Comptabilité Analytique Mr Karam
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Dossier 1 : Le coût, concept, typologie et méthode de calcul
1. LE CONCEPT DE COUT :
a) Définition :
Un coût peut être défini comme la somme des charges relatives à un élément (produit,
activité, fonction, service,…)
le coût est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une opération
Un coût représente la somme des ressources consommées par les activités nécessaires à
la mise en œuvre du processus d'élaboration et d'exploitation d'un produit ou d'un
service.
b) Le champ d’application :
Le coût peut s'appliquer à :
une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement, production,
distribution, administration) ;
un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier, poste de travail) ;
un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur) ;
tout centre de responsabilité, c'est-à-dire un des sous-systèmes de l'entreprise pour
lequel est défini un objectif mesurable et doté d'une certaine autonomie pour
atteindre cet objectif (direction commerciale, chef d'atelier, directeur technique).
c) Le moment de calcul
Le calcul a posteriori : il s'agit d'un coût constaté, que nous qualifions également de
« réel ».
le calcul a priori : on parle de « coût préétabli ».
d) le contenu :
Le coût complet : on parle de coût complet lorsque leur calcul tient compte de toutes
les charges supportées par l’entreprise.
Le coût partiel : on parle de coût partiel lorsque ne prend en compte dans le calcul du
coût qu’une partie de charge supporté par l’entreprise.
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2. TYPOLOGIE DES COÛTS
1. Coûts variables et coûts fixes
a. Les coûts variables ou opérationnels :
Les coûts variables ou opérationnels sont des coûts constitués seulement par les charges qui
varient avec le volume de production sans qu'il y ait nécessairement exacte proportionnalité
entre la variation des charges et la variation du volume de production
b. Les coûts fixes ou charges de structure
Ce sont les charges liées à l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque
période de calcul à une capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges
avec le volume de production est discontinue. Ces charges sont relativement « fixes »
lorsque le niveau d'activité évolue dans la période de calcul.
Les coûts fixes correspondent aux charges engendrées par l'administration ou les
investissements durables. Ils ne sont pas proportionnels aux quantités fabriquées.
2. Coûts directs et indirects :
o Les coûts directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immédiatement, c'est-à-dire sans
calcul intermédiaire, au coût de production d'un produit. Par exemple :
La quantité de la matière première consommée, les heures de main-d'œuvre des
ouvriers, les heures de la machine…
o Les coûts indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immédiatement, au coût
d'un produit déterminé. Exemple : les charges d’administration, les frais d’entretien…
3. Les différentes méthodes de calcul des coûts :
Charges Directs Indirects
Variables 1 2
Fixes 3 4
3.1. Les méthodes de calculs de coûts :
une première méthode appelé méthode des coûts variables, consiste à conservé
uniquement les charges variables comprises dans les cases 1 et 2 et à écarter par ailleurs
l'ensemble des coûts fixes.
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La deuxième correspond à la méthode des coûts spécifique consistent à considérer les
charges variables (1 + 2) augmentées des charges fixes directes (3).
La troisième consiste à retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3).
3.2. La méthode des coûts complets :
Elle correspond à la prise en compte de tous les coûts afin de calculer un coût de revient
« complet » du produit. Elle permet ainsi de calculer une marge bénéficiaire par produit,
La méthode des coûts complets sera développée dans le dossier numéro 4.
Dossier 2 : détermination et enchainement des coûts :
1. De la comptabilité générale à la comptabilité analytique :
1.1. Les charges incorporables et les charges non incorporables :
Les charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec l’activité normal de
l’entreprise, Elles sont généralement les charges qui relèvent de l'exploitation ordinaire
de l'entreprise.
Les charges non incorporables sont des charges qui n’ont aucun lien avec l’activité
normal de l’entreprise ou ne relèvent pas de l'exploitation ordinaire de l'entreprise.
1.2. Charges supplétives :
Les charges supplétives sont des charges supplémentaires qui ne sont pas enregistré dans le
compte de produits et charges mais concerne directement l’activité normal de l’entreprise.
Deux exemples illustrent cette situation :
La rémunération des gérants, les coûts des capitaux propres
Charges non incorporables
Charges incorporables
Charges de la comptabilité générale
Charges supplétives
Charges incorporables
Charges de la comptabilité analytiques
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2. Enchaînement des coûts :
2.1. Le processus de production :
Trois phases caractérisent le processus de production :
L’approvisionnement
La production
La distribution
2.2. Du coût d'achat au prix de vente :
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Dossier 3 : les coûts complets, principes et fondements :
1. L’affectation des charges en comptabilité analytique :
1.1. Principe général :
Le principe général de calcul du coût d’un produit repose sur l’affectation de l’ensemble des
charges incorporables de la comptabilité générale et s’il en existe, des charges supplétives,
au coût du produit
Affectation
1.2. Le traitement des charges indirectes dans les centres d’analyse :
A. Les centres d’analyses :
Les centres d’analyse correspondent à des subdivisions comptables de l’entreprise dans
lesquelles sont regroupés, avant leur imputation aux coûts, les éléments de charges qui ne
sont pas directement affectable.
On distingue ainsi, deux catégories de centres d’analyse :
+Les centres principaux : ce sont les centres où sont mis en œuvre les moyens de
production et de vente de l’entreprise. Ils correspondent au cycle «achat-production-
vente».
+Les centres auxiliaires : ils ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre.
Ils correspondent à des fonctions de support comme la gestion du personnel, l’entretien, le
matériel et les bâtiments administratifs, la fonction financière et comptable, etc.…
B. Répartition primaire et répartition secondaire :
Cette approche implique qu’une sorte de redistribution soit opérée, préalablement à celle
des centres directement concernés par la production et explique l’existence d’une
répartition « secondaire » après une répartition « primaire ». La première correspond au
déversement des charges en comptabilité analytique et la seconde, à l’imputation des
charges des centres auxiliaires sur les centres principaux.
Charge de la comptabilité générale
Charge incorporelle charges supplétives Coût de différents produits
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Tableau de répartition des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux
A1 A2 P1 P2 P3
Total
Répartition primaire
Total après R.P.
Répartition secondaire
Total après répartition secondaire
Exemple :
Pour le mois de Mai, la société X dispose des informations suivantes :
Répartition primaire des charges indirectes :
prestations connexes : 147 950 approvisionnements : 580 000 atelier filage : 432 650 atelier tissage : 439 450 magasin : 362 750
Le centre "prestations connexes" est un centre auxiliaire de la société X qui se répartit entre les trois centres principaux : filage, tissage et magasin, proportionnellement aux nombres 3, 7 et 1.
Tableau de répartition des charges indirectes
Centre auxiliaire Centres principaux
Prestations connexes Approvisio
nnement
filage tissage magasin
Total Avant la R.S. 147950 580000 432650 439450 362750
Répartition secondaire -147950 - 40350 94150 13450
Total après R.S 0 580000 473000 533600 376200
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Filage147950*3/11=40350
Tissage147950*7/11=94150
Magasin147950*1/11=13450
Affectation
Affectation
Charge indirecte
Ou répartition
2. L’imputation des charges aux produits :
2.1. Définitions et caractéristiques des unités d’œuvre :
L’imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisé à l’aide d’unité d’œuvre
ou taux de frais
+ Unité d’œuvre correspond à une unité physique permettant de quantifier l’activité d’un
centre d’analyse (heures de travail, heures de machine, nombre d’unité produite)
+ Un taux de frais correspond à une mesure de l’activité d’un centre d’analyse exprimée
sous la forme d’une valeur monétaire ou d’un pourcentage.
Le coût de l’unité d’œuvre d’un centre est obtenu en divisant le centre de ses charges (après
la répartition secondaire) par le nombre de ces unités d’œuvres
Centres
auxiliaires Centres principaux
A1 A2 P1 P2
Total après R.S ∑Charges ∑charges
L’U.O Nombre d’unité produits 100dh de CA
Nombre d’unité d’œuvre X Y
Coût d’U.O ∑Charges/X ∑Charges/Y
Coût de produit
Charge directe
Centres d’analyses
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Exercice :
Une entreprise structurée en trois centres :
A1 : centre auxiliaire
P1 et P2 : centre principaux
Les charges : 2400, 1600, 1800
Centre A1 a répartis sur P1 et P2 proportionnellement à 2 et 3
Les unités d’œuvre :
P1 : nombre d'heures de travail
Total des heures de travail pour le mois mars est 500 heures
P2 : 100dh de ventes
Au cours de mois de mars l’entreprise réalise un chiffre d’affaires de 240000
Question : calculer le coût des unités d’œuvre
Centre auxiliaire Centres principaux
A1 P1 P2
Total après R.P 2400 1600 1800
Répartition secondaire -2400 960 1440
Total après R.S 0 2560 3240
L’U.O — Heures de travail 100dh de CA
Nombre d’unité d’œuvre 500 2400
Coût d’U.O — 2560/500=5,12 3240/2400=1,35
Exemple :
La société X fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités
différentes. Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et
tissage, puis passe par le magasin qui s’occupe du conditionnement et de l’expédition. Les
unités d’œuvre ou taux de frais sont les suivants :
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approvisionnements : le kg de matière achetée;
atelier filage : l’heure de main d’œuvre ;
atelier tissage : l’unité de produit fini ;
magasin : 100 dh de ventes.
On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai :
achats de matières premières : 50 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DH
heures de main d’œuvre directe : 4 300
nombre de rouleaux produits : 5 800
nombre de rouleaux U vendus : 3 000 par 1 000 DH unité
nombre de rouleaux V vendus : 3 200 par 1 200 DH unité
1-calculer le coût des unités d’œuvre
Centre
auxiliaire Centre principaux
Prestations
connexes
Approvisionnement filage Tissage magasin
Total après R.S 0 580 000 473 000 533 600 376 200
L’U.O
le kg de matière
première
l’heure de
main d’œuvre
Unité de
produits finis
100 dh de CA
Nombre d’U.O 50 000 4 300 5 800 68 400
Coût d’U.O
580 000/50 000
=11,60
473 000/4 300
=110
533 600/5800
=92
376 200/68 400
= 5,50
Chiffre d’affaires : (3 000 × 1 000) + (3 200 × 1 200) = 6 840 000 dhs
U.O pour magasin =6840000/100=68 400
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Dossier 4 : Le calcul du coût de revient
1. L’évaluation des stocks :
Il existe plusieurs méthodes possibles d’évaluation des stocks parmi elles :
la méthode dite du (premier entré, premier sorti) souvent appelée par son nom anglo-
saxon (First In, First Out) ou FIFO
La méthode dernier entré, premier sorti (Last In, First Out) ou LIFO
la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP)
Exemple :
Dans la société X, l’état des stocks se présente ainsi :
stock de matières premières en début de mois : 16 666 kg de matières premières pour 999 960 DH.
matières premières consommées : o 27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau, o 28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;
A. La méthode FIFO :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial 16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 16 666 60 999 960
38 334 58,00 2 223 372 11 666 58,00 676 628
Coût d’achat=prix d’achat+Frais d’achat (coût de centre d’approvisionnement)
Quantité sortie=27000+28000=55000-16666=38334
Resté en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la méthode FIFO est simple :
Les matières (ou marchandises) sont sorties du stock à leur coût d’achat, la privilégiant par
priorité les plus anciennes.
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B. La méthode LIFO :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant
Stock initial 16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
—
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 50 000 58,00 2 900 000
5 000 60 300 000 11 666 60,00 699 960
Sortie de stock initial : 55000-50000=5000
Reste en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la méthode LIFO est inverse de celui de la méthode FIFO :
Les matières (ou marchandises) sont toujours sorties du stock à leur coût d’achat, mais en
privilégiant par priorité les plus récentes
C. La méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000
16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
58,5
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 55 000 58,5 3 217 500 11 666 58,5 682 461
CMUP=3 899 960/66666=58,5
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Comme son nom l’indique, la méthode du coût moyen unitaire pondéré consiste à calculer
une moyenne pondérée des valeurs en stocks et de celles qui sont rentrées, Les matières
premières sont ensuite sorties à cette valeur.
2. La détermination du coût de revient :
A. Calcul du coût d’achat :
Il faut bien distinguer entre le coût d’entrée en stock et le coût de sortie. Le premier a été calculé comme indiqué dans la fiche de stock (avec CMUP) en ajoutant au prix des matières premières, les frais d’achat qui lui sont liés. Le coût à la sortie du stock correspond à la valeur des matières premières indiquées en sortie qui tient donc compte de la valeur du stock initial.
B. Calcul le coût de production :
La société X communique les informations complémentaires suivantes :
coût de la main d’œuvre directe :
o 210 000 charges comprises pour U,
o 392 000 charges comprises pour V ;
il a été produit :
o 3000 rouleaux de U,
o 2800 rouleaux de V ;
l’activité de l’atelier filage a été de 4 300 unités d’œuvre sachant que :
o il faut une demie unité d’œuvre par rouleau U,
o il faut une unité d’œuvre par rouleau V ;
stocks initiaux de produits finis
o ni de stock d’encours de production, ni de produit finis pour U,
o 500 rouleaux de V pour une valeur de : 461 850 DH
il a été vendu :
o 3 000 rouleaux de U à 1000 DH l’unité,
o 3 200 rouleaux de V à 1200 DH l’unité.
Travail à faire : calculer le coût de production unitaire pour U et V
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Eléments Rouleau U Rouleau V
Qté CU Mt Qté CU Mt
Atelier premières 9 58,5 526,5 10 58,5 585
Atelier Filage 0,5 110 55 1 110 110
Atelier Tissage 1 92 92 1 92 92
Main-d’œuvre directe 0,5 140 70 1 140 140
Coût de production 1 — 743,5 1 — 927
CU MD(U)=210000/(3000/2)=140
CU MD(V)=392000/2800=140
Fiche de stock de rouleau V
Eléments Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
500 923,7 461 850
Entrées 2 800 927 2 595 600 3 300 926,5 3 057 450
Sorties 3 200 926,5 2 964 800 100 926,5 92 650
CMUP=(461850+2595600)/(2800+500)=926,5 Stock initial+Entrées
Eléments Rouleaux U Rouleaux V
Qté CU Mt Qté CU Mt
Coût de production 1 743,5 743,5 1 926,5 926,5
Taux de frais 10 5,5 55 12 5,5 66
Coût de revient 1 — 798,50 1 — 992,5
Taux de frais=5,5
Prix de venteU=1000 Quantité=1000/100=10
Prix de venteV=1200 Quantité=1200/100=12
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Eléments Rouleaux U Rouleaux V
Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant
Chiffre d’affaires 3 000 1 000 3 000 000 3 200 1 200 3 840 000
Coût unitaire 3 000 798,50 2 395 500 3 200 992,50 3 176 000
Résultat analytique 3 000 201,50 604 500 3 200 207,50 664 000
Résultat global 1 268 500
Exercice : Soit le tableau de répartition suivant :
Centres auxiliaires Centres principaux
A B C X Y
Total après R.P 15000 60000 19940 80000 120000
A 0,1 0,1 0,5 0,5
B 0,2 0,4 0,4
C 0,3 0,5 0,2
Total après R.S
Compléter le tableau suivant :
A=15000+0,3C
B=60000+0,1A
C=19940+0,1A+0,2B
On remplace B dans l’équation C
C=19940+0,1A+0,2(60000+0,1A)
C=19940+12000+0,1A+0,02A
C=31940+0,12A
On remplace C dans l’équation A
A=15000+0,3(31940+0,12A)
A=15000+9582+0,036A
A-0,036A=24582
A=24582/0,964=25500
B=60000+0,1*25500=62550
C=35000
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Centres auxiliaires Centres principaux
A B C X Y
Total après R.P 15000 60000 19940 80000 120000
A -25500 2550 2550 12750 12750
B — -62550 12510 25020 25020
C 10500 — -35000 17500 7000
Total après R.S 0 0 0 135270 159670
Application :
Une entreprise achète deux matières premières M et N pour produire de produits finis P et
Q.
La matière M est prêter dans l’atelier A pour produire un produit semi-finis S, le produit S
est ajouté à la matière N dans l’atelier 2 pour produire les produits P et Q, pour le mois de
janvier on vous fournis les informations suivantes :
1. Répartition des charges indirectes :
Centre
auxiliaire Centres principaux
Logistique Appro. Atelier A Atelier B distribution
Total après R.P. 20 000 14 000 40 000 80 000 19 340
Nature de
l’unité d’œuvre
kg de matière
acheté
Kg de produits
fabriqués
Heures de
MOD
100dh CA
Le centre logistique est à répartir aux centres principaux respectivement et
proportionnellement aux nombres 10, 40, 40 et 10
2. Stock du 1ére janvier :
Matière M : 1 000 kg à 10,1 DH/kg
Matière N : 2 000kg à 19,5 DH/kg
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Produits S : 500 unités à 64 DH/kg
Produits P : 800 unités à 157,3 unités
Produits Q 300 unités à 204,16 DH/unités
3. Achat du mois :
Matière M : 5 000kg à 9 DH/kg
Matière N : 3 000kg à 18 DH/kg
4. Main d’œuvre directe :
Atelier 1 : 800 heures à 50 DH/h
Atelier 2 : 2 000 heures à 50 DH/h dont 800 heures pour P
5. Production du mois :
2 000 unités de S à partir de 4 000 kg de M
1 000 unités de P à partir de 1 000 unités de S et 1 000 kg de N
1 200 unités de Q à partir de 1 200 unités de S et 2 400 kg de N
6. Ventes :
1 500 unités de P à 165 DH/unité
1 300 unités de Q à 220 DH/unité
TAF : calculer le coût de revient de P et Q et déterminer le résultat analytique
1. Tableau des répartitions des charges indirectes :
Centre
auxiliaire Centres principaux
Logistique Approv. Atelier 1 Atelier 2 distribution
Total après R .P 20 000 14 000 40 000 80 000 19 340
Répartition
secondaire
-20 000 2 000 8 000 8 000 2 000
Total après R.S 0 16 000 48 000 88 000 21 340
Nature d’U.O Kg de matière
acheté
Nbre de produits
fabriqué
Heures de
MOD
100DH CA
Nombre d’U.O 8 000 2 000 2 000 5 335
Coût d’U.O 2 24 44 4
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2 000 = 20 000*10%
(1 500*165) + (1 300*220) = 533 500
Nb Udistribution =533 500/100 = 5 335
2. Calcul du coût d’achat de M et N :
Coût d’achat de M
Eléments Quantité CU Montant
Matière M
Coût d’approvi.
5 000
5 000
9
2
45 000
10 000
Coût d’achat 5 000 11 55 000
Coût d’achat de N
Eléments Quantité CU Montant
Matière N
Coût d’approvi.
3 000
3 000
18
2
54 000
6 000
Coût d’achat 3 000 11 60 000
3. Evaluation du stock de M et N :
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
1 000 10,1 10 100
Entrées 5 000 11 55 000 6 000 10,85 65 100
Sorties 4 000 10,85 43 400 2 000 10,85 21 700
Fiche de stock de N
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial 2 000 19,5 32 000
Entrées 3 000 20 6 000 5 000 19,8 99 000
Sorties 34 000 19,8 67 320 1 600 19,8 31 680
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4. Coût de production de produit S :
Eléments Qté CU Mt
Charges directes
-Matière M
-M.O. directe
Charges indirectes
-Section atelier 1
4 000
800
2 000
10,85
50
24
34 400
40 000
40 000
Coût de production 2 000 65,7 131
Fiche de stock de produit S
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
500 64 32 000
Entrées 2 000 65,7 131 400 2 500 64,36 163 400
Sorties 2 200 65,36 143 792 300 65,36 19 608
5. Le coût de production de P et Q :
Eléments Qté CU Mt
Charges directes
-Matière N
-Produit S
Charges indirectes
-Main d’œuvre
1 000
1 000
800
19,8
65,36
44
19 800
65 360
35 200
Coût de production 1 000 120,36 120 360
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6. Coût de production de Q :
Eléments Qté CU Mt
Charges directes
-Matière N
-Produit S
Charges indirectes
-Main d’œuvre
2 400
1 260
1 200
19,8
65,36
44
47 520
78 432
52 800
Coût de production 1 200 148,96 178 752
Fiche de stock de P
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
800 157,3 125 840
Entrées 1 000 120,36 120 360 1 800 136,78 246 200
Sorties 1 500 136,78 205 170 300 136,78 41 034
Fiche de stock de Q
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
300 204,16 61 248
Entrées 1 200 148,96 178 752 1 500 160 240 000
Sorties 1 300 160 208 000 200 160 32 000
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7. Calcul du coût de revient (P et Q) :
Eléments Qté CU Mt
Coût de production 1 500 136,78 205 170,5
Distribution 2 475 4 9 900
Coût de revient 1 500 143,38 215 070
Quantité = (Q*PU)/CA = (1 500*165)/100 = 24,75
Coût de revient de Q
Eléments Qté CU Mt
Coût de production 1 300 160 208 000
Distribution 2 860 4 11 440
Coût de revient 1 300 168,8 219 440
Résultat analytique :
Eléments CU Qté
Chiffre d’affaire
Coût de revient
Résultat analytique
247 500
215 070
32 430
268 000
219 440
66 560
Résultat global 98 990 98 990
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Dossier 5 : La méthode de comptabilité par activités (la méthode
ABC) :
1. Les origines de la méthode :
L’organisation du système de production a comme un passage d'une logique taylorienne du
travail fondée sur la spécialisation des tâches, à une configuration des organisations centrée
autour du processus. La clé de cette organisation est le développement de la notion
d'activité.
Trois critiques sont adressés à la méthode classique des coûts complets :
Méthode fondée sur les centres d’analyses et non les activités : l’unité œuvre est la
seul cause des coûts.
Un centre d’analyse ne gère pas qu’une seul d’activité de ses coûts ne sont pas
forcément homogène
La méthode des coûts complets ne tient pas en compte la variation et l’importance
croissante des coûts indirects
2. Les fondements de la méthode :
L'identification des activités et des processus dans l'entreprise constituent un élément clé de la méthode de calcul des coûts par activité, Cette dernière vise à retrouver le lien entre le coût du produit et les activités dont il est issu.
A. La notion d’activité :
Une activité est un ensemble des tâche élémentaires et homogène réalisé au sein de l’entreprise sur la base d’un savoir faire spécifique et qui permet de réalisé un résultat bien précis à partir d’un ensemble de ressources.
B. La notion de processus :
Un processus peut être défini comme un enchaînement d’activités organisées dans le temps et orientées vers un objectif commun.
Mise en œuvre de la méthode : quatre étapes sont à respecter pour la mise en place d’une comptabilité par activité
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1ére étape : Identification des activités :
Dans cette étape il faut identifier l'ensemble des activités autour desquelles se structurent les processus de l'entreprise, Leur nombre et le niveau de détail dépendent à la fois de la complexité de l'organisation et du degré de finesse recherché.
A cette fin on procède à une analyse des fonctions à un niveau global
Les centres Les activités
Centre A Activité 1
Activité 2
Centre B
Activité 3
Activité 4
Activité 5
Centre C Activité 6
Activité 7
2éme étape : la détermination de l’inducteur de coût
Pour chaque activité il est nécessaire de déterminer le facteur responsable de la variation du coût de l’activité, en comptabilité par activité ce facteur est appelé inducteur, on cherche par la suite à « tracer » le coût, c'est-à-dire à le relier à un produit, à un client ou une machine.
Activité Inducteur
Activité 1 Quantité acheté
Activité 2 Nombre de lots Activité 3 Heure de machine
Activité 4 Heures de MOD Activité 5 Nombre de lots
Activité 6 Heures de MOD
Activité 7 Nombre de commande
3éme étape : détermination des centres de regroupement et valeurs des inducteurs
Plusieurs activités ayant le même inducteur de coût, elles seront regroupées dans un centre
de regroupement homogène.
Ce travail se fait à l'aide d'une matrice croisant les activités et les inducteurs de coûts appelé
« inducteur de corrélation »
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On détermine par la suite la valeur de l’inducteur de la même manière que le calcul du coût
de l’unité d’œuvre dans la méthode de coûts complets, c'est-à-dire par le rapport entre le
coût total d’une activité et le volume de ces inducteurs
Inducteur Quantité
acheté Nombre de
lots Heure de machine
Heure de MOD
Nombre de commande
Activité
Activité 1 X
Activité 2 X
Activité 3 X
Activité 4 X
Activité 5 X
Activité 6 X
Activité 7 X
Centre activité Inducteur de coût Coût de
l’activité
Volume de
l’inducteur
Valeur de
l’inducteur
Activité 1 Quantité acheté x y x/y
Activité 2 et 5 Nombre de lots x y x/y
Activité 3 Heure de machine x y x/y
Activité 4 et 6 Heure de MOD x y x/y
Activité 7 Nombre de commande x y x/y
4éme étape : calcul le coût de production
Charges indirectes
Traçable (charges directes)
Ressources Activités Produits
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Total des charges
charges directes charges indirectes
section 1
A 1 A 2
Produit 1
Section 2
A 3
Produit 2
A 4
Section 3
A 5 A 6
Produit 3
Dans cette dernière étape on calcule le coût d'un produit en effectuant la somme des
ressources imputées au produit (charges directes) et celles issues des inducteurs de coûts
provenant des centres de regroupement, nécessaires à la fabrication du produit.
Exemple :
L’entreprise DRACI qui fabrique des plates cuisines haut de gamme à la place d’un système
de coût par activité
1. Carte des activités :
Activité Inducteur
Description de matière
Recherche et développement
Préparation de la fabrication
Préparation des plats
Cuisine
Mise sous vide
Conditionnement et expédition
Logistique
Gestion commercial
Catégorie de matière première
Nombre des projets conduits
Nombre de lots mise en route
Nombre de plats fabriqués
Heure machines
Nombre plats fabriqués
Nbre de commandes fournisseurs
Km parcourus
Nbre de commandes fournisseurs
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2. Ressource traçable directement aux produits :
Ressources Plat A Plat B
Matières premières 244 450 125 550
3. Ressources traçables aux activités :
Activité Montant
A 1
A 2
A 3
A 4
A 5
A 6
A 7
A 8
A 9
22 000
40 000
75 000
110 000
150 000
44 000
15 000
59 000
75 000
4. Consommation des inducteurs par plat :
Inducteur Plat A Plat B
Catégorie de matière première
Nbre de projets conduits
Nbre de lots mis en route
Nbre de plats fabriqués
Heure machines
Nbre de commandes fournisseurs
Km parcourus
6
10
110
140 000
410
40
13 275
5
15
140
80 000
340
35
16 225
Travail à faire : calculer le coût de production
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1. Déterminer des centres de regroupement :
Inducteur
activité I 1 I 2 I 3 I 4 I 5 I 6 I 7
A1 X
A2 X
A3 X
A4 X
A5 X
A6 X
A7 X
A8 X
A9 X
2. Détermination de la valeur des inducteurs :
Activités inducteurs Coût de
l’activité
Volume de
l’inducteur
Valeur de
l’inducteur
A 1 1 22 000 11 2 000
A 2 2 40 000 25 1 600
A 3 3 75 000 250 300
A 4 et 6 4 154 000 220 000 0,7
A 5 5 150 000 750 200
A 7 et 9 6 90 000 75 1 200
A 8 7 59 000 29 500 2
Valeur de l’inducteur = Coût de l’activité / volume de l’inducteur
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3. Calcul le coût de production des plats :
Plat A :
Elément Qté CU Mt
-Ressources traçable directement à un produit
---Matière première
-Ressources des activités
--catégorie de matière première
--Nbre de projets conduits
--Nbre de lots mise en route
--Nbre de plats fabriqués
--Heure machines
--Nbre de commandes fournisseurs
-- Km parcourus
140 000
6
10
110
140 000
410
40
13 275
1,74
2 000
1 600
300
0,7
200
1 200
2
244 450
12 000
16 000
33 000
98 000
82 000
48 000
26 550
Coût de production de plat A 140 000 4 560 000
Plat B :
Elément Qté CU Mt
-Ressources traçable directement à un produit
---Matière première
-Ressources des activités
--catégorie de matière première
--Nbre de projets conduits
--Nbre de lots mise en route
--Nbre de plats fabriqués
--Heure machines
--Nbre de commandes fournisseurs
-- Km parcourus
80 000
5
15
140
80 000
340
35
16 225
1,57
2 000
1 600
300
0,7
200
1 200
2
125 550
10 000
24 000
42 000
56 000
68 000
42 000
32 450
Coût de production de plat B 80 000 5 400 000
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Exercice :
La mutuelle X cherche à connaitre ces coûts par catégorie adhérent pour se faire, il a
distingué trois catégories d’adhérent correspondant à de profils différents
Catégorie A Catégorie B Catégorie C
Nombre d’adhérents 3 900 5 850 3 250
En relation avec ces adhérents, les activités suivantes ont été distinguées avec leur
inducteur
Activités Inducteur
Opération courantes
Accueil et conseils
Mise à jour des fichiers
Opération financière
Traitement des dossiers
Contrôle
Nbre d’adhérents
Nbre de contacts
Nbre d’adhérents
Nbre de remboursement
Nbre de dossiers arrivés
Nbre de contrôles effectués
La consommation des inducteurs est :
Inducteur Catégorie A Catégorie B Catégorie C
Nbre d’adhérents
Nbre de contacts
Nbre de remboursement
Nbre de dossiers arrivés
Nbre de contrôles effectués
3 900
11 750
55 500
9 800
51 100
5 850
16 450
83 250
24 500
58 400
3 250
18 800
46 250
14 700
36 500
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La consommation de ressources par activités est :
Ressources Coût total Inducteur de ressources Quantité
Main d’œuvre
Réseaux informatiques
locaux
15 000 000
8 000 000
3 000 000
Nbre heures machines
Nbre postes
Matière occupé
90 000
60
1 000
Activités Heures travaillés Nombre postes Matière occupé
Opération courantes
Accueil et conseils
Mise à jour des fichiers
Opération financières
Traitement dossier
contrôle
9 000
6 300
12 600
10 800
36 000
15 300
6
3
9
12
24
6
100
300
200
100
200
100
TAF : calculer le coût par catégorie adhérent
1. Détermination des centres de regroupement :
Inducteur
Activité
Nbre
d’adhérents
Nbre de
contacts
Nbre de
remboursement
Nbre de
dossiers
arrivés
Nbre de
contrôles
effectués
Opération courantes X
Accueil et conseils X
Mise à jour des
fichiers
X
Opération financières X
Traitement dossier X
contrôle X
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Centre de regroupement :
Centre regroupement Activités
C1 Opération courants et mise à jour des fichiers
C2 Accueil et conseils
C3 Opération financières
C4 Traitement de dossiers
C5 Contrôles
2. Calcul de la valeur des inducteurs :
Activités Heures travaillés Nombre postes Matière occupé Total
Opération courantes
Accueil et conseils
M à J des fichiers
Opération financières
Traitement dossier
contrôle
9 000/90 000=10%
6 300/90 000=7%
126 000/90 000=14%
10 800/90 000=12%
36 000/90 000=40%
15 300/90 000=17%
6/60=10%
3/60=5%
9/60=15%
12/60=20%
24/60=40%
6/60=10%
100/1 000=10%
300/1 000=30%
200/1 000=20%
100/1 000=10%
200/1 000=20%
100/1 000=10%
2 600 000
2 350 000
3 700 000
3 700 000
9 800 000
3 650 000
I
A H.T N.P Matière
Opération courantes 15 000 000*10%
=1 500 000
8 000 000*10% =800 000
3 000 000*10% =300 000
Accueil et conseils 15 000 000*7%
=1 050 000
8 000 000*5% =400 000
3 000 000*30% =900 000
M à J des fichiers 15 000 000*14%
=2 100 000
8 000 000*15% =120 000
3 000 000*20% =600 000
Opération financières 15 000 000*12%
=1 800 000
8 000 000*20% =1 600 000
3 000 000*10% =300 000
Traitement dossier 15 000 000*40%
=6 000 000
8 000 000*40% =3 200 000
3 000 000*20% =600 000
Contrôle 15 000 000*17%
=2 550 000
8 000 000*10% =800 000
3 000 000*10 =300 000
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Centres inducteur Coût du centre Volume
d’inducteur
Valeur de
l’inducteur
C 1 Nbre d’adhérents 6 500 000 13 000 500
C 2 Nbre de contacts 2 350 000 47 000 50
C 3 Nbre de remboursement 3 700 000 185 000 20
C 4 Nbre de dossiers arrivés 9 800 000 49 000 200
C 5 Nbre de contrôles effectués 3 650 000 146 000 25
3. Calcul de coût par catégorie d’adhérentes :
Catégorie A
Eléments Quantité CU Mt
-Ressources traçable des activités
+ Nbre d’adhérents
+Nbre de contacts
+Nbre de remboursement
+Nbre de dossiers
+Nbre de contrôles
3 900
11 750
55 500
9 800
51 100
500
50
20
200
25
1 950 000
587 500
1 110 000
1 960 000
1 277 500
Total 3 900 1 765 6 885 000
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Catégorie B
Eléments Quantité CU Mt
-Ressources traçable des activités
+ Nbre d’adhérents
+Nbre de contacts
+Nbre de remboursement
+Nbre de dossiers
+Nbre de contrôles
5 850
16 450
83 250
24 500
58 400
500
50
20
200
25
2 925 000
822 500
1 665 000
4 900 000
1 460 000
Total 5 850 2 012 11 772 500