Raunovodstvo i financije

SIJE

A

NJ 2014.

GRANSKE SPECIFINOSTIPOSLOVANJE OBRTNIKA

Paualno oporezivanje samostalnih djelatnosti

Ako ispunjavaju uvjete propisane Zakonom o porezu na dohodak, fizike osobe koje ostvaruju primitke od obavljanja samostalne djelatnosti obrta te djelatnosti poljoprivrede i umarstva, mogu izabrati plaanje paualnog poreza na dohodak i prireza.

Porezni obveznici kojima se dohodak paualno oporezuje nemaju mogunost podnoenja godinje porezne prijave za ostvareni dohodak po toj osnovi, ali obvezno nadlenoj ispostavi Porezne uprave dostavljaju godinje izvjee o ostvarenim primicima na Obrascu PO-SD.

Prvi Obrazac PO-SD porezni obveznici su obvezni podnijeti za 2013. godinu i to najkasnije do 15. sijenja 2014. godine.

Struni lanak UDK 657.2

1. UVOD

Prema odredbama Zakona o porezu na dohodak te Pravilnika o porezu na dohodak, oporezivi dohodak to ga ostvaruju fizike osobe koje se bave samostalnom obrtnikom djelatnou te djelatnou poljoprivrede i umarstva, utvruje se na temelju podataka iz propisanih poslovnih knjiga i evi-dencija, i to: Knjige primitaka i izdataka, Popisa dugotrajne imovine, Knjige prometa te Evidencije o trabinama i obve-zama. Uvaavajui naelo blagajne, nastali poslovni dogaaji evidentiraju se u Knjizi primitaka i izdataka prema novanim priljevima i odljevima sredstava, a ostvareni dohodak kao osnovica za oporezivanje, utvruje se kao razlika izmeu na-plaenih primitaka i plaenih porezno dopustivih izdataka.

Osim utvrivanja dohotka na osnovi podataka iskazanih u poslovnim knjigama, fizike osobe koje obavljaju samostalnu obrtniku djelatnost te djelatnost poljoprivrede i umarstva mogu, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, dohodak te porez i prirez na dohodak utvrivati i plaati u paualnoj svoti. Paualno oporezivanje samostalnih djelatnosti provodi se i sukladno odredbama Pravilnika o paualnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, kojim su tono propisani uvjeti i vr-ste samostalnih djelatnosti kojima se dohodak moe utvrivati u paualnoj svoti, uvjeti koje moraju ispunjavati fizike osobe ako obavljaju djelatnost u supoduzetnitvu te evidencije i novo godinje izvjee koje se podnosi na Obrascu PO-SD. Porezni obveznici koji ostvaruju dohodak iznajmljivanjem stanova, so-ba i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, takoer mogu dohodak utvrivati u paualnoj svoti, ali prema posebnom Pravilniku o

Zakon o porezu na dohodak, Nar. nov., br. 77/04., 73/08., 80/0., 4/., /., 44/. i 5/3.

Pravilnik o porezu na dohodak, Nar. nov., br. 95/05. do 79/3.3 Pravilnik o paualnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, Nar.

nov., br. 43/06. i 6/.

djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja4 tako da se paualno oporezivanje, o kojemu se detaljnije pie u ovome lanku, na njih ne odnosi.

2. UVJETI ZA PAUALNO OPOREZIVANJE SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Odredbe l. 44. st. . Zakona o porezu na dohodak, pro-pisuju graninu svotu za paualno oporezivanje, prema kojoj porezni obveznik po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti u poreznom razdoblju ne smije ostvariti ukupan godinji primi-tak vei od 65% od svote propisane za obvezni ulazak u su-stav PDV-a. Kako je prag za ulazak u sustav PDV-a propisan u visini od 30.000,00 kuna, proizlazi da za paualno plaanje poreza na dohodak ostvareni ukupni godinji primici od samostalne djelatnosti ne mogu biti vei od 149.500,00 kuna.

2.1. Samostalne djelatnosti koje mogu plaati paualni porez

Prema odredbama Zakona o porezu na dohodak, mogu-nost paualnog plaanja poreza na dohodak propisana je za:- samostalne djelatnosti obrta iz l. 8. st. . toka .

Zakona o porezu na dohodak, te - samostalne djelatnosti poljoprivrede i umarstva iz l.

8. st. 3. Zakona o porezu na dohodak.Obrtnikom djelatnou iz l. 8. st. . Zakona o pore-

zu na dohodak, smatra se i obavljanje domae radinosti i sporednih zanimanja od strane fizikih osoba, a prema iz-danom odobrenju nadlenog ureda dravne uprave u upaniji odnosno uredu grada Zagreba, koje takoer mogu izabrati

4 Pravilnik o djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja, Nar. nov., br. 48/05. i 48/09.

2 Raunovodstvo i financije

SIJ

E

AN

J 2

014.

GRANSKE SPECIFINOSTI POSLOVANJE OBRTNIKApaualno utvrivanje dohotka. Meutim, ukupni primici od obavljanja domae radinosti i sporednog zanimanja ne smiju prelaziti svotu od 10 bruto prosjenih mjesenih plaa u kalendarskoj godini u kojoj se obavlja djelatnost, a koju objavljuje Dravni zavod za statistiku, pod kojom se smatra svota mjesene plae isplaene po jednom zaposlenom kod pravnih osoba u RH u razdoblju sijeanj - kolovoz u godini koja prethodi godini u kojoj se obavlja djelatnost. Prosjena plaa prema objavi DZ za statistiku za razdoblje sijeanj - kolovoz 0. iznosi 7.867,00 kn, odnosno 7.94,00 kuna za razdoblje sijeanj - kolovoz 03., to znai da ukupni primici fizikih osoba koje obavljaju domau radinost ili slobodno zanimanje u 03. ne bi smjeli biti vei od 78.670,00 kuna, odnosno od 79.40,00 kuna u 04. godini, a kada je mogue izabrati utvrivanje dohotka u paualnoj svoti.

Fizike osobe koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i umarstva, postaju obveznici poreza na dohodak (kada se moraju prijaviti u RPO registar u Poreznoj upravi te izabrati plaanje poreza na dohodak prema podacima iz poslovnih knjiga ili paualno):- ako su po toj osnovi postali obveznici PDV-a, - ako ostvaruju poticaje na nain i pod uvjetima propisanim

posebnim Zakonom o dravnoj potpori poljoprivredi i ru-ralnom razvoju5 (Nar. nov. br. 9/0. i 4/.), te

- ako po osnovi obavljanja djelatnosti poljoprivrede i umar-stva ostvare ukupan godinji primitak vei od 35% iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a, odnosno ako ostvare primitke iznad 80.500,00 kuna (30.000,00 x 35% = 80.500,00). Sve dok poljoprivrednici po osnovi svoje djelatnosti ne ostvare ukupan godinji primitak vei od 49.500,00 kn, mogu izabrati mogunost paualnog plaanja poreza.Djelatnosti slobodnih zanimanja iz l. 18. st. 2. Zakona

o porezu na dohodak - i to: samostalne djelatnosti zdrav-stvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnih biljenika, revizora, inenjera, arhitekata, poreznih savjetnika, steajnih upravitelja, tumaa, prevoditelja, turistikih djelatnika, znan-stvenika, knjievnika, izumitelja, samostalna predavaka i odgojna djelatnost kao i druge sline djelatnosti, nisu poseb-no navedene kao djelatnosti koje mogu porez na dohodak utvrivati u paualnom iznosu, te se na fizike osobe koje obavljaju navedene djelatnosti ne mogu primjenjivati odred-be o godinjem paualnom plaanju poreza. Spomenute djelatnosti dune su za svoje poslovanje voditi poslovne knji-ge, temeljem kojih se utvruje oporezivi dohodak prema l. 9. do 4. Zakona, na kojega se po propisanim stopama plaa porez i prirez na dohodak, te su na kraju kalendarske godine kao poreznog razdoblja obvezne podnijeti godinju poreznu prijavu na Obrascu DOH nadlenoj ispostavi Porezne uprave.

2.2. Uvjeti za paualno oporezivanjePrema odredbama l. . st. . Pravilnika o paualnom

oporezivanju, propisani uvjeti koji kumulativno moraju biti ispunjeni za paualno plaanje poreza na dohodak su:- da fizika osoba nije obveznik PDV-a prema Zakonu o

PDV-u, to znai da tijekom prethodne godine nije ostva-rena godinja vrijednost isporuke dobara i obavljenih uslu-ga u vrijednosti veoj od 30.000,00 kuna ili ako porezni obveznik nije u sustav PDV-a upisan temeljem vlastitog zahtjeva neovisno od visine ostvarenog prometa,

- da primici u prethodnoj godini nisu vii od 149.500,00 kuna,

5 Zakon o dravnoj potpori poljoprivredi i ruralnom razvoju, Nar. nov., br. 9/0. i 4/.

- da za obavljanje djelatnosti nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona,

- da fizika osoba ne obavlja samostalnu djelatnost trgovine i ugostiteljstva, a koje djelatnosti su posebno navedene kao iznimka kojima se dohodak ne moe utvr-ivati u paualnoj svoti. Iznimno, obavljanjem djelatnosti trgovine ne smatra se djelatnost fizikih osoba registriranih za obavljanje djelatnosti proizvodnje, koji svoje vlastite proizvode prodaju na tritu. Pravilnikom o paualnom oporezivanju nije propisan uvjet

prema kojemu porezni obveznik za potrebe obavljanja svoje samostalne djelatnosti ne moe imati zaposlenih radnika. To znai da ako porezni obveznik moe osigurati isplatu plae radniku, a da mu ostvarena vrijednost oporezivih isporuka dobara i usluga bude manja od 49.500,00 kuna, tada pod propisanim uvjetima moe dohodak od samostalne djelatnosti utvrivati u paualnoj svoti.

2.. Paualno oporezivanje i obavljanje djelatnosti u supoduzetnitvu

Prema l. . st. 8. i 9. Pravilnika o paualnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, dohodak od samostalne djelatnosti moe se paualno oporezivati iako se samostalna djelatnost obavlja u supoduzetnitvu, ali samo ako ukupan dohodak od zajednikog obavljanja samostalne djelatnosti nije vei od 149.500,00 kn te ako svi supoduzetnici pojedinano udo-volje i ostalim propisanim uvjetima - da nisu obveznici PDV-a (po osnovi obavljanja obrtnike ili neke druge djelatnost) i da nemaju izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona.

Supoduzetnici kojima e se dohodak utvrivati u paualnoj svoti, obvezni su imenovati nositelja zajednike djelatnosti koji je odgovoran za izvravanje propisanih obveza koje pro-izlaze iz zajednike djelatnosti, pri emu se kod obiteljskog poljoprivrednog gospodarstva (OPg-a) nositeljem zajednike djelatnosti smatra fizika osoba koja je kao nositelj poljopri-vrednog gospodarstva upisana u Upisnik poljoprivrednog gospodarstva.

. ROK ZA PODNOENJE PRIJAVE ZA PAUALNO OPOREZIVANJE U 2014. GODINI

.1. Rok za postojee porezne obveznike Ako fizike osobe ve obavljaju registriranu samostalnu

obrtniku djelatnost i dohodak utvruju na osnovi poslovnih knjiga, ali ele prijei na utvrivanje paualnog poreza na dohodak jer kumulativno ispunjavaju propisane uvjete, duni su do kraja tekue za iduu godinu, a najkasnije 5 dana po proteku poreznog razdoblja odnosno kalendarske godine, podnijeti prijavu u registar poreznih obveznika. Prijava se podnosi na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, i to nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema prebivalitu ili uobiajenom boravitu.

Navedeno znai da se prijava za paualno plaanje pore-za u 2014. na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A moe podnijeti Poreznoj upravi do kraja 201. a najkasnije do 15. 1. 2014.

Zbog promjene naina oporezivanja s poslovnih knjiga na utvrivanje paualnog dohotka, uz prijavu na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A porezni obveznici su duni dostaviti:- pregled primitaka i izdatAka prema podacima iz Knjige

primitaka i izdataka - Obrasca KPI, te- pregled ukupnog iznosa trabina na temelju izdanih ra-

una iz Evidencije o trabinama i obvezama iz Obrasca TO za kalendarsku godinu koja prethodi godini prelaska na utvrivanje dohotka u paualnoj svoti.

Raunovodstvo i financije

SIJE

A

NJ 2014.

GRANSKE SPECIFINOSTIPOSLOVANJE OBRTNIKAOsim osobnih podataka o poreznom obvezniku (red. br.

), te podataka o opunomoeniku (red. br. 3.), na Obrascu RPO je potrebno popuniti i podatke o razlogu upisa u registar poreznih obveznika (red. br. 2.5.), tj. prijavu ili promjenu podataka o ostvarivanju dohotka od obrtnikih djelatnosti koje se paualno oporezuju.

Na Obrascu RPO/A (red. br. ., 3. i 4.) upisuju se podaci o osobama s kojima se samostalna djelatnost obavlja u su-poduzetnitvu, podaci o predvienoj svoti dohotka te broju zaposlenih radnika u tekuoj godini.

Pri promjeni naina oporezivanja, obrtnici koji prelaze s oporezivanja dohotka utvrenog na osnovi poslovnih knjiga na paualno oporezivanje, trebaju voditi rauna o odredbi l. 3. st. 4. Pravilnika o porezu na dohodak, te postupiti na nain kako je to propisano za prestanak (likvidaciju) obavljanja djelatnosti. To znai da su obrtnici obvezni u Knjizi Primitaka i izdataka provesti odreena knjienja, pri emu je potrebno iskazati:- kao poslovne primitke:

- usporedivu trinu vrijednost dugotrajne imovi-ne odnosno svih stvari i prava ako im je nabavna vrijednost ili trokovi proizvodnje bila vea od 3.500,00 kn te ako im je vijek trajanja dulji od godinu dana a evidentirana su u obrascu DI obrtnika. Usporediva trina vrijednost dugo-trajne imovine je cijena koja bi se mogla postii na tritu, za to je mjerodavna prodajna cijena ili se usporediva trina vrijednost treba procije-niti,

- usporediva trina vrijednost zaliha robe, proi-zvoda, reprodukcijskog materijala i drugog,

- nenaplaene trabine od kupaca,- kao poslovne izdatke:

- knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine prema popisu te imovine u trenutku likvidacije, a koja se iska-zuje u stupcu 9 Obrasca DI,

- neplaene obveze dobavljaa i druge neplaene obve-ze u svezi s djelatnou,

- druge izdatke u svezi s likvidacijom.

.2. Rok za nove porezne obveznike

Ako prema dobivenom rjeenju od nadlenog Ureda za gospodarstvo, fizike osobe tek poinju obavljati samostalnu obrtniku djelatnost tijekom godine, i ele utvrivati dohodak i plaati godinji porez u paualnoj svoti, dune su prijavu u re-gistar poreznih obveznika na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, podnijeti nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema svom pre-bivalitu ili uobiajenom boravitu u roku 8 dana od poetka obavljanja djelatnosti. Na osnovu dostavljenih obrazaca, te provjere jesu li kumulativno zadovoljeni svi propisani uvjeti za paualno oporezivanje, nadlena ispostava Porezne uprave e izdati rjeenje o paualnom plaanju poreza, razmjerno broju mjeseci poslovanja u godini u kojima se djelatnost zapoela obavljati.

4. UTVRIVANJE GODINJEG PAUALNOG POREZA NA DOHODAK

Visina paualnog poreza na dohodak utvruje se poreznim rjeenjem kojega donosi nadlena ispostava Porezne uprave prema mjestu prebivalita ili uobiajenog boravita poreznog obveznika. U paualnom rjeenju iskazuje se svota godinjeg

paualnog dohotka te godinja i mjesena svota paualnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, kao i rokovi plaanja paualnog poreza.

Izdano porezno rjeenje o godinjem paualnom dohotku, vrijedi sve do donoenja novog rjeenja, a to znai da e rje-enje o paualnom plaanju poreza koje je doneseno za 03. vrijediti i u sljedeim poreznim razdobljima (za 04. i dalje), ako se tijekom poreznog razdoblja nisu promijenili uvjeti za utvrivanje paualnog poreza, a to Porezna uprava provje-rava na osnovi dostavljenih podataka iz godinjeg Obrasca PO-SD po isteku poreznog razdoblja.

Prema l. 3. st. . Pravilnika o paualnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, a ovisno od ostvarenih ukupnih go-dinjih primitaka, uvedene su tri razine godinjeg paualnog poreza, i to:

u kunama

Ostvareni ukupni primiciGodinja porezna osnovica

Godinji paualni porez na dohodak

Mjeseni paualni porez na dohodak

(bez prireza)

Mjeseni paualni porez - na primjer za Grad Zagreb (prirez 18%)

do 85.000,00 .750,00 .530,00 7,50 50,45od 85.000,0 do 5.000,00 7.50,00 .070,00 7,50 03,55Od 5.000.0 do 49.500,00 .45,00 .69,00 4,5 64,6

Godinja paualna porezna osnovica u prvoj razini utvrena je u svoti od 12.750,00 kn, a ista ini razliku izmeu primitaka u svoti od 85.000,00 kn i porezno priznatih izdataka u visini od 85%.

Mjeseni paualni porez na dohodak utvren je u svo-ti od 127,50 kn na nain da se godinja porezna osnovica pomnoi s poreznom stopom od %, te podijeli s brojem mjeseci poreznog razdoblja kalendarske godine ( mjeseci ili manje) u kojima se obavlja samostalna djelatnost.

Mjeseni paualni porez uveava se za propisanu stopu prireza ako porezni obveznik ima prebivalite ili uo-biajeno boravite na podruju na kojemu je gradskom odlu-kom propisana obveza plaanja prireza (na primjer, mjeseni paualni porez u prvoj razini za grad Zagreb utvren je u svoti od 50,45 kn) dok je tromjesena obveza paualnog poreza na dohodak utvrena u svoti od 45,35 kn.

Ovisno o ostvarenom ukupnom godinjem primitku iznad 85.000,00 kn do 5.000,00 kn te iznad 5.000,00 do 49.500,00 kn, na isti nain utvruje se godinji paualni porez:- na dohodak na drugoj razini u svoti od 7.50,00 kn, te- te na treoj razini u svoti od .45,00 kn.

5. PROPISANA SMANJENJA PAUALNOG POREZA NA DOHODAK

Za obrtnike koji obavljaju samostalnu djelatnost na po-drujima posebne dravne skrbi, na otocima prve skupine i brdsko-planinskim podrujima, a sukladno l. 5. Pravilnika o paualnom oporezivanju, propisana su odreena smanjenja paualnog poreza, koja takoer ovise o ukupnim godinjim primicima, i utvruje se u tri razine, i to:

Raunovodstvo i financije

SIJ

E

AN

J 2

014.

GRANSKE SPECIFINOSTI POSLOVANJE OBRTNIKA 25% godinjeg paualnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na podruju:

Vrste podruja Svota godinjeg paualnog porezaSvota mjesenog paualnog poreza

Ukupni godinji primici u kunama

- posebna dravna skrb I. skupine,- otoci I. skupine,- grad Vukovar

38,50 (.530,00 x 5%)

3,88 (38,50 : mj)

Od 0,00 do 85.000,00

57,50 (.070,00 x 5%)

43,3 (57,50 : mj)

Od 85.000,0 do 5.000,00

67,75 (.69,00 x 5%)

56,06 (67,75 : mj)

Od 5.000,0 do 49.500,00

50% godinjeg paualnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na podruju:

Vrste podruja Svota godinjeg paualnog porezaSvota mjesenog paualnog poreza

Ukupni godinji primici u kunama

- posebna dravna skrb II. skupine

765,00 (.530,00 x 50%)

63,75 (765, : mj)

Od 0,00 do 85.000,00

.035,00 (.070,00 x 50%)

86,5(.035,00 : mj)

Od 85.000,0 do 5.000,00

.345,50 (.69,00 x 50%)

,3 (.345,50 kn : mj)

Od 5.000,0 do 49.500,00

75% godinjeg paualnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na podruju:

Vrste podruja Svota godinjeg paualnog porezaSvota mjesenog paualnog poreza

Ukupni godinji primici

- posebna dravna skrb III. skupine- brdsko planinska podruja

.47,50 (.530,00 x 75%)

95,63 (.47,50 : mj)

Od 0,00 do 85.000,00

.55,50(.070,00 x 75%)

9,38(.55,50 : mj)

Od 85.000,0 do 5.000,00

.08,5(.69,00 x 75%)

68,9 (.08,5 : mj)

Od 5.000,0 do 49.500,00

6. UPLATNI RAUN I ROKOVI PLAANJA PAUALNOG POREZA

godinji paualni porez na dohodak i prirez koji je utvren Poreznim rjeenjem, plaa se tromjeseno, i to do posljednjeg dana svakog tromjeseja (1. . za razdoblje od sijenja do oujka, 0. 6. za razdoblje od travnja do lipnja, 0. 9. za raz-doblje od srpnja do rujna te 1. 12. za razdoblje od listopada do prosinca) u svoti koja je jednaka umnoku broja mjeseci tromjeseja za koje je obveza utvrena te utvrenog mjese-nog paualnog poreza.

Paualni porez uplauje se na uplatni raun poreza na do-hodak i prireza porezu na dohodak grada/opine prema pre-bivalitu ili uobiajenom boravitu obrtnika, a prema Naredbi o nainu uplaivanja prihoda prorauna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 03.,6 pri emu od . lipnja 03. obveznici uplate javnih davanja, obve-zno koriste raune otvorene prema IBAN konstrukciji, koji su formirani po meunarodnoj normi ISO 363.

Na standardiziranim nalozima za uplatu na Obrascima HUB-3 i HUB 3A koritenjem kojih se obavljaju dospjela pla-anja, fizike osobe obvezno upisuju jedinstveni broj modela uplate HR68, brojanu oznaku poreza na dohodak koji se utvruje paualno - 449, te OIB koji je dodijeljen od Ministar-stva financija.

7. PRESTANAK UVJETA ZA PAUALNO OPOREZIVANJE I UKIDANJE RJEENJA O PAUALNOM PLAANJU POREZA

Nadlena ispostava Porezne uprave ukinut e porezno rjeenje o paualnom plaanju poreza na dohodak, u sluaju ako:

6 Naredba o nainu uplaivanja prihoda prorauna, obveznih dopri-nosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 03., Nar. nov., br. /3. do 43/3.

- porezni obveznik postane obveznik PDV-a i upie se u registar obveznika PDV-a prema vlastitoj odluci ili po sili Zakona,

- za obavljanje djelatnosti tijekom poreznog razdoblja re-gistrira izdvojenu poslovnu jedinicu ili proizvodni pogon izvan prebivalita u kojemu ima istodobno sjedite obrta,

- zapone s obavljanjem djelatnosti trgovine i ugostiteljstva ili nekog drugog slobodnog zanimanja za koju djelatnost se obvezno moraju voditi poslovne knjige te istekom porez-nog razdoblja, podnositi godinja porezna prijava, te

- ostvari ukupan godinji primitak vei od 49.500,00 kn.Poduzetniku koji vie ne ispunjava uvjete za paualno opo-

rezivanje, Porezna uprava je uz ukidanje rjeenja o godinjem porezu na dohodak u paualnoj svoti, duna istovremeno donijeti i rjeenje o plaanju predujma poreza na dohodak na nain propisan za samostalnu djelatnost. Sukladno s l. 47. st. . Zakona o porezu na dohodak, porezni obveznik je tada obvezan utvrivati dohodak prema poslovnim knjigama i evidencijama, i to kao razliku izmeu naplaenih poslovnih primitaka i plaenih poslovnih izdataka, nastalih u poreznom razdoblju. Novo se rjeenje izdaje najkasnije do kraja mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojemu su prestali uvjeti za utvrivanje paualnog dohotka i plaanje paualnog poreza na dohodak.

Primjer: ukidanje rjeenja o porezu na dohodak u pa-ualnom iznosu

Porezni obveznik s prebivalitem u Svetom Ivanu Zelini, obavlja samostalnu djelatnost poljoprivrede iskoritavanjem prirodnih bogatstava zemlje i prodajom od te djelatnosti do-bivenih nepreraenih proizvoda, nije upisan u sustav PDV-a te nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona, a tijekom 0. ostvario je ukupne godinje primitke u svoti od 83.000,00 kn te je podnio zahtjev za paualno utvrivanje

5Raunovodstvo i financije

SIJE

A

NJ 2014.

GRANSKE SPECIFINOSTIPOSLOVANJE OBRTNIKAporeza na dohodak. Temeljem prijave u registar poreznih obveznika koju je 5. . 03. dostavio na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, nadlena ispostava Porezne uprave, provjerila je ispunjenje propisanih uvjeta te izdala porezno rjeenje o pau-alnom oporezivanju samostalne djelatnosti za 03. u kojemu je utvren:

. godinji paualni dohodak .750,00 . godinji paualni porez na dohodak

(r.br..x %) .530,00 3. godinji prirez poreza na dohodak (r. br. .

x % propisana stopa prireza za grad Sveti Ivan Zelina) 83,60

4. Sveukupni godinji paualni porez i prirez .73,60 5. Mjeseni paualni porez i prirez 4,806. Tromjeseni paualni porez i prirez 48,40

Utvreni paualni porez plaa se tromjeseno u iznosu od 48,40 kuna s rokom dospijea do posljednjeg dana svakog tromjeseja.

Dana . kolovoza 03. porezni obveznik je proirio vlastitu djelatnost na trgovinu na malo za prodaju vlastitih poljoprivred-nih proizvoda, ali i proizvoda nabavljenih od drugih proizvoaa, zbog ega su prestali uvjeti za paualno oporezivanje. Stoga nadlena ispostava Porezne uprave mora ukinuti doneseno rje-enje o godinjoj paualnoj svoti poreza, te izdati novo rjeenje o plaanju predujma poreza na dohodak kakav je propisan za samostalnu djelatnost za koju se dohodak utvruje temeljem poslovnih knjiga i evidencija. U novom rjeenju mjeseni predu-jam poreza utvren je procjenom te iznosi 00,00 kn a utvren je i mjeseni prirez po stopi od % koji iznosi 4,00 kn. Obrtnik je obvezan uplatiti porez na dohodak i prirez poreza na doho-dak u paualnoj svoti za I i II tromjeseno razdoblje u svoti od 48,40 kn (do 30. 3. odnosno 30. 6.) te za srpanj 03. u svoti od 4,80 kn s datumom dospijea 30. 9. 03. Meutim, ubu-due obrtnik je obvezan plaati mjesene predujmove poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema novom rjeenju, i to u svoti od 4,00 kn, koji za mjesec kolovoz 03. takoer dospijeva na naplatu do kraja rujna 03., a sukladno l. 47. st. . i 5. Zakona o porezu na dohodak.

8. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE

Prema l. 7. st. . Pravilnika o paualnom oporezivanju, po-rezni obveznik koji porez na dohodak plaa u paualnoj svoti, nije duan voditi poslovne knjige propisane l. 3. Zakona te l. 33. Pravilnika o porezu na dohodak (Obrazac KPI, Obrazac DI te Obrazac TO), ve samo evidenciju o prometu na Obrascu KPR. U Knjizi prometa (obrascu KPR) duan je, osim iznosa naplaenih u gotovini, upisivati i iznose koje su naplaeni bez-gotovinskim putem.

8.1. Obveza izdavanja rauna

Neovisno od toga to se vodi samo evidencija o prometu, prema l. 7. st. 3. Pravilnika o paualnom oporezivanju, porezni obveznik koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti plaa u paualnoj svoti, duan je za svaku isporuku dobara ili obav-ljenu uslugu, ispostaviti kupcu raun propisana sadraja, a u skladu s odredbama Pravilnika o porezu na dohodak. Raun se ispostavlja u najmanje dva primjerka od kojih se jedan uruuje kupcu, a drugi slui izdavatelju kao isprava za knjienje ostvare-

nog prometa u Obrascu KPR, osim ako se preteni dio prometa ne odnosi na prodaju na trnicama i otvorenim prostorima.

Naime, u zadnjim izmjenama Opeg poreznog zakona7 koji-ma je ureeno izdavanje rauna krajnjim potroaima, u lanku 54.b. propisano je da se, izmeu ostaloga, rauni ne moraju is-postavljati ako se vlastiti poljoprivredni proizvodi proizvedeni na vlastitom obiteljskom poljoprivrednom gospodarstvu, izravno prodaju krajnjem potroau u proizvodnim objektima seljakih ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstva te ako se prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda obavlja na trnicama i otvore-nim prostorima. Prodajom na trnicama i otvorenim prostorima smatra se iskljuivo prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda krajnjem potroau na tandovima i klupama na trnicama na malo i na tandovima i klupama izvan trnica na malo.

Iz navedenoga proizlazi da se osloboenje od obveze izda-vanja rauna pri isporuci dobara ili obavljenih usluga, odnosi jedino na one paualiste koji obavljaju djelatnost poljoprivrede i kod kojih se prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda obavlja u proizvodnim objektima seljakih ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava i na trnicama i otvorenim prostorima. Svi ostali paualisti, obvezni su za svaku isporuku dobara ili obavljenu uslugu, izdati kupcu raun.

8.2. Paualisti kao mali obveznici fiskalizacije

Prema Zakonu o fiskalizaciji u prometu gotovinom,8 malim obveznikom fiskalizacije smatra se obveznik fiskalizacije koje-mu se dohodak i porez na dohodak utvruje u paualnoj svoti prema Zakonu o porezu na dohodak i Pravilniku o paualnom oporezivanju samostalnih djelatnosti.

Navedeno znai da se paualisti smatraju malim obveznici-ma fiskalizacije, za koje je propisan pojednostavljen postupak fiskalizacije, ako ostvareni promet naplauju u gotovini. Pod prometom u gotovini smatra se plaanje novanicama ili ko-vanicama koje se smatraju platenim sredstvom, karticama, ekovima ili drugim slinim nainom plaanja, osim plaanja koja su obavljena na transakcijski raun kod banaka.

Prema pojednostavljenom postupku fiskalizacije, mali ob-veznici fiskalizacije duni su izdati raun koji mora biti uve-zan u posebnu knjigu rauna oznaenu rednim brojevima, a koja se prije poetka upotrebe mora ovjeriti u Poreznoj upravi.

Prema tome, radi provoenja postupka fiskalizacije, za paualiste se ne zahtijeva izdavanje rauna putem elektronikih naplatnih ureaja, nabava digitalnog cerifikata, odravanja soft-vera, povezivanja na internet i sl., kao za druge pravne i fizike osobe koje su po osnovi djelatnosti obveznici plaanja poreza na dohodak ili dobit, ve mali obveznici fiskalizacije izdaju ra-une iz posebne knjige rauna koju je prije upotrebe potrebno ovjeriti u Poreznoj upravi.

Meutim, nema zapreke da i mali obveznici fiskalizacije, ako tako odlue, izdaju raune za ostvareni promet u gotovini putem elektronikih naplatnih ureaja kao i svi ostali obveznici fiskalizacije, budui se na veini prodajnih mjesta podaci ve razmjenjuju elektroniki, i to upotrebom naplatnih ureaja koji se koriste pri plaanju karticama, a koja se prema Zakonu o fis-kalizaciji smatraju ostvarenim prometom u gotovini, neovisno od drugih poreznih propisa.

7 Zakon o izmjenama i dopunama Opeg poreznog zakona, Nar. nov., br. 73/3.

8 Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom, Nar. nov., br. 33/.

6 Raunovodstvo i financije

SIJ

E

AN

J 2

014.

GRANSKE SPECIFINOSTI POSLOVANJE OBRTNIKAObveze malih obveznika fiskalizacije su:

- donijeti interni akt o poslovnom prostoru te navesti oznaku operatera odnosno osobe koja je ovlatena za ispostavlja-nje rauna,

- ovjeriti propisanu uvezanu knjigu rauna prije provoenja postupka fiskalizacije,

- za ostvareni promet u gotovini, izdavati raune iskljuivo iz prethodno uvezene knjige rauna,

- u poslovnom prostoru na vidnome mjestu istaknuti obavi-jesti o obvezi kupca da preuzme i zadri raun.

8.. Propisani elementi rauna

lankom 38. st. 7. Pravilnika o porezu na dohodak propisa-no je da rauni to ih ispostavljaju obveznici poreza na dohodak koji nisu obveznici PDV-a, obvezno sadre podatke o: - izdavatelju (naziv radnje, podaci o vlasniku, a osobito ime i

prezime, OIB adresa prebivalita ili uobia-jenog boravita),

- broj i nadnevak izdavanja rauna,- naziv robe ili usluge,- jedininu cijenu i ukupnu svotu rauna, te

ostale podatke prema propisima o fiskali-zaciji.Prema l. 9. st. . Zakona o fiskalizaciji,

osim elemenata rauna propisanih Pravilnikom o porezu na dohodak i OPZ-om, raun treba sadravati i ove podatke:- datum i vrijeme izdavanja rauna - sat i

minuta,- broj rauna - koji se sastoji od tri dijela:

o numerikog broja rauna koji mora slijediti neprekinuti numeriki redoslijed bez praznina po svakom poslovnom prostoru ili po naplatnom ureaju u po-slovnom prostoru, a svake kalendarske godine kree od broja do broja n,

o oznake poslovnog prostora - kao drugi dio broja rauna koja mora biti oznae-na na identian nain kako je oznaena i u internom aktu o poslovnim prostorima. Interni akt potrebno je donijeti prije poetka fiskalizacije, i u njemu opisati poslovni prostor te navesti oznaku operatera odnosno osobe koja je ovlatena za ispostavljanje rauna, te

o oznake naplatnog ureaja.- nain plaanja rauna - gotovinski (novanice, kartica,

ek), bezgotovinski (transakcijski raun, mjenica) i ostalo.

9. PODNOENJE PRVOG IZVJEA O PAUALNOM DOHOTKU ZA 201. NA OBRASCU PO-SD

Prema l. 7. Pravilnika o paualnom oporezivanju samo-stalnih djelatnosti, porezni obveznik ili nositelj zajednike djelatnosti koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti plaa u paualnom iznosu, obvezan je na temelju iskazanih podataka o prometu iz Obrasca KPR, najkasnije petnaest (5) dana po isteku kalendarske godine podnijeti nadlenoj ispo-stavi Porezne uprave prema svom prebivalitu ili uobiajenom boravitu, izvjee o paualnom dohotku od samostalnih djelatnosti i uplaenom paualnom porezu i prirezu poreza na dohodak na novom Obrascu PO-SD.

Prvi obrazac PO-SD podnosi se nadlenoj ispostavi Po-rezne uprave do 15. sijenja 2014. za 201. godinu, a na osnovi podataka iz tog Obrasca, obavit e se provjera je li obrtnik ostvario vee ili manje primitke od onih koji su utvr-eni rjeenjem s obzirom na tri razine utvrivanja godinjeg paualnog poreza.

Ako se po isteku kalendarske godine temeljem podataka iz Obrasca PO-SD, utvrdi da su izmijenjeni uvjeti za utvrivanje paualnog dohotka, Porezna uprava e ukinuti ve doneseno rjeenje, te donijeti novo rjeenje u kojemu e se utvrditi nova svota paualnog dohotka i prireza porezu na dohodak, kao i razlika za uplatu ili povrat manje ili vie uplaenog paualnog poreza na dohodak i prireza za proteklu kalendarsku godinu.

Popunjavanje Obrasca PO-SD koji se za 03. podnosi nadlenoj ispostavi Porezne uprave do 5. sijenja 04. go-dine, pojanjavamo sljedeim primjerom:

Porezni obveznik Petar Peri iz Zagreba, koji porez na dohodak plaa paualno, obavlja samostalnu djelatnost elek-troinstalacijskih radova i u 0. je ostvario ukupno 00.000,00 kn primitaka. Od nadlene ispostave Porezne uprave je za 03. dobio rjeenje o utvrenoj godinjoj poreznoj osnovici druge razine u svoti od 7.50,00 kuna s obvezom plaanja godinjeg paualnog poreza u svoti od .070,00 kuna te prireza u svoti od 37,60 kuna (ukupno .44,60 kuna) pri emu je tromjeseno uplaivao 60,65 kuna.

U 03. ostvario je ukupno 30.000,00 kuna primitaka i upla-tio .44,60 kuna paualnog poreza na dohodak i prireza, a koje je podatke dostavio na Obrascu PO-SD, do 5. sijenja 04.

Temeljem dostavljenih podataka, a s obzirom na ostvarene primitke za 03. u svoti od 30.000,00 (iznad 5.000,00 kuna do 49.500,00 kuna), Porezna uprava e poreznom obvezniku za 04. izdati novo rjeenje u kojemu e:- utvrditi novu godinju poreznu osnovicu u svoti od .45,00

kuna te novi godinji paualni porez u svoti .69,00 kuna koji je utvren za treu razinu plaanja paualnog poreza, pri emu tromjesena obveza paualnog poreza na doho-dak iznosi 793,86 kuna (mjeseni paualni porez u svoti od 4,5 x 8% prireza = 64,6 x 3 mj), te

OBRAZAC PO-SDIZVJEE 0 PAUALNOM DOHOTKU OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI I UPLAENOM

PAUALNOM POREZU NA DOHODAK I PRIREZU POREZA NA DOHODAK U 201. GODINI

I. PODACI O POREZNOM 0BVEZNIKU/NOSITELJU ZAJEDNIKE DJELATNOSTI

IME I PREZIME OIBADRESA PREBIVALITA/

UOBIAJENOg BORAVITA

Ivan Babi Strma ulica , Zagreb

II. PODACI 0 DJELATNOSTI. NAZIV I VRSTA DJELATNOSTI Samostalna djelatnost elektroinstalacijskih radova. BROJ ZAPOSLENIH NA DAN 3..

III. PODACI O OSTVARENIM PRLMICLMA I UPLAENOM PAUALNOM POREZU NA DOHODAK I PRIREZU POREZA NA DOHODAK

POREZNORAZDOBLJE(KVARTALI)

BROJZAPOSLENIH

PRIMICI NAPLAENI U gOTOVINI

PRIMICI NAPLA-ENI BEZgOTO-VINSKIM PUTEM

UKUPNONAPLAENI

PRIMICI

UPLAENI POREZ NA DOHODAK I PRIREZ

POREZU NA DOHODAK

3 4 5 6

. . - 3. 3. 5.000,00 5.000,00 30.000,00 60,65

. 4 . - 30. 6. 4.000,00 30.000,00 34.000,00 60,65

. 7. - 30. 9. .000,00 3.000,00 43.000.00 60,65

. 0. - 3. . 5.000,00 8.000,00 3.000,00 60,65

UKUPNO 5.000,00 05.000,00 30.000,00 .44,60

NADNEVAK 5. 0. 04. Ivan Babi PEAT I POTPIS POREZNOg OBVEZNIKA

7Raunovodstvo i financije

SIJE

A

NJ 2014.

GRANSKE SPECIFINOSTIPOSLOVANJE OBRTNIKA- razliku za uplatu manje plaenog poreza na dohodak i prire-

za za 03. u svoti od 73,84 kuna. Naime, porezni obveznik je u 03. ve uplatio godinji pa-

ualni porez na dohodak u svoti od .44,60 kuna, koji mu se uraunava u ukupnu poreznu obvezu za 03., tako da e po primitku novog rjeenja za 04. imati obvezu za uplatu samo razlike u svoti od 73,84 kuna.

10. UTVRIVANJE PAUALNOG POREZA NA DOHODAK U SLUAJU POETKA, PRESTANKA I PRIVREMENE OBUSTAVE OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Prema l. 3. st. 4. i 5. Pravilnika o paualnom oporezivanju, ako tijekom poslovne godine kao poreznog razdoblja obrtnici:- zaponu obavljati samostalnu djelatnost temeljem rjeenja

nadlenog upanijskog tijela, ili- prestanu obavljati samostalnu djelatnost (zbog prestanka

propisanih uvjeta za obavljanje djelatnosti te zatvaranja djelatnosti), ili

- radi privremene obustave kada je djelatnost stavljena u mirovanje,

tada se godinji paualni dohodak utvruje razmjerno broju mjeseci u kojima se djelatnost obavljala, i to u korist poreznog obveznika. Za vrijeme privremene obustave obavljanja djelat-nosti o kojoj je potrebno pisano izvijestiti nadleni upanijski ured odnosno ured grada Zagreba gdje je obavljanje djelatnosti registrirano, kao i nadlenu ispostavu Porezne uprave u roku 8 dana od dana privremenog prestanka, porezna obveza se za to razdoblje ne utvruje.

11. OBVEZA PLAANJA DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA

11.1. Obraun doprinosa po osnovi samostalne djelatnosti koja se paualno oporezuje

Obveznik plaanja doprinosa za obvezna osiguranja je i osiguranik s osnove obavljanja samostalne djelatnosti obrta te samostalne djelatnosti poljoprivrede, a koji porez na dohodak plaaju prema paualnom dohotku. Prema l. 68. Zakona o doprinosima,9 propisana je obveza plaanja doprinosa, i to:- za mirovinsko osiguranje:

o ako je osoba osigurana samo u I. stupu - doprinos na temelju generacijske solidarnosti po stopi od 0%,

o ako je osoba osigurana u oba mirovinska stupa - do-prinos na temelju generacijske solidarnosti po stopi od 5% i doprinos na temelju individualne kapitalizirane tednje po stopi od 5,00%;

- za osnovno zdravstveno osiguranje po stopi od 3%, i- doprinos za zatitu zdravlja na radu po stopi od 0,5%.

Prema odredbama l. 70. Zakona o doprinosima, osnovica za obraun doprinosa obrtnika koji obavlja samostalnu dje-latnost obrta (koja djelatnost je njegovo osnovno zanimanje i po toj osnovi je prijavljen na obvezna osiguranja), a dohodak utvruje u paualnoj svoti, jednaka je umnoku svote prosjene plae i koeficijenta 0,4. Kako prosjena plaa za 03. iznosi 7.867,00 kn, to je za 03. mjesena osnovica za obraun doprinosa utvrena u svoti od .146,80 kn (prosjena plaa 7.867,00 x koeficijent 0,4).

Obvezu plaanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno osiguranje obraunava i utvruje rjeenjem nadlena ispostava

9 Zakon o doprinosima, Nar. nov., br. 84/08., 5/08., 94/09., 8/. i /.

Porezne uprave za svako obraunsko razdoblje odnosno ka-lendarsku godinu.

Doprinosi za obrtnika paualista za 03. utvreni su u sljedeim svotama:) Mirovinsko osiguranje: - obrtnici koji su osiguranici samo I stupa: 3.46,80 x 0% - obrtnici koji su osiguranici I. i II. stupa I. stup = 3.46,80 x 5% II. stup = 3.46,80 x 5%

69,36

47,0 57,34

) Obvezno zdravstveno osiguranje 3.46,80 x 3% 409,08 3) Doprinos za zatitu zdravlja na radu 3.46,80 x 0,5 5,73 Sveukupno mjeseno 1.054,17

Rok uplate obveznih doprinosa je do 5. u mjesecu za pret-hodni mjesec.11.2. Obraun doprinosa za poreznog obveznika

koji uz radni odnos obavlja djelatnost koja se paualno oporezuje

Sukladno l. 85. st. 3. Zakona o doprinosima, ako je po-rezni obveznik osiguran po osnovi radnog odnosa ili po nekoj drugoj osnovi, a samostalnu djelatnost obrta ili poljoprivrede i umarstva obavlja kao domau radinost ili sporedno zanimanje pri emu dohodak od te djelatnosti utvruje u paualnoj svoti, tada se obraun doprinosa obavlja po propisanim stopama, ali na godinju osnovicu koja je jednaka godinjem paualnom dohotku u svoti od:- .750,00 kn za prvu razinu, - 7.50,00 kn za drugu razinu, te- .45,00 kn za treu razinu.

Ako se djelatnost obavlja u kraem razdoblju od godine da-na (zbog poetka ili prestanka tijekom godine), tada se obraun doprinosa, kao i paualni dohodak, utvruje za razmjerni broj mjeseci poslovanja.

11.. Uplatni rauni na koje se uplauju obvezni doprinosi

Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup), doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje i doprinos za zatitu zdravlja na radu, uplauje se u korist uplat-nog rauna Dravnog prorauna HR0000586300060, dok se doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individu-alne kapitalizirane tednje (II. stup), uplauje u korist uplatnog rauna doprinosa za mirovinsko osiguranje na temelju indivi-dualne kapitalizirane tednje broj HR760000570003600, koristei pri tome broj modela uplate HR68, oznake vrste doprinosa te OIB uplatitelja doprinosa, i to:

Naziv doprinosa Uplatni raunPoziv na broj i

brojana oznaka vrste doprinosa

Doprinos za mirovinsko osigu-ranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup)

HR0000586300060 HR68 84 - OIB

Doprinos za mirovinsko osigu-ranje na temelju individualne kapitalizirane tednje (II. stup)

HR760000570003600 HR68 046 -OIB

Doprinos za obvezno zdrav-stveno osiguranje HR0000586300060 HR68 8478 - OIB

Doprinos za zatitu zdravlja na radu HR0000586300060 HR68 859 - OIB