.000.000

Suministros44 100.000 100.000 Serv. profesionales

independientes 922.000 922.000

Pérdidas créditos incobrables

300.000 300.000

SUBTOTAL 3.962.000 940.000 370.000 210.000 1.222.000 1.220.000 SUBREPARTO

Limpieza45 (210.000) 168.000 42.000 (210.000)

SUBTOTAL 3.962.000 1.108.000 412.000 1.222.000 1.220.000 Subreparto T. Aux. (412.000) 412.000 (412.000)

TOTAL 3.962.000 1.520.000 0 0 1.222.000 1.220.000

2. Costes de producción por línea de producto:

Almacenes: · de MMPP A:

Kg. u.m. / Kg. TOTAL Existencias iniciales 2.000 1.000 2.000.000

Compras 3.000 1.200 3.600.000 Consumo para PPTT B 2.000 1.120 2.240.000 Consumo para PPTT C 3.000 1.120 3.360.000

Existencias finales 0 0 0 · de PPTT B:

Uds. u.m. / ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0

Entradas 319 10.000 3.190.000 Consumo 300 10.000 3.000.000

Existencias finales 19 10.000 190.000 · de PPTT C:

Uds. u.m. / ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0

Entradas 262 15.000 3.930.000 Consumo 200 15.000 3.000.000


Producción de B: · GGF: 100/160 de 1.520.000 u.m. = 950.000 u.m. · Consumo de MMPP A: 2.240.000 u.m. TOTAL 3.190.000 u.m. Número de unidades producidas: 319 uds. ⇒ coste unitario: 10.000 u.m./ud.

42 24.000.000 u.m. / 20 años = 1.200.000 u.m. / año ⇒ 100.000 u.m. / mes 43 10.000.000 u.m. / 10.000 horas = 1.000 u.m. / hora 44 Se necesita información para saber a qué centro corresponden, pero en este caso suponemos que corresponden a la función de “Administración y generales”. 45 210.000 u.m. a repartir entre el taller de fabricación (80% de la planta industrial = 168.000 u.m.) y el taller auxiliar (20% de la planta industrial = 42.000 u.m.)


Producción de C: · GGF: 60/160 de 1.520.000 u.m. = 570.000 u.m. · Consumo de MMPP A: 3.360.000 u.m. TOTAL 3.930.000 u.m. Número de unidades producidas: 262 uds. ⇒ coste unitario: 15.000 u.m./ud.

3. Cuenta de resultados funcional: PPTT B PPTT C TOTAL

Ventas netas: 2.400.000 6.820.000 9.220.000 - Coste de ventas: - 3.000.000 - 3.000.000 - 6.000.000 Margen industrial - 600.000 3.820.000 3.220.000 - Coste distribución - 1.222.000 Margen comercial: 1.998.000 - Coste administración - 1.220.000 Resultado explotación: 778.00046 ± Resultado financiero: + 420.000 Resultado act. ord.: 1.198.000

46 Resultado financiero: 420.000 = - 70.000 (intereses de deudas a l/p) – 500.000 (IVA) + 1.000.000 (prima de emisión de acciones) – 10.000 (descuento sobre compras por pronto pago)


SUPUESTO 22

La empresa”FOCET”, que produce un único tipo de producto, ha elaborado el siguiente presupuesto de explotación para el año entrante:

Precio de venta: 10.000 u.m. por unidad vendida Costes: Costes variables: 5.000 u.m. por unidad elaborada Costes de estructura: 1.000.000 u.m. Capacidad productiva: 1.000 unidades de producto terminado

SE PIDE:

1. Cálculo del coste unitario de producción que resultaría de unas tasas de utilización de la capacidad instalada del 100 por 100 y del 50 por 100, de acuerdo con el modelo de coste completo. Analice la incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto obtenido.

CASO 1: 100% de capacidad Costes totales de fabricación: 6.000.00047 ⇒ Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 6.000.000 u.m. / 1.000 uds. CASO 2: 50% de capacidad Costes totales de fabricación: 3.500.00048 ⇒ Coste unitario: = 7.000 u.m./ud. = 3.500.000 u.m. / 500 uds. Incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto:

En el primer caso, el coste unitario del producto es inferior al coste unitario del segundo caso porque los costes de estructura se reparten entre más unidades producidas.

2. Calcule el coste unitario de producción aplicando el método de imputación

racional de las cargas de estructura, y analice la incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto.

CASO 1: 100% de capacidad Costes totales de fabricación: Costes variables: 5.000.000 u.m. (= 5.000 × 1.000) Costes fijos proporcionales: 1.000.000 u.m. (= 1.000.000 × 100%) 6.000.000 u.m. ⇒ Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 6.000.000 u.m. / 1.000 uds. CASO 2: 50% de capacidad Costes totales de fabricación: Costes variables: 2.500.000 u.m. (= 5.000 × 500) Costes fijos proporcionales: 500.000 u.m. (= 1.000.000 × 50%) 3.000.000 u.m. ⇒ Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 3.000.000 u.m. / 500 uds. Incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto:

En ambos casos, el coste unitario de producción es el mismo, ya que en ambos casos, al utilizar el método de imputación racional, se reparte la misma proporción de costes entre la misma proporción de unidades producidas.

47 6.000.000 = 1.000.000 (costes fijos) + 5.000 × 1.000 (coste variable unitario × unidades producidas) 48 3.500.000 = 1.000.000 (costes fijos) + 5.000 × 500 (coste variable unitario × unidades producidas)


SUPUESTO 24 El centro de acabado de la empresa “ZARLINO”, que está dimensionado para una actividad normal de 1.000 horas mensuales, presenta los siguientes datos para tres meses consecutivos:

MES 1 MES 2 MES 3 Costes fijos totales 1.800.000 u.m. 1.800.000 u.m. 1.800.000 u.m. Coste variable unitario 2.200 u.m./h 2.200 u.m./h 2.200 u.m./h Actividad desarrollada 800 h 900 h 900 h Producción obtenida 400 uds. 450 uds. 500 uds.

SE PIDE:

1. Determinación de los costes de la unidad de obra y de la unidad de producto para cada uno de los tres meses, utilizando el método de imputación racional de las cargas de estructura.

MES 1: Costes fijos: 1.800.000 × 800/1.000 = 1.440.000 Costes variables: 2.200 × 800 = 1.760.000 3.200.000 Actividad desarrollada: 800 h ⇒ coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.200.000 / 800) Producción obtenida: 400 uds. ⇒ productividad: 2 h/ud. ⇒ coste unidad producida: 8.000 u.m.

MES 2: Costes fijos: 1.800.000 × 900/1.000 = 1.620.000 Costes variables: 2.200 × 900 = 1.980.000 3.600.000 Actividad desarrollada: 900 h ⇒ coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.600.000 / 900) Producción obtenida: 450 uds. ⇒ productividad: 2 h/ud.

⇒ coste unidad producida: 8.000 u.m.

MES 3: Costes fijos: 1.800.000 × 900/1.000 = 1.620.000 Costes variables: 2.200 × 900 = 1.980.000 3.600.000 Actividad desarrollada: 900 h ⇒ coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.600.000 / 900) Producción obtenida: 500 uds. ⇒ productividad: 1.8 h/ud.

⇒ coste unidad producida: 7.200 u.m.

2. Comparación de los costes de la unidad de obra de la unidad de producto de los meses 2 y 3 con los del mes 1 (calculados según se ha indicado en le punto anterior), explicando las razones de su coincidencia o divergencia.

- Los costes de la unidad de obra son iguales durante los tres meses, ya que los costes fijos y los costes variables unitarios son los mismos.

- Los costes de la unidad de productos son iguales durante los meses 1 y 2, ya que la productividad es la misma. En el mes 3, los costes son más bajos porque la productividad es mayor: con el mismo número de horas desarrolladas se producen más unidades.


3. Determinación de los costes de subactividad de cada mes y tratamiento que corresponde a los mismos según el método de imputación racional de las cargas de estructura.

MES 1: Tasa de subactividad: 20% (= 100% - 1.440.000/1.800.000) ⇒ pérdidas por subactividad: 360.000 (= 1.800.000 – 1.440.000) MES 2: Tasa de subactividad: 10% (= 100% - 1.620.000/1.800.000) ⇒ pérdidas por subactividad: 180.000 (= 1.800.000 – 1.620.000) MES 3: Tasa de subactividad: 10% (= 100% - 1.620.000/1.800.000) ⇒ pérdidas por subactividad: 180.000 (= 1.800.000 – 1.620.000)

4. Determinación de los costes de la unidad de obra y de la unidad de producto de los meses 1 y 2 en el caso de que se procediera a la imputación total de los costes del centro a la actividad efectivamente desarrollada y, a través de ella, a la producción obtenida. Comentario comparativo con las cifras calculadas según el método de imputación racional.

MES 1: Costes totales de fabricación: 1.800.000 + 2.200 × 800 = 3.560.000 u.m.

Actividad desarrollada: 800 h ⇒ coste unitario: 4.450 u.m./h (= 3.560.000 / 800) Producción obtenida: 400 uds. ⇒ productividad: 2 h/ud. ⇒ coste unidad producida: 8.900 u.m.

MES 2: Costes totales de fabricación: 1.800.000 + 2.200 × 900 = 3.780.000 u.m.

Actividad desarrollada: 900 h ⇒ coste unitario: 4.200 u.m./h (= 3.780.000 / 900) Producción obtenida: 450 uds. ⇒ productividad: 2 h/ud. ⇒ coste unidad producida: 8.400 u.m.

COMENTARIO: Como se imputan todos los costes fijos, ya no se imputan las horas trabajadas, sino las unidades vendidas.


SUPUESTO 26

La empresa industrial «SAFENA» se dedica a la fabricación y venta de dos productos, K y Q, obtenidos ambos a partir de las materias primas A y B, pero siguiendo procesos diferentes: el producto K se obtiene directamente de las materias A y B tal como han sido adquiridas; para la elaboración de Q, en cambio, es preciso proceder previamente al acondicionamiento de la materia B.

Su contabilidad analítica, de periodicidad mensual, se desarrolla aplicando

el método de imputación racional de las cargas de estructura. Los centros de costes que tiene establecidos, la unidad de obra de cada uno y su capacidad normal son los siguientes:

SECCIÓN UNIDAD DE OBRA CAPACIDAD NORMAL Conservación Energía Aprovisionamiento Acondicionamiento Elaboración Distribución Administración

Horas hombre Kilowatios hora Kg. de materia adquirida Horas máquina Horas máquina Unidades vendidas

(*)

400 h-h 75.000 kwh 120.000 Kg. 2.000 h-m 8.000 h-m

140.000 uds. (*)

(*) El centro de Administración no tiene definida unidad de obra ni, por tanto, capacidad normal; sus costes se imputan globalmente a resultados.

Los datos de explotación de que se dispone para el mes de enero del año XX son los siguientes:

Existencias iniciales

No había existencias iniciales de ningún tipo (ni de materias ni de productos).

Compras Materias primas A: 58.000 Kg. a 100 u.m./Kg. Materias primas B: 50.000 Kg. a 90 u.m./Kg. Costes primarios de los centros

FIJOS VARIABLES TOTAL Conservación Energía Aprovisionamiento Acondicionamiento Elaboración Distribución Administración

200.000 175.000 400.000

1.800.000 5.000.000 1.500.000

(*)

175.000 480.000

1.230.000 1.240.000 5.000.000 2.000.000

(*)

375.000 655.000

1.630.000 3.040.000

10.000.000 3.500.000 3.200.000

(*) No se ha hecho análisis de variabilidad de los costes en este centro. Subreparto

El centro de Conservación ha trabajado un total de 350 horas, con el si-guiente detalle: 100 h para Energía, 30 h para Aprovisionamiento, 50 h para Acondicionamiento, 120 h para Elaboración, 25 h para Distribución y 25 h para Administración.

El centro de Energía ha suministrado 20.000 kwh a Acondicionamiento y 40.000 kwh a Elaboración.

Todos los costes secundarios se consideran costes variables en los centros receptores de los mismos.


Acondicionamiento El centro de Acondicionamiento trabajó un total de 1.700 h-m en el mes de

enero de 19XX, con la siguiente producción: inició el acondicionamiento de 22.000 Kg. de materia B, terminó 17.000 Kg. y los restantes 5.000 Kg. quedaron en curso al final del mes con un grado medio de acondicionamiento del 20 por 100 (la materia prima se incorpora íntegramente al comienzo del proceso). Elaboración

El centro de Elaboración desarrolló una actividad de 6.400 h-m: 3.500 h-m para la elaboración de K y 2.900 h-m para la de Q.

La producción de K fue de 70.000 unidades completamente terminadas, para lo que se consumieron 35.000 Kg. de materia prima A y 28.000 Kg. de materia prima 13.

La producción de Q fue de 50.000 unidades, también completamente terminadas, con un consumo de 20.000 Kg. de materia prima A y 14.000 Kg. de materia acondicionada B. Ventas

Productos K: 60.000 unidades a 250 u.m./unidad Productos O: 45.000 unidades a 300 u.m./unidad

TRABAJO A REALIZAR

1. Determinación de los costes, presentación de la cuenta de resultados y valoración de las existencias finales.

Conser. Energía Aprov. Acond. Elab. Distr. Admón.

TOTAL 375.000 655.000 1.630.000 3.040.000 10.000.000 3.500.000 3.200.000 Costes fijos 200.000 175.000 400.000 1.800.000 5.000.000 1.500.000 -

Costes variables 175.000 480.000 1.230.000 1.240.000 5.000.000 2.000.000 - Unidad de obra h-h kwh Kg. MMPP h-m h-m Ud. vend. -

Nº de unidad de obra 350 60.000 108.000 1.700 6.400 105.000 - Capacidad máxima 400 75.000 120.000 2.000 8.000 140.000 -

Tasa de subactividad 12.5% 20% 10% 15% 20% 25% - Costes fijos a imputar 175.000 140.000 360.000 1.530.000 4.000.000 1.125.000 - Coste de subactividad 25.000 35.000 40.000 270.000 1.000.000 375.000 -

Costes primarios a imputar 350.000 620.000 1.590.000 2.770.000 9.000.000 3.125.000 3.200.000 Subreparto Conservación (350.000) 100.000 30.000 50.000 120.000 25.000 25.000

SUBTOTAL - 720.000 1.620.000 2.820.000 9.120.000 3.150.000 3.225.000 Subreparto Energía - (720.000 - 240.000 480.000 - -

TOTAL - - 1.620.000 3.060.000 9.600.000 3.150.000 3.225.000 Coste unidad de obra 1.000 12 15 1.800 1.500 30 -

Almacén de materias primas A: Kg. u.m./Kg. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 58.000 11549 6.670.000 Salidas (para K) 35.000 115 4.025.000 Salidas (para Q) 20.000 115 2.300.000 Existencias finales 3.000 115 345.000

Almacén de materias primas B: Kg. u.m./Kg. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 50.000 10550 5.250.000 Salidas (para acond.) 22.000 105 2.310.000 Salidas (para K) 28.000 105 2.940.000 Existencias finales 0 0 0

49 115 = 100 + 15 50 105 = 90 +15


Sección de Acondicionamiento: GGF: 3.060.000 u.m.

MMPP: 22.000 Kg. a 105 u.m./Kg. = 2.310.000 u.m. Producción: 17.000 Kg. al 100% 5.000 Kg. al 20% ⇒ Producción equivalente: 18.000 Kg. ⇒ Coste unitario: 170 u.m./Kg. Valoración de la producción terminada: 17.000×105 + 17.000×170 = 4.675.000 u.m. Valoración de la producción en curso: 5.000×105 + 1.000×170 = 695.000 u.m.

Almacén de materias primas B acondicionadas:

Kg. u.m./Kg. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 17.000 275 4.675.000 Salidas 14.000 275 3.850.000 Existencias finales 3.000 275 825.000

Sección de Elaboración: Producto K: GGF: 5.250.000 u.m. (= 3.500 h-h × 1.500 u.m./h-h) MMPP A: 4.025.000 u.m. MMPP B: 2.940.000 u.m. 12.215.000 u.m. Producción: 70.000 uds. ⇒ coste unitario: 174.5 u.m./ud.

Producto Q: GGF: 4.350.000 u.m. (= 2.900 h-h × 1.500 u.m./h-h) MMPP A: 2.300.000 u.m. MMPP B acond.: 3.850.000 u.m. 10.500.000 u.m. Producción: 50.000 uds. ⇒ coste unitario: 210 u.m./ud. Almacén de PPTT K:

Ud. u.m./ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 70.000 174.5 12.215.000 Ventas 60.000 174.5 10.470.000 Existencias finales 10.000 174.5 1.745.000

Almacén de PPTT Q:

Ud. u.m./ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 50.000 210 10.500.000 Ventas 45.000 210 9.450.000 Existencias finales 5.000 210 1.050.000

Cuenta de resultados:

PPTT K PPTT Q TOTAL Ventas netas: 15.000.000 13.500.000 28.500.000

- Coste de ventas: - 10.470.000 - 9.450.000 - 19.920.000 Margen industrial: 4.530.000 4.050.000 8.580.000

- Coste de distribución: - 1.800.000 - 1.350.000 - 3.150.000 Margen comercial: 2.730.000 2.700.000 5.430.000

- Coste de administración: - 3.225.000 Rdo. de la actividad: 2.205.000

- Coste de subactividad: - 1.745.000 Rdo. de la explotación: 460.000


2. Comentario a la situación general de la empresa a la luz de los resultados obtenidos, teniendo en cuenta que su volumen de producción está adaptado a la demanda normal existente y que no se prevén variaciones significativas de ésta en un futuro próximo.

La empresa no está aprovechando su capacidad productiva máxima, ya que tiene unos costes de subactividad de 1.745.000 u.m.

3. Comentario a la actuación del centro de Elaboración, sabiendo que según un estudio técnico realizado en el sector se considera normal un tiempo de transformación de 0,06 horas por unidad de producto «K».PUNTO 2:

El centro de Elaboración tiene una productividad mayor de lo normal, ya que necesita 0.05 h para cada unidad de producto (3.500 h / 70.000 uds.) frente a las 0.06 h del estudio.


SUPUESTO 27 La empresa industrial “ADARME”, que fabrica un único tipo de producto “O”, presenta los siguientes datos relativos a su primer año de actividad:

Costes variables: 84.000.000 u.m. Costes fijos: 24.000.000 u.m. Producción: 60.000 unidades Ventas: 50.000 unidades Precio de venta: 2.000 u.m./ud.

SE PIDE:

1. Coste unitario del producto y cuenta de resultados según el modelo de coste completo:

Costes de transformación: 84.000.000 + 24.000.000 = 108.000.000 u.m. Producción: 60.000 unidades

⇒ coste unitario: 1.800 u.m./ud.

Cuenta de resultados: Ventas netas: 100.000.000 (= 2.000 × 50.000) - Coste de ventas: - 90.000.000 (= 1.800 × 50.000)

Margen industrial 10.000.000

2. Coste unitario del producto y cuenta de resultados según el modelo de costes variables (“direct costing”):

Costes de transformación: 84.000.000 u.m. Producción: 60.000 unidades

⇒ coste unitario: 1.400 u.m./ud.

Cuenta de resultados: Ventas netas: 100.000.000 (= 2.000 × 50.000) - Coste variable de ventas: - 70.000.000 (= 1.400 × 50.000)

Margen de contribución: 30.000.000

- Costes fijos: - 24.000.000

Resultado de explotación: 6.000.000

3. Si las ventas y los costes del ejercicio son los mismos para ambos métodos, ¿por qué no coinciden las cifras de resultados?

Las cifras de los resultados no coinciden porque los modelos de costes utilizados son diferentes. En el primer método (modelo de coste completo) se incluye en el coste de ventas los costes fijos y los variables. Sin embargo, en el segundo método (modelo de costes variables), se distinguen los costes fijos de los variables, al entenderse que los fijos son costes que deben asumirse siempre, mientras que los variables están relacionados con el volumen de producción.

Los 4.000.000 u.m. que hay de diferencia entre los dos resultados se encuentran, según el primer método, en las existencias finales, es decir, en las 10.000 unidades que se han producido pero que no se han vendido. Estas 10.000 unidades llevan incorporados los costes fijos “unitarios” que, según el segundo método, deben ser separados.


4. Las ventas de la empresa se realizan normalmente por pequeñas cantidades a cada cliente. No obstante, este año recibió un pedido especial de 10.000 unidades, pero a condición de que ofreciera una rebaja del 20 por 100 en el precio. “ADARME” rechazó el pedido por considerar que si ofrecía dicha rebaja no cubriría el coste de producción del pedido. Comente la decisión tomada por la empresa, teniendo en cuenta que no es previsible que la demanda para su producto supere durante los próximos cuatro o cinco años las 50.000 unidades anuales.

La decisión de la empresa es equivocada, ya que si hubiera aceptado la oferta podría haber tenido un resultado de explotación mayor, siempre y cuando la demanda para su producto no superara las 50.000 unidades anuales.

Sin variar los costes anteriormente descritos, la empresa produce 60.000 unidades, de las cuales sólo vende 50.000. Por lo tanto, tiene 10.000 unidades que no vende, es decir, tiene capacidad para hacer frente a la demanda prevista (que no superará durante los próximos cuatro o cinco años las 50.000 unidades anuales) y al pedido especial (10.000 unidades).

Estas 10.000 unidades que no vende no reducen los costes fijos. Si las vendiera, incluso con el precio de venta rebajado en un 20 por 100, sí cubriría parte de los costes fijos, ya que el precio de venta unitario es mayor que el coste variable unitario (precio de venta rebajado: 1.600 u.m.; coste variable unitario: 1.400 u.m.).

Supongamos que la empresa sí aceptara el pedido especial. La cuenta de resultados sería la siguiente:

Demanda normal anual 50.000 uds.

Pedido especial:

10.000 uds.

Producción total:

60.000 uds. Ventas netas: 100.000.000 16.000.000 116.000.000 - Coste variable de ventas: - 70.000.000 - 14.000.000 - 84.000.000 Margen de contribución: 10.000.000 2.000.000 32.000.000 - Costes fijos: - 24.000.000 Resultado de explotación: 8.000.000

Como se ve en la cuenta de resultados, el resultado de explotación es mayor que si no hubiera aceptado el pedido especial (8.000.000 u.m. frente a 6.000.000 u.m.).


SUPUESTO 28 El restaurante “FORINTOS” ha elaborado el siguiente presupuesto de explotación para el año entrante:

Ventas: 20.000 cubiertos, con un ingreso total de 500.000 u.m.

Costes:

Costes proporcionales: 300.000 u.m. Costes de estructura: 150.000 u.m.

SE PIDE:

1. Cuenta previsional de resultados:

Ventas netas: 500.000 (unitario = 25) - Coste variable de ventas: - 300.000 (unitario = 15)

Margen de contribución: 200.000

- Costes fijos: - 150.000

Resultado de explotación: 50.000

2. Umbral de rentabilidad:

F

V variable unitario

C 150.000Q = = = 15.000P - C 25 - 15

El umbral de rentabilidad se encuentra en la cantidad de 15.000 cubiertos. Vendiendo esta cantidad, la cuenta de resultados sería la siguiente:

Ventas netas: 375.000 (= 25 × 15.000) - Coste variable de ventas: - 225.000 (= 15 × 15.000)

Margen de contribución: 150.000

- Costes fijos: - 150.000

Resultado de explotación: 0

3. Márgenes de seguridad de las ventas y de los costes:

El margen de seguridad es la disminución de ventas que podemos permitirnos para seguir estando en el margen de beneficios. En este caso, el margen de beneficios es igual a la cantidad inicial de cubiertos menos la cantidad de cubiertos en el punto muerto: 20.000 – 15.000 = 5.000


SUPUESTO 29 La empresa industrial “VALDIVIA” se dedica a la elaboración y comercialización de dos productos C y D a partir de una única materia prima H. Su contabilidad analítica se desarrolla por el modelo de “Direct-Costing”, localizando sus costes indirectos en las siguientes secciones: Taller I, Taller II, Distribución y Administración y Generales. El control de los elementos de coste en cada centro ha permitido obtener la siguiente información sobe los costes primarios:

Costes totales Costes fijos Costes variables Taller auxiliar

Taller I Taller II

Distribución Admón. y

Generales

300.000 540.000 800.000 560.000 200.000

100.000 140.000 450.000

- 200.000

200.000 400.000 350.000 560.000

-

El Taller Auxiliar mide su actividad por los pedidos realizados a los demás centros, habiendo trabajado en el periodo 75 pedidos para el Taller I y 25 pedidos para el Taller II (80 por 100 de su capacidad). El Taller I tiene una capacidad normal de 300 h/h. En el periodo ha obtenido un nivel de actividad de 200 h/h (80 para la producción de C y 120 para la producción de D). El Taller II está dimensionado para un nivel de trabajo de 500 h/m, habiendo trabajado 160 h/m para la producción de C y 240 h/m para la producción de D. Los costes de Distribución se reparten en función de las unidades vendidas. Los costes de Administración y Generales se consideran costes fijos a repercutir a la cuenta de resultados. Los costes financieros derivados de los préstamos ascienden a 100.000 u.m. Todos los costes secundarios de los centros se tratan como costes variables. Consumo de materias primas: 320.000 u.m. para la producción de C y 270.000 u.m. para la producción de D. Producción del periodo: 800 uds. de C; 1.200 uds. de D. Ventas del periodo: 800 uds. de C a 1.800 u.m. cada unidad; 1.200 uds. de D a 1.300 u.m. cada unidad. El cobro se realiza a 30 días.


TRABAJO A REALIZAR: Primera parte:

1. Subreparto de los costes variables del taller Auxiliar:

Costes variables del taller auxiliar: 200.000 u.m. → subreparto: · Taller I: 75/100 × 200.000 = 150.000 u.m. · Taller II: 25/100 × 200.000 = 50.000 u.m. ⇒ costes variables totales: · Taller I: 550.000 u.m. = 150.000 u.m. + 400.000 u.m. · Taller II: 400.000 u.m. = 50.000 u.m. + 350.000 u.m.

2. Cálculo del coste de las unidades de obra de los centros principales:

· Taller I: 550.000 u.m. para 200 h/h ⇒ 2.750 u.m. cada h/h · Taller II: 400.000 u.m. para 400 h/m ⇒ 1.000 u.m. cada h/m · Distribución: 560.000 u.m. para 2.000 uds. vendidas ⇒ 280 u.m. / ud. vendida

3. Cálculo del coste de producción de C y D:

a) PPTT C: · Consumo de materias primas: 320.000 u.m. · Costes de transformación Taller I: 220.000 u.m. (= 2.750 × 80) · Costes de transformación Taller II: 160.000 u.m. (= 1.000 × 160) ⇒ TOTAL: 700.000 u.m. (coste unitario: 875 u.m./ud.) · Costes de distribución: 224.000 u.m. (= 800 × 280) ⇒ TOTAL: 924.000 u.m. (coste unitario: 1.155 u.m./ud.)

b) PPTT D: · Consumo de materias primas: 270.000 u.m. · Costes de transformación Taller I: 330.000 u.m. (= 2.750 × 120) · Costes de transformación Taller II: 240.000 u.m. (= 1.000 × 240) ⇒ TOTAL: 840.000 u.m. (coste unitario: 700 u.m./ud.) · Costes de distribución: 336.000 u.m. (= 1.200 × 280) ⇒ TOTAL: 1.176.000 u.m. (coste unitario: 980 u.m./ud.)

4. Cuenta de Resultados del Periodo:

PPTT C PPTT D TOTAL Ventas netas: 1.440.000 1.560.000 3.000.000 - Coste variable de ventas: - 700.000 - 840.000 - 1.540.000 - Coste variable de distribución: - 224.000 - 336.000 - 560.000 Margen de contribución: 516.000 384.000 900.000 - Costes fijos: - 890.000 Resultado de explotación: 10.000 - Costes financieros: - 100.000 Resultado del periodo (pérdida): - 90.000

5. Cálculo del punto de equilibrio:

Costes fijos totales 890.000 100.000 3.300.000 u.m.Margen de cobertura unitario 900.000 / 3.000.000

+= =


Segunda parte:

a) La empresa ha recibido un pedido especial de 500 uds. adicionales de producto C a abonar al contado con un 20 por 100 de descuento. Decidir si se acepta el pedido.

El Taller I todavía puede trabajar 100 h/h más, por lo que tiene capacidad para producir 500 uds. adicionales de producto C (con 80 h/h produce 800 uds., por lo que necesita 50 h/h para producir 500 uds.).

El Taller II todavía puede trabajar 100 h/m más, por lo que tiene capacidad para producir 500 uds. adicionales de producto C (con 160 h/m produce 800 uds., por lo que necesita 100 h/m para producir 500 uds.).

Si la empresa acepta el pedido especial, la cuenta de resultados sería la siguiente:

Pedido normal PPTT C

Pedido especial PPTT C

PPTT D TOTAL

Ventas netas: 1.440.000 720.00051 1.560.000 3.720.000 - Coste variable de ventas: - 700.000 - 437.50052 - 840.000 -1.977.500 - Coste variable de distribución: - 224.000 - 140.00053 - 336.000 -700.000 Margen de contribución: 516.000 142.500 384.000 1.042.500 - Costes fijos: - 890.000 Resultado de explotación: 152.500 - Costes financieros: - 100.000 Resultado del periodo: 52.500

El resultado del periodo sería positivo, a diferencia de la pérdida anterior. Por lo tanto, la empresa si debería aceptar el pedido especial, ya que posee capacidad para una mayor producción y obtiene así beneficios en vez de pérdidas.

b) El proceso técnico del Taller II se realiza con un equipo productivo muy lento que en este periodo ha originado averías por un elevado coste. Ante la necesidad de renovar esta maquinaria y teniendo en cuenta el alto valor de la inversión, la dirección estudia la posibilidad de encargar esta fase el proceso a una empresa asociada del grupo que cobraría 280 u.m. por unidad del producto C o D indistintamente. La dirección desea conocer si, manteniéndose las demás condiciones de la actividad empresarial, le convendría económicamente dicha posibilidad y cuál sería el nuevo punto de equilibrio si toma esta decisión.

Cálculo del nuevo coste de producción de C y D:

a) PPTT C: · Consumo de materias primas: 320.000 u.m. · Costes de transformación Taller I: 220.000 u.m. (= 2.750 × 80) · Costes de transformación Taller II: 224.000 u.m. (= 800 × 280) ⇒ TOTAL: 764.000 u.m. (coste unitario: 955 u.m./ud.) · Costes de distribución: 224.000 u.m. (= 800 × 280) ⇒ TOTAL: 988.000 u.m. (coste unitario: 1.235 u.m./ud.)

51 720.000 u.m. = 1.440 u.m./ud. (precio de venta rebajado en un 20 por 100) × 500 uds. 52 437.500 u.m. = 875 u.m./ud. (coste variable de producción unitario) × 500 uds. 53 140.000 u.m. = 280 u.m./ud. (coste variable de distribución unitario) × 500 uds.


b) PPTT D: · Consumo de materias primas: 270.000 u.m. · Costes de transformación Taller I: 330.000 u.m. (= 2.750 × 120) · Costes de transformación Taller II: 336.000 u.m. (= 1.200 × 280) ⇒ TOTAL: 936.000 u.m. (coste unitario: 780 u.m./ud.) · Costes de distribución: 336.000 u.m. (= 1.200 × 280) ⇒ TOTAL: 1.272.000 u.m. (coste unitario: 1.060 u.m./ud.)

PPTT C PPTT D TOTAL Ventas netas: 1.440.000 1.560.000 3.000.000 - Coste variable de ventas: - 764.000 - 936.000 - 1.700.000 - Coste variable de distribución: - 224.000 - 336.000 - 560.000 Margen de contribución: 452.000 288.000 740.000 - Costes fijos: - 440.00054 Resultado de explotación: 300.000 - Costes financieros: - 100.000 Resultado del periodo: 200.000 RESPUESTA:

A la empresa SÍ le convendría económicamente dicha posibilidad, ya que obtendría beneficios y no pérdidas. Aunque el margen de contribución sea menor, los costes fijos también son menores, pero en una mayor proporción, por lo que el resultado del periodo es positivo y no negativo.

Nuevo punto de equilibrio:

540.00055 / (740.000 / 3.000.000) = 2.189.189,189

54 440.000 = 890.000 (costes fijos incluyendo el Taller II) – 450.000 (costes fijos del Taller II) 55 Los costes fijos incluyen los costes financieros


SUPUESTO 30

La empresa «CARALINDA» está especializada en la producción de una crema facial que vende con su propia marca en el mercado nacional. El precio de venta es de 2.500 u.m. por unidad y la demanda es de 300.000 unidades anuales, previéndose que permanezca en torno a esta cantidad durante los próximos años.

Su presupuesto de costes para una producción y venta de 300.000 unidades es

el siguiente: Conceptos Costes fijos Costes variables

Materias primas Costes de elaboración Costes de distribución Costes de administración

- 120.000.000

- 90.000.000

150.000.000 180.000.000 60.000.000

- La capacidad productiva de la empresa es de 500.000 unidades anuales.

TRABAJO A REALIZAR

1. Cuenta previsional de resultados según el modelo de «direct-costing»:

Ventas netas: 750.000.000 (= 300.000 × 2.500) - Costes variables: - 390.000.000 (= 150.000.000 + 180.000.000 + 60.000.000)

Margen de contribución: 360.000.000 - Costes fijos: - 210.000.000 (= 120.000.000 + 90.000.000)

Resultado de explotación: 150.000.000

2. Determinación del umbral de rentabilidad y de los indicadores relacionados con el mismo, indicando su significado.

- Costes fijos: 210.000.000 u.m. - Precio de venta unitario: 2.500 u.m. - Coste variable unitario:

· Materias primas: 150.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 500 u.m./ud. · Costes de elaboración: 180.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 600 u.m./ud. · Costes de distribución: 60.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 200 u.m. / ud. TOTAL: 1.300 u.m./ud.

⇒ margen de contribución unitario: 2.500 u.m. – 1.300 u.m. = 1.200 um.

⇒ F

V unitario variable unitario

C 210.000.000Q = = = 175.000P - C 2.500 - 1.300

3. La dirección de la empresa ha recibido una oferta de una compañía extranjera para comercializar la crema facial en grandes superficies como «marca blanca». La cantidad anual que debería servir es de 200.000 unidades y el precio ofrecido es de 1.400 u.m./unidad, no teniendo que soportar «CARALINDA» costes de distribución por estas unidades. Decidir si se acepta o no esta oferta.


“CARALINDA” tiene capacidad para producir 200.000 unidades más, ya que tiene una capacidad máxima de 500.000 unidades y actualmente sólo produce 300.000 unidades. Por lo tanto, hay que calcular si económicamente le conviene aceptar la oferta, es decir, producir unidades adicionales. Si “CARALINDA” acepta esta oferta, el nuevo coste variable unitario (eliminando los costes de distribución) sería 1.100 u.m./ud.56. Como el precio de venta ofrecido por la empresa extranjera es superior (1.400 u.m./ud.), el margen de contribución es positivo, por lo que sí interesa aceptar la oferta, ya que contribuiría a cubrir los costes fijos.

4. La empresa se está planteando lanzar al mercado una crema enriquecida que

podría vender a 3.500 u.m./unidad. La base para la elaboración de esta crema sería la crema normal, a la que se añadirían unos nutrientes y se sometería a un proceso de emulsionado. La elaboración de cada unidad de crema enriquecida requeriría una unidad de crema normal más unos costes variables de 400 u.m./unidad. Además serían precisas unas instalaciones adicionales para el emulsionado con una capacidad de hasta 200.000 unidades al año y unos costes fijos de 45.000.000 u.m. anuales. Los costes de distribución por unidad de crema enriquecida serían los mismos que los de la crema normal. ¿Cuál es la cantidad mínima de crema enriquecida que había que vender anualmente para hacer rentable su producción? (Nota: no tome en cuenta el punto 3 anterior)

Precio de venta unitario: 3.500 u.m./ud. Coste variable unitario: 1.700 u.m./ud.57 ⇒ Margen de contribución unitario: 1.800 u.m./ud.

“CARALINDA” tiene capacidad para producir crema enriquecida, ya que

tiene una capacidad máxima de 500.000 unidades y actualmente sólo produce 300.000 unidades. Por lo tanto, hay que calcular si económicamente le conviene producir crema enriquecida.

Para que sea rentable la producción de la crema enriquecida, el margen de contribución de la crema enriquecida tiene que ser por lo menos igual que los “nuevos” costes fijos. Los “nuevos” costes fijos son 45.000.000 u.m., así que el margen de contribución de la crema enriquecida tiene que ser también 45.000.000 u.m. Si el margen de contribución unitario de la crema enriquecida es de 1.800 u.m./ud., ¿cuántas unidades hay que producir para llegar hasta 45.000.000 u.m.?

⇒ 45.000.000 u.m. / 1.800 u.m./ud. = 25.000 uds.

Cuenta de resultados previsional: Crema normal Crema enriquecida TOTAL

Ventas netas: 750.000.000 87.500.00058 837.500.000 - Coste variable de ventas: - 390.000.000 - 42.500.00059 - 432.500.000 Margen de contribución: 360.000.000 45.000.00060 405.000.000 - Costes fijos: -

255.000.00061 Resultado de explotación: 150.000.000

56 1.100 = 500 (materias primas) + 600 (costes de elaboración) 57 1.700 = 1.300 (coste variable unitario de la crema normal) + 400 (coste variable adicional) 58 87.500.000 = 3.500 u.m./ud. × 25.000 uds. 59 42.500.000 = 1.700 u.m./ud. × 25.000 uds. 60 45.000.000 = 1.800 u.m./ud. × 25.000 uds. 61 255.000.000 = 210.000.000 (costes fijos anteriores) + 45.000.000 (costes fijos nuevos)


Por lo tanto, la cantidad mínima de crema enriquecida que habría que vender anualmente para hacer rentable su producción es de 25.000 uds., siempre y cuando no se dejaran de producir las 300.000 uds. iniciales. De esta forma, el beneficio de la empresa no se reduciría.

5. Mismas cuestiones que en los puntos 3 y 4 anteriores, pero en el caso de que la capacidad de producción de crema normal fuese de 300.000 unidades anuales.

PUNTO 3: “CARALINDA" no debe aceptar la oferta, ya que no tiene capacidad para

producir unidades adicionales porque actualmente ya produce las 300.000 uds. que constituyen su máxima capacidad. Si produjese unidades adicionales, tendría que sustituir su producción, lo cual no le conviene económicamente al ser el precio de venta de la oferta inferior al precio de venta normal, siendo de esta forma el margen de contribución también menor, así como el beneficio.

PUNTO 4:

A “CARALINDA" sólo le sería rentable sustituir la producción si tuviera garantizada una demanda de crema enriquecida que le otorgara un beneficio mayor que los 150.000.000 u.m. del punto 1. Para que esto fuera posible, el margen de contribución tendría que ser superior a 405.000.000 u.m.:

Margen de contribución: > 405.000.000 - Costes fijos: - 255.000.000 (= 210.000.000 + 45.000.000)

Resultado de explotación: > 150.000.000

Si el margen de contribución tiene que ser superior a 405.000.000 u.m. y el margen de contribución unitario de producir crema enriquecida es de 1.800 u.m./ud., ¿qué demanda mínima de crema enriquecida necesita “CARALINDA” tener garantizada? ⇒ > 405.000.000 / 1.800 = > 225.000 uds.

Pero “CARALINDA" sólo puede producir 200.000 uds. de crema enriquecida. Con 200.000 uds., el margen de contribución sería de 360.000.000 u.m. Por lo tanto, se necesitarían todavía 45.000.000 u.m. para llegar al margen de contribución de 405.000.000 u.m.. Esto se podría conseguir produciendo crema normal.

Si el margen de contribución unitario de producir crema normal es de 1.200 u.m./ud., ¿cuántas unidades de crema normal hay que producir para conseguir un margen de contribución superior a 45.000.000 u.m.?

⇒ > 45.000.000 / 1.200 = > 37.500 uds. Por lo tanto, si la empresa tuviera garantizada una demanda de 200.000

uds. de crema enriquecida y 37.500 uds. de crema normal (la demanda de crema normal sí está garantizada), el beneficio que obtendría sería igual al obtenido si sólo produjese 300.000 uds. de crema normal. Si la demanda de crema normal fuera una unidad superior, el beneficio sería mayor. El beneficio crecería hasta producir 100.000 uds. de crema normal, ya que se alcanzaría entonces la capacidad de producción máxima de la empresa.

Sin embargo, existen más posibilidades de sustitución de producción. Por ejemplo, si se producen 150.000 uds. de crema enriquecida y 150.000 uds. de crema normal, el margen de contribución sería de 450.000.000 y, por lo tanto, el beneficio sería de 195.000.000 u.m.

⇒ Problema de programación lineal (creo): z = 1.200x + 1.800y x = crema normal ≤ 300.000 uds.

y = crema enriquecida ≤ 200.000 uds. z = margen de contribución ≥ 405.000 pts.


SUPUESTO 31

La empresa «UNIÓN ACEITERA, S.A.», se dedica a la elaboración de aceite de oliva y a su venta en el mercado nacional. Para ello adquiere aceitunas mediante vehículos propios, las cuales son sometidas a un proceso de molturación del que se obtiene aceite de oliva virgen, parte del cual pasa a un centro de refinado del que se obtiene aceite refinado con una acidez máxima de 0,4 grados y otra parte se vende sin refinar.

Al comenzar el período tenía unas existencias iniciales de aceite refinado (0,4 grados) de 5.000 litros, valorados en 675.000 u.m.

La empresa utiliza el método de coste medio para la valoración de todos sus

inventarios. Para el control e imputación de los costes derivados de su actividad ha establecido los siguientes centros:

Centros Costes primarios Aprovisionamiento Transporte Conservación Molturación Refinado Distribución Administración

1.200.000 1.360.000 2.400.000 1.900.000 1.565.000 2.200.000 2.600.000

Todos variables Todos variables Todos variables

Todos variables Todos fijos

La unidad de obra del centro de Aprovisionamiento es la tonelada comprada y

la del centro de Distribución el litro de aceite vendido. El centro de Transportes, que mide su actividad en Km. recorridos, tiene una

capacidad normal de 25.000 Km. Su actividad en el período ha sido de 20.000 Km., de los que 10.000 Km. han sido para Aprovisionamiento y 10.000 Km. para Distribución.

El centro de Conservación tiene una capacidad normal de 700 h-h. Ha trabajado

un total de 600 h-h, de las cuales 60 h-h han sido para el centro de Transportes, 300 h-h para Molturación y 240 h-h para Refinado.

No había existencias iniciales de aceitunas. Durante el período se han adquirido

400 toneladas a un precio de 20.000 u.m./tonelada. Se han molturado todas las aceitunas adquiridas, obteniéndose 250 litros de

aceite virgen por cada tonelada que ha entrado a Molturación. La unidad de obra en este centro es el litro de aceite virgen, su capacidad normal 125.000 litros y sus costes fijos totales 500.000 u.m.

La mitad del aceite virgen obtenido ha pasado al centro de Refinado, donde se

han producido unas mermas en el proceso del 10 por 100, consideradas normales. La unidad de obra de este centro es el litro de aceite refinado, sus costes fijos totales 1.400.000 u.m. y su capacidad normal 75.000 litros.

Se han vendido 20.000 litros de aceite virgen a 200 u.m./litro y 40.000 litros de

aceite refinado a 300 u.m./litro.


SE PIDE: 1. Cálculo del coste total de cada uno de los centros de coste:

APROV. TRANS. CONSERV. MOLTUR. REFINADO DISTRIB. ADMÓN.

1.200.000 1.360.000 2.400.000 1.900.000 1.565.000 2.200.000 2.600.000

Subreparto Conservación

0 240.000 (2.400.000) 1.200.000 960.000 0 0

SUBTOTAL 1.200.000 1.600.000 0 3.100.000 2.525.000 2.200.000 2.600.000 Subreparto Transporte

800.000 (1.600.000) 0 0 0 800.000 0

TOTAL 2.000.000 0 0 3.100.000 2.525.000 3.000.000 2.600.000 Costes variables 2.000.000 0 0 2.600.000 1.125.000 3.000.000 0

Costes fijos 0 0 0 500.000 1.400.000 0 2.600.000 2. Por el método de costes variables (“direct-costing”):

a) Coste de la unidad de obra de cada centro:

Aprovisionamiento: 2.000.000 u.m. ⇒ unidad de obra: 5.000 u.m. / tonelada Molturación: 2.600.000 u.m. ⇒ unidad de obra: 26 u.m. / litro de aceite virgen Refinado: 1.125.000 u.m. ⇒ unidad de obra: 25 u.m. / litro de aceite refinado

Distribución: 3.000.000 u.m. ⇒ unidad de obra: 50 u.m. / litro de aceite vendido MMPP: 400 toneladas = 8.000.000 u.m. (1 kilo = 20 u.m.) b) Coste unitario de cada uno de los productos que fabrica la empresa:

a) Aceite virgen (sin refinar): · Materias primas: 8.000.000 u.m.62 Aprovisionamiento: 2.000.000 u.m. Molturación: 2.600.000 u.m. TOTAL 12.600.000 u.m. · Producción: 100.000 litros63 ⇒ coste unitario de litro producido: 126 u.m./litro · Coste unitario de distribución: 50 u.m. ⇒ coste unitario de litro vendido: 176 u.m./litro

Almacén de aceite virgen: Litros u.m. / litro TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 100.000 126 12.600.000

Consumo (para refinado) 50.000 126 6.300.000 Consumo (ventas) 20.000 126 2.520.000 Existencias finales 30.000 126 3.780.000

b) Aceite refinado: · Materia prima: 6.300.000 u.m.64 Refinado: 1.125.000 u.m. TOTAL 7.425.000 u.m. · Producción: 45.000 litros65 ⇒ coste unitario de litro producido: 165 u.m./litro · Coste unitario de distribución: 50 u.m. ⇒ coste unitario de litro vendido: 215 u.m./litro

62 8.000.000 = 400 toneladas × 20.000 u.m./tonelada 63 100.000 litros = 250 litros/tonelada × 400 toneladas 64 6.300.000 u.m. = 50.000 litros (mitad de 100.000 litros) × 126 u.m./litro 65 45.000 litros = 50.000 litros (mitad de 100.000 litros) – 10%


Almacén de aceite refinado: Litros u.m. / litro TOTAL

Existencias iniciales 5.000 135 675.000 Entradas 45.000 165 7.425.000

Consumo (ventas) 40.000 16266 6.480.000 Existencias finales 10.000 162 1.620.000

c) Resultado obtenido por la empresa en el periodo objeto de estudio:

Aceite virgen Aceite refinado TOTAL Ventas netas: 4.000.00067 12.000.00068 16.000.000 - Coste variable de ventas; - 2.520.000 - 6.480.000 - 9.000.000 Margen industrial sobre costes variables

1.480.000 5.520.000 7.000.000

- Coste variable de distrib.: - 1.000.000 - 2.000.000 - 3.000.000 Margen de contribución: 480.000 3.520.000 4.000.000 - Costes fijos: - 4.500.00069 Resultado explotación: - 500.000

3. Cálculo del punto muerto o umbral de rentabilidad de la empresa y significación del mismo:

· Margen de contribución sobre ventas: 4.000.000 / 16.000.000 = 0.25 · Umbral de rentabilidad: 4.500.000 / 0.25 = 18.000.000 u.m. · Cota inferior (aceite refinado): 4.500.000 / 0.293 = 15.340.910 u.m. · Cota superior (aceite virgen): 4.500.000 / 0.12 = 37.500.000 u.m.

4. Cuantificación de los costes de subactividad según el método de imputación

racional de las cargas de estructura y significado de esta información a la toma de decisiones.

CONCEPTOS MOLTURACIÓN REFINADO TOTAL Capacidad (litros) Actividad (litros)

125.000 100.000

75.000 45.000

Tasa subactividad Costes fijos

20% 500.000

40% 1.400.000

Costes subactividad 100.000 560.000 660.000

5. En este periodo de la empresa recibió de un cliente extranjero un pedido especial de 15.000 litros de aceite virgen por el que ofrecía un precio franco fábrica (por lo tanto, sin costes de distribución para “UNIÓN ACEITERA”) de 135 u.m./litro. La empresa rechazó el pedido. Comente la decisión de la empresa e indique cuál habría sido el precio mínimo al que dicho pedido hubiera podido interesar.

La empresa tendría que haber aceptado el pedido porque: 1. Los 15.000 litros de aceite virgen no le suponían a la empresa

ningún trastorno, ya que tenía unas reservas de aceite virgen de 30.000 litros y podía incluso producir 25.000 litros más.

2. Para que el pedido le fuera rentable a la empresa, el precio ofrecido sólo necesitaba cubrir el coste variable unitario. Esto sí

66 162 = (135×5.000 + 165×45.000) / 50.000 67 4.000.000 = 20.000 litros × 200 u.m./litro 68 12.000.000 = 40.000 litros × 300 u.m./litro 69 4.500.000 = 500.000 (molturación) + 1.400.000 (refinado) + 2.600.000 (administración)


sucedía, puesto que el precio ofrecido era 135 u.m./litro, mientras que el coste variable unitario era de 126 u.m./litro.

Si hubiera aceptado el pedido, la empresa habría reducido sus pérdidas en 135.000 u.m.70

6. La empresa se está planteando dedicar parte del aceite virgen que produce a

la elaboración de un aceite dietético, que podría vender a 350 u.m./litro con los mismos costes de distribución por litro que el aceite refinado. Por cada litro de aceite virgen se obtendría un litro de aceite dietético, con unos costes variables de elaboración de 49 u.m./litro y unos costes fijos propios de esta actividad (por las instalaciones especializadas necesarias) de 750.000 u.m. por periodo. La demanda prevista de aceite dietético es de 10.000 litros por periodo. Evalúe la conveniencia para la empresa de esta actividad (suponiendo estables los restantes datos sobre costes y ventas) e indique cuál debería ser la demanda mínima para que pueda resultar rentable.

Coste unitario de aceite dietético: · Aceite virgen: 126 u.m./litro Elaboración: 49 u.m./litro TOTAL 175 u.m./litro · Coste unitario de distribución: 50 u.m. ⇒ coste unitario de litro vendido: 225 u.m./litro ⇒ Margen de contribución unitario: 125 u.m./litro (= 350 – 225)

Margen bruto total para la demanda prevista: 1.250.000 (= 10.000 × 125) - Costes fijos propios: - 750.000 Margen neto total (beneficio incremental): 500.000 ⇒ el aceite dietético cubriría sus propios costes

Para que resultase rentable, bastaría con que el margen bruto total fuera 750.000 u.m. Con un margen de contribución unitario de 125 u.m., bastaría con producir 6.000 litros de aceite dietético:

750.000 u.m. / 125 u.m./litro = 6.000 litros

Cuenta de resultados previsional con una demanda de 10.000 litros de aceite dietético:

Aceite virgen Aceite refinado Aceite dietético TOTAL Ventas netas: 4.000.000 12.000.000 3.500.00071 19.500.000 - Coste variable de ventas: - 2.520.000 - 6.480.000 - 1.750.000 - 10.750.000 Margen industrial sobre costes

variables: 1.440.000 5.520.000 1.750.000 8.750.000

- Coste variable de distribución: - 1.000.000 - 2.000.000 - 500.000 - 3.500.000 Margen de contribución: 480.000 3.520.000 1.250.000 5.250.000 - Costes fijos: - 4.750.000 Resultado de explotación: 500.000

70 135.000 = (135-126) × 15.000 71 3.500.000 = 350 × 10.000


SUPUESTOS COMPLEMENTARIOS


SUPUESTO A “Estallo, S.A.” se dedicaba a la comercialización de dos productos de maquinaria industrial, los productos A y B. En 1997, la dirección decidió que podía compensarle fabricar el producto A ella misma, aprovechando la experiencia que la empresa tenía en el producto a través de las reparaciones y mantenimiento de las máquinas de los clientes, y aprovechando también la posibilidad de alquilar un local próximo en buenas condiciones, que se utilizaría únicamente para las actividades productivas. Antes de emprender la fabricación del producto A, el 1 de enero de 1997, la empresa tenía unas existencias del producto A de 50 unidades, que habían costado 1.000 euros cada una, y unas existencias del producto B de 80 unidades, a un coste de 1.500 euros la unidad. Durante 1997 tuvieron lugar las siguientes actividades:

1. Se compraron materiales para la fabricación del producto A por valor de 550.000 euros. A finales de 1997, quedaban materiales sin utilizar cuyo coste había sido de 45.000 euros.

2. Los costes de mano de obra de fabricación fueron de 150.000 euros. 3. Otros costes de fabricación, incluyendo el alquiler de la nave y las

amortizaciones de maquinaria e instalaciones, ascendieron a 200.000 euros. 4. Las compras del producto B fueron de 1.020 unidades, a 1.500 euros por

unidad. 5. Las ventas del producto A fueron de 800 unidades, a 1.100 euros por unidad. 6. Las ventas del producto B fueron de 1.000 unidades, a 1.700 euros por

unidad. 7. Los coste comerciales fueron un total de 75.000 euros. 8. Los costes de administración y generales ascendieron a 115.000 euros. 9. Al final del año, no quedaba ninguna unidad del producto A en curso de

fabricación. 10. Los intereses devengados por los créditos bancarios utilizados por la empresa

ascendieron a 22.000 euros. SE PIDE: Preparar una Cuenta de Pérdidas y Ganancias para el año 1997. Almacén de productos A:

Unidades Valor unitario Valor total Existencias iniciales 50 1.000 50.000

Entradas 900 72 950 855.000 73 Salidas 800 952,63 74 762.104

Existencias finales 150 952,63 142.894,5 Almacén de productos B:

Unidades Valor unitario Valor total Existencias iniciales 80 1.500 120.000

Entradas 1.020 1.500 1.530.000 Salidas 1.000 1.500 1.500.000


72 50 + × - 800 = 150 ⇔ × = 900 73 505.000 (materias primas) + 150.000 (mano de obra) + 200.000 (otros costes) = 855.000 74 Según coste medio ponderado:

50.000 855.000 952,639 0+

=


Almacén de materias primas para el producto A: Valor total

Existencias iniciales 0 Entradas 550.000 Salidas 505.000

Existencias finales 45.000 Costes de mano obra de fabricación = 150.000 euros Otros costes de fabricación = 200.000 euros Costes de comercialización = 75.000 euros Costes de administración y generales = 115.000 euros CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (funcional)

Ventas netas: 2.580.000 = (800×1.100) + (1.000×1.700) - Coste de ventas: - 2.262.104 = 762.10475 + 1.500.00076

Margen industrial = 317.896 - Coste distribución - 75.000 Margen comercial: = 242.896 - Coste administración - 115.000 Resultado explotación: = 127.896 - Resultado financiero: - 22.000 Resultado act. ord.: = 105.896

75 762.104 = coste de ventas de A = 800 unidades × 952,63 euros/unidad 76 1.500.000 = precio de adquisición del producto B = 1.000 unidades × 1.500 euros/unidad


SUPUESTO B Parte I Una empresa elabora tomate triturado. El proceso de producción consta de tres procesos consecutivos de triturado. Cada vuelta de máquina tiene un coste de 100 euros / tonelada. Cada tonelada de tomate le ha costado a la empresa 500 euros.

Durante el mes se consumen 40 toneladas de tomate, de las cuales se quedan 10 toneladas al final de la 2ª vuelta de triturado. El resto se termina.

a) Coste de tomate terminado: Tomate: 30 toneladas a 500 euros / tonelada 15.000 euros Producción: 3 vueltas a 30 toneladas (3×100×30) 9.000 euros 24.000 euros

b) Coste de tomate en curso 10 toneladas a 500 euros / tonelada 5.000 euros Producción: 2 vueltas a 10 toneladas (2x100x10) 2.000 euros 7.000 euros

Parte II Durante el siguiente mes se compran 80 toneladas a un precio de 450 euros / tonelada. Cada vuelta de máquina cuesta ahora 105 euros / tonelada. A final de mes quedan 5 toneladas en la primera vuelta y 8 toneladas en la segunda vuelta.

a) Coste de tomate terminado: · Producción en curso:

· 10 toneladas de tomate con 2 vueltas 7.000 euros · 1 vuelta a 10 toneladas (1×105x10) 1.050 euros

8.050 euros · Producción nueva:

· 67 toneladas de tomate (450×67) 30.150 euros · 3 vueltas a 67 toneladas (3×105×67) 21.105 euros 51.255 euros

⇒ Total producción terminada: 51.255 + 8.050 = 59.305 euros ⇒ Coste unitario (77 toneladas): 770,19 euros / tonelada

b) Coste de tomate sin terminar: · Toneladas en la primera vuelta: · 5 toneladas de tomate (450×5) 2.250 euros · 1 vuelta a 5 toneladas (1×105×5) 525 euros 2.775 euros · Toneladas en la segunda vuelta: · 8 toneladas de tomate (450×8) 3.600 euros · 2 vueltas a 8 toneladas (2×105×8) 1.680 euros 5.280 euros

⇒ Total producción sin terminar: 2.775 euros + 5.280 euros = 8.055 euros


SUPUESTO C Proceso de producción de una fábrica de camisetas: Compra de tela Cortado Tela cortada Tintado y cosido Camisetas de color Venta Serigrafiado Camisetas de color serigrafiadas Venta Información sobre el proceso productivo (periodo de estudio: marzo):

1. A 1 de marzo, la empresa no tiene existencias iniciales de tela 2. Compras del mes: 50.000 m² a 1 euro / m² 3. Existencias finales de tela: 5.000 m² 4. Costes de la sección de cortado:

Personal: 15.000 euros Otros costes: 7.000 euros

5. Durante el mes de marzo se han terminado 40.000 m² y han quedado en curso 5.000 m² que están cortados al 80%

6. Almacén de tela cortada: Existencias iniciales: 10.000 m² a 1,25 euros / m² Existencias finales: 8.000 m²

VALORACIÓN: Almacén de tela:

m² euros / m² TOTAL Existencias iniciales 0 0 0

Compras 50.000 1 50.000 Consumo 45.000 1 45.000

Existencias finales 5.000 1 5.000 Coste de producción:

Tela Personal y otros costes Total Total 45.000 22.000 67.000

Producción terminada 40.000 40.000 Producción en curso 5.000 5.000 al 80%

⇒ Producción equivalente 45.000 44.000 Coste unitario 1 0.5 1.5

Valoración producción terminada 40.000 20.000 60.000 Valoración producción en curso 5.000 2.000 7.000


SUPUESTO “TABACOS DE CUBA”

La Empresa "TABACOS DE CUBA S.A." se dedica a la elaboración de tabaco de pipa normal y tabaco de pipa light de alta calidad.

La empresa adquiere la materia prima hoja de tabaco de distintas procedencias y contextura la cual es sometida a un exhaustivo control de calidad antes de pasar a la sección de mezcla.

En esta sección se lleva a cabo el despalillado de las hojas, así como la humectación de las mismas mediante agua y vapor. Parte de dichas hojas son sometidas a un previo proceso de desnicotinización antes de pasar a la sección de elaboración de tabaco light. El resto de las hojas mezcladas son enviadas directamente a la sección de elaboración de tabaco normal.

En ambas secciones de elaboración se efectúa el picado y la torrefacción del tabaco y posteriormente el producto final es envasado en bolsitas de un kilo cada una en la sección de empaquetado para su posterior venta.

La empresa lleva el control de costes por el método de las Secciones Homogéneas, a cuyo efecto se ha dividido la misma en las siguientes:

SECCIONES COSTES PRIMARIOS

UNIDAD DE OBRA Nº DE UNIDAD DE OBRA

Control de Calidad 5.000.000 Kg. Comprados ? Sección de Mezcla 30.000.000 Kg. Mezclado ? Desnicotinizado 5.625.000 Horas-máquina 3.000 Elaboración Tabaco Light 2.350.000 Horas-máquina 5.000 Elaboración Tabaco Normal 3.650.0000 Horas-máquina 6.000 Empaquetado 15.000.000 Horas-hombre 15.000 Taller auxiliar 1.500.000 Nº de pedidos 1.720 Central de Energía 1.500.000 Kws/h 440

DATOS RELATIVOS AL SUBREPARTO:

El taller auxiliar realizó un total de 1.720 pedidos: 20 de autoconsumo, 700 pedidos para la central de energía, 400 para la sección de elaboración de tabaco light y 600 pedidos para la sección de elaboración de tabaco normal.

La central de energía trabajó un total de 440 Kws/h: 40 para el taller auxiliar y el resto a partes iguales para las secciones de elaboración.

DATOS RELATIVOS AL PROCESO PRODUCTIVO:

Materias primas: Existencias iniciales (40.000 Kg.): 4.000.000 pts. *Que pasaron el control de calidad el ejercicio anterior Compras hojas de tabaco (200.000 Kg.): 15.000.000 pts.

Sección de Mezcla Existencias iniciales: 0 Hojas de tabaco mezcladas: 200.000 Kg. Existencias finales: ?


Sección Desnicotinización: Existencias iniciales: 0 Hojas desnicotinizadas: 75.000 Kg. Existencias finales: ?

Sección de Elaboración de Tabaco Light: Existen. Inic. ptos. curso (20.000 Kg.): 7.000.000 pts

* El coste de dicho departamento en el ejercicio anterior de dichas existencias fue de 500.000 pts.

Unidades puestas en fabricación (además de uds. en curso): 75.000 En dicha sección se quedaron en curso en el proceso de elaboración 20.000 uds. con un grado de adelanto del 50%, terminándose el resto.

Sección de Elaboración Tabaco Normal: Unidades puestas en fabricación: 125.000 Kg. Unidades pérdidas: 25.000 Kg. Dichas unidades pérdidas estaban completamente elaboradas, terminándose totalmente el resto.

Sección de Empaquetado: Existencias iniciales: 0 Dicha sección trabajó 7.000 h/h para el envasado del tabaco light, y el resto para el tabaco normal. Bolsas empaquetadas tabaco normal: 80.000 Bolsas empaquetadas tabaco light: 70.000

Número de unidades vendidas: No había existencias iniciales de productos terminados Tabaco normal: 75.000 bolsas a 700 Pts/bolsa Tabaco light: 60.000 bolsas a 600 Pts/bolsa

SE PIDE: 1. Coste de las unidades de obra en cada una de las secciones principales. 2. Valoración de las existencias finales de:

- Materias primas - Productos en curso en la sección de elaboración de tabaco light - Productos terminados en la sección de elaboración de tabaco light - Productos terminados en la sección de elaboración de tabaco normal - Productos terminados en la sección de empaquetado

3. Margen industrial obtenido por la empresa para ambos productos. CONCEPTO Control

Calidad Mezcla Desnicotini

zado Elab. tabaco

light Elab. tabaco

normal Empaqueta

do Taller

auxiliar Energía

5.000.000 30.000.000 5.625.000 2.350.000 3.650.000 15.000.000 1.500.000 1.500.000 Unidad de obra Kg. Comp. Kg. Mezclado h-m h-m h-m h-h Pedidos Kws/h

Nº unidad de obra 200.000 3.000 5.000 6.000 15.000 1.700 440 Subreparto T. Aux.77 - - - 400.000 600.000 - - 700.000 Subreparto Energía - - - 1.000.000 1.000.000 200.000 Coste unidad obra 25 1.875 750 875 1.000 5.000 1.000

TOTAL 5.000.000 30.000.000 5.625.000 3.750.000 5.250.000 15.000.000 - -

77 Subreparto Taller auxiliar y Central de energía: 440 kws/h = 1.500.000 pts. + 700 pedidos

1.700 pedidos = 1.500.000 pts. + 40 kws/h ⇒ 1 kws/h = 5.000 pts. / 1 pedido = 1.000 pts.


Almacén de MMPP (pasaron el control de calidad): Kg. u.m./Kg. TOTAL Existencias iniciales 40.000 100 4.000.000 Entradas 200.000 10078 20.000.000 Salidas 200.000 100 20.000.000 Existencias finales 40.000.000 100 4.000.000

Sección de Mezcla: · MMPP (200.000 Kg.): 20.000.000 u.m. · GGF: 30.000.000 u.m.

TOTAL: 50.000.000 u.m. · Producción: 200.000 Kg.

⇒ coste unitario: 250 u.m./Kg. mezclado Almacén de hojas mezcladas:

Kg. u.m./Kg. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 200.000 250 50.000.000 Salidas (desnicotinizado) 75.000 250 18.750.000 Salidas (tabaco normal) 125.000 250 31.250.000 Existencias finales 0 0 0

Sección de Desnicotinizado: · GGF: 5.625.000 u.m. · Hojas mezcladas: 18.750.000 u.m. TOTAL: 24.375.000 u.m. · Producción: 75.000 Kg. ⇒ coste unitario: 325 u.m./Kg. desnicotinizado Sección de Elaboración de Tabaco Light: · GGF: 4.250.000 u.m. = 500.000 + 3.750.000 · Hojas desnicotinizadas: 30.875.000 u.m. = 6.500.000 + 24.375.000 · Producción: 75.000 uds. al 100% y 20.000 uds. al 50% ⇒ producción equivalente: 85.000 uds.

· Los GGF se reparten entre 85.000 uds. ⇒ 50 u.m./ud. terminada El valor de las hojas desnicotinizadas se reparte entre 95.000 uds. ⇒ 325 u.m./ud. · Valoración producción terminada: 75.000×50 + 75.000×325 = 28.125.000 u.m. Valoración producción en curso: 10.000×50 + 20.000×325 = 7.000.000 u.m.

Almacén de tabaco light sin empaquetar:

Ud. u.m./Ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 75.000 375 28.125.000 Salidas 70.000 375 26.250.000 Existencias finales 5.000 375 1.875.000

Sección de Elaboración de Tabaco normal: · Hojas mezcladas: 31.250.000 u.m. · GGF: 5.250.000 u.m. TOTAL: 36.500.000 u.m. · Producción: 100.000 uds. ⇒ coste unitario: 365 u.m./ud. Almacén de tabaco normal sin empaquetar:

Ud. u.m./Ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 100.000 365 36.500.000 Salidas 80.000 365 29.200.000 Existencias finales 20.000 365 7.300.000

78 100 = 75 (15.000.000/200.000) + 25 (coste unitario control de calidad)


Sección de Empaquetado: TABACO LIGHT:

· Tabaco light: 26.250.000 u.m. · GGF: 7.000.000 u.m. TOTAL: 33.250.000 u.m.

· Producción: 70.000 bolsas ⇒ coste unitario: 475 u.m./bolsa

TABACO NORMAL: · Tabaco normal: 29.200.000 u.m. · GGF: 8.000.000 u.m. TOTAL: 37.200.000 u.m. · Producción: 80.000 bolsas ⇒ coste unitario: 465 u.m./bolsa

Almacén de tabaco light empaquetado:

Uds. u.m./Ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 70.000 475 33.250.000 Salidas 60.000 475 28.500.000 Existencias finales 10.000 475 4.750.000

Almacén de tabaco normal empaquetado:

Uds. u.m./Ud. TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 80.000 465 37.200.000 Salidas 75.000 465 34.875.000 Existencias finales 5.000 465 2.325.000


TABACO LIGHT TABACO NORMAL TOTAL Ventas: 36.000.000 52.500.000 88.500.000

- Coste de ventas: - 28.500.000 - 34.875.000 - 63.375.000 Margen industrial: 7.500.000 17.625.000 25.125.000


SUPUESTOS DE EXAMEN


SUPUESTO de EXAMEN (septiembre 2.000) PRIMERA PARTE: La empresa industrial ZORITA fabrica un único producto en serie, desarrollándose el proceso productivo en dos etapas sucesivas encomendadas en dos talleres: en el Taller I se incorpora la materia prima y se procede al preparado, y en el Taller II se termina la producción.

Los datos relativos al mes de septiembre son: - Las existencias de productos en curso en el Taller eran 5.000

unidades con los siguientes costes incorporados: 8.500.000 pesetas en el Taller I y 3.000.000 pesetas en el Taller II.

- Durante el citado mes pasaron al Taller II 20.000 unidades con unos costes incorporados en el taller anterior de 1.200 pesetas por unidad. Se terminaron totalmente 22.000 unidades, y las restantes quedaron en curso con un grado de avance del 60%. Los costes del Taller II en el mes de septiembre fueron de 13.660.000 pesetas.

TRABAJO A REALIZAR:

a) Calcule el costes unitario de los productos terminados con la mayor desagregación posible.

b) Valore la producción obtenido en el Taller II. Unidades Costes Taller I Costes Taller II TOTAL

Producción en curso inicial 5.000 8.500.000 3.000.000 11.500.000 Producción empezada y

terminada 17.000 20.400.00079

Producción en curso al final 3.000 3.600.00080

13.660.000

37.660.000

Grado de avance 100% 60% Producción equivalente 25.000 uds. 23.800 uds.

Coste unitario ud. terminada 1.300 700 2.000

Valoración producción en curso inicial: 5.000 unidades = 5.000×1.300+ 5.000×700 = 12.000.000 u.m. Valoración producción empezada y terminada: 17.000 unidades = 17.000×1.300 + 17.000×700 =

34.000.000 u.m. Valoración producción en curso al final: 3.000 unidades = 3.000×1.300 + 3.000×700 = 5.160.000 u.m.

SEGUNDA PARTE: El hotel CORELLI cuenta con 300 habitaciones dobles, 2 restaurantes y 4 cafeterías, donde se prestan los servicios principales del hotel, identificados como alojamiento, restaurante y cafetería, aunque también presta a sus clientes otros servicios complementarios como teléfono, alquiler de películas, etc., facturados por separado.

Todas las habitaciones disponen de teléfono conectado a una frentalita y televisión.

79 20.400.000 = 1.200 × 17.000 80 3.600.000 = 1.200 × 3.000


El nivel de ocupación de las habitaciones en el mes de septiembre ha sido del 70% (que coincide con el nivel medio de ocupación anual) y ha supuesto 6.300 pernoctaciones en el mes de septiembre. La subactividad se ha dejado sentir en algunas dependencias del hotel, no así en el restaurante y la cafetería, que también atienden a clientes no alojados y trabajan al límite de su capacidad.

El control de los elementos de coste se lleva a cabo desde los centros donde se consumen, lo que ha permitido obtener la siguiente información para el citado mes (no se incluye consumo de alimentos y bebidas):

CENTRO COSTES VARIABLES COSTES FIJOS Economato y bodega 400.000 100.000 Recepción 504.000 2.500.000 Habitaciones 16.896.000 10.314.000 Restaurante 4.121.200 2.500.000 Cafetería 426.800 600.000 Limpieza y mantenimiento 3.000.000 1.200.000 Cocina 1.000.000 3.000.000 Administración y generales - 4.000.000

El centro de Economato-Bodega se encarga del aprovisionamiento, control y almacenamiento de alimentos, bebidas y otros materiales auxiliares. Imputa sus costos en función de las unidades compradas en cada ejercicio.

En el mes actual se han adquirido 4.000 unidades a 1.000 pesetas/unidad. Las existencias iniciales eran de 1.000 unidades, valoradas a 1.000 pesetas. Criterio de valoración: coste medio ponderado. Se han consumido 4.400 unidades de materias primas: un 50% por la cocina y el resto a partes iguales entre restaurante y cafetera. “Recepción” se encarga de formalizar el hospedaje, recibir a los clientes, asignar habitación y facturar, imputando sus costes enteramente a Habitaciones. Mide su actividad en función de las habitaciones ocupadas.

“Limpieza y mantenimiento” mide su actividad en función de las horas trabajadas y dispone de una capacidad de 2.100 horas al mes. Durante el mes de septiembre ha trabajado 1.000 horas para las habitaciones, 500 para los restaurantes, 300 para las cafeterías y 200 para la cocina.

“Cocina” imputa sus costes en un 60% el restaurante y el resto a cafetería.

“Administración y generales” imputa sus costes directamente a la cuenta de resultados.

Datos sobre los ingresos del mes: - El precio de una habitación doble es de 10.000 pesetas/día. - Los ingresos de los restaurantes han sido de 12.000.000 pesetas,

habiendo realizado 6.000 servicios entre almuerzos y cenas. - Los ingresos de las cafeterías han sido de 5.000.000 pesetas,

habiendo realizado 10.000 servicios.


TRABAJO A REALIZAR:

1. Por el modelo de “DIRECT COSTING”, calcule: - Subreparto de los costes de los centros auxiliares entre los principales

(para facilitar el cálculo, se considera que los costes procedentes del subreparto son variables para el centro que los recibe).

- El coste de la unidad de obra en aquellos centros que sea posible. - El coste variable, total y unitario de los servicios principales que

presta el hotel. - La cuenta de resultados, teniendo en cuenta que el hotel obtuvo otros

ingresos de explotación (teléfono, alquiler de vídeos, etc.) por importe de 700.000 pesetas y que se han producido unos costes financieros por 786.000 pesetas.

Economato y bodega: 400.000 u.m. a repartir entre 4.000 uds. de MMPP ⇒ 100 u.m./ud.

Almacén de materias primas: Ud. u.m./ud. TOTAL Existencias iniciales 1.000 1.000 1.000.000 Entradas 4.000 1.10081 4.400.000 Salidas 4.400 1.080 4.752.000 Existencias finales 600 1.080 648.000

Reparto de los costes: TOTAL CV Alojamiento Restaurante Cafetería Cocina

Gastos Recepción 504.000 504.000 - - - Gastos Habitaciones 16.896.000 16.896.000 - - - Gastos Restaurante 4.121.200 - 4.121.200 - -

Gastos Cafetería 426.800 - - 426.800 - Gastos Limpieza y

mantenimiento 3.000.000 1.500.00082 750.000 450.000 300.000

Gastos Cocina 1.000.000 - - - 1.000.000 MMPP 4.752.000 - 1.188.000 1.188.000 2.376.000

SUBTOTAL 30.700.000 18.900.000 6.059.200 2.064.800 3.676.000 Subreparto Cocina - 2.205.600 1.470.400 (3.676.000)

TOTAL 18.900 8.264.800 3.535.200 - Unidad de obra Pernoctación Servicio Servicio -

Nº unidad de obra 6.300 6.000 10.000 - Coste unidad de obra 3.000 1377.4 353.52 -


Alojamiento Restaurante Cafetería Otros TOTAL Ingresos netos 63.000.000 12.000.000 5.000.000 700.000 80.700.000

- Coste variable s/ ventas - 18.900.000 8.264.800 3.535.200 - - 30.700.000 Margen de contribución: 44.100.000 3.735.200 1.464.800 700.000 50.000.000

- Costes fijos: - 24.214.000 Rdo. explotación: 25.786.000 - Rdo. financiero: - 786.000 Rdo. del periodo: 25.000.000

2. Ingresos mínimos que tener el hotel para no entrar en pérdidas:

Margen de contribución = 62% de ingresos ⇔ ingresos = margen de contribución / 62%

Costes fijos = 25.000.000 ⇒ Punto muerto: costes fijos = margen de cobertura

⇒ costes fijos = 62% de ingresos ⇔ ingresos = costes fijos / 62% = 40.322.000 u.m.

81 1.100 = 1.000 + 100 82 1.500.000 = (3.000.000 u.m./2.000h) × 1.000h = 1.500 u.m./h × 1.000 h


3. El hotel ha recibido una oferta de una compañía aérea, de tal manera que se compromete a ocupar 50 habitaciones durante un año (lo que supone 1.500 pernoctaciones al mes) con posibilidad de renovación, a cambio de un descuento del 40%. ¿Le interesaría al hotel aceptar el pedido? ¿Le interesaría en el supuesto de que en lugar de 50 habitaciones fueran 100 las habitaciones a contratar? Razone la respuesta:

CASO 1 – 50 habitaciones al año: 1. ¿Tiene capacidad?

50 habitaciones durante un año suponen 1.500 pernoctaciones al mes. El hotel tiene 300 habitaciones, por lo que tiene una capacidad máxima de 9.000 pernoctaciones, de las cuales 6.300 ya están vendidas. Por lo tanto, todavía puede ofrecer 2.700. Es decir, sí tiene capacidad para aceptar la oferta.

2. ¿Le conviene? ¿Cubre costes variables? El coste variable unitario de una pernoctación es de 3.000 u.m. Si el hotel le hace un descuento del 40% a la compañía aérea, el precio de venta sería de 6.000 u.m., por lo que sí cubriría los costes variables, contribuyendo a cubrir los costes fijos.

⇒ Al hotel sí le interesa aceptar el pedido de 50 habitaciones.

CASO 2 – 100 habitaciones al año: 1. ¿Tiene capacidad?

100 habitaciones durante un año suponen 3.000 pernoctaciones al mes. El hotel tiene una capacidad máxima de 9.000 pernoctaciones, de las cuales 6.300 ya están vendidas. Por lo tanto, sólo puede ofrecer 2.700. Es decir, no tiene capacidad para aceptar la oferta, por lo que no le interesa aceptar el pedido.

4. Para aumentar el nivel de ocupación, la dirección del hotel se está planteando

ofrecer a los clientes alojados un descuento en el restaurante del 20%, ya que según un estudio de mercado realizado, esto le permitiría aumentar el nivel de ocupación hasta un 80%. ¿Será rentable para el hotel ofrecer tal descuento? (A la hora de tomar esta decisión no tenga en cuenta el punto 3. Todas las habitaciones están ocupadas por dos personas).

· Descuento del 20% en el servicio del restaurante: 2.00083 – 20% = 1.600 ⇒ ingresos restaurante: 1.600 × 6.000 = 9.600.000 u.m. coste variable: 1377.4 × 6.000 = 8.264.800 u.m. nuevo margen de contribución: 1.335.200 u.m. ⇒ diferencia: disminución del margen de contribución en 2.400.000 u.m. · Aumento de la capacidad de alojamiento hasta el 80% (7.200 pernoctaciones): ⇒ ingresos alojamiento: 10.000 × 7.200 = 72.000.000 u.m. coste variable: 3.000 × 7.200 = 21.600.000 u.m. nuevo margen de contribución: 50.400.000 u.m. ⇒ diferencia: aumento del margen de contribución en 6.300.000 u.m. ⇒ Al hotel le será rentable ofrecer el descuento, ya que gana más con el aumento del

alojamiento de lo que pierde con el descuento en el restaurante. El beneficio final es 3.900.000 u.m. mayor (= 6.300.000 – 2.400.000)

83 2.000 u.m./servicio = 12.000.000 u.m. (ingresos restaurante) / 6.000 servicios


5. En vista de la poca rentabilidad del restaurante, la dirección se está planteando la posibilidad de subcontratar este servicio con un catering que se encargaría de la elaboración y servicio de la comida en las instalaciones del hotel. El catering cobraría 1.600 pesetas por cada servicio. De los costes fijos propios de los restaurantes, 100.000 corresponden a amortización de las instalaciones. No tenga en cuenta los puntos 3 y 4 .

· Coste variable del catering: 1.600 u.m./servicio ⇒ total: 9.600.000 u.m. · Coste variable del restaurante: 1.377.4 u.m./servicio ⇒ total: 8.264.800 u.m. ⇒ el margen de contribución se reduciría en 1.335.200 u.m. · Nuevos costes fijos: 25.000.000 – 2.400.00084 = 22.600.000 u.m. ⇒ nuevo resultado de explotación:

Margen de contribución: 48.664.800 u.m. (= 50.000.000 – 1.335.200) Costes fijos: - 22.600.000 u.m. 26.064.800 u.m. ⇒ el beneficio es 1.064.800 u.m. mayor que antes ⇒ Al hotel le interesa subcontratar el servicio de catering.

84 2.400.000 u.m. = 2.500.000 (costes fijos restaurante) – 100.000 (amort. instalaciones)


SUPUESTO de EXAMEN (septiembre 2.001)

PRÁCTICA 1ª:

La empresa industrial REQUESO, S. L. se dedica a la elaboración y venta de queso puro de oveja en dos tipos de productos: "Semicurado" y "Curado". Del balance de comprobación del mes de septiembre de 19X1 se ha obtenido la siguiente información:

Compras de leche (10.000 litros) 576.000 u.m. Quesos semicurados en curso (12.000 uds.) 9.836.000 u.m. Quesos curados en curso (2.000 uds.) 3.000.000 u.m. Quesos semicurados terminados (500 uds.) 425.000 u.m. Amortización del edificio 5.000.000 u.m. Amortización de las cámaras frigoríficas 1.500.000 u.m. Amortización de la maquinaria 2.000.000 u.m. Amortización del mobiliario 1.000.000 u.m. Ventas de queso semicurado (11.000 uds.) 16.500.000 u.m. Gastos de personal 10.000.000 u.m. Servicios exteriores 4.100.000 u.m. Gastos financieros 470.000 u.m. Descuentos sobre compras por pronto pago 50.000 u.m. Ingresos de participaciones en capital 20.000 u.m.

Esta información se encuentra debidamente periodificada, a excepción del apartado relacionado con "Servicios Exteriores", que incluye una prima de seguros para responsabilidad civil de 100.000 u.m., pagada el 30 de septiembre y que corresponde al período comprendido entre el 1 de octubre de 19X1 y el 30 de septiembre de 19X2. De igual manera falta por contabilizar un descuento de 56.000 u.m. concedido por el proveedor en atención al volumen de compras realizado durante el mes de septiembre. Información relacionada con la organización de la empresa:

La actividad principal de REQUESO, S.L. se realiza en una nave de 500 m² que se distribuye en los siguientes centros de responsabilidad:

CENTRO SUPERFICIE UD. DE OBRA Sala 1: Recepción de la leche 40 m² Litros de leche comprados Sala 2: Elaboración del queso 300 m² Horas-hombre Sala 3: Maduración y conservación 100 m² Kilovatios consumidos (Kw) Laboratorio 10 m² Número de análisis realizados Oficina 25 m² - Tienda 25 m² Uds. vendidas

La depreciación de la nave se reparte en función de la superficie ocupada.

La Oficina se dedica a actividades de administración general, por lo que carece de unidad de obra específica e imputa sus costes directamente a resultados.


Información relacionada con el proceso productivo:

Diariamente se adquiere la leche que, una vez preparada en la "sala de recepción" (sala 1), pasa en su totalidad a la "sala de elaboración" de queso (sala 2), donde cada queso se inicia y se termina en el mismo día. Al final de cada jornada todos los quesos elaborados de ambos tipos (productos semiterminados) son trasladados a las cámaras de "maduración y conservación" de la sala 3. El queso del tipo "Semicurado" está en maduración durante 30 días y el queso tipo "Curado" durante 120 días.

Del total de la leche adquirida y recepcionada en septiembre, se han destinado 7.000 litros a la elaboración de 14.000 unidades de queso tipo "Semicurado" y 3.000 litros a la elaboración de 3.000 unidades de queso tipo "Curado". Todos ellos fueron trasladados diariamente a las cámaras de maduración.

Durante el mes de septiembre, la Sala 2 ha trabajado un total de 1.500 horas-hombre, de las que el 70% se han dedicado a la elaboración de los quesos de tipo "Semicurado" y el 30% restante a elaborar los quesos de tipo "Curado".

Diariamente se analiza la composición y calidad de la leche adquirida y se realiza un análisis micro-biológico de los quesos en sus distintas fases. Durante el mes de septiembre, el Laboratorio ha realizado 30 análisis para la sala 1, 30 para la sala 2 y 40 para la sala 3.

Con respecto a la actividad en la sala 3 de "Maduración y Conservación" se sabe que en ese mismo periodo ha consumido 6.000 KW, de los que 5.000 KW han sido empleados en la maduración de los quesos tipo "Semicurado" y 1.000 KW en los de tipo "Curado". La producción de quesos en esta sala fue: se terminó el proceso de maduración de las 12.000 unidades de queso tipo "Semicurado" procedentes del mes anterior y quedaron pendiente de terminación las 14.000 unidades elaboradas durante el mes de septiembre con un grado de avance de 90%. Los quesos de tipo "Semicurado" que estaban en maduración al principio del mes de septiembre (y debidamente inventariados) tenían unos costes incorporados en esta fase de 1.170.000 u.m.

Con respecto a la producción de queso tipo "Curado" no se ha podido obtener ningún producto dispuesto para la venta al no haber transcurrido el tiempo necesario para su maduración. Información relacionada con los inmovilizados y gastos de explotación:

El 40% de las cámaras frigoríficas se encuentran instaladas en la Sala 1 y el 60% restante en la Sala 3; la maquinaria está instalada en su totalidad en la Sala 2 y el mobiliario se reparte de la siguiente forma: 10% para la sala 1, 15% para la sala 2, 15% para el laboratorio, 20% para la oficina y el 40% restante para la tienda.

El reparto de los "Servicios Exteriores" y "Gastos de Personal" es el siguiente: CENTRO GASTOS PERSONAL SERVICIOS

EXTERIORES Sala 1: Recepción de la leche 500.000 10% Sala 2: Elaboración del queso 3.150.000 40% Sala 3: Maduración y conservación 1.000.000 20% Laboratorio 1.350.000 10% Oficina 2.000.000 10% Tienda 2.000.000 10%

TOTAL 10.000.000 100%


TRABAJO A REALIZAR:

1. Anotaciones contables pendientes que se derivan de la información complementaria al balance:

100.000 Gastos anticipados a Servicios exteriores 100.000

56.000 Proveedores a Rappels por compras 56.000

2. Cuadro de reparto de costes indirectos, efectuando el subreparto y calculando el coste de la unidad de obra de cada centro:

CONCEPTO TOTAL Sala 1 Sala 2 Sala 3 Lab. Oficina Tienda Amort. edificio 5.000.000 400.000 3.000.000 1.000.000 100.000 250.000 250.000

Amort. cámaras frigoríficas 1.500.000 600.000 - 900.000 - - - Amort. maquinaria 2.000.000 - 2.000.000 - - - Amort. mobiliario 1.000.000 100.000 150.000 - 150.000 200.000 400.000

Gastos de personal 10.000.000 500.000 3.150.000 1.000.000 1.350.000 2.000.000 2.000.000 Servicios exteriores 4.000.000 400.000 1.600.000 800.000 400.000 400.000 400.000

SUBTOTAL 23.500.000 2.000.000 9.900.000 3.700.000 2.000.000 2.850.000 3.050.000 Subreparto Laboratorio 600.000 600.000 800.000 (2.000.000) - -

TOTAL 2.600.000 10.500.000 4.500.000 - 2.850.000 3.050.000 Unidad de obra Litros h-h Kw - Ud. vend.

Nº unidad de obra 10.000 1.500 6.000 11.000 Coste unidad de obra 260 7.000 750 277.27

3. Calcular el coste de producción de cada queso en la Sala 2.

Valorar la producción terminada y en curso en la Sala 3. La empresa aplica el método del coste medio ponderado para el tratamiento de las existencias iniciales en curso. Valorar la producción vendida y las existencias finales de productos terminados, sabiendo que la empresa utiliza el método FIFO para la valoración del almacén de productos terminados.

Almacén de leche comprada: Litros u.m./litro TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 10.000 52 520.000 Salidas 10.000 52 520.000 Existencias finales 0 0 0

Sala 1: Leche: 520.000 u.m. = 10.000 × 52 GGF: 2.600.000 u.m. = 260 × 10.000 TOTAL: 3.120.000 u.m. ⇒ coste unitario: 312 u.m./litro preparado

Almacén de leche preparada: Litros u.m./litro TOTAL Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 10.000 312 3.120.000 Salidas (semicurado) 7.000 312 2.184.000 Salidas (curado) 3.000 312 936.000 Existencias finales 0 0 0

Sala 2: Queso semicurado: Leche preparada: 2.184.000 u.m. GGF: 7.350.000 u.m. TOTAL: 9.534.000 u.m. Producción: 14.000 uds. ⇒ coste unitario:681 u.m./ud.


Queso curado: Leche preparada: 936.000 u.m. GGF: 3.150.000 u.m.

TOTAL: 4.086.000 u.m. Producción: 3.000 uds. ⇒ coste unitario: 1362 u.m./ud.

Sala 3: Queso semicurado: Producción en curso inicial: 12.000 uds. Producción sin terminar: 14.000 uds. al 90% (= 12.600) Coste de producción: MMPP: 8.666.000 u.m. + 9.534.000 u.m. = 18.200.000 u.m. → a repartir entre 26.000 uds. = 700 u.m./ud. terminada GGF: 1.170.000 u.m. + 3.750.000 u.m. = 4.920.000 u.m. → a repartir entre 24.600 uds. = 200 u.m./ud. terminada Val. producción terminada: 12.000 × 700 + 12.000 × 200 = 10.800.000 u.m. Val. producción sin terminar: 14.000 × 700 + 12.600 × 200 = 12.320.000 u.m.

Queso curado: Producción en curso inicial (2.000 uds.): 3.000.000 u.m. Producción sin terminar (3.000 uds.): 4.086.000 u.m. GGF: 750.000 u.m. Valoración producción en curso: 7.836.000 u.m.

Almacén de quesos semicurados terminados: Uds. u.m./ud. TOTAL Existencias iniciales 500 850 425.000 Entradas 12.000 900 10.800.000 Salidas 11.000 897.7 9.875.000 Existencias finales 1.500 900 1.350.000

4. Presentar la cuenta de resultados funcional correspondiente al mes de septiembre

de 19X1: Ventas: 16.500.000

- Coste de ventas: - 9.875.000 Margen industrial: 6.625.000

- Coste de distribución: - 3.050.000 Margen comercial: 3.575.000

- Coste de administración: - 2.850.000 Rdo. de explotación: 725.000

- Rdo. financiero: - 400.000 Rdo. del ejercicio: 325.000


PRÁCTICA 2ª:

La empresa POLLOLANDIA se dedica a la cría de pollos para el consumo humano. Su actividad productiva consiste en el engorde de los animales. Los pollos son entregados a la empresa recién nacidos, siendo recogidos una vez finalizado el ciclo de cría con 3 Kg. más de peso.

Se dispone de la siguiente información del último ciclo de cría que ha llevado a cabo POLLOLANDIA:

a) La empresa está dimensionada para la cría de 10.000 pollos, habiéndose realizado el engorde de 7.000 pollos en el período objeto de estudio, que se han vendido a 120 u.m./Kg.

b) Los costes fijos ascendieron a 294.000 u.m. c) El coste variable más importante que tiene la empresa es el consumo de

pienso, que se ha calculado en 1.890.000 u.m. El resto de costes variables se calcularon en 10 u.m./Kg. de pollo.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Calcular el coste de engorde de cada pollo aplicando los métodos de Imputación Racional y Direct Costing y presentación de la cuenta de resultados para los dos métodos. Analice las razones que justifiquen las diferencias/coincidencias en el coste del producto obtenido y en el resultado del período:

Método de Imputación Racional: · Costes fijos: 294.000 u.m. · Tasa de subactividad = 100% - 7.000/10.000 = 30% · Coste de subactividad: 88.200 u.m. · Costes fijos a imputar: 205.800 u.m. · Costes variables: 1.890.000 + 10×7.000×3 = 2.100.000 u.m. ⇒ Coste de producción: 1.960.000 + 205.800 = 2.305.800 u.m.

Producción: 7.000 pollos / 21.000 Kg. Coste unitario: 109.8 u.m./Kg. Cuenta de resultados:

Ventas: 2.520.000 - Coste de ventas: - 2.305.800 Margen industrial: 214.200

- Coste de subactividad: - 88.200 Rdo. de explotación: 126.000

Método de Direct-Costing: · Costes fijos: 294.000 u.m. · Costes variables: 2.100.000 u.m. ⇒ coste variable unitario = 100 u.m./Kg.

Cuenta de resultados: Ventas: 2.520.000

- Coste variable sobre ventas: - 2.100.000 Margen de contribución: 420.000

- Costes fijos: - 294.000 Rdo. de explotación: 126.000

2. ¿Cuántos pollos debería vender al precio fijado para no entrar en zona de

pérdidas?

Q = Costes fijos / Margen de contribución unitario = 294.000 / (120-100) = 14.700 Kg. / 4.900 pollos


3. Teniendo en cuenta las fluctuaciones existentes en el mercado de pollo, la empresa desea conocer cuál sería el precio mínimo de venta del kilo de pollo que podría asumir sin entrar en zona de pérdidas, manteniéndose la actual estructura de costes y para las mismas unidades vendidas.

Margen de contribución mínimo: 294.000 u.m. Cantidad de kilos vendidos: 21.000 Kg. Margen de contribución unitario mínimo: 14 ⇒ precio de venta = coste variable unitario + margen de contribución mínimo = 114

4. Un cliente distinto del habitual ofreció a la empresa la posibilidad de criar a

1.000 pollos más que serían pagados a 104 u.m./Kg. La empresa rechazó la oferta por considerar que no cubría el coste de producción del pedido. Comentar la decisión tomada.

La decisión de la empresa es equivocada porque: 1. Sí tiene capacidad para engordar 1.000 pollos más, puesto que su

capacidad máxima es de 10.000 pollos y actualmente sólo trabaja con 7.000.

2. El precio ofrecido por el cliente (104 u.m./Kg.) es superior al coste variable unitario (100 u.m./Kg.), es decir, cubre costes variables y, por lo tanto, contribuye a cubrir costes fijos.


SUPUESTO de EXAMEN (diciembre 2.002) La sociedad anónima TRABAJOS se dedica a la elaboración de un único producto, zumo de piña, a partir de dos materias primas: piña natural y azúcares. En una primera fase son mezclados para generar el zumo. En una segunda fase se procede al envasado, para lo que se utiliza una tercera materia prima, que son los envases de brik de 2 litros, única modalidad en la que se realiza tal función. A 30 de septiembre de 20X1, la sociedad presenta el siguiente balance de sumas y saldos, correspondiente al mes de septiembre, que es su periodo de cálculo de costes:

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES 15.000 20.000

103.000 16.000

7.000 40.000

2.500 5.000 8.000

18.000 1.680

500 240.000

16.720 1.500

32.500 17.500 10.000

Maquinaria Gastos de personal Edificios y construcciones Gastos anticipados Servicios exteriores MMPP Piña (20.000 Kg.) MMPP Azúcar (5.000 Kg.) Compras de envases (50.000 uds.) Deudores Compras de azúcar (30.000 Kg.) MMPP Envases Brik (12.000 uds.) Dotación provisión insolvencias Compras de piñas (100.000 Kg.) Tesorería Gastos financieros PP semiterminado Zumo (13.000 litros) Devoluciones de ventas(2.000 uds.) I.F.P. valores de renta fija

Capital social Reservas Ventas de zumo (40.000 uds.) Ingresos financieros Deudas a largo plazo Intereses a pagar a corto plazo Rappels por compras azúcar Amort. inmov. material Provisión insolvencias

150.000 20.000

350.000 700

120.000 200

1.500 20.000

500

554.900 554.900 Información para completar el Balance:

- La sociedad amortiza la maquinaria a razón de un 1% mensual sobre su precio de adquisición, mientras que los edificios son amortizados en un plazo de 30 años (valor del solar: 13.000 u.m.).

- Los gastos anticipados se corresponden con una campaña publicitaria abonada en el mes anterior y cuya duración se extiende durante septiembre y octubre de 20X1.

- La deuda financiera devenga unos intereses de 100 u.m. al mes que se abonan el día 1 de julio y diciembre de cada año.

Información relativa a los gastos de explotación: Los gastos de explotación se reparten de acuerdo con el siguiente criterio:

Elaboración zumo

Envasado Distribución Administración

Amort. Edificio 30% 30% 20% 20% Amort. maquinaria 50% 50%

Personal 20% 30% 25% 25% Servicios exteriores 30% 50% 5% 15%


Información relativa a la fase de elaboración de zumo:

En esta fase se han elaborado un total de 110.000 litros de zumo, para lo que se han consumido un total de 115.000 Kg. de piña y 25.000 Kg. de azúcar. Información relativa a la fase de envasado:

Durante el mes se han envasado un total de 60.000 unidades. No quedan existencias en curso de fabricación. TRABAJO A REALIZAR:

1. Determinación de los gastos del periodo de acuerdo con la información facilitada.

2. Valoración de consumos y existencias finales de piña, azúcar, zumo, envases y zumo envasado. La sociedad utiliza el criterio LIFO para valorar todos sus almacenes.

3. Cuenta de resultados funcional.

Amortización de la maquinaria: 15.000 u.m. × 0.01 = 150 u.m. Amortización de los edificios: (103.000 u.m. – 13.000 u.m.) / 30 / 12 = 250 u.m. Publicidad: 16.000 u.m. / 2 = 8.000 u.m. Intereses de deudas = 100 u.m.

Cuadro de reclasificación funcional de los costes de explotación:

CONCEPTO TOTAL Elaboración Envasado Distribución Admón. Personal 20.000 4.000 6.000 5.000 5.000

Servicios exteriores 7.000 2.100 3.500 350 1.050 Dotación provisión insolvencias 500 0 0 500 0

Amort. Maquinaria 150 75 75 0 0 Amort. Edificios 250 75 75 50 50

Publicidad 8.000 0 0 8.000 0 TOTAL 35.900 6.250 9.650 13.900 6.100

Almacenes:

· de MMPP Piña: Kg. u.m. / Kg. TOTAL

Existencias iniciales 20.000 2 40.000 Compras 100.000 2.4 240.000 Consumo 115.000 2.34 270.000

Existencias finales 5.000 2 10.000 · de MMPP Azúcar:

Kg. u.m. / Kg. TOTAL Existencias iniciales 5.000 0.5 2.500

Compras 30.000 0.55 16.500 Consumo 25.000 0.55 13.750

Existencias finales 10.000 0.525 5.250 · de producto semiterminado (zumo):

Litros u.m. / l. TOTAL Existencias iniciales 13.000 2.5 32.500

Entradas 110.000 2.63 290.000 Consumo 120.00085 2.625 315.000

Existencias finales 3.000 2.5 7.500 · de Envases Brik:

Uds. u.m. / ud. TOTAL Existencias iniciales 12.000 0.14 1.680

Compras 50.000 0.1 5.000 Consumo 60.000 0.106 6.400

Existencias finales 2.000 0.14 280

85 120.000 = 60.000 unidades × 2 litros


· de producto terminado (zumo envasado): Uds. u.m. / ud. TOTAL

Existencias iniciales 0 0 0 Entradas 60.000 5.5175 331.050 Consumo 38.000 5.5175 209.665

Existencias finales 22.000 5.5175 121.385

Fase de elaboración del zumo: · Consumo de MMPP Piña: 270.000 · Consumo de MMPP Azúcar: 13.750 · GGF: 6.250

TOTAL 290.000

Fase de envasado del zumo: · Consumo de zumo: 315.000 · Consumo de envases brik: 6.400 · GGF: 9.650

TOTAL 331.050

Cuenta de resultados funcional: Ventas brutas 350.000 - Rappels / devoluciones - 17.500 Ventas netas: 332.500 - Coste de ventas: - 209.665 Margen industrial 122.835 - Coste distribución - 13.900 Margen comercial: 108.935 - Coste administración - 6.100 Resultado explotación: 102.835 ± Resultado financiero: - 900 = - 1.500 – 100 + 700

Resultado act. ord.: 101.935 ± Resultado act. ext.: 0

Resultado antes imp.: 101.935

Contabilidad analitica

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