Číslo projektu : CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu : Moderní škola

Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0188Název projektu: Moderní škola

Autor: Ing. Petr BendaNázev materiálu: Dlouhodobé cizí zdrojeOznačení materiálu: VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1515Datum vytvoření: 22. 03. 2014Vzdělávací oblast: Účetnictví 2Ročník: čtvrtýNázev školy: Střední škola, základní škola a mateřská škola pro zrakově postižené, Brno, Kamenomlýnská 2 VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1515

Anotace

Žáci získávají nové informace k tématu Dlouhodobé cizí zdroje (rezervy, dlouhodobý bankovní úvěr, dlouhodobé závazky, odložená daň) a ověřují si své znalosti.

VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1515

Metodické pokyny

Powerpointová prezentace je určena jak k výuce nebo samostudiu, tak ke zkoušení. Otázky k tématu jsou klikabilní (žák si může ověřit správnou odpověď kliknutím na zatmavené místo).

Součástí prezentace je příklad (včetně řešení) na tvorbu a čerpání zákonné rezervy.


Rezervy

rezervy jsou dlouhodobé cizí zdroje majetku podniku, které se

tvoří za účelem krytí v budoucnu očekávaných výdajů

představují tedy budoucí závazek za provedení určitých výkonů,

např. oprav dlouhodobého hmotného majetku

za dlouhodobé zdroje jsou považovány proto, že podle předpisů

se rezervy tvoří na dobu delší než 1 rok

není totiž dovoleno vytvořit v běžném roce rezervu a v

následujícím ji čerpat


Rezervy

Rezervy se dělí na:a) zákonné – upravené zákonem o rezervách pro zjištění základu

daně z příjmů, jejichž tvorba je z hlediska daně z příjmů uznávána jako daňový náklad

b) ostatní – tvořené na jiné účely než stanoví zákon o rezervách, jejich tvorba je účetním nákladem, ale není daňově uznatelnou položkou z hlediska daně z příjmů

Při roční uzávěrce se musí provést inventarizace rezerv, kterou se ověří jejich účel a přiměřenost výše.

Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období a jejich zůstatek může být vždy jen pasivní.


Rezervy

Při tvorbě rezervy je znám jen jejich účel , zatímco hodnotová výše a období, jehož se rezerva týká, se pouze odhaduje.

Tvorba rezervy se účtuje do nákladů, a to podle skupiny nákladů (552,554 – provozní náklady, 574 – finanční náklady, 584 – mimořádné náklady).

Výdaje na opravy majetku, na které byla vytvořena rezerva se účtuje do nákladů na příslušné nákladové účty (například oprava budovy – účet 511 – Opravy a udržování)

Čerpání, rozpouštění rezerv, aby použití rezerv nezkreslovalo hospodářský výsledek, musí se zaúčtovat jako snížení těchto nákladů.


Rezervy

Schéma účtování zákonných rezerv:

451 – Zákonné rezervy 552 – Tvorba zákonných rezerv

tvorba rezerv

čerpání rezerv


Příklad

Účetní jednotka měla v roce 2011 ve vlastnictví budovu jako skladové prostory. Předpokládá se, že v roce 2013 bude nutné provést opravu střechy v hodnotě 1.500.000 Kč. V roce 2013 byla skutečně oprava provedena a uhrazena v plánované částce 1.500.000 Kč.

Úkol:- určete, kolik bude tvořit roční tvorba rezervy- zaúčtujte tvorbu a čerpání zákonné rezervy


Příklad - řešení

Rezerva může být tvořena ve dvou zdaňovacích období

(2011, 2012), tzn. že roční tvorba rezervy bude činit

750.000 Kč.

V roce provedení opravy bude hodnota opravy zaúčtována

do daňových nákladů s tím, že hodnotu vytvořené zákonné

rezervy je nutné v roce provedení opravy zúčtovat jako

snížení nákladů.


Příklad - řešení

Účtování:

1. Tvorba zákonné rezervy na opravu střechy v roce 2011

750.000 Kč 552 / 451

2. Tvorba zákonné rezervy na opravu střechy v roce 2012

750.000 Kč 552 / 451

3. Oprava střechy v roce 2013 (FAP)

1.500.000 Kč 511 / 321

4. Zúčtování (zrušení) zákonné rezervy v roce 2013

1.500.000 Kč 451 / 552


Dlouhodobé bankovní úvěry

jedná se o úvěry, které jsou splatné za dobu delší než

jeden rok

evidují se na účtu 461 – Dlouhodobé bankovní úvěry

zobrazení úvěrů na účtech je ovlivněno tím, zda se

úvěr převádí na běžný účet firmy nebo zda k čerpání

dochází přímo z úvěrového účtu


Dlouhodobé bankovní úvěry

podkladem pro účtování na úvěrových účtech jsou

bankovní výpisy ( v tomto případě výpisy z úvěrového

účtu – VÚÚ)

způsoby účtování jsou shodné jako na úvěrových

účtech ve 2. účtové třídě (účet 231 – Krátkodobé

bankovní úvěry)


Dlouhodobé závazky

Do účtové skupiny 47 patří zejména tyto účty:

Emitované dluhopisy (účet 473) – tento účet se používá v případech, kdy účetní jednotka vydává úvěrové cenné papíry s dobou splatnosti delší jak 1 rok

Dlouhodobé přijaté zálohy (účet 475) – účtují se zde přijaté zálohy od odběratelů před splněním dodávky, jejichž zúčtování je delší jak 1 rok

Dlouhodobé směnky k úhradě (účet 478) – účtují se zde vydané směnky na úhradu závazků, jejichž splatnost je delší jak 1 rok

Ostatní dlouhodobé závazky (účet 479) – účtují se zde např. dlouhodobé půjčky, vklady tichého společníka


Odložená daň z příjmů

Odložená daň slouží k přiřazení nákladu na daň z příjmů správnému

účetnímu období.

Daňové zákony způsobují, že účetní HV a daňový základ nejsou

stejné.

Z toho důvodu je zřejmé, že daň z příjmů (placená účetní jednotkou) se

nevztahuje k účetnímu HV, ale k daňovému základu, pro jehož zjištění

neplatí vždy účetní pravidla.

Aby tedy byla uplatněna zásada dodržení časové a věcné souvislosti

nákladů a výnosů s účetním obdobím, musí se k odstranění vzniklého

nesouladu použít odložená daň.VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1515


Mezi účetními a daňovými náklady a výnosy existuje řada rozdílů. Lze je rozdělit na rozdíly trvalé a rozdíly přechodné.

Mezi trvalé rozdíly patří všechny účetní náklady, které zákon o daních z příjmů nepovažuje za výdaje na zajištění, dosažení a udržení příjmů (například výdaje na reprezentaci, odměny členů statutárních orgánů, ostatní pokuty a penále atd.). Pro všechny tyto náklady je typické, že se účetně vztahují k danému účetnímu období, ale daňovým nákladem se nestanou v tomto, ani v žádném dalším účetním období. Těchto trvalých rozdílů se odložená daň netýká.

Přechodné rozdíly vznikají například z rozdílů mezi účetní a daňovou zůstatkovou hodnotou dlouhodobého majetku, dále z rozdílů při tvorbě opravných položek, při převodu daňové ztráty do příštích let. A právě z důvodu těchto přechodných rozdílů vyplývá nutnost účtování o odložené dani.



Schéma účtování odložené daně z příjmů:

481 – Odložený daňový Z a P 592 – Daň z příjmů odložená

odložený daňový závazek

odložená daňová pohledávka

Z – závazek, P - pohledávka


Otázky

1. Do které účtové skupiny patří dlouhodobé směnky k úhradě?

do účtové skupiny 47

2. Co jsou to dlouhodobé bankovní úvěry?

jedná se o úvěry, které jsou splatné za dobu delší než 1 rok

3. Co jsou to rezervy?

rezervy jsou dlouhodobé cizí zdroje majetku podniku, které se tvoří

za účelem krytí v budoucnu očekávaných výdajů


Otázky

4. Jsou ostatní rezervy uznávány jako daňový náklad?

NE jsou daňově neuznatelným nákladem

5. Zákonný rezervní fond má účet 423 ano či ne?

NE – Zákonný rezervní fond se účtuje na účtu 421

6. Podkladem pro účtování na úvěrových účtech je?

výpis z úvěrového účtu


Zdroje

ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2013: pro střední školy a veřejnost. 14., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2013, ISBN 978-80-87237-59-5.

ŠTOHL, Pavel a Vladislav KLIČKA. Maturitní okruhy z účetnictví 2013: [pro studenty OA a středních škol s výukou účetnictví]. 6., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2013, 241 s. ISBN 978-80-87237-56-4.


Číslo projektu : CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu : Moderní škola

Documents

Transcript of Číslo projektu : CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu : Moderní škola