EL PROCESO PRESUPUESTARIOCASO: LIMA CAUCHO SA[footnoteRef:1] [1: El caso ha sido preparado nicamente para su discusin. No es el objetivo del mismo ser fuente de datos primarios y/o reales o servir de modelo de una buena o deficiente administracin, evaluacin, anlisis o toma de decisin. El caso pretende mediante su lectura, anlisis, desarrollo y/o discusin comprender y profundizar por parte de los lectores los diferentes aspectos en la gestin de un proceso presupuestario. Por cuestiones de confidencialidad las cifras han sido modificadas. El presente documento es parte de un trabajo mas amplio.]

Lima Caucho S.A., es una empresa peruana que se dedica a la produccin, importacin y comercializacin de llantas para uso automotriz, cmaras para vehculos, y en general artculos de caucho, tiene su centro de produccin en la zona industrial de la Carretera Central Km 1 en el distrito de Santa Anita, con una extensin de 72,540 m2. En la actualidad otorga empleo directo a 690 colaboradores.Lima Caucho S.A realiza un anlisis de su presupuesto de un solo nivel, el cual consiste bsicamente en calcular la desviacin porcentual (valor real respecto del valor presupuestado) de los conceptos de los estados financieros.

ELABORACIN DEL PRESUPUESTO ANUAL E INFORME DE GESTIN DE LA EMPRESA LIMA CAUCHO S.A.

ANTECEDENTES DE LA EMPRESA

1. 2. 3. Organizacin

Lima Caucho S.A., es una empresa peruana que se dedica a la produccin, importacin y comercializacin de llantas para uso automotriz, cmaras para vehculos y toda clase de artculos de caucho. El centro de produccin est localizado en la zona industrial de la Carretera Central Km 1, en el distrito de Santa Anita, con una extensin de 72,540 m2. El nmero de colaboradores en la empresa ascienda a 662 personas.La Constitucin de Lima Caucho S.A. fue el resultado de la fusin de dos grandes empresas de la industria del caucho; una de ellas de dimensiones mundiales THE B. F. GOODRICH Co. de Estados Unidos, y la Compaa Hulera Euzkadi de Mxico, asocindose con inversionistas peruanos liderados por Enrique Pardo Heeren.La empresa fue fundada el 2 de mayo de 1955 en Lima, originalmente como Lima Rubber Company S.A. En Mayo de 1976, modific su razn social a Lima Caucho S.A., nombre que conserva hasta la actualidad. A lo largo de los aos se ha producido cambios administrativos y transferencia de acciones de capital que cambiaron la estructura de participacin accionaria. En 1995 fue administrada por Industria Colombiana de Llantas S.A. Desde enero de 1999, la empresa Season Group Limited, constituida en las Islas Vrgenes Britnicas, cuenta con una participacin del 71.10% de las acciones de capital. En la actualidad sus principales accionistas son:

Ilustracin 1. Accionariado Actual- Lima Caucho S.A.Fuente: Lima Caucho S.A.

La empresa comercializa sus productos en los principales pases de Sudamrica como Ecuador, Colombia, Bolivia, Chile, Per y Venezuela. Adicionalmente, comercializa productos importados de otras marcas de Asia, los cuales amplan su portafolio de productos. Adems, la empresa cuenta con un local de distribucin propio, donde se realizan servicios para autos, camionetas y camiones, el cual ha permitido potenciar consumidores finales. La empresa ha mantenido en vigencia la certificacin de calidad ISO 9001:2008 que originalmente se obtuvo en el ao 2000 con la participacin de la compaa internacional Bureau Veritas (BVQI). Se extiende su validacin hasta el ao 2012. En junio del ao 2011 obtiene la certificacin ISO 14000: 2004 relacionada a temas ambientales y de recursos naturales, que le ha permitido acceder a los mercados en la Regin Andina y Centroamrica.

Acorde a los registro de SUNAT, la empresa Lima Caucho S.A. est inscrita como industria dedicada a la fabricacin de llantas, cmaras y artculos de jebe para uso industrial (CIIU: 2511 Fabricacin de cubiertas y cmaras de caucho).

Objetivos Estratgicos.Como parte de su estrategia de crecimiento, la empresa viene cumpliendo el plan estratgico 2010-2013, el cual contempla principalmente los siguientes objetivos: Crecimiento de las ventas en un 13.4% en nuevos soles. Aumento de la capacidad de fabricacin en 32%. Incremento en la gama de productos de la empresa en 12.5%. La apertura de nuevos mercados en otros pases.

Lima Caucho S.A. se ha enfocado a satisfacer el mercado de reposicin de neumticos, la estrategia bsica que aplica la empresa es la diferenciacin por ser la empresa lder en la fabricacin de neumticos textiles en el Per, los cuales se adaptan a las carreteras del pas, pero tambin al proceso de excelencia operativa que ha iniciado la empresa esta dcada, para evitar que los costos se les escape de las manos.

Misin La misin es parte fundamental de la empresa, indicando para que existe, a quienes est dirigida y como se diferencia de sus competidores. Siendo la misin: Aportar bienestar a la comunidad y clientes brindando a las personas y bienes la libertad, la seguridad, la eficiencia y el placer de viajar

Visin

La visin de la empresa es la extensin de la misin proyectada al futuro a lograr. Siendo su visin:

Ser la mejor opcin nacional para nuestros clientes en los productos y servicios que ofrecemos

Valores

La empresa ha sealado que sus valores son los siguientes: Calidad y garanta en los productos. Honestidad y tica profesional. Innovacin y compromiso en la bsqueda de la mejora continua. Integridad y cumplimiento de las normas tcnicas. Capacitacin y bsqueda del desarrollo profesional y empresarial. Responsabilidad social y respeto al medio ambiente. Respeto a los proveedores, clientes y consumidores.

CompetenciasLima Caucho en su necesidad de estar alineado a las tendencias del mercado actual, ha asumido las siguientes competencias empresariales: Innovacin, solucin a problemas de modo creativo. Disposicin a cuestionar los mtodos establecidos. Creatividad. Orientacin a resultados, responder a las situaciones de un modo positivo, entusiasta y enrgico para alcanzar metas y objetivos. Adaptabilidad, capacidad para permanecer efectivo ante el cambio de exigencias, demandas, acontecimientos o tareas. Inters por el cliente. Comunicacin.

Organigrama

La Empresa, se encuentra organizada de la siguiente manera: una Gerencia General y 06 Gerencias Centrales: Comercial, Manufactura, Administracin y Finanzas, Logstica y Servicios Generales, Recursos Humanos. Se puede apreciar ms detalladamente cmo se subdividen estas gerencias en el Organigrama de la empresa (ver ilustracin 2), donde cada rea tiene claramente definido el rol que cumple dentro de la empresa.

Ilustracin 02. OrganigramaFuente: Lima Caucho S.A.

Ventas Lima Caucho S.A.En el ao 2013 se comercializaron 3.0 millones de llantas en el mercado nacional, donde la participacin de Lima Caucho represent el 16.2% ubicndose en el 2do lugar debajo de Goodyear que tiene una participacin del 19.5%.

Ilustracin 3. Participacin de Mercado de Lima Caucho S.A.Fuente: Lima Caucho El mercado local est compuesto por 35.7% de produccin local y 64.3% de importaciones. El 79.9 % de la demanda de llantas local es para autos y camionetas mientras que el 20.1 % restante es para buses y camiones. En lo que respecta al sistema de ventas y distribucin, los clientes se encuentran segmentados en Distribuidores (40%), Exportacin (38%), Retails (15%), Flotas y otros (7%). Esto nos ha permitido definir un tipo de distribucin para cada uno de estos segmentos, un ejemplo est en la distribucin selectiva para Retails y clientes de exportacin.

Ilustracin 4. Ventas de Lima Caucho S.A.Fuente: Lima Caucho

Respecto al mercado de neumticos, este se encuentra en fase de madurez, es decir que las tasas de consumo permanecen estables. El desarrollo econmico del pas en estos ltimos aos, ha logrado el crecimiento constante del mercado de neumticos, as como tambin una variedad de medidas nuevas para los nuevos autos y camionetas. Como se puede observar a continuacin, esa afirmacin va de la mano con el nivel de ventas en los ltimos aos.

Ilustracin 5. Evolucin de Ventas de Lima Caucho S.A.Fuente: Lima Caucho

ANALISIS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO

La empresa Lima Caucho tiene en su estructura a 6 gerencias, las que se nombran a continuacin, y cada una de ellas con sus respectivos centros de costos que se muestran en el Anexo 4.1.Gerencias de Lima Caucho S.A: Direccin General Gerencia de Recursos Humanos Gerencia Comercial Gerencia de Administracin y Finanzas Gerencia de Manufactura y Tcnica Gerencia de Logstica y Servicios GeneralesEl proceso de elaboracin del presupuesto para el siguiente ao se inicia aproximadamente en octubre. El rea de planeamiento y presupuesto es responsable de elaborar el cronograma donde se indican las actividades y plazos para entrega de informacin de todas las reas (Ejemplo de cronograma en el Anexo 4.2)Cada una de las gerencias recibe un memorndum con el cronograma y la directiva del presupuesto que va a realizarse. En la directiva se detalla la ruta de sistemas que se utilizar para colgar los formatos que deben ser llenados por cada gerencia, asimismo la informacin actual de cada una de las gerencias para que puedan ser usadas como base para sus clculos y proyecciones (Se muestra la Directiva en el Anexo 4.3).Al inicio de este proceso, interviene directamente la gerencia comercial y la gerencia general. Pues la base para todo el presupuesto es el plan de ventas elaborado por la gerencia comercial, y aprobado por la gerencia general. En este plan se detalla, las cantidades y precios de productos a ser vendidos en el mercado local y extranjero. Los productos se dividen en las siguientes familias: convencional, radial, camioneta, camin, OTR, motollantas y mangueras. La presentacin de las proyecciones se realiza por producto (detallando cada cdigo correspondiente a cada producto), y en resumen por familias. Con este plan, puede determinarse la cantidad de producto que ser importado (lneas de llantas que forman parte de alianzas con firmas extranjeras para comercializacin), y cunto ser producido en planta (la solicitud inicial del presupuesto de ventas se muestra en el Anexo 4.4) Esta informacin es utilizada por el rea de planeamiento para costear materia prima, insumos, materiales directos, gastos variables y los dems costos directos e indirecto. Tomando como ejemplo al costeo de materia prima, se realiza el costeo para cada producto (identificado con su cdigo) sealando el peso y costo de la materia prima necesario segn la receta de produccin (ver anexo 4.5). Despus estos costos de cada producto se consolidan en un resumen para cada familia (detallando cada producto) como se muestra en el anexo 4.6. Y en el Anexo 4.7, se muestra la proyeccin total mensual de costo de materia prima (por familia) para el ao 2014. El ejemplo del consolidado de costo de labor directa e indirecta se muestra en el anexo 4.8, y fue calculado de forma similar al costeo de materia prima, tomando como base el peso de cada producto. En el Anexo 4.9 se muestra el presupuesto de gastos variables por familias de productos, calculados tambin con el peso de cada producto como base. Para el caso de solo comercializacin (productos importados), el costeo se realiza en por tipo de producto y marca, el ejemplo se muestra en el Anexo 4.10.Toda la informacin es presentada en nuevo soles, para evitar distorsiones por el tipo de cambio, ya sea por exportacin de producto o importacin de insumos y materia prima (caucho natural es importado de Asia en su mayora). Del mismo modo es necesario tener la informacin de cada gerencia, incluyendo a sus centros de costos, la cual es solicitada respecto a 3 temas: i) gastos operativos, ii) requerimiento de personal nuevo y ii) proyectos de inversin (Presupuesto de capital):1. Para que cada centro de costos, y cada gerencia, elabore su presupuesto de gastos operativos, el rea de planeamiento hace llegar a cada uno de ellos la informacin histrica disponible de ese ao (enero-octubre). Esta informacin de administracin y finanzas es manejada con un mdulo del ERP Exactus. Las cuentas de gastos comunes se encuentran identificadas en la directiva (Anexo 4.3), as como el responsable de cada una de ellas. Estas cuentas son luego asignadas a cada gerencia por prorrateo. Se muestra en el Anexo 4.11, el ejemplo del presupuesto de gastos operativos del centro de costos N 55: Ingeniera Industrial.2. Cada centro de costos debe llenar un formato donde indique la cantidad de nuevo personal requerido, detallando el puesto y la fecha de necesidad. Segn la justificacin e incremento de actividad de la empresa, es aprobado primero por cada una de las gerencias; y luego por el gerente general. Se muestra como ejemplo en el Anexo 4.12, el requerimiento de personal del centro de costos N 55: Ing. Industrial.3. Cada centro de costo tambin debe indicar sus proyectos de inversin, para ello cuentan con informacin de las ltimas cotizaciones de equipos y suministros. Las inversiones se realizan en mayor parte en el rea de fbrica (manufactura). De igual forma, cada presupuesto de inversiones debe ser aprobado por su respectiva gerencia, y luego por el gerente general. En el Anexo 4.13, se muestra los proyectos de inversin del centro de costos N55: ingeniera Industrial.Conforme cada gerencia va entregando la informacin al rea de planeamiento financiero y presupuesto, ellos van evaluando que se mantenga dentro de los parmetros normales de operacin. Esto para evitar casos, por ejemplo, que las ventas vayan a crecer un 10% pero los gastos se incrementan en 20%, afectando negativamente la utilidad neta. Este tipo de evaluacin se ve en el anexo 4.14, 4.15 y 4.16 que corresponden a los Gastos de Fbrica, Administracin y Ventas respectivamente.Los presupuestos aprobados de cada gerencia se agrupan en un consolidado general, separando la naturaleza de los mismos en gastos de fbrica, gastos administrativos y gastos de ventas que adicionados a los costos de materia prima, insumos, directos e indirectos permiten la proyectar el estado de resultados que ser finalmente el presupuesto de operacin e inversiones del ao siguiente (ver Anexo 4.17) Cuando este presupuesto es aprobado por la gerencia general, termina el proceso de elaboracin del presupuesto.El rea de planeamiento y presupuesto, tiene un mdulo para este proceso, pero an no es utilizado pues se estn realizando ajustes como parte de la implementacin del mismo. Es por ello que se utiliza una ruta de sistemas donde todos pueden acceder a la informacin previa y luego colgar su informacin final de presupuestos. En la actualidad todo esto se maneja en hojas de Excel.EVALUACION DE RESULTADOS

La Compaa efecta sus ventas y evaluacin de resultados en moneda local, con excepcin de las ventas de exportacin que son facturadas en dlares de los Estados Unidos pero que propsito de evaluacin se realiza el cambio a nuevos soles.

En la empresa Lima Caucho S.A. los resultados son analizados a un solo nivel, es decir, que se realizan mediante el clculo de la variacin porcentual entre el valor real y el valor presupuestado de cada uno de los conceptos de sus estados financieros.

Las ventas netas al cierre del ao 2014, alcanzaron los S/. 127.1 millones, presentando una disminucin de 9.1 % sobre el ao anterior. Esta variacin en el valor de las ventas se debe tambin a la disminucin del precio promedio neto en el mercado, generado principalmente por la reduccin de costos del caucho natural y de los derivados del petrleo.

El margen bruto acumulado sobre ventas al cuarto trimestre es de 23.3%, el cual representa un incremento de 1.8 puntos porcentuales en comparacin con el 21.5% obtenido en el mismo perodo del ao 2013. Al cierre del ao la utilidad operativa muestra un importe de S/.6.8 millones (5.4% de las ventas) menor a los S/. 10.97 millones obtenidos en el ao 2013 (7.8% de las ventas).

Durante el ao 2014 se obtuvo una prdida antes del impuesto a las ganancias de S/. 1.9 millones motivado principalmente por la prdida por concepto de diferencia de cambio la cual asciende a S/. 3.0 millones. Debido al aumento de la tasa de cambio del nuevo sol frente al dlar de EEUU.Las exportaciones para el mes de diciembre 2014, bajaron 16.4% con relacin al mes anterior.

Tabla 5.1: Cuadro comparativo mes anterior (en nuevos soles)

Tabla 5.2: Resultados mes de diciembre 2014 (en miles de soles)

Tabla 5.3: Resultados acumulados (en miles de soles)

A continuacin podremos observar ms a detalle, la evolucin de las ventas mensuales respecto al margen bruto, EBITDA y margen operativo, de enero del 2013 a diciembre del 2014.Grfico 5.1: Evolucin de ventas mensuales respecto al margen bruto

Grfico 5.2: Evolucin de ventas mensuales respecto a EBITDA

Grfico 5.3: Evolucin de ventas mensuales respecto a margen operativo Durante el ao 2014, los precios de las materias primas fueron estables, con tendencia a la alza a partir del ltimo trimestre del ao, por lo que el precio del caucho natural a nivel internacional llego a aumentar.

Grfico 5.4: Costo produccin y costo fijo Materia prima VS costo total

Grfico 5.5: Costos de produccin y costo fijo Costo total por kilo

Este aumento de precios en las materias primas se refleja en la disminucin del margen bruto sobre ventas. Sin embargo, las ventas en unidades y kilos fueron en el ao 2014 superiores al ao anterior.Grfico 5.6: Precio neto VS Margen bruto por kilo

Grfico 5.7: Precio neto por kilo

Grfico 5.8: Margen bruto por kilo

Analizando el balance al cuarto trimestre del ao 2014, podemos determinar lo siguiente:

Las operaciones en moneda extranjera se efectan a los tipos de cambio del mercado libre. Al 31 de diciembre de 2014, el tipo de cambio promedio ponderado del mercado libre para las transacciones en dlares estadounidenses es de S/. 2.981 para la compra y S/. 2.989 para la venta (S/. 2.794 y S/. 2.796 al 31 de diciembre del 2013 respectivamente).

El saldo neto al 31 de diciembre de 2014, de cuentas por cobrar comerciales (neto), incluye S/. 22, 820,324 de cuentas por cobrar a Comercializadora Llantas Unidas S.A. (S/.22, 076,049 en diciembre de 2013).En el mes de agosto de 2013, se registr la revaluacin del terreno por S/. 124, 391,677, por el incremento del valor comercial por metro cuadrado (US$ 1,700 por m2), segn tasacin hecha en junio del mismo ao por Allemant Asociados Peritos y Valuadores S.A.C.

En el mes de agosto de 2013, se registr la revaluacin del terreno por S/. 124, 391,677, por el incremento del valor comercial por metro cuadrado (US$ 1,700 por m2), segn tasacin hecha en junio del mismo ao por Allemant Asociados Peritos y Valuadores S.A.C.

Tabla 5.4: Estado Financiero Individual al Cuarto Trimestre del Ao2014(En miles de nuevos soles)

La depreciacin se calcula en base a su vida til utilizando las tasas anuales que se indican a continuacin:Edificios y otras construcciones 3 %Maquinaria y equipo . 78 y 10 % Muebles y enseres 10 y 25 % Unidades de transporte 20% 21

Lima Caucho S.A ha invertido al cierre del cuarto trimestre S/. 1.1 millones en bienes del activo fijo, destinados mayormente a la reposicin de activos.

En cuanto a otros pasivos financieros, los pagars bancarios estn a una TEA entre 6.30% y 11.31% con vencimientos entre enero y diciembre de 2015, y los de mediano plazo estn a una TEA entre 6.00% y 15.00% con vencimientos entre enero 2015 y febrero 2016.

Los financiamientos por leasing estn a una tasa efectiva anual entre 5.85% y 7.40% con vencimientos entre enero 2015 y setiembre de 2017.Del patrimonio de Lima Caucho, podemos decir que el capital emitido est representado por 15, 962,580 acciones comunes, suscritas y pagadas, cuyo valor nominal es de un nuevo sol por accin.

El nmero de acciones de inversin en circulacin al 31 de diciembre de 2014 fue de 5, 720,456, y se encuentran inscritas en la Bolsa de Valores de Lima. El valor de mercado de las acciones al mes de diciembre de 2014 fue de S/. 4.20 por accin (S/ 5.50 al 31 de diciembre de 2013).

El detalle de los resultados acumulados se muestra a continuacin:

PROPUESTA DE MEJORA AL SISTEMA PRESPUESTARIO

Dado que la empresa Lima Caucho S.A. solo realiza un anlisis simple de sus resultados en relacin a su presupuesto, en el cual solo se llega a un nivel en que se observan el porcentaje de desviacin del valor real respecto del presupuestado obtenido por cada uno de los conceptos, se propone realizar un anlisis de presupuesto a tres niveles (precio, volumen, mezcla) con la finalidad de que la empresa encuentre las potenciales causas de las desviaciones y pueden aplicar medidas correctivas y se realice adecuado planeamiento y control de su presupuesto.Cabe sealar que para realizar un control adecuado de nuestra planificacin necesitamos conocer a razn de qu factores se produjo la diferencia o desviacin respecto a los valores presupuestados. Las variaciones que se hallen, son producto de una combinacin de causas, algunas de las cuales son controlables y otras no, y en el anlisis que Lima Caucho que se propone, Lima Caucho deber tomar medidas correctivas en los factores controlables para poder as tener el rendimiento deseado.

El detalle de los clculos propuestos para Lima Caucho, y que deben ser usados para hallar las desviaciones, se detallan en el anexo 6.1.

En estos clculos, en resumen, se busca conocer la desviacin en 5 variables:1. Precio2. Volumen3. Mezcla4. Costos Variables5. Costos Fijos

A partir de los resultados obtenidos en estas variables se podr inferir cuales son las potenciales causas que estn deviniendo en las desviaciones halladas y tomar control en las mismas. A continuacin describimos como debe la empresa Lima Caucho analizar cada uno de los resultados obtenidos en las variables.

Desviacin de volumen

El volumen vara de manera favorable en la produccin cuando el resultado obtenido es de valor positivo ya que un valor positivo es resultado de un mayor volumen de produccin lo cual resulta favorable. El valor de esta variable puede representar la aptitud del supervisor para mantener el movimiento de los productos a travs de su departamento, asimismo, puede ser que el departamento de ventas ha conseguido un nmero mayor de rdenes de compra. En caso el valor de esta variable sea negativo se pueden atribuir a una deficiente supervisin en el rea de produccin, asimismo, puede ser atribuido al departamento de ventas ya que sus estrategia no estara alcanzando los resultados. Ante cualquiera de estos resultados ser labor interna de Lima Caucho el determinar cul de ambas razones, o tal vez ambas, pueden ser la causa e inmediatamente tomar control.

Desviacin de mezcla

La mezcla vara de manera favorable cuando el resultado obtenido es de valor positivo, ya que un valor positivo indica que la mezcla o proporcin de venta de cada uno de los productos en el periodo, aporto de manera para bien ya que se obtuvo ganancias positivas, es ms como se puede ver en el anexo 5.1 la empresa Lima caucho puede determinar especficamente que familias de productos aportan de manera positiva a la mezcla y que familias no, y as revisar o verificar cada producto en especfico. La variacin de mezcla puede relacionarse con la calidad del producto, aunque esto no aparezca en el clculo. Si un material es de baja calidad y el otro de alta, el aumento en la proporcin del material de baja calidad es dado porque quizs en el presente periodo el material ha mejorado su calidad. Otra razn atribuible podra ser que la proporcin de un material se increment debido al marketing dado al producto. Por lo tanto, las familias de productos ser revisados en su calidad o su efectividad del marketing en el mercado.

Desviacin de precios

La desviacin de precios es favorable cuando se obtiene un valor positivo, pues esto refleja que la empresa vendi sus productos a un mayor valor del esperado, asimismo, tambin se puede conocer a detalle que productos aportaron de manera positiva a este nivel de anlisis y cuales productos no, ver anexo 6.1.

Las variaciones en este nivel pueden ser debido a una estrategia de marketing (estrategia de precios), lo cual es controlado y validado por la empresa y por lo tanto se podra decir que en ese caso sera una desviacin esperada, otra causa tambin podra ser un cambio de comportamiento del mercado, en cuyo caso no es un factor controlable por ser de naturaleza exgena.

Desviacin costos Variables

La desviacin en este factor es favorable cuando el valor obtenido es negativo, ya que significa que los costos incurridos fueron menores a los presupuestados, asimismo, de la misma manera que en los anteriores factores se hace un desglose por producto para ver cuales producto aportan a esta desviacin.

Las desviaciones en este factor pueden deberse a un cambio en los precios de la materia prima, lo cual es un factor externo que no puede ser controlado o que en su defecto podra indicar, en caso de ser posible, la bsqueda de proveedores que den mejores precios de materia prima. Otra causa podra ser que el proceso productivo est teniendo problemas de desperdicio y rehechura los cuales impactan en la materia prima, estos son imputables al centro causante el cual sera identificado con una revisin e informacin a mayor detalle dentro de Lima Caucho. Otra causa puede ser por el costo de mano de obra directa, a la baja eficiencia del personal o a la variacin de sueldos.

Asimismo, la desviacin de costos indirectos de fabricacin pueden ser debidos diversos factores, para los cuales se necesitara hacer un desglose a ms detalle para poder ubicar las razones especficas de este factor, pero para efectos de la presente propuesta no se estima conveniente entrar a tal detalle.

Desviacin Costos Fijos

La desviacin en este factor ser favorable cuando se obtenga un valor negativo, que significa que se incurri en menores costos fijos de los presupuestados y ello ayuda a incrementar el margen de la empresa.

La causa atribuible a la desviacin en este factor es la reduccin o incremento de costos en conceptos administrativos y generales, que puede tener razn en diversos factores los cuales se podran conocer al hacer un desglose en estos.El detalle de los clculos, se muestra en el archivo de Excel adjunto en el correo enviado.En modelo final propuesto, y que se detalle en el Excel, se puede resumir en los siguientes pasos: En el modelo, se determin el margen de contribucin y utilidad operativa para las 8 familias de productos: Convencional, Radial, Camioneta, Camioneta Radial, OTR+AGR, Motollantas, y Mangueras, obtenindose su margen de contribucin y operativa, individualmente, en base a los kgs de produccin y los costos variables. Se realiz una evaluacin del presupuesto maestro, en base a las ventas y costos totales e individuales por producto, determinando la variacin porcentual y en soles de dichas familias de productos. Seguidamente se realiz una evaluacin del presupuesto flexible, el cual consiste en actualizar el presupuesto maestro a valores reales para cada familia de productos. Luego se realiz una comparacin entre los resultados obtenidos en el presupuesto inicial, flexible y real, obtenindose las variaciones (favorables y desfavorables) entre el inicial vs flexible y el flexible vs real. Posteriormente, se realiz un anlisis de variaciones por volumen total (peso), diferencia en Mezcla, precios y costos variables, costos fijos y participacin de mercado; para las diferentes familias de productos, basados en los valores presupuestados y reales.

CONCLUSIONES

La elaboracin del presupuesto en Lima Caucho S.A. se inicia aproximadamente en octubre. Es necesario tener la proyeccin de ventas para ese ao de la gerencia comercial, aprobada por la gerencia general; con ello el rea de planeamiento costea materia prima, insumos, mano de obra, costos variables y costos indirectos de acuerdo a ese nivel de produccin. Cada centro de costos, realiza su presupuesto de gastos operativos, requerimiento de nuevo personal y proyectos de inversin; el cual es aprobado por su gerencia. Con estos datos se realiza el consolidado para el presupuesto general, el cual es aprobado por la gerencia general. Para la informacin de contabilidad la empresa utiliza el ERP Exactus, pero el mdulo de presupuesto an est en implementacin. Por lo que ste se realiza por una ruta de sistema utilizando hojas de Excel. La empresa ha tenido ventas menores a las presupuestadas en el ao 2014, sin embargo el origen de estas variaciones no fue analizada. Es necesario realizar un mayor anlisis de presupuestos para determinar las variaciones en los precios, costos y unidades de una manera ms precisa y adecuada, para realizar mejoras de los ingresos o reducciones en los costos y gastos. Para ello se ha propuesto un modelo que permita ver dichas variaciones en cada periodo. Actualmente, la elaboracin del presupuesto carece de una estructura adecuada debido a que los valores proyectados en soles y kilos son actualizados (reemplazados) a valores reales de manera mensual, distorsionando la informacin y obviando un comparativo entre lo real y lo presupuestado, la cual es importante para una toma de decisiones adecuada de la gerencia de planeamiento financiero.

RECOMENDACIONES

De manera temporal se recomienda seguir utilizando el Excel pero adicionando el anlisis de presupuesto a tres niveles, segn lo detallado en el numeral 6. Este anlisis permite hallar los factores que originan las desviaciones: precio, volumen y mezcla; para tomar las medidas correctivas necesarias. Asimismo se tiene la posibilidad de ver desviaciones en costos fijos y variables. Este anlisis puede formar parte de la implementacin en curso del mdulo de presupuestos de Exactus, para mejorar la toma de decisiones y obtener mejores resultados. Analizar el desarrollo de un modelo financiero ms prctico que permita tener una evaluacin financiera de los resultados de la empresa y que sirvan de base para tener proyecciones financieras de la empresa a travs del anlisis de sensibilidad.

ANEXOSAnexo 4.1. Responsables de los centros de costos de cada gerencia.

Anexo 4.2. Cronograma para la elaboracin del presupuesto.

Anexo 4.3. Directiva de presupuesto 2014

Anexo 4.4. Solicitud del presupuesto de ventas

Anexo 4.5. Costeo de materia prima para el producto 1358932 (mes Enero)

Anexo 4.6. Costo Unitario de Materia prima (mensual) para cada producto de la familia motollantas.

Anexo 4.7. Resumen por familia de costo de materia prima

Anexo 4.8. Resumen por familia de costo de labor directa e indirecta

Anexo 4.9. Presupuesto de Gastos variables por familia de producto.Anexo 4.10. Presupuesto de productos importados.

Anexo 4.11. Presupuesto de gastos Operativos del centro de costos N 55: Ingeniera Industrial

Anexo 4.12. Requerimiento de personal del centro de costos N 55: Ingeniera Industrial

Anexo 4.13. Proyectos de Inversin del centro de costo N 55: ingeniera Industrial.

Anexo 4.14. Presupuesto de Gastos de Fbrica

Anexo 4.15. Presupuesto de Gastos de Administracin

Anexo 4.16. Presupuesto de Gastos de Ventas

Anexo 4.17. Presupuesto general de Lima Caucho S.A.

Anexo 6.1. Modelo de mejora al presupuesto de Lima Caucho S.A.