Cele mai importante modificări aduse de - Contabilul.ro · pentru sistemul de declarare si plata a...
Transcript of Cele mai importante modificări aduse de - Contabilul.ro · pentru sistemul de declarare si plata a...
Raport special
RENTROP & STRATON www.rs.ro
Cele mai importantemodificări aduse deOG nr. 30/2011 Codului fiscal
Raport special Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti - © Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Autor:
Raport special Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.
Preşedinte: George Straton Director General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Neţoiu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Autori: Colectiv Rentrop&Straton Manager Centru de Profit: Irina Profir Manager produs: Georgiana Bălaşa Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectură: Elvira Panaitescu
Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12
Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45 Fax. +4021 40.82.899
E-mail: [email protected] ; [email protected]
RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultanta in Afaceri B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti
Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45 E-mail: [email protected]
Norman Rentrop Verlag, Bonn ● Berlin ● Lindau ● München ● Idstein ● Viena ● Zürich ● Bucure sti ● Dublin ● Washington D.C .
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Modificarile Codului fiscal
– explicate si comentate de specialisti –
Prin Ordonanta de Guvern nr. 30 / 2011 Guvernul a modificat Codul fiscal si a introdus
noi prevederi privind anularea si esalonarea la plata a datoriilor contribuabililor.
Noile reglementari vin cu termene mai relaxate in privinta efectuarii platilor catre stat
precum si pentru depunerea declaratiilor fiscale (Declaratia 112, Declaratia recapitulativa
cod 390, Declaratiile privind venitul realizat de persoanele fizice autorizate precum si
Declaratiile informative privind retinerea la sursa a impozitului pe veniturile
nerezidentilor).
Sunt de altfel incluse si modificari care vor intra in vigoare cu anul 2013 – optiunea
privind platile anticipate la impozitul pe profit de catre societatile comerciale.
De altfel, foarte important este ca aceste modificari nu fac referire la prelungirea
limitarii deductibilitatii TVA pentru achizitia de autoturisme si a cheltuielii cu
combustibilul si a TVA aferent si in anul 2012.
Stim ca, limitarea deductiblitatii TVA pentru combustibil si pentru achizitia de vehicule
rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de
9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul șoferuluine, are aplicare limitata – pana la 31
decembrie 2011 (art. 1451 alin. 4 din Coul fiscal). Astfel ca, in noile modificari ale
Codului fiscal, nu se face vreo referire la prelungirea perioadei de limitarea a
deductibilitatii si pentru anul 2012.
In aceste conditii, este posibil ca de la anul sa beneficiem de deductibilitatea integrala a
cheltuielilor cu combustibilul si a TVA aferent, precum si de deductibilitatea TVA pentru
achizitia de autoturisme (daca nu va aparea o alta prevdere legala care sa prelungeasca
perioada de limitare).
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Normele metodologice vor clarifica multe din noile modificari ale Codului fiscal.
Vom analiza pe rand modificarile survenite:
TITLUL I – DISPOZITII GENERALE
1. Prin pct. 2 din OG 30/2011 se introduc prevederi legate de operatiunile
fiduciare. Toate prevederile introduse in legatura cu tranzactiile fiduciare devin
aplicabile odata cu intrarea in vigoare a Legii nr. 287 / 2009, republicata privind
Codul Civil, respectiv incepand cu 1 octombrie 2011. Vom comenta pe larg
aspectele fiscale referitoare la operatiunile fiduciare.
2. Declararea contractelor incheiate cu nerezidentii – pct. 3 din OG 30/2011
Se completeaza prevederile legate de inregistrarea la autoritatile fiscale a contractelor de
prestari servicii incheiate intre rezidenti si nerezidenti, care pot da nastere unui sediu
permanent la nivelul prestatorului.
Noile prevederi largesc practic sfera de declarare, astfel ca, daca pana acum numai
persoanele juridice erau obligate sa depuna declaratia cu privire la contractele de prestari
servicii incheiate cu nerezidentii, incepand cu 1 ianuarie 2012, vor avea aceasta obligatie
si persoanele fizice rezidente (si aici vorbim si despre persoane fizice autorizate,
intreprinderi individuale, liberprofesionisti, intreprinderi familiale), precum si sediile
permanente ale persoanelor juridice straine beneficiare ale unor astfel de contracte.
Reglementarea se refera la inregistrarea contractelor de prestari servicii de natura
activitatilor de lucrari constructii, montaj, supraveghere, consultanta, asistenta tehnica si
orice alte activitati care ar putea constitui in Romania un sediu permanent. Inregistrarea
unor astfel de contracte se face conform Ordinului ANAF 2310/2007 prin depunerea
"Declaratiei de inregistrare a contractelor initiale/aditionale (conexe) incheiate cu
persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente”, in termen de 30 de zile de la
data incheierii contractelor.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
ATENTIE!
Reamintim ca, pentru neindeplinirea acestei obligatii organul fiscal va sanctiona
contribuabilii cu amenda cuprinsa intre 500-1000 lei in cazul persoanelor fizice, respectiv
intre 1000 -5000 lei in cazul persoanelor juridice (conform art. 219 alin. (2) lit. d) din
Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala).
3. Tranzactii cu contribuabili inactivi
Se aduc completari in privinta tranzactiilor desfasurate cu contribuabili inactivi; astfel ca
a fost eliminata precizarea cu privire la contribuabilii numiti inactivi numai prin ordinul
ANAF. Reglementarea are in vedere si acei contribuabili care au declarata inactivitatea la
Registrul Comertului, largindu-se astfel sfera tranzactiilor care nu vor fi luate in
considerare. Aceasta prevedere intra in vigoare in 15 zile de la data publicarii
Ordonantei in Monitorul Oficial.
TITLUL II - IMPOZIT PE PROFIT
Retinem ca pentru anul 2011, referitor la determinare, declarare si plata, OUG 30/2011
nu a introdus nimic nou, astfel ca determinarea, calculul, declararea si plata impozitului
pe profit se face conform regulilor cunoscute pana acum. Impozitul pe profitul anului
2011 se declara prin depunerea Declaratiei 101 fie pana la data de 25 februarie 2012 – in
situatia in care exercitiul financiar a fost inchis, fie pana la data de 25 aprilie 2011.
Organizatiile non-profit, contribuabilii ce obtin venituri majoritare din cultura cerealelor,
plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, platesc anual impozitul pe profit pana in data
de 25 Februarie 2011.
Asadar, definitivarea impozitului pe profit pentru anul 2011 se va efectua conform
regulilor practicate pana acum.
Declaratia 101 cu privire la definitivarea Impozitul pe profit pentru anul 2012 se va
depune pana la data de 25 martie 2013, diferentele de plata efectuandu-se pana la acelasi
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
termen, cu precizarea ca organizatiile non-profit, contribuabilii care obtin venituri
majoritare din cultura cerealelor, plantelor tehnice, pomicultura si viticultura vor declara
si plati impozitul pe profit pentru anul 2012 pana la data 25 februarie 2013.
In anul 2012 nu se modifica regulile de calcul, declarare si plata a impozitului pe
profit, cu exceptia termenului de depunere a Declaratiei 101 – asa cum am precizat
mai sus.
Contribuabilii persoane juridice vor avea asadar obligatia determinarii trimestriale a
impozitului pe profit in functie de veniturile si cheltuielile realizate efectiv in perioadele
respective, efectuand ajustarile cu privire la cheltuielile nedeductibile si veniturile
neimpozabile. Conform pct.14 din OG 30/2011, declararea si plata impozitului pe profit
se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii
trimestrelor I – III. Declararea si plata impozitului pe profit aferent anului 2012 se
efectueaza pana la data de 25 martie 2013.
In anul 2012 doar societatile comerciale bancare vor aplica sistemul platilor
anticipate.
Modificari substantiale in ceea ce priveste impozitul pe profit vor intra in vigoare insa
incepand cu anul 2013, cand contribuabilii – societati comerciale (cu exceptia celor
bancare precum si a organizatiilor non-profit, contribuabilii care obtin venituri majoritare
din cultura cerealelor, plantelor tehnice, pomicultura si viticultura), vor putea opta pentru
sistemul platilor anticipate, care presupune efectuarea trimestriala a platilor anticipate, cu
definitivarea impozitului pe profitul anual pana la 25 martie a anului urmator.
Sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit cu plati trimestriale
anticipate va fi unul optional, si nu obligatoriu.
Conform pct. 14 alin. 3 din OG 30/2011, contribuabilii care vor sa aplice acest sistem,
vor trebui sa declare organelor fiscale optiunea pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal
respectiv, iar aceasta optiune este valabila pentru 2 ani fiscali consecutivi.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Nu vor putea opta pentru acest sistem:
- contribuabilii nou-infiintati;
- contribuabilii care inregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul anului fiscal precedent;
- contribuabilii care s-au aflat in inactivitate temporara sau care au declarat pe propria
raspundere ca nu desfasoara activitati la sediul social / sediile secundare – situatii
inscrise in Registrul comertului;
- contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor
Contribuabilii mai sus enumerati vor determina impozitul pe profit trimestrial, in baza
veniturilor si cheltuielilor efectiv realizate in trimestrele respective, pana la data de 25
inclusiv a primei luni urmatoare incheierii trimestrelor I –III, cu definitivarea impozitului
anual pana la data de 25 martie a anului urmator.
Modul de determinare a platilor trimestriale anticipate va fi urmatorul:
- se va lua ca baza de calcul impozitul pe profit datorat pentru anul precedent –
declarat prin Declaratia 101;
- impozit pe profit trimestrial de plata = impozit datorat pentru anul precedent inmultit
cu indicele preturilor de consum si impartit la 4 trimestre
In situatia in care contribuabilul se afla in anul 2 de stabilire anuala a impozitului cu plati
anticipate si a inregistrat pierdere fiscala in primul an al perioadei in care a optat pentru
acest sistem, va efectua plata impozitului pe profit trimestrial prin aplicarea cotei de
impozit de 16% la profitul contabil din trimestrul pentru care se efectueaza plata.
Reglementari speciale mai sunt prevazute si in cazul contribuabililor care au optat
pentru sistemul de declarare si plata a impozitului anual cu plati anticipate trimestriale,
care au beneficiat de scutiri la plata impozitului pe profit, iar in anul pentru care se
calculeaza si se efectueaza platile anticipate nu mai beneficiaza de facilitatile fiscale
respective. Pentru acestia, impozitul pe profit pentru anul precedent pe baza caruia se
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
determina platile anticipate, este impozitul pe profit pentru anul precedent, luandu-se in
calcul si impozitul pe profit scutit.
Legiuitorul a prevazut reglementari exprese in cazul aplicarii sistemului de declarare si
plata anuala a impozitului pe profit cu plati trimestriale anticipate, pentru societatile
infiintate prin fuziune, reorganizare, divizare precum si pentru cele care devin sedii
permanente ale persoanelor juridice nerezidente prin operatiuni de fuziune, divizare,
reoganizare. Consideram ca astfel de prevederi merita dezbatute si in contextul normelor
metodologice de aplicare a Codului fiscal, care vor trebui sa apara.
Referitor la impozitul pe profit, OG 30/2011 mai prevede:
- introducerea in sfera de impunere a impozitului pe profit a asocierilor cu
personalitate juridica si fara personalitate juridica care desfasoara activitate in
Romania, constituite intre persoane fizice nerezidente si persoane juridice straine
(pct. 6 si 7 din OG 30/2011). Mentionam ca pana la aceste prevederi erau incluse in
sfera impunerii numai persoanele fizice nerezidente si persoanele juridice straine
care desfasurau activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica.
- Pct. 8 completeaza articolul 21 alin. 2 din Codul fiscal cu privire la cheltuieli
deductibile, astfel ca se mai introduc doua tipuri de cheltuieli care vor fi considerate
deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel:
o cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea
activelor fixe corporale care apart.in domeniului public al statului sau al
unitatilor administrative teritoriale, primite in administrare/concesiune, dupa
caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducatorului institutiei titulare a
dreptului de proprietate;
o cheltuielile efectuate de operatorii economici cu inscrierea in cart.ile funciare
sau cart.ile de publicitate imobiliara, dupa caz, a dreptului de proprietate a
statului sau a unitatilor administrativteritoriale asupra bunurilor publice
primite in administrare/concesiune, dupa caz, cheltuieli efectuate la
solicitarea conducatorului institutiei titulare a dreptului de proprietate.“
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Pct. 8 intra in vigoare in 3 zile de la data publicarii Ordonantei in Monitorul Oficial –
asadar este in vigoare incepand cu 5 septembrie 2011.
III. MODIFICARI – IMPOZITUL PE VENIT SI CONTRIBUTIILE
SOCIALE (TITLUL III SI TITLUL IX)
1. Impunerea persoanelor fizice nerezidente – pct. 16, 17 si 18 din OG 30/2011
Se modifica prevederile legate de impozitarea veniturilor obtinute de nerezidentii care
devin rezidenti dupa 3 ani de sedere in Romania.
Persoanele fizice nerezidente ce indeplinesc conditiile de rezidenta in Romania platesc
impozit pe venit in Romania, incepand cu 01 ianuarie a anului urmator, pentru veniturile
realizate atat din Romania cat si din strainatate. Se excepteaza cei ce fac dovada
rezidentei intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei
impuneri, cand se impoziteaza conform conventiei.
2. Venituri neimpozabile – modificari introduse prin pct.19 si 20 din OG 30/2011
Incepand cu 5 septembrie 2011, s-au introdus in categoria veniturilor neimpozabile
prevazute la art.. 42 alin. a) pe langa ajutoare, indemnizatii si alte forme de sprijin cu
destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, si cele acordate
din fonduri externe nerambursabile.
De asemenea, de la aceeasi data, vor intra in categoria veniturilor neimpozabile la
momentul instrainarii si bunurile valorificate prin centrele de colectare, in vederea
dezmembrarii care fac obiectul Programelor nationale finantate din bugetul de stat sau
din alte fonduri publice (bunuri mobile din patrimoniul personal). Spre exemplu,
constituie venit neimpozabil veniturile obtinute din casare si valorificarea autoturismelor
care fac obiectul Programului national de innoire a parcului auto.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Desigur, raman impozabile veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea
deseurilor care nu fac obiectul vreunui Program national finantat din bugetul de stat sau
alte fonduri publice. Impunerea acestora se face in continuare in conformitate cu cap. 9
«Venituri din alte surse», prin retinerea la sursa de catre platitorii de venit a cotei de 16%.
3. Optiunea de a stabili venitul net anual in sistem real – modificari introduse prin
pct. 23 din OG 30/2011.
Se modifica si simplifica procedura de exercitare a optiunii de stabilire a venitului
net anual pentru contribuabilii care obtin venituri din activitati independente.
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de
venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul
sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.
Incepand cu 1 ianuarie 2012, optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din
contabilitatea in part.ida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani
fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca contribuabilul nu
solicita determinarea venitului net anual pe baza normelor de venit, prin completarea
corespunzatoare a declaratiei de venit estimat si depunerea formularului la organul fiscal
competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
Optiunea pentru determinarea venitului net in sistem real se exercita prin completarea
declaratiei de venit estimat cu informatii privind determinarea venitului net anual in
sistem real si depunerea formularului la organul fiscal competent pana la data de 31
ianuarie, inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate in anul precedent,
respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care
incep activitatea in cursul anului fiscal.
4. Deducerea contributiilor de asigurari sociale si de somaj la calculul impozitului
pe venit – modificare introdusa prin pct. 24 din OG 30/2011
Incepand cu 1 ianuarie 2012 pentru veniturile platite din:
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile
incheiate potrivit Codului civil ;
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si
extrajudiciara
Impozitul pe venit in cota de 10% , reprezentand plati anticipate, se va retine de platitorul
de venit dupa deducerea din venitul brut a contributiilor de asigurari sociale si somaj.
Reamintim ca, in prezent, nu se admite deducerea acestor contributii din venitul brut,
impozitul de 10% apilcandu-se la venitul brut.
Pentru a vedea impactul acestei prevederi legislative, luam urmatorul exemplu:
O societate plateste in baza unui contract incheiat in baza Codului civil un venit brut de
2.000 lei unei persoane fizice.
Conform legislatiei actuale, societatea platitoare de venit va retine, declara si plati
urmatoarele:
- contributie de asigurari sociale –in cota de 10,5%: 2.000 x 10,5%= 210 lei
- contributie de asigurari pentru somaj – in cota de 0,5%: 2.000 x0,5% = 10 lei
- Impozit pe venit 10%: 2.000 x10% = 200 lei
- Venit net incasat de persoana fizica = 2.000 – 210 – 10 – 200 = 1.580 lei
Conform noilor prevederi, societatea platitoare de venit va retine, declara si plati
urmatoarele:
contributie de asigurari sociale – in cota de 10,5%: 2.000 x 10,5%= 210 lei
contributie de asigurari pentru somaj – in cota de 0,5%: 2.000 x0,5% = 10 lei
Impozit pe venit 10% se va retine dupa deducerea contributiilor de mai sus:
Impozit = (2.000 – 210-10) x10% = 178 lei
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Venit net incasat de persoana fizica = 2.000 – 210 – 10 – 178 = 1.612 lei
Se constata faptul ca, prin acordarea deductibilitatii, impozitul pe venit este mai mic, iar
venitul obtinut de persoana fizica va fi mai mare.
5. Modificarea termenelor de declarare (Declaratia 112) si plata a impozitului pe
venit si a contributiilor sociale de la termen lunar la termen trimestrial – modificari
introduse prin pct. 25 si pct. 90, 91 si 92
Incepand cu veniturile aferente lunii octombrie 2011, s-a reglementat obligativitatea
platii impozitului pe venituri din salarii pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza, de catre urmatorii platitori de
venituri din salarii si venituri asimilate salariilor:
asociatii, fundatii sau alte entitati fara scop patrimonial, persoane juridice, cu
exceptia institutiilor publice, care in anul anterior au avut un numar mediu de
pana la 3 salariati exclusiv;
persoanele juridice platitoare de impozit pe profit care, in anul anterior, au
inregistrat venituri totale de pana la 100.000 euro si au avut un numar mediu de
pana la 3 salariati exclusiv;
persoanele juridice platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor care,
in anul anterior, au avut un numar mediu de pana la 3 salariati exclusiv;
persoanele fizice autorizate intreprinderile individuale, precum si persoanele
fizice care exercita profesii libere si asocierile fara personalitate juridica
constituite intre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baza
de contract individual de munca.
Concomitent, plata contributiilor sociale individuale si celor datorate de angajator
calculate si retinute se vireaza la bugetul asigurarilor sociale pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Incepand cu veniturile aferente lunii octombrie 2011, contribuabilii enumerati mai sus au
obligatia de depunere a formularului 112 trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza.
Astfel, categoriile de contribuabili care au obligatia sa declare trimestrial impozitul
pe salarii si contributiile sociale vor avea primul termen de declarare la data de 25
ianuarie 2012 pentru trimestrul IV 2011.
Contribuabililor obligati la depunerea trimestriala a Declaratiei 112, incepand cu
veniturile lunii octombrie, le revin urmatoarele obligatii:
- sa depuna la organul fiscal competent o declaratie de mentiuni, pana la data de 30
octombrie, pentru modificarea vectorului fiscal la impozit pe salarii si contributii
sociale prin declararea perioadei fiscale trimestriale;
- persoanele si entitatile care au obligatia depunerii trimestriale a declaratiei 112 pot
opta pentru depunerea lunara a acesteia, iar optiunea, pentru declaratia aferenta
trimestrului IV 2011,
se manifesta prin depunerea la organul fiscal competent a unei declaratii privind
optiunea, pana la data de 25 septembrie 2011 inclusiv.
Asadar, contribuabilii care indeplinesc conditiile pentru a depune Declaratia 112
trimestrial, trebuie sa depuna la organul fiscal in cel mai scurt timp (25 septembrie
sau 30 octombrie) o Declaratie 010 privind modificarea vectorului fiscal, fie de
schimbare a perioadei fiscale de la luna la trimestru , fie de pastrare a perioadei
fiscale – luna calendaristica.
Contribuabilii care au, potrivit legii, obligatia depunerii trimestriale a declaratiei D112,
dar au optat pentru depunerea lunara a acesteia, pot reveni la regimul de declarare
trimestrial prin depunerea unei declaratii privind optiunea pana la data de 31 ianuarie.
Daca, spre exemplu, o societate comerciala platitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor care la 31.12.2010 are un numar mediu de 2 salariati, a depus la
data de 30 octombrie Declaratie privind modificarea vectorului fiscal pentru declararea si
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
plata trimestriala a imozitului pe venit si contributiilor sociale, daca in anul 2012 doreste
sa schimbe perioada fiscala de la trimestru la luna calendaristica, acesta va trebui sa
depuna o Declaratie 010 pana la data de 31 ianuarie 2012.
Invers, daca societate comerciala platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor
care la 31.12.2010 are un numar mediu de 2 salariati, a depus la data de 25 septembrie
Declaratia 010 pentru depunerea si plata lunara a impozitului pe salarii si a contributiilor
sociale, iar incepand cu anul 2012 doreste sa schimbe perioada fiscala de la luna la
trimestru, isi va manifesta aceasta optiune prin depunerea Declaratiei 010 pana la 31
ianuarie 2012.
Important de stiut este faptul ca Declaratia 010 de anul acesta nu mai are optiunea
lunar/trimestrial la obligatiile salariale, astfel incat trebuie sa asteptam reactualizarea
declaratiei de catre ANAF.
IMPORTANT ! Depunerea trimestriala a Declaratiei 112 consta in completarea si
depunerea cate unei declaratii 112 pentru fiecare luna din trimestru. Spre exemplu,
la 25 ianuarie 2012, entitatile obligate la declararea trimestriala vor depune 3
Declaratii 112: pentru octombrie, noiembrie si decembrie 2011.
Avantajul consta in faptul ca entitatile pot efectua plata obligatiilor trimestrial si nu
lunar.
ATENTIE! Numarul mediu de salariati se calculeaza ca medie aritmetica a
numarului de salariati din declaratiile 112 depuse pentru fiecare luna din anul
anterior iar veniturile totale se stabilesc pe baza informatiilor cuprinse in situatiile
financiare ale anului anterior.
Contribuabilii care au obligatia depunerii trimestriale a formularului 112 si au situatii in
care unor salariati le inceteaza calitatea de asigurati vor depune formularul 112 pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit incetarea calitatii de
asigurat. Pentru restul perioadei ramase din trimestru, formularul se depune pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Entitatile prevazute mai sus, cu exceptia PFA, intreprinderilor individuale si persoanelor
fizice care exercita profesii libere, precum si asocierile fara personalitate juridica
constituite intre persoane fizice, care au salariati si se infiinteaza in cursul anului, aplica
regimul trimestrial de declarare incepand cu anul infiintarii, daca odata cu declaratia de
inregistrare fiscala, declara ca in cursul anului estimeaza un numar mediu de pana la 3
salariati exclusiv si realizeaza un venit total de pana la 100.000 euro.
6. Fisele fiscale – modificari introduse prin pct. 26 din OG 30/2011
De la 1 ianuarie 2012, se vor elimina fisele fiscale pentru drepturile salariale si
asimilate salariilor realizate dupa aceasta data. Pentru veniturile din salarii si asimilate
salariilor aferente anului 2011, exista obligatia completarii si depunerii fiselor fiscale
pana in ultima zi a lunii februarie a anului 2012, de catre angajatori.
De asemenea, prin noul act normativ, s-a stabilit obligativitatea platitorilor de venituri din
salarii de a elibera, la cererea contribuabilului un document care sa cuprinda informatii
privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat in cursul anului,
deducerile personale acordate, impozitul calculat si retinut. Acest document nu este un
formular tipizat.
7. Termene de depunere a declaratiilor de venit – modificari introduse prin pct. 28,
29, 30 si 31 din OG 30/2011
Incepand cu 1 ianuarie 2012, s-a reglementat un singur termen de depunere pentru
Declaratia 205. Astfel, platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitului au
obligatia sa completeze si sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent pana in ultima
zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
Anterior, platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitului (dividende,
dobanzi, lichidare, premii si jocuri de noroc, pensii, activitati agricole, alte venituri)
depuneau formularul 205 pana la 30 iunie.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
De asemenea, de la aceeasi data, s-au modificat termenele de declarare a veniturilor
realizate din:
- activitati independente, cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, din
transferul titlurilor de valoare altele decat part.ile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise, operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, prin
formularul 200, de la 15 mai la 25 mai a anului urmator celui de realizare a
venitului;
- strainatate, prin formularul 201, de la de la 15 mai la 25 mai a anului urmator celui
de realizare a venitului.
8. Revenirea la impunere la norma de venit pentru contribuabilii care desfasoara
activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi – pct. 33 din OG
30/2011.
Incepand cu 1 ianuarie 2012, contribuabilii care desfasoara activitate de transport de
persoane si de bunuri in regim de taxi, care in anul 2011 au fost impusi in sistem real
conform art. 69 din Legea nr. 38/2003 privind transportul in regim de taxi si in regim de
inchiriere, vor avea posibilitatea sa opteze pentru determinarea venitului la norma de
venit, optiune care se va face prin completarea formularului 220 „Declaratie privind
venitul estimat” pana la 31 ianuarie 2012.
TITLUL V – IMPOZITUL PE VENITURILE PLATITE
NEREZIDENTILOR
1.Se introduc prevederi privind modul de impozitare a veniturilor obtinute de
nerezidenti din tranzactii fiduciare.
De la 1 octombrie 2011, in categoria veniturilor impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti s-au introdus si veniturile realizate din transferul masei patrimoniale
fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Veniturile realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat
remuneratia acestuia, sunt stabilite in functie de natura venitului respectiv si supuse
impunerii conform prevederilor titlurilor: II – „Impozit pe profit”, III – „Impozit pe
venit” si V – „Impozit pe veniturile realizate din Romania de nerezidenti si impozitul pe
reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania”.
2. Se modifica termenul de depunere a declaratiei informative privind impozitul retinut
si platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa / venituri scutite, pe beneficiari de
venit nerezidenti de la 30 iunie la ultima zi a lunii februarie ( Declaratia de la art.. 119
din Codul fiscal)
TITLUL VI – TAXA PE VALOARE ADAUGATA
1. Incepand cu 5 septembrie 2011, se elimina prevederea conform careia, in cazul
contractelor care dau nastere unor plati succesive (constructii-montaj, consultanta
etc.) decontarea si respectiv colectarea TVA trebuie sa se faca cel putin anual;
Potrivit noilor prevederi, nu mai exista o limita maxima de decontare pentru aceste
servicii (pct.39 din OG 30/2011)
2. Se modifica termenul de depunere a declaratiei recapitulative VIES – Declaratie
390, incepand cu declaratia aferenta lunii august 2011. Astfel, aceasta declaratie se
va depune pana la data de 25 a lunii urmatoare, si nu pana la data de 15 a lunii
urmatoare. Asadar, declaratia 390 aferenta lunii august se va depune pana la data de
25 septembrie 2011.
Tot legat de Declaratia recapitulativa 390 – OG 29/ 2011 privind modificarea codului de
procedura fiscala, a instituit un alt sistem de amenzi pentru nedepunerea sau depunerea
eronata a acesteia, eliminand amenda de 2 % din valoarea tranzactiilor nedeclarate.
Pentru nedepunerea sau depunerea de declaratii recapitulative incorecte sau incomplete,
s-au stabilit amenzile astfel:
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
a. de la 1.000 la 5.000 lei in cazul nedepunerii declaratiei recapitulative la
termenele legale;
b. de la 500 la 1.500 lei in cazul depunerii declaratiei recapitulative cu date
incorecte ori incomplete.
c. Nu vor fi sanctionate contraventional persoanele care corecteaza declaratia
recapitulativa pana la termenul legal de depunere a urmatoarei declaratii
recapitulative, daca fapta nu a fost constatata de organul fiscal anterior
corectarii.
3. La pct. 42 din OG 30/2011 se definesc categoriile de deseuri care se supun masurilor
simplificate si pentru care se aplica taxarea inversa; modificarile intra in vigoare in 3
zile de la publicarea Ordonantei in Monitorul Oficial. Taxarea inversa se va aplica
pentru:
a. livrarea de deseuri feroase si neferoase, deseuri de materiale reciclabile si
materiale reciclabile uzate constand in hartie, hartie cart.onata si cart.on,
material textil, cauciuc si plastic, cioburi de sticla si sticla;
b. livrarea materialelor mentionate mai sus, dupa prelucrarea acestora prin
operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau
turnare in lingouri.
Astfel, se extind categoriile de deseuri la care se aplica taxarea inversa, pana acum fiind o
limitare la categoriile stabilite de OUG 16/2001 si se transpune fiscal termenul de materii
prime secundare.
TITLUL VII – ACCIZE
1. Se aduc modificari in ce priveste situatiile in care se poate solicita restituirea
platii accizelor (de exemplu, produse accizabile eliberate in consum care sunt
ulterior exportate – intra in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2012, bauturi alcoolice
expirate sau improprii comercializarii – intra in vigoare in 3 zile de la publicarea
Ordonantei in Monitorul Oficial etc.).
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
2. Incepand cu 01.01.2012, eliberarea autorizatiei de antrepozit fiscal, se va face
conditionat de detinerea autorizatiilor de mediu si de existenta unui capital social
minim, ce va fi stabilit prin norma metodologica
3. Incepand cu data publicarii ordonantei, se conditioneaza eliberarea autorizatiei de
antrepozit de lipsa datoriilor la bugetul de stat.
4. La vanzarea produselor accizabile, sunt interzise vanzarile sub costurile de achizitie
sau productie, conform art.. I pct 74 din OUG. Fac exceptie cazurile expres permise
de lege (OG 99/2000).
5. Se introduce un nou capitol in care se prezinta sanctiunile si contraventiile
aplicabile platitorilor de accize.
TITLUL IX – IMPOZITE SI TAXE LOCALE
1. Se mareste impozitul pe cladiri in cazul cladirilor care nu au fost reevaluate in
ultimii 3, respectiv 5 ani., astfel:
a. impozitul pe cladiri datorat bugetului local, pentru cladirile nereevaluate in
ultimii 3 ani, detinute de persoanele juridice se stabilesc de consiliul local
intre 10% si 20% din valoarea de inventar;
b. impozitul pe cladiri datorat bugetului local, pentru cladirile nereevaluate in
ultimii 5 ani, detinute de persoanele juridice se stabilesc de consiliul local
intre 30% si 40% din valoarea de inventar.
2. Cladirile cu destinatie turistica, ce nu „functioneaza” in cursul unui an calendaristic
se impoziteaza cu minim 5% din valoarea de inventar.
3. Se stabileste un nivel fix al taxei hoteliere ce poate fi impusa de consiliile locale si
anume un procent de 1% din valoarea totala a tarifului de cazare / zi hoteliera / turist.
4. Incepand cu 1 octombrie 2011 se prevede acordarea unei reduceri de impozit sau
chiar a unei scutiri pe o perioada de maxim 7 ani pentru urmatoarele categorii de
cladiri:
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
• cladirile reabilitate termic in baza prevederilor legislative a programului privind
cresterea performantei energetice a blocurilor de locuinte;
• cladirile reabilitate in baza legii 153 / 2011 privind masuri de crestere a calitatii
arhitectural - ambientale a cladirilor.
X. Reduceri si scutiri de penalitati de intarziere – art. XI din OG 30/2011
Pentru obligatiile fiscale restante la 31 august 2011, penalitatile de intarziere se anuleaza
sau se reduc, astfel:penalitatile de intarziere se anuleaza daca obligatiile principale si
dobanzile aferente acestora se sting prin plata voluntara sau compensare pana la 31
decembrie 2011;
• penalitatile de intarziere se reduc cu 50% daca obligatiile principale si dobanzile
aferente acestora se sting prin plata voluntara sau compensare pana la 30 iunie
2012.
Retinem si faptul ca forma textului normativ nu face diferentieri intre persoanele juridice,
persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale sau alti contribuabili, altfel spus
cine achita debitul si dobanda primeste ca facilitate la plata penalitatea de intarziere.
Dupa cum se cunoaste, potrivit art. 120 si art. 120^1 din Codul de procedura fiscala,
pentru plata cu intarziere a impozitelor se datoreaza:
a) dobanzi de intarziere ce au evoluat de la 0,1% pentru fiecare zi de intarziere acum 4 -
5 ani si pana la 0,04% pe zi, la data prezenta;
b) penalitati de intarziere, datorate pentru depasirea scadentei la plata cu mai mult de 30
de zile, in procent de la 5% si 15%, cand intarzierea este mai mare de 90 zile dupa
scadenta;
c ) in anii precedenti, se datorau si majorari de intarziere.
In concluzie:
- se beneficiaza de scutirea la plata pentru penalitati in procent de 5% sau 15% din debit;
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
- se datoreaza plata debitului si a dobanzii in procent de la 0,1% la 0,04% pentru fiecare
zi de intarziere.
Daca debitele sunt aferente unei perioade trecute la care se calculau majorari, similar
procedurii amintite se beneficiaza la scutirea la plata a procentului de 50% din majorarile
de intarziere.
XI. Reglementarea impunerii veniturilor realizate din fiducie
Modificarile recente ale Codului fiscal se refera si la punerea in acord a acestuia cu noul
Cod Civil, care urmeaza sa intre in vigoare la 1 octombrie. Avand in vedere ca fiducia
este o institutie total noua in dreptul romanesc, pana acum nu au existat niciun fel de
reglementari fiscale. In acest scop, s-au inclus in OG 30/2011 privind modificarile Codu-
lui Fiscal referiri consistente privind impozitarea fiduciei si aspectele fiscale ale acestui
contract.
FIDUCIA este operatiunea juridica prin care unul sau mai multi constituitori transfera
drepturi reale, drepturi de creanta, garantii ori alte drepturi patrimoniale sau un ansamblu
de asemenea drepturi, prezente ori viitoare, catre unul sau mai multi fiduciari care le
exercita cu un scop determinat, in folosul unuia sau mai multor beneficiari. Aceste
drepturi alcatuiesc o masa patrimoniala autonoma, distinct de celelalte drepturi si
obligatii. Acestea sunt pur si simplu desprinse din patrimoniul constitutorului si
administrate separat, ca o masa patrimoniala autonoma si distincta.
Principalul avantaj al fiduciei este limitarea raspunderii in functie de separatia maselor
patrimoniale. Astfel, titularii creantelor nascute in legatura cu bunurile din masa
patrimoniala fiduciara nu pot urmari decat aceste bunuri.
Constitutorul, fiduciarul si beneficiarul
Partile contractului de fiducie sunt constitutorul si fiduciarul. Beneficiar al acestui
contract poate fi oricare dintre ei, dar si un tert, indiferent daca sunt persoane fizice sau
juridice. Constitutor al fiduciei poate fi orice persoana fizica sau juridica.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Legea instituie insa, deocamdata, limitari pentru fiduciari. Acestia pot fi numai institutiile
de credit, societatile de investitii si de administrare a investitiilor, societatile de servicii
de investitii financiare, societatile de asigurare si de reasigurare legal infiintate. De
asemenea, pot avea calitatea de fiduciari notarii publici si avocatii, indiferent de forma de
exercitare a profesiei.
Aceasta limitare a persoanelor care ar putea fi fiduciari este necesara deoarece fiducia are
ca obiect o masa patrimoniala autonoma de cea a constitutorului si a fiduciarului, iar
aceasta ar putea fi folosita in scopul spalarii banilor sau pentru a frauda creditorii.
Fiduciarul
In raporturile cu tertii, se considera ca fiduciarul are puteri depline asupra masei
patrimoniale fiduciare, actionand ca un veritabil si unic titular al drepturilor in cauza, cu
exceptia cazului in care se dovedeste ca tertii aveau cunostinta de limitarea acestor puteri.
Fiduciarul va fi remunerat potrivit intelegerii part.ilor, iar in lipsa acesteia, potrivit
regulilor privind administrarea bunurilor altuia.
Contractul de fiducie trebuie sa cuprinda conditiile in care fiduciarul da socoteala
constitutorului cu privire la indeplinirea obligatiilor sale. De asemenea, fiduciarul trebuie
sa dea socoteala, la intervale precizate in contractul de fiducie, beneficiarului si
reprezentantului constitutorului, la cererea acestora.
Pentru prejudiciile cauzate prin actele de conservare sau administrare a masei
patrimoniale fiduciare, fiduciarul raspunde numai cu celelalte drepturi cuprinse in
patrimoniul sau.
Deschiderea procedurii insolventei impotriva fiduciarului nu afecteaza masa patrimoniala
fiduciara.
Aplicatiile fiduciei
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Fiind o noutate absoluta in dreptul romanesc, este greu de anticipat cum va evolua
aceasta institutie. Pot exista mai multe tipuri de fiducie, cum ar fi fiducia de gestiune,
fiducia de garantie,
Fiducia de gestiune - prin care fiduciarul se obliga sa gestioneze, sa administreze o masa
patrimoniala fiduciara (imobile, bani, creante, titluri de valoare etc.) in folosul sau, al
constitutorului sau al unui tert.
Fiducia garantie este cea prin care un debitor transmite creditorului sau niste bunuri in
scopul garantarii creantei.
Avantajul fiduciei este flexibilitatea. Modalitati de utilizare a fiduciei: o societate care are
probleme financiare doreste sa garanteze creditorilor executarea creantei si instituie o
fiducie asupra imobilului in care isi desfasura activitatea in favoarea bancii fiduciare care
a fost desemnata si ca beneficiar in cazul in care n-ar fi reusit sa-si ramburseze creditul.
Avantajul este ca, in cazul falimentului companiei, bunurile fiduciare nu sunt afectate si
banca nu mai intra in concurs cu alti creditori. Pe de alta part.e, pentru banci e preferabil
sa nu aiba creante, ci active fiduciare.
Inregistrarea fiscala a contractului de fiducie
Sub sanctiunea nulitatii absolute, contractul de fiducie si modificarile sale trebuie sa fie
inregistrate, la cererea fiduciarului, in termen de o luna de la data incheierii acestora, la
organul fiscal competent sa administreze sumele datorate de fiduciar bugetului general
consolidat al statului.
Cand masa patrimoniala fiduciara cuprinde drepturi reale imobiliare, acestea sunt
inregistrate, in conditiile prevazute de lege, sub aceeasi sanctiune, la compart.imentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale competenta pentru administrarea
sumelor datorate bugetelor locale ale unitatilor administrativ-teritoriale in raza carora se
afla imobilul, dispozitiile de cart.e funciara ramanand aplicabile.
Desemnarea ulterioara a beneficiarului, in cazul in care acesta nu este precizat chiar in
contractul de fiducie, trebuie sa fie facuta, sub aceeasi sanctiune, printr-un act scris
inregistrat in aceleasi conditii.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Daca pentru transmiterea unor drepturi este necesara indeplinirea unor cerinte speciale de
forma, se va incheia un act separat cu respectarea cerintelor legale. In aceste cazuri, lipsa
inregistrarii fiscale atrage aplicarea sanctiunilor administrative prevazute de lege.
Impozitul pe venit
In privinta impozitarii persoanelor fizice se instituie mai multe reguli:
- regula neimpozitarii venitului realizat la momentul transferului dreptului patrimonial
de la constitutor la fiduciar;
- regula impozitarii veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de catre
fiduciar in functie de natura venitului;
- regula impozitarii veniturilor realizate de beneficiar ca venituri din alte surse, cu
exceptia cazului in care beneficiarul este constitutorul, situatie in care veniturile nu
sunt impozabile;
- regula nededucerii pierderilor fiscale ale constitutorului.
Astfel, conform OG 30/2011, tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat remuneratia fiduciarului, se stabileste in
functie de natura venitului respectiv si se supune impunerii potrivit regulilor proprii
fiecarei categorii de venituri.
La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constitutorului,
acestea reprezentand pierderi definitive.
In cazul in care constitutorul este contribuabil potrivit Titlului III din Codul fiscal
(persoane fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate
independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania sau care desfasoara
activitati dependente in Romania), obligatiile fiscale ale acestuia in legatura cu masa
patrimoniala administrata vor fi indeplinite de fiduciar.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Remuneratia fiduciarului notar public sau avocat, primita pentru administrarea masei
patrimoniale, constituie venit din activitatea adiacenta si se supune impunerii cumulat cu
veniturile din activitatea desfasurata de notar sau avocat, potrivit prevederilor din Codul
Fiscal referitoare la venituri din activitati independente.
Venitul realizat in bani si in natura de beneficiarul persoana fizica la transferul masei
patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor referitoare la venituri
din alte surse. Fac exceptie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei pa-
trimoniale in situatia in care acesta este constitutorul, caz in care veniturile respective
sunt neimpozabile.
Obligatia evaluarii veniturilor realizate, la pretul stabilit prin expertiza tehnica, la locul si
la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale inregistrate din
administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi definitive si nu se
deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei
patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoana fizica.
Impozitarea contractului de fiducie
In cadrul contractului de fiducie se realizeaza un transfer al unei part.i din patrimoniu
(masa patrimoniala) de la constitutor la fiduciar, acesta din urma putand sa-l administreze
in beneficiul sau sau al fiduciarului, dar poate fi si in beneficiul unui tert.
Noua Ordonanta de Urgenta instituie insa reguli diferite in functie de cel care are calitatea
de beneficiar.
In situatia in care constitutorul are si calitatea de beneficiar, transferul masei patrimoniale
fiduciare de la constitutor catre fiduciar nu este considerata transfer impozabil. Fiduciarul
va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va
transmite trimestrial catre constitutor, pe baza de decont, veniturile si cheltuielile
rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
In situatia in care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile
inregistrate cu acest transfer sunt nedeductibile.
Impozitul pe veniturile nerezidentilor si reprezentantelor
OG 30/2011 are in vedere neimpozitarea transferului masei patrimoniale fiduciare de la
constitutor la fiduciar la momentul transferului. Insa veniturile realizate de un nerezident
din administrarea masei patrimoniale de catre un fiduciar sunt impozabile functie de natu-
ra acestora.
De asemenea, sunt impozabile si veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de
la fiduciar catre beneficiarul nerezident. In acest sens, a fost introdusa in Codul fiscal o
noua categorie de venit impozabil obtinut din Romania de nerezidenti, si anume „venit
realizat din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident”. Exista
o singura exceptie cand acest venit nu este impozabil, atunci cand constitutorul este
beneficiarul contractului de fiducie.
Obligatiile fiscale ale constitutorului nerezident vor fi indeplinite de fiduciar.
In ordonanta se mai specifica faptul ca veniturile obtinute de nerezidenti pe piete de
capital straine din transferul titlurilor de part.icipare, detinute la o persoana juridica ro-
mana, precum si din transferul titlurilor de valoare, emise de rezidenti romani, nu
reprezinta venituri impozabile in Romania.
Impozite si taxe locale
Avand in vedere ca institutia fiduciei este o institutie nou introdusa in Codul Civil, in
prezent nu exista reglementari privind tratamentul fiscal aplicabil persoanelor fizice si
juridice in ceea ce priveste impozitele si taxele locale datorate.
Se are in vedere ca impozitele si taxele locale aferente patrimoniului transferat in cadrul
acestor contracte sa fie platite de catre fiduciar, incepand cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmator, la bugetele locale unde sunt inregistrate bunurile care fac obiectul fiduciei.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro
Modificarile Codului fiscal – explicate si comentate de specialisti –
Instrainarea unei cladiri, a unui teren sau a unui mijloc de transport prin oricare dintre
modalitatile prevazute de lege nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de
proprietate asupra cladirii, respectiv a terenului sau a mijlocului de transport, nu are
stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu si a celor
aferente cladirilor care fac obiectul unui contract de fiducie cuvenite bugetului local al
unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasata cladirea sau al celei unde isi are
domiciliul fiscal contribuabilul in cauza.
© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.rs.ro