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CHAPITRE 4
LA VALORISATION DES STOCKS
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COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – SEMESTRE 2 – DUT TC
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT VENTEPRODUCTION
Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication.La tenue des comptes de stocks en comptabilité de gestion permet le suivi des quantités et la valorisation des stocks.
Affecter les consommations de matières aux coûts concernés
Stock
Stock
ATEL
IER
1
ATEL
IER
2 Stock
Stock
ACHAT MP1
ACHAT MP2
VENTE PF1
VENTE PF2
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT PRODUCTION
Stock
Stock
ATEL
IER
1
ATEL
IER
2
ACHAT MP1
ACHAT MP2
Coût d’achat des matières premières
achetées
Coût d’achat des matières premières
consommées
VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
VALORISATION DES SORTIES DE STOCK
COÛT DE PRODUCTION
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
Coût de production des produits finis
fabriqués
Coût de production des produits finis
vendus
COÛT DE REVIENT
PRODUCTIONAT
ELIE
R 1
ATEL
IER
2 Stock
Stock
VENTE PF1
VENTE PF2
VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
VALORISATION DES SORTIES DE STOCK
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II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS
COMPTABILITE GENERALE
COMPTABILITE DE GESTION
INVENTAIRE INTERMITTENT
EXTRA-COMPTABLE=
INVENTAIRE PHYSIQUE
(OBLIGATOIRE UNE FOIS PAR AN)
INVENTAIRE PERMANENT
= PERMET DE
CONNAÎTRE A TOUT MOMENT LES
QUANTITES EN STOCK ET LEUR VALEUR
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II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS
STOCK INITIAL
STOCK FINALENTREES EN STOCK
SORTIES DE STOCK
Evaluées au coût d’achat ou au coût de production
Valorisées selon la méthode d’évaluation choisie
STOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTREES EN STOCK – SORTIES DE STOCK
Les comptes de stock font ainsi apparaître les éléments suivants :
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III. LA VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
premières
Stock de matières
premières
Stock de produits
finis
ENTREES EN STOCK
VALORISEES AU COÛT D’ACHAT
ENTREES EN STOCK
VALORISEES AU COÛT DE
PRODUCTION
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 € pièce
ACHATS DE LA PERIODE
50 ROSES à un coût d’achat de 0,80 €
pièce
SORTIE DE STOCK :VENTE D’UNE ROSE
Combien nous a coûté cette rose ?
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
Les roses entrées les premières sortent en premier.
Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables.
Qté CU Montant Qté CU Montant
Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO) ou méthode de l’épuisement des stocks
Stock initial 100 0,70 70,00
Entrées (Achats de laPériode)
50 0,80 40,00
Sorties(Ventes de laPériode)
1 0,70 0,70
Stock final 99 0,70 69,30
50 0,80 40,00Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues
La valeur des sorties est calculée comme si les lots entrés les premiers étaient sortis les premiers également.
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 € pièce
ACHATS DE LA PERIODE
50 ROSES à un coût d’achat de 0,80 €
pièce
SORTIE DE STOCK D’UN BOUQUET DE
120 ROSES
Combien nous ont coûté ces roses ?
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
Les roses entrées les premières sortent en premier.
Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables.
Qté CU Montant Qté CU Montant
Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out ou méthode de l’épuisement des stocks
Stock initial 100 0,70 70,00
Entrées (Achats de laPériode)
50 0,80 40,00
Sorties(Ventes de laPériode)
Stock final
100 0,70 70,00
20 0,80 16,00
30 0,80 24,00
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE)
EN STOCK : 50 caleçons à un coût d’achat de 5,00 € pièce
ACHATS DE LA PERIODE
100 Caleçons àun coût d’achat de
4,50 € pièce
SORTIES DE STOCK :VENTE DE 7 Caleçons
Combien nous ont coûté ces 7 caleçons ?
SOIT UNE ENTREPRISE COMMERCIALE SPECIALISEE DANS LA VENTE DE SOUS-VÊTEMENTS
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE)
Qté CU Montant Qté CU Montant
Méthode du coût unitaire moyen pondéré calculé en fin de période
Stock initial 50 5,00 250,00
Entrées 100 4,50 450,00
Sorties 7
Stock final 143
Totaux 150 700,004,667
4,667
4,667
4,667150 700,00
SI en valeur + Entrées en valeur 700CUMP = =
SI en quantités + Entrées en quantités 150
32,67
667,33
Totaux
Coût d’achat des marchandises vendues
Coût d’achat des marchandises achetées
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE)
Stock en valeur (après entrée)CUMP (après une entrée) = ----------------------------------------------------
Stock en quantités (après entrée).
Le coût moyen pondéré est alors calculé après chaque entrée sans attendre la fin de la période. Le calcul tient compte des sorties qui sont intervenues depuis le début du mois.
Cette méthode ne sera cependant pas étudiée
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (AUTRES METHODES DE VALORISATION)
Les 3 méthodes étudiées sont celles préconisées par le PCG.
D’autres méthodes de valorisation des sorties de stock existent :•dernier entré, premier sorti, DEPS (LIFO, Last In First Out) : les lots les plus récents sont épuisés en priorité.•Coût de remplacement, etc.
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (EN PERIODE DE HAUSSE DES PRIX)
PEPS CUMP de période ou après chaque entrée DEPS
Le coût des sorties est minoré (les lots les
plus anciens achetés moins chers sont sortis
les premiers).La valeur du stock final est majorée en stock sont les plus récents achetés plus cher).
C’est une moyenne pondérée, donc les résultats sont entre ceux des méthodes
PEPS et LIFO
Le coût des sorties est majoré (les lots les
plus anciens achetés plus chers sont sortis
les premiers)La valeur du stock final
est minorée (les lots qui restent en
stock sont les plus anciens achetés moins
cher)
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V. LES DIFFERENCES D’INVENTAIRE
STOCK THEORIQUECALCULE PAR LA COMPTABILITE
DE GESTION
STOCK REELDETERMINE LORS DE
L’INVENTAIRE PHYSIQUE
DIFFERENCE D’INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LES FICHES DE STOCK
STOCK REEL > STOCK THEORIQUE
STOCK REEL < STOCK THEORIQUE
Vols, pertes, dégradations, erreurs, ENTREE FICITIVE
= EXCEDENT D’INVENTAIRE
SORTIE FICITIVE=
MANQUANT D’INVENTAIRE