第一章　 审计概述

第

一

章

第一章　 审计概述

本章考情分析

本章内容结构及重点: 第一ꎬ 提出什么是审计ꎬ 特别是如何理解审计定义的要点及合理保证 (教材 １ １)ꎻ 第二ꎬ 明确审计要素ꎬ 特别是审计三方关系人及审计证据 (教材 １ ２)ꎻ 第三ꎬ 明确审计总体目标ꎬ 并在认定定义的基础上重点说明具体审计目标 (教材 １ ３)ꎻ 第四ꎬ 提出实现审计目标的基本要求ꎬ 特别是保持职业怀疑的基本要求和合理运用职业判断的基本要求 (教材 １ ４)ꎻ 第五ꎬ 通过审计风险模型分析进一步回答如何

实现审计目标 (教材 １ ５)ꎻ 第六ꎬ 实现审计目标的整个过程 (教材 １ ６)ꎮ

本章教材内容涉及多个审计准则ꎬ 包含较多的审计概念ꎬ 文字表达专业性较强ꎬ 针对初学审计的学员来说ꎬ 学习难度较大ꎮ

本章考题以客观题为主ꎬ 但是针对认定的知识点ꎬ 通常结合财务报表审计实务 (教材第三编内容) 在综合题中考查ꎮ

本章属于重要的考试章节之一ꎬ 最近五年平均考试分值超过 ７ 分ꎮ

本章必备考点清单

考点内容 年度分布

一、 审计的定义 ２０１８ 单选、 ２０１６ 单选、 ２０１４ 单选二、 保证程度 ２０１７ 单选、 ２０１５ 单选、 ２０１８ 多选三、 审计要素　 　 １ 审计五要素 ２０１４ 单选、 ２０１８ 多选、 ２０１７ 多选　 　 ２ 审计业务三方关系人 ２０１８ 单选、 ２０１５ 单选、 ２０１４ 单选、 ２０１６ 多选四、 审计目标　 　 １ 审计总体目标　 　 ２ 认定 ２０１４ 单选　 　 ３ 具体审计目标 ２０１３ 单选五、 职业怀疑 ２０１８ 单选、 ２０１７ 单选、 ２０１６ 单选、 ２０１５ 单选六、 职业判断 ２０１７ 单选、 ２０１６ 单选、 ２０１８ 多选、 ２０１７ 多选七、 审计风险模型 ２０１８ 单选、 ２０１７ 单选、 ２０１５ 单选、 ２０１６ 多选八、 审计固有限制 ２０１８ 多选

２０１９ 年教材主要变化

１ 第一节: 关于审计的产生修改部分文字表述ꎬ 无实质性变化ꎻ

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２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

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２ 第二节: 针对财务报表的相关内容进行适当调整ꎻ３ 第三节: 将认定类别整合ꎬ 原来审计准则中认定的第三大类 “与列报和披露相关的认

定” 整合到 “各类交易和事项相关的认定” 和 “期末账户余额相关的认定” 中ꎻ 与认定类别对应的具体审计目标也进行了对应整合ꎻ

４ 第五节: 删除原教材的图 １－１ꎬ 即检查风险与重大错报风险的反向关系图ꎮ

本章重难点精讲

第一节　 审计的概念与保证程度

【考点一】 审计的定义(★★★)∗

(一) 审计的定义财务报表审计是指注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报提供合理保证ꎬ 以积极方式提出意见ꎬ 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度ꎮ

(二) 理解要点１ 审计的用户 (注册会计师为谁审计?)审计的用户是财务报表的预期使用者ꎬ

即审计可以用来有效满足财务报表预期使用

者的需求ꎮ【提示】 注册会计师与审计用户之间

的关系ꎬ 如下图所示ꎮ

注册会计师和审计的用户

审计的用户包括管理层(或称责任方ꎬ 即图中的 Ａ)、 除管理层之外的预期使用者(即图中的 Ｃ)ꎮ

致亲爱的学员:本章是各位小伙伴们学习 «审计» 的第一站ꎬ 旨在帮助大家建立审计的概念ꎬ 明确审计

的定义及理解要点ꎬ 其重要性不言而喻ꎮ 针对零基础的学员朋友ꎬ 第一次学习 «审计» 这门课程会感觉到内容抽象ꎬ 名词术语太专业ꎬ 程序和要求非常多ꎬ 如果没有人指引您的学习ꎬ也许有点前路漫漫、 信心不足! 我们在 “本章重难点精讲” 各个考点下分别设置了二维码ꎬ每个二维码均对应了相关知识点名师视频讲解ꎬ 快扫我们的听课二维码ꎬ 就可以免费观看名师知识点详细讲解ꎮ 名师带您打破一背解千愁的常态ꎬ 助您 “码” 上通关ꎮ

划重点: 前两章考点视频ꎬ 扫码免费享有ꎮ使用步骤:

１ 下载安装最新版本的 “会计云课堂” ＡＰＰ２ 登录东奥个人账号３ 点击首页右上角的 “扫一扫” 即可听课

６１

∗ 为方便您在学习中可以快速了解知识点的重要程度ꎬ 本书中将知识点进行分类ꎮ　 　 　 ★★★代表重要知识点ꎬ ★★代表次重要知识点ꎬ ★代表非重要知识点ꎮ

第一章　 审计概述

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【能量小贴士】如上图ꎬ “Ａ” 和 “Ｂ” 的关系好比 “左手与右手”ꎬ 先左后右ꎮ 左手 (管理层)

编制报表ꎬ 右手 (注册会计师) 审计报表ꎮ 但是注册会计师 “初心” 是为了 “Ｃ”ꎬ即增强 Ｃ 对财务报表的信赖程度ꎮ

２ 审计的目的 (注册会计师需要满足审计用户的什么需求?)

审计的目的是改善财务报表的质量或内

涵ꎬ 增强预期使用者对财务报表的信赖程度ꎬ即以合理保证的方式提高财务报表的可信度ꎬ而不涉及为如何利用信息提供建议ꎮ

【提示】(１) 改善财务报表的质量和内涵ꎻ(２) 增强预期使用者对财务报表的

信赖程度ꎻ(３) 不涉及为如何利用信息提供建

议ꎮ

３ 保证程度 (审计能够做到什么程度?)注册会计师应当提供合理保证ꎬ 不能提

供绝对保证ꎮ

【提示】(１) 应当提供合理保证ꎮ“合理保证” 水平可以理解为低于

百分之百但接近百分之百ꎬ 比如注册会计师可能有 ９５％至 ９８％的把握ꎬ 也就是说ꎬ 注册会计师不能将审计风险降至零ꎮ

(２) 为何不能提供绝对保证ꎮ由于审计存在固有限制ꎬ 注册会计

师据以得出结论和形成审计意见的大多

数审计证据是说服性的而非结论性的ꎬ因此ꎬ 审计只能提供合理保证ꎬ 不能提供绝对保证ꎮ

４ 独立性和专业性 ( 审计 的基础是什么?)

审计的基础是独立性和专业性ꎮ 审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计

师来执行ꎬ 注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者ꎬ 如下图所示ꎮ

注册会计师和审计的用户

【提示】 在财务报表审计过程中ꎬ 注册会计师既要独立于管理层ꎬ 同时也应当独立于除管理层之外的预期使用者ꎮ

５ 审计报告 (审计的最终产品是什么?)审计报告就是注册会计师把审计结果传

递给有关财务报表使用者ꎮ【提示】 审计报告的定义、 作用、 基

本要素以及参考格式请链接教材第十九章ꎮ【易错易混点】 关于 “审计的最终产

品” 是什么这个问题ꎬ 有的同学提出疑问:为什么已审计财务报表不是审计的最终产品?注册会计师不是对财务报表发表审计意见吗?其实对这个问题有困惑的学员们可以换一个

时间和空间: 请从第十九章的审计报告的角度理解ꎬ 会计师事务所和注册会计师仅仅在审计报告中签字盖章ꎬ 不在其已审计的财务报表上 “签字画押”ꎮ

【例 １２０１８单选题】 下列有关财务报表审计的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

Ｂ 财务报表审计的基础是独立性和专业性

Ｃ 财务报表审计可以有效满足财务报表

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２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

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预期使用者的需求

Ｄ 财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、 适当的审计证据消除审计风险

【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 由于审计的固有限制ꎬ 注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论

性的ꎬ 因此ꎬ 审计只能提供合理保证ꎬ 不能提供绝对保证ꎬ 注册会计师不可能将审计风险降至零ꎬ 财务报表审计无法消除审计风险ꎮ

【答案】 Ｄ【例 ２２０１６单选题】 下列有关审计业

务的说法中ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮＡ 审计业务的最终产品是审计报告和后

附财务报表

Ｂ 如果不存在除责任方之外的其他预期使用者ꎬ 则该项业务不属于审计业务

Ｃ 审计的目的是改善财务报表质量ꎬ 因此ꎬ 审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

Ｄ 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 审计业务的最终产品是审计报告ꎬ 不包括后附的财务报表ꎻ 选项Ｃ 错误ꎬ 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵ꎬ 增强预期使用者对财务报表的信赖程度ꎬ 但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任ꎻ 选项 Ｄ 错误ꎬ 执行审计业务获取

的审计证据大多数是说服性而非结论性的ꎮ【答案】 Ｂ【例 ３２０１４单选题】 下列有关财务报

表审计的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮＡ 审计的目的是增强财务报表预期使用

者对财务报表的信赖程度

Ｂ 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

Ｃ 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

Ｄ 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵ꎬ 增强预期使用者对财务报表的信赖程度ꎬ 不涉及为如何利用信息提供建议ꎮ

【答案】 Ｃ

【考点二】 保证程度 (★★★)

(一) 注册会计师的专业服务

【提示】 本知识点是非常重要的补充内容ꎬ 来源于鉴证业务基本准则应用指南ꎮ

注册会计师根据是否提供保证程度将其

业务范围划分为两大部分ꎬ 即鉴证业务与相关服务ꎬ 如下图所示ꎮ

鉴证业务与相关服务

８１

第一章　 审计概述

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(１) 财务报表审计 (教材前十九章内容)和企业内部控制审计 (教材第二十章内容)均属于合理保证的鉴证业务ꎬ 审阅属于有限保证的鉴证业务ꎬ 其他鉴证业务可能是合理保证

的鉴证业务ꎬ 也可能是有限保证的鉴证业务ꎮ(２) 相关服务即注册会计师提供的非鉴

证业务ꎬ 注册会计师提供非鉴证业务时无须提供保证ꎮ

【能量小贴士】注册会计师的业务范围的图解无论是针对备考学习、 考场上做题ꎬ 还是走入注

册会计师职场ꎬ 都显得如此重要! 具体到教材来说ꎬ 横扫全书 ２３ 个章节ꎬ 比如ꎬ 在教材 ２３ ６ 中还需要全面展开讨论非鉴证服务对审计业务独立性的不利影响ꎮ 建议初学审计的 “男孩女孩” 多看几眼ꎬ “左看右看上看下看”ꎬ 你会发现原来这个 “图解” 不简单!

【例 １２０１７单选题】 下列各项中ꎬ 不属于鉴证业务的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 财务报表审计Ｂ 对财务信息执行商定程序Ｃ 财务报表审阅Ｄ 预测性财务信息审核【解析】 选项 Ｂ 正确ꎬ 对财务信息执行

商定程序属于相关服务ꎬ 不属于鉴证业务ꎮ【答案】 Ｂ【例 ２２０１５单选题】 下列有关注册会

计师执行的业务提供的保证程度的说法中ꎬ正确的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 代编财务信息提供合理保证Ｂ 财务报表审阅提供有限保证Ｃ 对财务信息执行商定程序提供低水平

保证

Ｄ 鉴证业务提供高水平保证【解析】 选项 Ａ、 Ｃ 均错误ꎬ 代编财务信

息和对财务信息执行商定程序均属于相关服

务ꎬ 注册会计师无须提供保证ꎻ 选项 Ｄ 错误ꎬ 鉴证业务中的其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证ꎬ 即不一定均属于高水平保证ꎮ

【答案】 Ｂ【例 ３２０１８多选题】 下列各项中ꎬ 属

于鉴证业务的有( 　 　 )ꎮＡ 财务报表审计Ｂ 财务报表审阅Ｃ 代编财务信息Ｄ 对财务信息执行商定程序【解析】 代编财务信息和对财务信息执

行商定程序属于相关服务ꎬ 不属于鉴证业务ꎮ【答案】 ＡＢ(二) 合理保证和有限保证以财务报表审计和审阅为例ꎬ 合理保证

的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别ꎬ如下表所示ꎮ

合理保证与有限保证的区别

业务类型

区别　 　 　 　 　合理保证 (财务报表审计) 有限保证 (财务报表审阅)

目标

在可接受的低审计风险下ꎬ 以积极方式对财务报表整体发表审计意见ꎬ 提供高水平的保证(即合理保证)

在可接受的审阅风险下ꎬ 以消极方式对财务报表整体发表审阅意见ꎬ 提供有意义水平的保证 (即有限保证)ꎮ 该保证水平低于审计业务的保证水平

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２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

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续表

业务类型

区别　 　 　 　 　合理保证 (财务报表审计) 有限保证 (财务报表审阅)

证据收集程序

通过一个不断修正的、 系统化的执业过程ꎬ 获取充分、 适当的证据ꎬ 证据收集程序包括检查记录或文件、 检查有形资产、 观察、 询问、 函证、 重新计算、 重新执行、 分析程序等

通过一个不断修正的、 系统化的执业过程ꎬ 获取充分、 适当的证据ꎬ 证据收集程序受到有意识的限制ꎬ 主要采用询问和分析程序获取证据

所需证据数量 较多 较少

检查风险 较低 较高

财务报表的可信性 较高 较低

提出结论的方式

以积极方式 提出结论ꎮ 例如: “我们认为ꎬＡＢＣ 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制ꎬ 公允反映了 ＡＢＣ 公司２０×１年 １２ 月 ３１ 日的财务状况以及 ２０×１ 年度的经营成果和现金流量”

以消极方式提出结论ꎮ 例如: “根据我们的审阅ꎬ 我们没有注意到任何事项使我们相信ꎬ ＡＢＣ 公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制ꎬ 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务

状况、 经营成果和现金流量”

【例２０１７单选题】 下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

Ｂ 财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

Ｃ 财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

Ｄ 财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

【解析】 选项 Ｃ 错误ꎮ 财务报表审计是高水平保证业务ꎬ 注册会计师需要实施包括检查、 观察、 询问、 函证、 重新计算、 重新执行和分析程序等一系列的审计程序ꎻ 但在财务报表审阅中ꎬ 注册会计师需要提供的是有限保证ꎬ 获取审计证据的程序受到有意识的限制ꎬ 主要采用询问和分析程序ꎮ

【答案】 Ｃ

【考点三】 注册会计师审计和政府审计 (★)

(一) 审计监督体系１ 审计监督体系的内容

审计监督体系

按照执行审计的不同主体ꎬ 我们将审计划分为政府审计、 内部审计 (教材 １５ １) 和注册会计师审计ꎬ 它们共同构成审计监督体系ꎮ

２ 审计监督体系的关系(１) 在审计监督体系中ꎬ 政府审计、 内

部审计和注册会计师审计既相互联系ꎬ 又各自独立ꎬ 各司其职ꎬ 泾渭分明的在各自领域实施审计ꎬ 他们各有特点ꎬ 相互不可替代ꎮ

(２) 注册会计师审计和政府审计共同发挥作用ꎬ 是国家维护市场经济秩序ꎬ 强化经济监督的有利手段ꎮ

０２

第一章　 审计概述

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(二) 注册会计师审计和政府审计的区别业务类型

区别　 　 　 　 　注册会计师审计 政府审计

目标和对象不同

注册会计师依法对企业财务报表进行审计ꎬ 确定其是否符合会计准则和相关会计制度ꎬ 是否公允反映了财务状况、 经营成果和现金流量

对政府的财政收支或者国有金融机构和

企事业组织财务收支进行审计ꎬ 确定其是否真实、 合法和具有效益

标准不同依据是 «中华人民共和国注册会计师法» 和财政部批准发布的注册会计师审计准则

依据是 «中华人民共和国审计法» 和审计署制定的国家审计准则

经费 或 收 入 来 源

不同

注册会计师审计是市场行为ꎬ 是有偿服务ꎬ 费用由注册会计师和审计客户协商确定ꎬ 但是注册会计师在发表审计意见时ꎬ 独立性不能受到干扰

政府审计是行政行为ꎬ 政府审计机关履行职责所必须的经费ꎬ 列入同级财政预算ꎬ 由同级人民政府予以保证

取证权限不同

注册会计师审计受市场行为的局限ꎬ 在获取审计证据时ꎬ 很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助ꎬ 对企业及相关单位没有行政强制力

政府审计具有更大的强制力ꎬ 各有关单位和个人应当支持、 协助审计机关的工作ꎬ 如实向审计机关反映情况ꎬ 提供有关证明材料

对发现问题的处理

方式不同

注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企

业调整有关数据或进行披露ꎬ 没有行政强制力ꎻ如果企业拒绝调整和披露ꎬ 注册会计师需根据具体情况予以反映ꎬ 具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计

决定或者向有关主管机关提出处理、 处罚意见

第二节　 审计要素

【考点一】 审计业务要素 (★)

审计业务要素包括审计业务的三方关系人 (１ / ５)、 财务报表 (２ / ５)、 财务报表编制基础(３ / ５)、 审计证据 (４ / ５) 和审计报告 (５ / ５)ꎮ

审计业务要素

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２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

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其中ꎬ(１) 审计业务的三方关系人 (１ / ５): 分

别指注册会计师、 被审计单位管理层 (责任方)、 财务报表预期使用者ꎮ

(２) 财务报表 (２ / ５): 在财务报表审计中ꎬ 审计对象是历史的财务状况、 经营业绩和现金流量ꎬ 审计对象的载体是财务报表ꎮ

(３) 财务报表编制基础 (３ / ５): 针对中国境内上市实体ꎬ 这里的财务报告编制基础可以理解为企业会计准则ꎮ

(４) 审计证据 (４ / ５): 注册会计师依照“企业会计准则” 这把 “尺子”ꎬ 结合被审计单位的实际情况ꎬ 判断 “财务报表” 是否符合 “企业会计准则”ꎬ 从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据ꎮ 审计证据具体内容请链接教材第 ３ 章ꎮ

(５) 审计报告 (５ / ５): 注册会计师按照职业道德守则和审计准则的要求ꎬ 设计和实施必要的审计程序ꎬ 获取充分、 适当的审计证据ꎬ 形成审计结论ꎬ 发表审计意见ꎬ 出具审计报告ꎮ 审计报告具体内容请链接教材第１９ 章ꎮ

【提示】 本节教材内容是按照 “审计业务五要素” 分别展开论述的ꎬ 其中重点内容是审计业务的三方关系人(１/ ５)和审计证据 (４ / ５)ꎮ

【例２０１７多选题】 下列各项中ꎬ 属于审计业务要素的有( 　 　 )ꎮ

Ａ 财务报表Ｂ 审计证据Ｃ 财务报表编制基础Ｄ 审计报告【解析】 审计业务要素包括审计业务的

三方关系人、 财务报表 (选项 Ａ)、 财务报表编制基础 (选项 Ｃ)、 审计证据 (选项 Ｂ) 和审计报告 (选项 Ｄ)ꎮ

【答案】 ＡＢＣＤ

【考点二】 审计业务的三方关系人 (★★)

(一) 审计业务的三方关系人(１) 审计业务的三方关系人分别指注册

会计师、 被审计单位管理层 (责任方) 和财务报表预期使用者ꎬ 如下图所示ꎮ

注册会计师和审计的用户

(２) 审计业务三方关系人之间的关系ꎮ注册会计师对 由 被 审 计 单 位 管 理 层

(责任方) 负责编制的财务报表实施审计工作ꎬ 获取审计证据ꎬ 形成审计结论ꎬ 发表审计意见ꎬ 以增强除管理层 (责任方) 之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖

程度ꎮ

【提示】(１) 注册会计师的审计意见主要是

向除管理层 (责任方) 之外的预期使用者提供ꎬ 包括股东、 债权人、 监管机构等ꎮ

(２) 虽然注册会计师主观上不是为了管理层 (责任方) 提供审计意见ꎬ 但是由于注册会计师的审计意见可以提高

财务报表的可信性ꎬ 因此ꎬ 注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用ꎬ因此ꎬ 管理层 (责任方) 也可能是财务报表预期使用者之一ꎬ 但不是唯一的预期使用者 (还有股东、 债权人、 监管机构等)ꎮ

【易错易混点】 在审计业务三方关系人中ꎬ 管理层 (责任方) 与财务报表预期使

２２

第一章　 审计概述

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用者可能是同一方ꎬ 也可能不是同一方ꎮ例如ꎬ 某公司同时设有董事会和监事会ꎬ

监事会需要对董事会和管理层负责编制的财

务报表进行监督ꎮ 责任方和预期使用者虽然来自同一企业ꎬ 但不是同一方ꎮ

又如ꎬ 一家企业的高层管理人员 (预期使用者) 可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层 (责任方) 直接负责的特定经营管理活动进行审计ꎬ 但高层管理人员对全资子公司承担最终责任ꎮ 责任方与预期使用者是同一方ꎮ

(二) 注册会计师 (略)

【提示】 注册会计师是审计业务三方关系人的第一方ꎬ 由于本知识点可考程度较低ꎬ 因此不展开ꎮ

(三) 被审计单位管理层 (责任方)１ 责任方针对财务报表审计业务ꎬ 责任方是指对

财务报表负责的组织或人员ꎬ 即被审计单位管理层ꎮ

２ 与责任方相关的责任与管理层和治理层责任相关的执行审计

工作的前提 (以下简称执行审计工作的前提)ꎬ 是指管理层和治理层 (如适用) 认可并理解其应承担下列责任ꎬ 这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作

的基础:(１) 按照适用的财务报告编制基础编制

财务报表ꎬ 并使其实现公允反映 (如适用)ꎻ(２) 设计、 执行和维护必要的内部控

制ꎬ 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报ꎻ

(３) 向注册会计师提供必要的工作条件ꎬ 包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 (如记录、 文件和其他事项)ꎬ 向注册会计师提供审计所需的其他信

息ꎬ 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相

关人员ꎮ(四) 预期使用者１ 预期使用者是指预期使用审计报告和

财务报表的组织或人员

２ 预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者

３ 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供ꎬ 但客观上可能对管理层有用ꎬ 因此ꎬ 管理层也会成为预期使用者之一

４ 预期使用者可能是特定的使用者如果审计业务服务于特定的使用者或具

有特殊目的ꎬ 注册会计师可以很容易地识别预期使用者ꎮ 例如ꎬ 企业向银行贷款ꎬ 银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注

册会计师审计的财务报表ꎬ 那么ꎬ 银行就是该审计报告的预期使用者ꎮ

５ 预期使用者可能主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

注册会计师可能无法识别使用审计报告

的所有组织和人员ꎬ 尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时ꎮ此时ꎬ 预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者ꎮ 注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人

签订的协议识别预期使用者ꎮ 例如ꎬ 在上市公司财务报表审计中ꎬ 预期使用者主要是指上市公司的股东ꎮ

６ 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

例如ꎬ 注册会计师为 ＡＢＣ 股份有限公司提供财务报表审计服务ꎬ 其审计报告的收件人为 “ＡＢＣ 股份有限公司全体股东”ꎮ 除股东之外ꎬ 审计报告的预期使用者还包括公司债权人、 证券监管机构等ꎮ

３２

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

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预期使用者

【例 １２０１８单选题】 下列各方中ꎬ 通常不属于审计报告预期使用者的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 被审计单位的股东Ｂ 被审计单位的管理层Ｃ 对被审计单位财务报表执行审计的注

册会计师

Ｄ 向被审计单位提供贷款的银行【解析】 选项 Ｃ 正确ꎬ 预期使用者是指

预期使用审计报告和财务报表的组织或人员ꎮ注册会计师应独立于被审计单位和预期使用

者ꎬ 不是审计报告的预期使用者ꎮ【答案】 Ｃ【例 ２２０１８单选题】 下列各项中ꎬ 不

属于财务报表审计的前提条件的是( 　 　 )ꎮＡ 管理层设计、 执行和维护必要的内部

控制ꎬ 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

Ｂ 管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表ꎬ 并使其实现公允反映

Ｃ 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

Ｄ 管理层向注册会计师提供必要的工作条件

【解析】 执行审计工作的前提是指管理层和治理层 (如适用) 认可并理解其应当承担下列责任: (１) 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表ꎬ 并使其实现公允反映(如适用) (选项 Ｂ)ꎻ (２) 设计、 执行和维护必要的内部控制ꎬ 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 (选项 Ａ)ꎻ(３) 向注册会计师提供必要的工作条件ꎬ 包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关

的所有信息 (如记录、 文件和其他事项)ꎬ向注册会计师提供审计所需要的其他信息ꎬ允许注册会计师在获取审计证据时不受限制

地接触其认为必要的内部人员和其他相关人

员 (选项 Ｄ)ꎮ【答案】 Ｃ【例 ３２０１４单选题】 下列有关财务报

表审 计 业 务 三 方 关 系 的 说 法 中ꎬ 错 误 的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员ꎬ 则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主

要利益相关者

Ｂ 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、 被审计单位管理层和财务报表预期使用者

４２

第一章　 审计概述

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Ｃ 委托人通常是财务报表预期使用者之一ꎬ 也可能由责任方担任

Ｄ 如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业ꎬ 则两者是同一方

【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 在某些情况下ꎬ管理层和预期使用者可能来自同一企业ꎬ 但并不意味着两者就是同一方ꎮ

【答案】 Ｄ

【考点三】 审计证据 (★★)

(一) 审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计

结论和形成审计意见而使用的必要信息ꎮ(二) 审计证据的特征(１) 审计证据在性质上具有累积性ꎬ 主

要是在审计过程中通过实施审计程序获取的ꎮ(２) 审计证据还可能包括从其他来源获

取的信息ꎬ 如以前审计中获取的信息 (前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发

生变化ꎬ 这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性) 或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息ꎮ

(３) 除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外ꎬ 会计记录也是重要的审计证据来源ꎮ 同样ꎬ 被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据ꎮ

(４) 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息ꎬ 也包括与这些认定相矛盾的信息ꎮ

(５) 在某些情况下ꎬ 信息的缺乏 (如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明) 本身也构成审计证据ꎬ 可以被注册会计师利用ꎮ

【例 １２０１４单选题】 下列有关审计证据的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

Ｂ 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的

信息

Ｃ 审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

Ｄ 信息的缺乏本身不构成审计证据【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 在某些情况下ꎬ

信息的缺乏 (如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明) 本身也构成审计证据ꎮ

【答案】 Ｄ【例 ２２０１８多选题】 下列各项中ꎬ 可

能构成审计证据的有( 　 　 )ꎮＡ 注册会计师在本期审计中获取的信息Ｂ 被审计单位聘请的专家编制的信息Ｃ 注册会计师在以前审计中获取的信息Ｄ 会计师事务所接受业务时实施质量控

制程序获取的信息

【解析】 审计证据在性质上具有累积性ꎬ主要是在审计过程中通过实施审计程序获取

的 (选项 Ａ)ꎮ 然而ꎬ 审计证据还可能包括从其他来源获取的信息ꎬ 如以前审计中获取的信息 (选项 Ｃ) 或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

(选项 Ｄ)ꎮ 被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据 (选项 Ｂ)ꎮ

【答案】 ＡＢＣＤ

第三节　 审计目标

【考点一】 审计的总体目标(★)

在执行财务报表审计工作时ꎬ 注册会计

师的总体目标是:(１) 对财务报表整体是否不存在由于舞

弊或错误导致的重大错报获取合理保证ꎬ 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重

５２

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

大方面按照适用的财务报告编制基础编制发

表审计意见ꎮ(２) 按照审计准则的规定ꎬ 根据审计结

果对财务报表出具审计报告ꎬ 并与管理层和治理层沟通ꎮ

【提示】 关于 “总体目标” 的第 ２点ꎬ 可以跨章节结合教材图 ２－１ 理解ꎮ

【考点二】 认定 (★★★)

(一) 认定的定义认定是指管理层在财务报表中作出的明

确或隐含的表达ꎬ 注册会计师将其 (即明确或隐含的表达) 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报ꎮ

(二) 认定的类别(１) 关于所审计期间各类交易、 事项及

相关披露的认定ꎻ(２) 关于期末账户余额及相关披露的

认定ꎮ(三) 关于所审计期间各类交易、 事项

及相关披露的认定

(１) 发生: 记录或披露的交易和事项已发生ꎬ 且这些交易和事项与被审计单位有关ꎻ

(２) 完整性: 所有应当记录的交易和事项均已记录ꎬ 所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括ꎻ

(３) 准确性: 与交易和事项有关的金额

及其他数据已恰当记录ꎬ 相关披露已得到恰当计量和描述ꎻ

(４) 截止: 交易和事项已记录于正确的会计期间ꎻ

(５) 分类: 交易和事项已记录于恰当的账户ꎻ

(６) 列报: 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的ꎮ

(四) 关于期末账户余额及相关披露的认定

(１) 存在: 记录的资产、 负债和所有者权益是存在的ꎻ

(２) 权利和义务: 记录的资产由被审计单位拥有或控制ꎬ 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务ꎻ

(３) 完整性: 所有应当记录的资产、 负债和所有者权益均已记录ꎬ 所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括ꎻ

(４) 准确性、 计价和分摊: 资产、 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表

中ꎬ 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录ꎬ相关披露已得到恰当计量和描述ꎻ

(５) 分类: 资产、 负债和所有者权益已记录于恰当的账户ꎻ

(６) 列报: 资产、 负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的ꎮ

【能量小贴士】审计准则对认定的类别进行了修订ꎬ 针对第二次参加考试的学员们来说ꎬ 需要

你 “忘记过去”ꎬ 重新学习该知识点ꎮ

【例２０１４单选题】 下列各项认定中ꎬ与各类交易、 事项及相关披露、 与期末账户余额及相关披露均相关的是( 　 　 )ꎮ (改编)

Ａ 发生Ｂ 完整性

Ｃ 截止Ｄ 权利和义务【解析】 选项 Ｂ 正确ꎬ 完整性认定既与

“各类交易、 事项及相关披露的认定” 相关ꎬ同时也与 “期末账户余额及相关披露的认定” 相关ꎮ

【答案】 Ｂ

６２

第一章　 审计概述

第

一

章

【考点三】 具体审计目标 (★★★)

认定、 审计目标、 审计程序与审计证据之间的关系

【提示】 注册会计师审计的基本职责是根据对管理层 “认定” 的了解、 识别和评估ꎬ确定其具体审计目标ꎬ 设计并实施进一步审计程序ꎬ 获取充分、 适当的审计证据ꎬ 以应对评估的重大错报风险ꎮ

(一) 与所审计期间各类交易、 事项及相关披露相关的认定与具体审计目标

类别 含义 具体审计目标 (需要注册会计师确认的内容)

发生记录或披露的交易和事项已发生ꎬ 且这些交易和事项与被审计单位有关

确认已记录的交易是真实的

完整性所有应当记录的交易和事项均已记录ꎬ 所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

确认已发生的交易确实已经记录

准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当

记录ꎬ 相关披露已得到恰当计量和描述确认已记录的交易是按正确金额反映的

截止 交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的

期间

分类 交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当分类

列报

交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清

楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的

确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总

或分解且表述清楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的

(二) 与期末账户余额及相关披露相关的认定与具体审计目标

类别 含义 具体审计目标 (需要注册会计师确认的内容)

存在 记录的资产、 负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额确实存在

权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制ꎬ 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

确认资产属于被审计单位的权利ꎬ 负债属于被审计单位的义务

完整性

所有应当记录的资产、 负债和所有者权益均已记录ꎬ 所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括

确认已存在的金额均已记录

准确性、 计价和分摊

资产、 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中ꎬ 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录ꎬ 相关披露已得到恰当计量和描述

资产、 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中ꎬ 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

７２

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

续表

类别 含义 具体审计目标 (需要注册会计师确认的内容)

分类资产、 负债和所有者权益已记录于恰当的账户

确认资产、 负债和所有者权益已记录于恰当的账户

列报

资产、 负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的ꎬ 可理解的

确认资产、 负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚ꎬ 相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的

(三) 认定、 具体审计目标和审计程序之间的关系举例

认定 审计目标 审计程序

存在 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序

完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账

准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的

价格和数量ꎬ 计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售订购单上的数量是否一致ꎬ 重新计算发票上的金额

截止 销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发

货单日期与记账日期

权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司所有 查阅所有权证书、 购货合同、 结算单和保险单

准确性、计价和分摊

以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、 评估计提的坏账准备是否充足

第四节　 审计基本要求

在财务报表审计中ꎬ 注册会计师为了实现审计目标 (即合理保证) 需要遵守四个基本要求ꎮ 其中ꎬ 遵守审计准则的基本要求贯穿在教材前十九章ꎬ 遵守职业道德守则的基本要求将在教材最后两章全面展开论述ꎬ 本节无须对这两个审计基本要求展开学习ꎮ

【考点一】 保持职业怀疑(★★)

(一) 职业怀疑的定义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务

的一种态度ꎬ 包括采取质疑的思维方式ꎬ 对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保

持警觉ꎬ 以及对审计证据进行审慎评价ꎮ(二) 保持职业怀疑的要求１ 秉持一种质疑的理念(１) 注册会计师应当具有批判和质疑的

精神ꎬ 摒弃 “存在即合理” 的逻辑思维ꎬ 寻

求事物的真实情况ꎻ(２) 职业怀疑与客观和公正、 独立性两

项职业道德基本原则密切相关ꎮ２ 保持警觉的情形 (包括但不限于)(１) 相互矛盾的审计证据ꎻ(２) 引起对文件记录、 对询问的答复的

可靠性产生怀疑的信息ꎻ(３) 表明可能存在舞弊的情况ꎻ(４) 表明需要实施除审计准则规定外的

其他审计程序的情形ꎮ３ 审慎评价审计证据(１) 质疑 相互矛盾 的审计证据的可

靠性ꎻ(２) 在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹

象时ꎬ 注册会计师需要作出进一步调查ꎬ 并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加

的审计程序ꎻ(３) 审计中的困难、 时间或成本等事项

８２

第一章　 审计概述

第

一

章

本身ꎬ 不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由ꎮ

４ 客观评价管理层和治理层(１) 即使以前正直、 诚信的管理层和治

理层也可能发生变化ꎬ 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断ꎻ

(２) 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、 诚实的ꎬ 也不能降低保持职业怀疑的要求ꎬ 不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据ꎮ

(三) 保持职业怀疑的作用１ 针对识别和评估重大错报风险在识别和评估重大错报风险时ꎬ 保持职

业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评

估程序ꎬ 有针对性地了解被审计单位及其环境ꎻ 有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉ꎬ 充分考虑错报发生的可能性和重大程度ꎬ 有效识别和评估重大错报风险ꎮ

２ 针对进一步审计程序在设计和实施进一步审计程序以应对重

大错报风险时ꎬ 保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险ꎬ 恰当设计进一步审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ降低选取不适当的审计程序的风险ꎻ 有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存

在未识别的重大错报风险的情形保持警觉ꎬ并作出进一步调查ꎮ

３ 针对评价审计证据在评价审计证据时ꎬ 保持职业怀疑有助

于注册会计师评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作ꎻ 有助于注册会计师审慎评价审计证据ꎬ 纠正仅获取最容易获取的审计证据ꎬ 忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向ꎮ

４ 针对舞弊保持职业怀疑有助于使注册会计师认识

到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性ꎬ不会受到以前对管理层、 治理层正直和诚信形成的判断的影响ꎻ 使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊

导致的重大错报风险始终保持警惕ꎻ 使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的

某些条款可能已被篡改时ꎬ 作出进一步调查ꎮ

【例 １２０１８单选题】 下列有关职业怀疑的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

Ｂ 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

Ｃ 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

Ｄ 保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报

【解析】 财务报表审计提供合理保证ꎬ不能提供绝对保证ꎮ 合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报ꎬ 保持职业怀疑不能使注册会计师发现所有由于舞弊

导致的错报ꎬ 选项 Ｄ 错误ꎮ【答案】 Ｄ【例 ２２０１７单选题】 下列有关职业怀

疑的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮＡ 职业怀疑要求注册会计师摒弃 “存在

即合理” 的逻辑思维Ｂ 职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑

的情形保持警觉

Ｃ 职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据

Ｄ 职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、 并以此为前提计划审计工作

【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 注册会计师应当客观评价管理层和治理层ꎬ 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断ꎬ也不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信ꎮ

【答案】 Ｄ【例 ３２０１５单选题】 下列有关职业怀

疑的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮＡ 职业怀疑是保证审计质量的关键要素Ｂ 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛

盾的审计证据的可靠性

Ｃ 保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

９２

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

Ｄ 职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 职业怀疑并非与所有职业道德基本原则均密切相关ꎬ 而是与客观和公正、 独立性两项职业道德基本原则密切相关ꎮ

【答案】 Ｄ

【考点二】 合理运用职业判断 (★★)

(一) 职业判断的定义职业判断是指在审计准则、 财务报告编

制基础和职业道德要求的框架下ꎬ 注册会计师综合运用相关知识、 技能和经验ꎬ 作出适合审计业务具体情况、 有根据的行动决策ꎮ

(二) 需要运用职业判断的重要领域(１) 确定重要性ꎬ 识别和评估重大错报

风险ꎻ(２) 为满足审计准则的要求和收集审计

证据的需要ꎬ 确定所需实施的审计程序的性质、 时间安排和范围ꎻ

(３) 为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标ꎬ 评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作ꎻ

(４) 评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断ꎻ

(５) 根据已获取的审计证据得出结论ꎬ如评价管理层在编制财务报表时作出的会计

估计的合理性ꎻ(６) 运用职业道德概念框架识别、 评估

和应对对职业道德基本原则不利的影响ꎮ

【例２０１７多选题】 下列各项中ꎬ 通常需要注册会计师运用职业判断的有( 　 　 )ꎮ

Ａ 确定财务报表整体的重要性Ｂ 确定审计工作底稿归档的最晚日期Ｃ 确定是否利用被审计单位的内部审计

工作

Ｄ 评价审计抽样的结果【解析】 选项 Ａ 恰当ꎬ 职业判断对于作

出下列决策尤为重要: (１) 确定重要性、 识

别和评估重大错报风险ꎻ (２) 为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要ꎬ 确定所需实施的审计程序的性质、 时间安排和范围ꎻ (３) 为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体

目标ꎬ 评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作ꎻ (４) 评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判

断ꎻ (５) 根据已获取的审计证据得出结论ꎬ 如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计

的合理性ꎻ (６) 运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响ꎮ选项 Ｂ 不恰当ꎬ 审计准则对审计工作底稿的归档期限有原则要求ꎬ 即为审计报告日后 ６０ 天内ꎮ 选项 Ｃ 恰当ꎬ 注册会计师确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计的

客观性、 内部审计人员的专业胜任能力、 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职

业关注及内部审计人员和注册会计师之间是否

可能进行有效的沟通ꎬ 而在这一过程中需要运用职业判断ꎮ 选项 Ｄ 恰当ꎬ 注册会计师在审计抽样 (统计抽样和非统计抽样) 中ꎬ 设计样本、选取样本和评价样本时均需要运用职业判断ꎮ

【答案】 ＡＣＤ(三) 衡量职业判断质量(１) 准确性或意见一致性ꎬ 即职业判断

结论与特定标准或客观事实的相符程度ꎬ 或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题

所作判断彼此认同的程度ꎮ(２) 决策一贯性和稳定性ꎬ 即同一注册会

计师针对同一项目的不同判断问题ꎬ 所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑ꎬ 以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题ꎬ 在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似ꎮ

(３) 可辩护性ꎬ 即注册会计师是否能够证明自己的工作ꎬ 通常ꎬ 理由的充分性、 思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础ꎮ

(四) 对职业判断作出适当书面记录对职业判断作出以下适当书面记录ꎬ 有

利于提高职业判断的可辩护性:(１) 对职业判断问题和目标的描述ꎻ(２) 解决职业判断相关问题的思路ꎻ(３) 收集到的相关信息ꎻ

０３

第一章　 审计概述

第

一

章

(４) 得出的结论以及得出结论的理由ꎻ(５) 就决策结论与被审计单位进行沟通

的方式和时间ꎮ

【例 １２０１７单选题】 下列有关职业判断的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

Ｂ 注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

Ｃ 注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

Ｄ 注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

【解析】 选项 Ｂ 错误ꎬ 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录ꎬ 并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录ꎮ

【答案】 Ｂ【例 ２２０１６单选题】 下列有关职业判

断的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮＡ 如果有关决策不被该业务的具体事实

和情况所支持ꎬ 职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由

Ｂ 注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间ꎬ 有利于提高职业判断的可辩护性

Ｃ 保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

Ｄ 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策ꎬ 但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策

【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策ꎬ 以及与遵守职业道德要求相关的决策ꎮ

【答案】 Ｄ【例 ３２０１８ (网络回忆版) 多选题】

注册会计师需要对职业判断作出适当的书面

记录ꎮ 下列各项记录内容中ꎬ 有利于提高职业判断的可辩护性的有( 　 　 )ꎮ

Ａ 注册会计师得出的结论及理由Ｂ 注册会计师解决职业判断相关问题的

思路

Ｃ 注册会计师收集到的相关信息Ｄ 注册会计师就决策结论与被审计单位

进行沟通的方式和时间

【解析】 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录ꎬ 对下列事项进行书面记录ꎬ有利于提高职业判断的可辩护性: (１) 对职业判断问题和目标的描述ꎻ (２) 解决职业判断相关问题的思路 (选项 Ｂ)ꎻ (３) 收集到的相关信息 (选项 Ｃ)ꎻ (４) 得出的结论以及得出结论的理由 (选项 Ａ)ꎻ (５) 就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间 (选项 Ｄ)ꎮ

【答案】 ＡＢＣＤ【例 ４２０１８多选题】 下列各项中ꎬ 属

于审计基本要求的有( 　 　 )ꎮＡ 遵守审计准则Ｂ 遵守职业道德守则Ｃ 保持职业怀疑Ｄ 合理运用职业判断【解析】 四个选项均属于审计基本要求

的内容ꎮ【答案】 ＡＢＣＤ

第五节　 审计风险

【考点一】 与审计风险模型相关的风险 (★★)

(一) 审计风险审计风险是指当财务报表存在重大错报

时ꎬ 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性ꎮ

审计风险取决于重大错报风险和检查

风险ꎮ其中重大错报风险与被审计单位的风险

１３

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

(固有风险、 控制风险) 相关ꎬ 且独立于财务报表审计而存在ꎮ

(二) 两个层次的重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存

在重大错报的可能性ꎮ１ 财务报表层次重大错报风险(１) 财务报表层次重大错报风险与财务

报表整体存在广泛联系ꎬ 可能影响多项认定ꎮ(２) 财务报表层次重大错报风险通常与

控制环境有关ꎬ 但也可能与其他因素有关ꎬ如经济萧条ꎮ

(３) 财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、 账户余额和披露的具体认定ꎻ相反ꎬ 此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性ꎬ 与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关ꎮ

２ 认定层次重大错报风险(１) 注册会计师同时考虑各类交易、 账户

余额和披露认定层次的重大错报风险ꎬ 考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实

施的进一步审计程序的性质、 时间安排和范围ꎮ(２) 注册会计师在各类交易、 账户余额

和披露认定层次获取审计证据ꎬ 以便能够在审计工作完成时ꎬ 以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见ꎮ

(３) 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险ꎮ

(三) 固有风险某些类别的交易、 账户余额和披露及其

认定ꎬ 固有风险较高ꎮ 例如:(１) 复杂的计算比简单计算更可能

出错ꎮ(２) 受重大计量不确定性影响的会计估

计发生错报的可能性较大ꎮ(３) 产生经营风险的外部因素也可能影

响固有风险ꎬ 例如ꎬ 技术进步可能导致某项产品陈旧ꎬ 进而导致存货易于发生高估错报ꎮ

(４) 维持经营的流动资金匮乏、 被审计单位处于夕阳行业等ꎬ 可能影响多个认定的固有风险ꎮ

(四) 控制风险(１) 控制风险取决于与财务报表编制有

关的内部控制的设计和运行的有效性ꎮ(２) 由于控制的固有局限性ꎬ 某种程度

的控制风险始终存在ꎮ(五) 检查风险检查风险是指如果存在某一错报ꎬ 该错

报单独或连同其他错报可能是重大的ꎬ 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而

实施程序后没有发现这种错报的风险ꎮ(１) 检查风险取决于审计程序设计的合

理性和执行的有效性ꎮ(２) 由于注册会计师通常并不对所有的

交易、 账户余额和披露进行检查ꎬ 以及其他原因ꎬ 检查风险不可能降低为零ꎮ

其他原因包括注册会计师可能选择了不

恰当的审计程序、 审计过程执行不当ꎬ 或者错误解读了审计结论ꎮ

(３) 注册会计师可以通过适当计划、 在项目组成员之间进行恰当的职责分配、 保持职业怀疑态度ꎬ 对审计项目组成员执行的工作进行指导、 监督和复核ꎬ 尽可能降低检查风险ꎮ

【例 １２０１８单选题】 下列有关固有风险和控制风险的说法中ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关ꎬ 独立于财务报表审计而存在

Ｂ 财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险

Ｃ 注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估

Ｄ 固有风险始终存在ꎬ 而运行有效的内部控制可以消除控制风险

【解析】 选项 Ｂ 错误ꎬ 认定层次的重大错报风险可细分为固有风险和控制风险ꎻ 选项 Ｃ 错误ꎬ 注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估ꎬ 也可以对其进行合并评估ꎻ 选项 Ｄ 错误ꎬ 内部控制具有固有局限性ꎬ 不能消除控制风险ꎮ

【答案】 Ａ【例 ２２０１６多选题】 下列关于重大错

报风险的说法中ꎬ 正确的有( 　 　 )ꎮ

２３

第一章　 审计概述

第

一

章

Ａ 重大错报风险包括固有风险和检查风险

Ｂ 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、 账户余额和披露的认定相联系

Ｃ 在评估一项重大错报风险是否为特别风险时ꎬ 注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用

Ｄ 注册会计师对重大错报风险的评估ꎬ可能随着审计过程中不断获取审计证据而做

出相应的变化

【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险ꎻ 选项 Ｂ错误ꎬ 财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、 账户余额和披露的认定相联系ꎮ

【答案】 ＣＤ

【考点二】 审计风险模型分析 (★)

(一) 检查风险与重大错报风险的反向关系

根据审计风险模型 (审计风险 ＝重大错报风险×检查风险)ꎬ 注册会计师通过实施风险评估程序ꎬ 了解被审计单位及其环境包括了解内部控制ꎬ 评估重大错报风险ꎮ 在既定的审计风险水平即合理保证水平下ꎬ 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的

评估结果呈反向关系ꎮ审计风险 (ｋ) ＝ 重大错报风险 ( ｘ) ×

检查风险 (ｙ)

ｙ＝ｋ (低水平)

ｘ

(二) 检查风险的控制根据审计风险模型 (ｙ＝ｋ / ｘ)ꎬ 注册会计师

应当合理设计审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ 并有效执行审计程序ꎬ 以控制检查风险ꎮ

【例 １２０１７单选题】 下列有关检查风险的说法中ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ

Ａ 检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报ꎬ 因而发表不恰当审计意见的风险

Ｂ 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

Ｃ 检查风险通常不可能降低为零Ｄ 保持职业怀疑有助于降低检查风险【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 注册会计师发表

不恰当审计意见属于审计风险的本质内容ꎬ检查风险讨论的审计程序设计的合理性和执

行的有效性ꎮ【答案】 Ａ【例 ２２０１５ (网络回忆版) 单选题】 下

列有关审计风险的说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 如果注册会计师将某一认定的可接受

审计风险设定为 １０％ꎬ 评估的重大错报风险为 ３５％ꎬ 则可接受的检查风险为 ２５％

Ｂ 实务中ꎬ 注册会计师不一定用绝对数量

３３

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

表达审计风险水平ꎬ 可选用文字进行定性表述Ｃ 审计风险并不是指注册会计师执行业

务的法律后果

Ｄ 在审计风险模型中ꎬ 重大错报风险独立于财务报表审计而存在

【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 根据审计风险模型ꎬ 如果某一认定的可接受审计风险设定为１０％ꎬ 评估的重大错报风险为 ３５％ꎬ 则检查风险为 ２８ ５７％ (１０％÷３５％)ꎮ

【答案】 Ａ

【考点三】 审计的固有限制(★)

(一) 理解要点(１) 由于审计存在固有限制ꎬ 注册会计

师据以得出结论和形成审计意见的大多数审

计证据是说服性而非结论性的ꎮ(２) 由于审计存在固有限制ꎬ 注册会计

师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导

致的重大错报获取绝对保证ꎮ(３) 由于审计存在固有限制ꎬ 注册会计

师不可能将审计风险降至零ꎮ(４) 审计的固有限制并不能作为注册会

计师满足于说服力不足的审计证据的理由ꎮ(二) 影响审计的固有限制的因素１ 财务报告的性质(１) 管理层编制财务报表ꎬ 需要根据被

审计单位的事实和情况运用适用的财务报告

编制基础的规定ꎬ 在这一过程中需要作出判断ꎮ

(２) 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性ꎬ 并且可能存在一系列可接受的解释或判断ꎮ 因此ꎬ 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅

度ꎬ 这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除ꎮ 例如ꎬ 某些会计估计通常如此ꎮ

２ 审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实

务和法律上的限制ꎮ 例如:(１) 管理层或其他人员可能有意或无意

地不提供与财务报表编制相关的或注册会计

师要求的全部信息ꎮ 因此ꎬ 即使实施了旨在

保证获取所有相关信息的审计程序ꎬ 注册会计师也不能保证信息的完整性ꎮ

(２) 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒ꎮ 因此ꎬ 用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的ꎮ 例如ꎬ舞弊导致的错报涉及串通伪造文件ꎬ 使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的ꎮ注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培

训ꎬ 不应被期望成为鉴定文件真伪的专家ꎮ(３) 审计不是对涉嫌违法行为的官方调

查ꎮ 因此ꎬ 注册会计师没有被授予特定的法律权力 (如搜查权)ꎬ 而这种权力对调查是必要的ꎮ

３ 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

(１) 审计中的困难、 时间或成本等事项本身ꎬ 不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的

正当理由ꎮ(２) 财务报表使用者的期望是ꎬ 注册会

计师在合理的时间内以合理的成本对财务报

表形成审计意见ꎮ(３) 为了在合理的时间内以合理的成本

对财务报表形成审计意见ꎬ 注册会计师有必要: 计划审计工作ꎬ 以使审计工作以有效的方式得到执行ꎻ 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域ꎬ 并相应地在其他领域减少审计资源ꎻ 运用测试和其他方法检查总体中存在的错报ꎮ

【例 １２０１８ (网络回忆版) 多选题】下列各项中ꎬ 导致审计固有限制的有( 　 　 )ꎮ

Ａ 注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力

Ｂ 许多财务报表项目涉及主观决策、 评估或一定程度的不确定性ꎬ 并且可能存在一系列可接受的解释或判断

Ｃ 被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息

Ｄ 注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域ꎬ 并且应减少其他领

４３

第一章　 审计概述

第

一

章

域的审计资源

【解析】 审计的固有限制源于: (１) 财务报告的性质 (选项 Ｂ)ꎻ (２) 审计程序的性质 (选项 ＡＣ)ꎻ (３) 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 (选项 Ｄ)ꎮ

【答案】 ＡＢＣＤ【例 ２２０１８多选题】 下列各项中ꎬ 导

致审计固有限制的有( 　 　 )ꎮＡ 许多财务报表项目涉及主观决策、 评

估或一定程度的不确定性

Ｂ 注册会计师的胜任能力可能不足够Ｃ 注册会计师获取审计证据的能力受到

实务和法律上的限制

Ｄ 注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

【解析】 审计的固有限制源于: (１) 财务报告的性质 (选项 Ａ)ꎻ (２) 审计程序的性质 (选项 Ｃ)ꎻ (３) 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 (选项 Ｄ)ꎮ

【答案】 ＡＣＤ

第六节　 审计过程 (略)

　

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同步强化练习题

一、 单项选择题

１ 下列有关财务报表审计的说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 如果不存在除责任方之外的预期使用者ꎬ 则该项业务不属于审计业务Ｂ 注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供

Ｃ 审计应当在一定程度上为除管理层之外的预期使用者如何利用信息提供建议

Ｄ 审计的目的是改善财务报表质量ꎬ 但不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

２ 下列有关财务报表审计的说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮ (★★★)∗

Ａ 财务报表审计应当提供合理保证Ｂ 财务报表审计的最终产品是审计报告

Ｃ 财务报表审计可以用来有效满足被审计单位的需求

Ｄ 注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

３ 下列有关注册会计师执行的业务中ꎬ 无须提供保证的是(　 　 )ꎮＡ 财务报表审阅Ｂ 财务报表审计Ｃ 对财务信息执行商定程序Ｄ 预测性财务信息审核

４ 下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

Ｂ 财务报表审计的检查风险高于财务报表审阅

５３

∗ 为了便于您识别重要题目ꎬ 本书中针对重点题目通过标注星级的方式进行体现ꎮ

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

Ｃ 财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

Ｄ 财务报表审计以积极的方式提出结论ꎬ财务报表审阅以消极的方式提出结论

５ 针对注册会计师审计和政府审计ꎬ 下列说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 注册会计师在发表审计意见时ꎬ 独立性不能受到干扰

Ｂ 注册会计师在获取审计证据时ꎬ 很大程度上有赖于被审计单位配合和协助

Ｃ 注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请被审计单位调整有关数据或进行披露

Ｄ 注册会计师在取证过程中具有更大的强制力ꎬ 各有关单位和个人应当对注册会计师工作给予支持、 协助

６ 下列有关审计业务三方关系人的说法中ꎬ错误的是(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 在财务报表审计中ꎬ 责任方和预期使用者是同一方

Ｂ 在审计业务的三方关系人中ꎬ 管理层也可能是预期使用者之一

Ｃ 注册会计师通过对财务报表发表审计意见ꎬ 以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度

Ｄ 在某些情况下ꎬ 管理层和预期使用者可能来自同一企业ꎬ 但并不意味着两者就是同一方

７ 下列有关审计证据的说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

Ｂ 审计证据在性质上具有累积性ꎬ 主要是注册会计师在审计过程中通过实施审计

程序获取的ꎬ 除此之外ꎬ 还可能包括从其他来源获取的信息

Ｃ 审计证据仅指注册会计师获取的支持和佐证管理层认定的信息

Ｄ 被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据

８ 关于审计的总体目标ꎬ 以下说法中ꎬ 不恰当的是(　 　 )ꎮＡ 按照审计准则的规定ꎬ 根据审计结果

对财务报表出具审计报告ꎬ 并与管理层和治理层沟通

Ｂ 按照审计准则的规定ꎬ 根据审计结果对财务报表出具审计报告ꎬ 并与相关行业监管部门沟通

Ｃ 合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

Ｄ 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计

意见

９ 下列各项中ꎬ 与各类交易、 事项及相关披露相关ꎬ 同时也与期末账户余额及相关披露相关的认定是(　 　 )ꎮＡ 存在 Ｂ 发生Ｃ 完整性 Ｄ 权利和义务

１０ 下列各项中ꎬ 仅与期末账户余额及相关披露相关的认定是(　 　 )ꎮＡ 存在 Ｂ 发生Ｃ 完整性 Ｄ 截止

１１ 对于下列应收账款的相关认定ꎬ 通过实施函证程序ꎬ 注册会计师认为最可能证实的是(　 　 )ꎮＡ 存在Ｂ 完整性Ｃ 准确性、 计价和分摊Ｄ 权利和义务

１２ 对于存货的下列认定ꎬ 通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的

存货ꎬ 注册会计师认为最可能证实的是(　 　 )ꎮＡ 存在Ｂ 完整性Ｃ 准确性、 计价和分摊Ｄ 权利和义务

１３ 对于销售收入的下列认定ꎬ 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记

账日期ꎬ 注册会计师认为最可能证实的是(　 　 )ꎮＡ 存在Ｂ 截止Ｃ 准确性、 计价和分摊Ｄ 发生

６３

第一章　 审计概述

第

一

章

１４ 针对存货监盘程序ꎬ 以下与存货的存在认定不相关的是(　 　 )ꎮＡ 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

Ｂ 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

Ｃ 在存货盘点过程中关注存货的移动情况

Ｄ 在存货盘点结束前再次观察盘点现场１５ 下列有关职业怀疑的说法中ꎬ 错误的

是(　 　 )ꎮＡ 职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分ꎬ 是保证审计质量的关键要素Ｂ 职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形ꎬ 比如相互矛盾的审计证据、 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产

生怀疑的信息、 明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情

况等保持警觉

Ｃ 保持职业怀疑需要注册会计师执行更多的审计程序ꎬ 降低审计效率Ｄ 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

１６ 下列有关职业怀疑的说法中ꎬ 错误的是 (　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 项目组就疑难问题进行咨询不属于保持职业怀疑的范畴

Ｂ 项目质量控制复核人员的独立复核ꎬ也是保持职业怀疑的一种体现

Ｃ 项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的ꎬ 这本身是强化职业怀疑的一种体现

Ｄ 项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时ꎬ 尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时ꎬ可以向经验较少的项目组成员传授大量

知识和经验ꎬ 从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式

１７ 关于注册会计师的职业判断ꎬ 以下说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断

Ｂ 有经验的注册会计师对重大事项得出结论ꎬ 有时无须运用职业判断Ｃ 注册会计师确定重要性和评估重大错报风险时需要合理运用职业判断

Ｄ 职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的

１８ 针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量ꎬ 以下说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 同一注册会计师针对相同的职业判断问题ꎬ 在不同时点所作出的判断是否矛盾

Ｂ 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题ꎬ 所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑

Ｃ 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度

Ｄ 注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、 思维的逻辑性和程序的合规性

１９ 关于审计风险模型中各个要素ꎬ 下列说法中ꎬ 错误的是(　 　 )ꎮＡ 审计风险是注册会计师审计前面临的Ｂ 审计风险是预先设定的Ｃ 重大错报风险是评估的Ｄ 检查风险是注册会计师通过合理设计并有效实施审计程序能够降低的风险

２０ 在审计风险模型中ꎬ 重大错报风险是指(　 　 )ꎮＡ 评估的认定层次的重大错报风险Ｂ 评估的与控制环境相关的重大错报风险

Ｃ 评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

Ｄ 评估的财务报表层次的重大错报风险２１ 下列关于重大错报风险的说法中ꎬ 错误

的是(　 　 )ꎮＡ 重大错报风险是指如果存在某一错报ꎬ 该错报单独或连同其他错报可能是重大的ꎬ 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现

这种错报的风险

７３

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

Ｂ 重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、 账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

Ｃ 财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定ꎬ 此类风险通常与控制环境有关ꎬ 但也可能与其他因素有关Ｄ 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

２２ 关于检查风险ꎬ 以下说法中ꎬ 错误的是 (　 　 )ꎮ (★★★) 　Ａ 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

Ｂ 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ 并有效执行审计程序ꎬ 以控制检查风险Ｃ 在既定的审计风险水平下ꎬ 可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据

呈同向关系

Ｄ 在既定的审计风险水平下ꎬ 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险

的评估结果呈反向关系

２３ 当可接受的检查风险降低时ꎬ 注册会计师可能采取的措施是(　 　 )ꎮＡ 调整评估的重大错报风险Ｂ 调整固有风险Ｃ 缩小实质性程序的范围Ｄ 将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

２４ 在控制检查风险时ꎬ 注册会计师应当采取的有效措施是(　 　 )ꎮＡ 调整重要性水平Ｂ 进行穿行测试Ｃ 合理设计和有效实施审计程序Ｄ 了解内部控制ꎬ 评价控制风险

二、 多项选择题

１ 针对财务报表审计ꎬ 以下说法中ꎬ 正确的有(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 审计的目的是改善财务报表的质量ꎬ消除使用财务报表的信息风险

Ｂ 审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者

Ｃ 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

Ｄ 审计的基础是独立性和专业性ꎬ 注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

２ 下列有关财务报表审计和财务报表审阅的说法中ꎬ 错误的有(　 　 )ꎮＡ 在财务报表审计中ꎬ 注册会计师应当将审计风险降至可接受的低水平

Ｂ 在财务报表审阅中ꎬ 注册会计师应当将审计风险降至有意义的可接受的水平

Ｃ 在财务报表审计中ꎬ 审计风险应当满足检查风险的低水平

Ｄ 在财务报表审阅中ꎬ 注册会计师以积极方式提出结论ꎬ 提供有限保证

３ 针对注册会计师审计和政府审计ꎬ 下列说法中ꎬ 错误的有(　 　 )ꎮＡ 政府审计能够在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、 处罚意见

Ｂ 注册会计师在审计过程中发现的问题应当提请被审计单位调整或披露ꎬ 如果被审计单位管理层拒绝调整或披露ꎬ 注册会计师应当出具否定意见的审计报告

Ｃ 政府审计的依据是 «中华人民共和国注册会计师法» 和审计署制定的国家审计准则

Ｄ 政府审计的对象是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支

进行审计ꎬ 审计目标是确定其是否真实、合法和具有效益

４ 下列有关审计业务三方关系人的说法ꎬ 正确的有(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 在财务报表审计中ꎬ 管理层对编制财务报表负责

Ｂ 责任方和预期使用者可能是同一方Ｃ 注册会计师的审计意见有利于提高财务报表的可信性ꎬ 有可能对管理层有用Ｄ 注册会计师的审计意见主要是为属于责任方的预期使用者提供的

５ 关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用ꎬ 下列说法中ꎬ 正确的有(　 　 )ꎮ (★★★)

８３

第一章　 审计概述

第

一

章

Ａ 降低检查风险Ｂ 降低审计成本Ｃ 避免过度依赖管理层提供的书面声明Ｄ 恰当识别、 评估和应对重大错报风险

６ 下列有关职业怀疑的说法中ꎬ 错误的有(　 　 )ꎮ(★★★) 　Ａ 职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪

Ｂ 保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

Ｃ 职业怀疑是一种思维状态ꎬ 审计工作底稿不能为注册会计师是否保持职业怀疑提

供证据

Ｄ 由于舞弊可能是被审计单位精心策划的ꎬ 所以即使保持职业怀疑也不能识别由于舞弊导致的重大错报风险

７ 以下情形中ꎬ 注册会计师应当保持警觉的有(　 　 )ꎮＡ 财务数据存在舞弊嫌疑Ｂ 财务信息与同行业趋势有较大的偏离Ｃ 作为审计证据的文件记录存在明显修改Ｄ 注册会计师针对同一事项询问不同人员得出一致的回答

８ 衡量职业判断质量可能包括以下(　 　 )方面ꎮＡ 准确性或意见一致性Ｂ 中立性和客观性Ｃ 可辩护性Ｄ 决策一贯性和稳定性

９ 以下事项中ꎬ 属于注册会计师需要合理运用职业判断的有(　 　 )ꎮＡ 识别、 评估和应对对职业道德基本原则不利的影响

Ｂ 评价作出的会计估计的合理性Ｃ 识别和评估重大错报风险Ｄ 确定重要性

１０ 审计的固有限制主要源于(　 　 )ꎮＡ 注册会计师满足于说服力不足的审计证据

Ｂ 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

Ｃ 财务报告的性质

Ｄ 审计程序的性质１１ 注册会计师为了在合理时间内以合理的

成本形成审计意见ꎬ 下列做法中ꎬ 正确的有(　 　 )ꎮＡ 计划审计工作ꎬ 以使审计工作以有效的方式得到执行

Ｂ 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域ꎬ 并相应地在其他领域减少审计资源

Ｃ 将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报

Ｄ 运用测试和其他方法检查总体中存在的错报

１２ 下列与重大错报风险相关的表述中ꎬ 错误的有(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

Ｂ 重大错报风险是假定不存在相关内部控制ꎬ 某一认定发生重大错报的可能性Ｃ 重大错报风险独立于财务报表审计而存在

Ｄ 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

１３ 审计风险取决于重大错报风险和检查风险ꎬ 下列表述错误的有(　 　 )ꎮ (★★★)Ａ 在既定的审计风险水平下ꎬ 注册会计师应当实施审计程序ꎬ 将重大错报风险降至可接受的低水平

Ｂ 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ 并有效执行审计程序ꎬ 以控制重大错报风险Ｃ 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ 并有效执行审计程序ꎬ 以消除检查风险Ｄ 注册会计师应当获得充分、 适当的审计证据ꎬ 以便在完成审计工作时ꎬ 能够以可接受的低水平的审计风险对财务报

表整体发表意见

１４ 在审计风险模型中ꎬ 以下有关检查风险的说法中ꎬ 错误的有(　 　 )ꎮＡ 注册会计师通过控制重大错报风险来降低检查风险

９３

２０１９ 年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试　 审计　 上册

第

一

章

　

Ｂ 评估的重大错报风险ꎬ 决定了可接受的检查风险

Ｃ 可接受的检查风险影响了实质性程序的性质、 时间安排和范围Ｄ 如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平则应当发表否定意见

１５ 在向被审计单位解释审计的固有限制时ꎬ下列有关审计固有限制的说法中ꎬ 注册会计师认为正确的有(　 　 )ꎮ (★★★)

Ａ 审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

Ｂ 审计工作可能因审计收费过低而受到限制

Ｃ 审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

Ｄ 审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

同步强化练习题参考答案及解析

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一、 单项选择题

１ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 审计是以合理保证的方式提高财务报表的可信度ꎬ但不涉及为预期使用者如何利用信息提供

建议ꎮ２ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 财务报表

审计可以用来有效满足财务报表预期使用

者的需求ꎮ３ Ｃ 【解析】 对财务信息执行商定程

序属于相关服务ꎬ 不属于鉴证业务ꎬ 注册会计师无须提供保证ꎬ 故选项 Ｃ 正确ꎮ 选项 Ａ、 Ｂ、 Ｄ 均属于鉴证业务ꎬ 注册会计师应当提供合理保证或有限保证ꎮ

４ Ｂ 【解析】 财务报表审计的检查风险低于财务报表审阅ꎬ 故选项 Ｂ 错误ꎮ

５ Ｄ 【解析】 选项 Ｄ 错误ꎬ 政府审计具有更大的强制力ꎬ 各有关单位和个人应当支持、 协助审计机关的工作ꎬ 如实向审计机关反映情况ꎬ 提供有关证明材料ꎮ

６ Ａ 【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 在财务报表审计中ꎬ 责任方与预期使用者可能是同一方ꎬ 也可能不是同一方ꎮ

７ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息ꎬ 也包括与管理层认定相矛盾的信息ꎮ

８ Ｂ 【解析】 选项 Ｂ 错误ꎬ 与相关行业监管部门沟通并非审计的总体目标的

内容ꎮ９ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 正确ꎬ 完整性认

定既与各类交易、 事项及相关披露相关ꎬ又与期末账户余额及相关披露相关ꎮ

１０ Ａ 【解析】 选项 Ａ 正确ꎬ 仅与期末账户余额及相关披露相关的认定是存

在认定ꎮ１１ Ａ 【解析】 选项 Ａ 正确ꎬ 注册会

计师函证应收账款所获取的审计证据ꎬ与资产负债表日应收账款的存在认定最

相关ꎮ１２ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 正确ꎬ 注册会

计师询问生产和销售人员存货的过时或

周转缓慢的非财务信息ꎬ 主要是为了判断期末存货资产是否已经跌价ꎬ 与存货的准确性、 计价和分摊认定最相关ꎮ

１３ Ｂ 【解析】 选项 Ｂ 正确ꎬ 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期

与记账日期ꎬ 看发货单日期与记账日期是否在同一期间ꎬ 所获取的审计证据与营业收入的 “截止” 认定最相关ꎮ

１４ Ｂ 【解析】 选项 Ｂꎬ 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点

记录ꎬ 获取的审计证据与存货完整性认

０４

第一章　 审计概述

第

一

章

定相关ꎬ 与存货存在认定无关ꎮ

１５ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的

重大错报风险ꎬ 恰当设计进一步审计程序的性质、 时间安排和范围ꎬ 降低选取不适当的审计程序的可能性ꎮ

１６ Ａ 【解析】 选项 Ａ 错误ꎮ 项目组就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的

一种体现ꎬ 对于疑难问题和争议事项ꎬ项目组应当进行适当咨询ꎬ 并恰当记录咨询形成的结论ꎮ

１７ Ｂ 【解析】 选项 Ｂ 错误ꎬ 有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也

需要合理运用职业判断ꎮ

１８ Ａ 【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 同一注册会计师针对相同的职业判断问题ꎬ 在不同时点所作出的判断ꎬ 其结论应当相同或相似ꎮ

１９ Ａ 【解析】 在审计风险模型中ꎬ审计风险是一个可接受的低水平ꎬ 是预先设定的ꎬ 故选项 Ｂ 正确ꎬ 选项 Ａ 错误ꎮ

２０ Ａ 【解析】 选项 Ａ 正确ꎬ 审计风险模型中的重大错报风险是注册会计师

评估的认定层次的重大错报风险ꎮ

２１ Ａ 【解析】 选项 Ａ 讨论的是检查风险ꎬ 不是重大错报风险ꎮ

２２ Ｃ 【解析】 选项 Ｃ 错误ꎬ 可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证

据是呈反向关系ꎮ

２３ Ｄ 【解析】 选项 Ｄ 正确ꎬ 注册会计师可以通过修改实质性程序的性质、时间安排ꎬ 扩大实质性程序范围以降低检查风险ꎮ

２４ Ｃ 【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 重要性水平是注册会计师基于财务报表使用者

的角度对财务报表错报重大与否的判断ꎬ注册会计师不能为了降低检查风险而人

为调整重要性水平ꎻ 选项 Ｂ 错误ꎬ 穿行测试主要是注册会计师了解内部控制的

程序ꎬ 无法达到控制检查风险的目的ꎻ

选项 Ｄ 错误ꎬ 了解内部控制的目的是评价控制风险ꎬ 与控制检查风险无直接关系ꎮ

二、 多项选择题

１ ＢＣＤ 【解析】 选项 Ａ 错误ꎬ 财务报表审计的目的是改善财�