《初级会计实务》...
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模块十三：固定资产概述 主讲人 鄢兴驹 中级会计师 《初级会计实务》
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模块十三：固定资产概述
主讲人 鄢兴驹 中级会计师
《初级会计实务》
初级会计实务
第八节 固定资产和投资性房地产
导入新课
紫光股份有限公司
这些物品在会计中作为什么科目核算呢
讲授新课
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度.
1、存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。
2、房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，而非房地产开发企业自用的办公楼等作为固定资产核算。
固定资产的使用期限较长，可以在超过1年或长于1 年的生产经营周期中为企业服务，但它的使用寿命必定是有限的（土地除外）。
存货清查
时间标准 价值标准
现行企业会计制度
企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
按经济用途
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
是指直接参加生产经营过程或直接为生产经营服务的各种固定资产，如房屋、建筑物等。
是指不直接参加或不直接服务于生产经营过程的固定资产，如职工宿舍、学校、理发室等。
注意
这种分类方法可以考核和分析企业固定资产的利用情
况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。
固定资产
取得的原值
处置固定资产
期末固定资产原值
累计折旧
处置固定资产结转已计提折旧
计提折旧额
已提折旧累计数
（资产类 账户）
工程物资
采购工程专用设备物资
工程领用设备物资
在建工程
归集成本 完工结转成本
资产类 账户
固定资产清理
所处置固定资产账面价值
支付清理费用
损失
变价收入或出售收入
收益
结转清理的净损益
外
购
买价
相关税费
运费、装卸费、保险费
安装调试费
注意：增值税
一笔购入多项没有单独标价的固定资产
外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定
资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
1、购入不需要安装的固定资产
购置的不需要安装即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方
注意
一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）
支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。
借：固定资产 (价款、运杂费、保险费) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
1、购入不需要安装的固定资产
生产经营用 若企业为一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。
1、购入不需要安装的固定资产
【★例题1·分录题】合安公司以银行存款购入不需要
安装的设备一台，价款6 000元，支付增值税款
1 020元，另支付运输费100元，包装费120元。
固定资产成本=买价+运输费+包装费
=6000+100+120=6220（元）
借：固定资产 6 220 应交税费—增（进）1 020 贷：银行存款 7 240
【★例题1·分录题】合安公司以银行存款购入不需要
安装的设备一台，价款6 000元，支付增值税款
1 020元，另支付运输费100元，包装费120元。
固定资产成本=买价+运输费+包装费
=6000+100+120=6220（元）
借：固定资产 6 220 应交税费—增（进）1 020 贷：银行存款 7 240
课堂练习1单选
某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，
增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生
运杂费0.5万元，保险费0.3万元，该设备取得时的成
本为（ ）万元。
A.10 B.11.7 C.10.8 D.12.5
【解析】：固定资产成本=10+0.5+0.3=10.8(万元）
【正确答案】C
2、购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
借：在建工程 (价款、运杂费、安装费) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
借：固定资产 贷：在建工程
注意 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按
各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确
定各项固定资产的成本。
2、购入需要安装的固定资产
【★例题2·分录题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
（1）购入进行安装时：
借：在建工程 608（600+8） 应交税费—增（进） 102 贷：银行存款 710
2、购入需要安装的固定资产
（2）支付安装费时：
借：在建工程 3 贷：银行存款 3
（3）设备安装完毕交付使用时：
确定固定资产成本=608+3=611（万元）
借：固定资产 611 贷：在建工程 611
课堂练习2 单选
某企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入（ ）科目。
A.固定资产 B.长期待摊费用 C.管理费用 D.在建工程
【解析】：企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。
【正确答案】D
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
建造固定资产自营工程
出包工程
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施
工的建筑工程和安装工程。
最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。
在建工程
归集发生必要支出
固定资产
原值①
•工程耗用的工程物资成本•工程人员的薪酬•使用企业自产产品或生产材料
•符合资本化条件的借款费用•其他费用
②达到预定可使用状态 转入固定资产
【★例题3·分录题】某企业自建厂房一幢,购入为
工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额
为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产
的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定
的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人
员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
（1）购入工程物资时： 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费—增（销)17 000
（4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元） 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000
课堂练习3 单选
某企业为增值税一般纳税人，自建一幢仓库，购入工程物资200
万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存
材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工
资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价
值为（ ）万元。
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5
【解析】该仓库建造完成并达到预定可使用状态的入账价值＝200+34+50+8.5+36＝328.5(元）
D
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程
企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【★例题4·分录题】甲公司将一幢厂房的
建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的
发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度
款600000元，工程完工后，收到丙公司有关
工程结算单据，补付工程款400000元，工程
完工并达到预定可使用状态。
甲公司编制如下会计分录：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000
（2）补付工程款时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000
资本化？费用化？
课堂小结
固定资产概述
固定资产概述
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度.
取得固定资产
购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产 应交税费--增（进） 贷：银行存款
购入需要安装的固定资产：
借：在建工程
应交税费--增（进）
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程
布置作业
第13次作业
谢谢大家！
2016-12-23
谢谢大家！
