Blijf in balans 2013 vennootschapsbelasting
-
Upload
cefora-cevora -
Category
Education
-
view
520 -
download
1
description
Transcript of Blijf in balans 2013 vennootschapsbelasting
1
2
Stimuleren van compliance door het vervullen van de
aangifteplicht te vergemakkelijken (TOW, VVA,..)
Stimuleren van compliance door het invoeren van een
nultolerantie voor zij die geen aangifte indienen of niet
correct indienen en stimuleren van een preventieve
aanpak
Stimuleren van compliance door samen te werken met
cijferberoepen (beroepsverenigingen)
Nieuwe selectiemethode voor het
controleren van dossiers PB en Ven.B.
3
W 27.12.2012
Wijziging vanaf aanslagjaar 2013: belastingverhoging op het
niet aangegeven inkomstengedeelte wordt berekend voor
enige verrekening van voorheffingen, belastingkrediet,FBB of voorafbetalingen. Grens om geen verhogingen toe te passen
gebracht van € 620 op € 2500.
4
5
6
C.B.N. : advies : 2012/17 van 7.11.2012
(publicatie 12.02.2013)
erkenning van opbrengsten en kosten.
Opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de vervreemding van goederen of uit de levering van diensten.
Toerekening van opbrengsten en kosten aan een bepaald
boekjaar.
Voorzichtigheidsbeginsel.
Winsten slechts opnemen voor zover ze op balansdatum
gerealiseerd zijn.
7
Lasten en baten betreffende het boekjaar moeten in
aanmerking genomen worden (ongeacht tijdstip betaling of
ontvangst baten).
Wat wordt bedoeld met gerealiseerde winsten / baten en
lasten en baten m.b.t. boekjaar ? Richtlijn definieert dit niet.
.
Volgens de Commissie primeert op het vlak van de
opbrengsten het boekhoudkundig realisatiebeginsel op de
toepassing van het boekhoudkundig principe van overeenstemming tussen opbrengsten en de kosten :
Opbrengst niet eerder boeken dan mogelijk volgens het
voorzichtigheidsbeginsel
8
Het boeken van de kosten kan worden geanticipeerd of
uitgesteld ten opzichte van het moment waarop zij effectief
gemaakt worden, teneinde aldus deze kosten toe te rekenen
aan hetzelfde boekjaar als de opbrengsten die er mee overeenstemmen
(idem op fiscaal vlak doch art. 49 laat meer rechten toe /
inkomsten die dankzij kosten worden verkregen of behouden
moeten niet tot hetzelfde belastbaar tijdperk behoren).
9
Vervreemding van een goed:
volgens de commissie zullen de opbrengsten en kosten die
voortvloeien uit de vervreemding van een goed, worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste
risico’s op het goed worden overgedragen aan de verkrijger.
De overdracht van de voornaamste risico’s zal in principe
overeenstemmen met de overdracht van de eigendom over het goed of met de overdracht van risico’s en beschadiging
van het goed.
10
Levering van diensten :
Toerekening opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de
prestatie, worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste prestatie van de dienst wordt uitgevoerd (cfr
aard contract en dienst in kwestie).
11
Er kan gebruik gemaakt worden van de overlopende
rekeningen.
Opbrengst of kost die voortvloeit uit de vervreemding van een goed of uit de levering van een dienst zal enkel worden
geboekt indien het bedrag bepaald is of kan worden
bepaald. Wanneer de opbrengst of kost niet volledig is
bepaald of kan worden bepaald zullen zij voor het minimum bedrag worden geboekt (bevestiging in de fiscale
rechtspraak Cass. 12.05.1960).
12
Wanneer de effectieve inning van een opbrengst, op basis
van de criteria van de voorzichtigheid, oprechtheid en
goede trouw bij aanvang en integraal onzeker is, staat het
de onderneming vrij de opbrengst niet in resultaat op te nemen zolang de effectieve inning onzeker blijft.
Dus opbrengst niet in resultaat op te nemen zolang de
effectieve inning onzeker blijft. Of wel boeken in resultaat maar ook het aanleggen van een waardevermindering
Fiscaal: te belasten tijdens het jaar waarin de
schuldvordering is ontstaan (Ongeacht de betaling) mits zij
het karakter heeft van een zekere en vaststaande
schuldvordering. Boeking eventueel van een
waardevermindering bij toepassing van art. 48 WIB 92 13
Verkoop handelsgoederen (tot voorraad behorende
machine) (jaar X)
Vennootschap zal pas leveren in jaar
X+1(eigendomsoverdracht pas bij de levering)
Opbrengst (verkoopprijs) en kost (voorraad vermindering)
worden geboekt in jaar van overdracht eigendom (X + 1)
Zeker en vaststaande vordering zal pas bij de levering
ontstaan (het ogenblik eigendomsoverdracht)
14
Indien de aankoop toch al definitief worden betaald in het
jaar X moet de opbrengst als opbrengst worden geboekt
van het jaar X en overgeboekt naar overlopende rekeningen
(rek. 493 Over te dragen opbrengsten).
Indien de prijs niet definitief betaald werd in het jaar X maar
het ontvangen bedrag wordt beschouwd als een voorschot,
moet het ook zo worden geboekt.
15
Verkoop van een onroerend goed met meerwaarde (uit
MVA)(overeenkomst in jaar X)
Er wordt overeengekomen dat eigendomsoverdracht pas bij het verlijden van de authentieke akte (X+1) plaatsvindt.
Opbrengst te boeken in het boekjaar X+1 (idem indien een
minderwaarde betreft)
16
Verkoop machine + levering in zelfde jaar (X) maar
eigendomsoverdracht pas bij volledige betaling (X+1)
Opbrengst en kost in jaar X
Er wordt overeengekomen dat het risico aan de koper wordt
overgedragen bij de levering… maar de verkoper behoudt
zich de eigendom van de machine tot de prijs volledig
betaald is in het jaar X+1
In jaar X worden voornaamste risico’s overgedragen op
koper (civielrechtelijke bijkomstigheid).
Uit de verkoop voortvloeiende opbrengst (de verkoopprijs) en kost (voorraadvermindering) worden geboekt in jaar X
want in dat jaar worden de voornaamste risico’s op het goed
overgedragen aan de koper. Volledige betaling is slechts
een bijkomstigheid. 17
Verkoop plaatsen voor concert in jaar X dat plaatsvindt in
jaar X+1
Opbrengst boeken in jaar X en worden overgedragen naar jaar X+1
Kosten die rechtstreeks voortvloeien : boeken in jaar X maar
over te dragen via rek. 490 Over te dragen kosten.
18
Overdracht in jaar X het exclusief gebruik over van een merk
voor een periode van vijf jaar. De vennootschap moet zich
gedurende die periode van onthouden haar merk nog zelf te
gebruiken.
Zij factureert in het jaar X alle vergoedingen voor dit gebruik
gedurende vijf jaren.
Te boeken in jaar X als opbrengsten omdat de onderneming
op dat ogenblik haar voornaamste verplichtingen vervult.
19
20
21
22
23
Ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde bij de
vervreemding van het goed
MIN kosten van vervreemding
POSITIEVE VERSCHIL MIN
(AW of beleggingswaarde min -voorheen aangenomen
waardeverminderingen en afschrijvingen)
= De verwezenlijkte meerwaarde
Niet verwezenlijkt bij de verdeling van het vermogen van een
vennootschap in vereffening.
Waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBI-aftrek (art. 203 : niet onderworpen aan Ven.B…
aanzienlijk gunstiger tarieven…)
24
KMO-vennootschap
Vrijstelling slechts mogelijk indien gerealiseerde aandelen
gedurende een ononderbroken periode van ten minste één
jaar in volle eigendom werden behouden.
Indien niet voldaan aan de voorwaarde van één jaar :
taxatie aan tarief van 25%
Indien belastbaar omdat eventuele inkomsten niet in
aanmerking komen voor DBI-aftrek : normaal tarief.
25
Niet-KMO vennootschap
Taxatie tegen 0,4 (0,412 ACB) mogelijk indien gerealiseerde
aandelen gedurende een ononderbroken periode van ten
minste één jaar in volle eigendom werden behouden.
Indien niet voldaan aan de voorwaarde van één jaar :
taxatie aan tarief van 25%
Indien belastbaar omdat eventuele inkomsten niet in
aanmerking komen voor DBI-aftrek : normaal tarief.
26
Kleine vennootschap cfr. Art. 15 Wb Ven (volledig artikel (dus
event. geconsolid))
Jaargemiddelde personeel : 50
7,3 mln € jaaromzet (excl. BTW)
Balans van 3,65 mln €
Jaargemiddelde > 100 : uitgesloten kleine vennootschap te
zijn.
Te beoordelen voor het aj dat verbonden is met het BT waarin
de meerwaarde werd verwezenlijkt of vastgesteld.
27
Op deze basis die zal belast worden aan 0,412 % is art. 207
WIB 92 van toepassing.
=> geen aftrekkingen of verliescompensatie.
In tegenstelling dus met de 25% waar wel aftrekkingen en
verliescompensatie mogelijk is.
Minderwaarden blijven niet aftrekbaar
28
Nieuwe regeling geldt niet voor de tradingvennootschappen
(ondernemingen die als activiteit hebben de aan- en
verkoop van aandelen voor wat betreft de effecten die
behoren tot hun handelsportefeuille).
Minderwaarden op die portefeuille zijn bij hen fiscaal
aftrekbaar. Interne overdrachten worden op fiscaal vlak
beschouwd als vervreemding.
29
30
Van toepassing op meerwaarden, waardeverminderingen
en minderwaarden gerealiseerd vanaf 28.11.1 2011, op
minderwaarden en waardeverminderingen die in de
boekhouding zijn opgenomen vanaf 28.11.2011
31
voor verrichtingen of overbrengingen die plaatsvinden vanaf
28.11.2011, tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten
vroegste op 06.04.2012 en is verbonden aan het aanslagjaar
2012.
32
Elke wijziging die vanaf 28.11.2011 aan de datum van
afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder
uitwerking voor de toepassing van deze bepaling
33
Vanaf aj 2014.
Wijzigingen die vanaf 21.11.2012 aangebracht worden aan
de afsluitingsdatum van de jaarrekening blijven voor de
toepassing van dit nieuwe tarief zonder uitwerking.
34
W. 22.06.2012 (BS 28.06.2012)
Niet meer aanlegbaar voor zelfstandige bedrijfsleiders.
Vanaf 2004 externalisering voor IPT voor WN of bedrijfsleiders
onder RSZ –statuut.
Oorspronkelijke verplichte externalisatie binnen 3 jaar (met
verlaagde premietaks van 1,75%) => voorstel werd
afgevoerd.
35
Pensioenvoorziening mag enkel ten belope van de
aangelegde bedragen blijven verder bestaan.
Van toepassing op het einde van het laatste boekjaar met een afsluitdatum vóór 1.01.2012
Toekomstig pensioen kan via een IPT verder worden opgebouwd (voor het gedeelte dat hoger is dan het
reeds opgebouwd kapitaal).
36
Bestaande voorziening kan geëxternaliseerd worden in een
IPT-verzekering (ook voor het verleden) met vrijstelling van de
4,4% premietaks.
=> omzetting naar een IPT-verzekering (individuele
pensioentoezegging).
37
Op het passief staat de pensioenvoorziening voor het
geactualiseerd bedrag.
Dit bedrag mag niet meer worden verhoogd (dus ook geen aanpassing van de actualisering).
Eventueel annulering pensioenvoordeel maar dan is
voorziening belastbaar.
38
Onderhandse pensioenbelofte die vennootschap heeft
afgesloten met haar zaakvoerder. 2010.
Backservice : 20 jaar. Kapitaal voorzien aan 60 (1/01/2021)
Bedrag toezegging : 100.000
Eind 2011 : 21 jaar / 30 jaar = 70.000
70.000 geactualiseerd (1/1,04)9
= 49.181,07 geactualiseerd op balans
39
In dit geval dient het bedrag beperkt te blijven tot 49.181,07
(geen 70.000 waarop de ZV zou recht op gehad hebben
mocht hij de vennootschap eind 2011 verlaten hebben).
Probleem indien de belofte wordt herleid tot 49.181,07 op
vervaldag. Zou aanleiding geven tot een vermindering van
de aangelegde voorziening tot35.936,16 (49.181,0 7 /(1,04)8
40
Mag dit bedrag ongewijzigd gelaten worden ?
De nodige aanpassingen moeten gebeuren in het contract.
Bij vervroegd vertrek mag hij ook maar maximaal het bedrag
ontvangen dat staat vermeld op de balans.
41
IPT : 16,5% op 62 jaar zelfs als betrokkene aanblijft na 62.
10 % indien actief tot 65
Bij een onderhandse pensioenovereenkomst moet ZV zijn activiteit stoppen : 16,5% zonder mogelijkheid van 10%.
Wat bij latere externalisering van reeds aangelegde
pensioenvoorziening ?
42
Bij pensioenvoorziening geen premie betaald van 4,4%.
Belasting is verschuldigd van 1,75% in Ven.B. ongeacht of bestaande
voorziening geëxternaliseerd wordt (VU).
Berekend op bestaande pensioenvoorziening vh laatste boekjaar
met afsluitdatum vóór 1.01.2012. Inkohiering samen met ven.b.
VOOR HET AJ 2013.
Opteren voor spreiding (aj 13, 14 en 15)(telkens 0,6%) (of 1,2% indien
men voor aj 2015 niet langer onderworpen is aan de Ven.B., RPB of BNI Ven + VU
43
De verschuldigde belasting van 1,75% of 1,80 moet in
rekening worden gebracht als een vaststaande schuld.
Vormt een kost van de periode waarin zij werd ingevoerd
ongeacht wanneer zij effectief wordt betaald.
Van kracht op de 10de dag na publicatie in BS : 8.07.2012
Te boeken onder de rekening
640 Bedrijfsbelasting à 452 TB Belastingen en taksen
Desgevallend moet zij een bijkomende kost boeken van 0,05
voor het jaar waarin zij heeft uitgedrukt om de afzonderlijke
aanslag te spreiden over drie aanslagjaren. Eveneens te boeken onder de bedrijfskosten. Dus geen
driejarige boeking van 0,60.
44
45
46
Programmawet 22.06.2012
Databank aanvullende pensioenen
(Segidispensioendatabank).
Fiscale aftrekbaarheid van de pensioenbijdragen vervalt als
de gevraagde inlichtingen niet aan de databank worden bezorgd.
Betreft individuele of collectieve toezeggingen,
Voor VAPZ, RIZIV-regelingen is er momenteel nog geen sanctie voorzien.
Verstrekken van info voor premies en bijdragen betaald
vanaf 1.01.2013 47
Wijziging in art. 59 : premies zijn slechts aftrekbaar als de
nodige inlichtingen zijn verstrekt aan de databank.
Is bedoeld om de strijd tegen bijdragefraude van de bijzondere werkgeversbijdrage van 8,86% voor premies die
zijn gestort in het kader van aanvullende pensioenen
efficiënter te maken.
(RPB : 33%)
48
Het zal vooral de taak zijn van de pensioeninstellingen
(verzekeringsmaatschappijen en pensioenfondsen) om de
informatie aan te leveren aan de databank.
Hebben zij dit niet gedaan, dan zal de werkgever de aftrek
verliezen.
Daarom is er een verhaalrecht voorzien.
Van toepassing op de pensioenen, renten en toelagen die
worden betaald of toegekend vanaf 1.01.2013.
49
Bedoeld om de 80% grens te controleren. Fiscaal attest.
Pensioeninstellingen hebben geen zicht op alle
tweepijlerpensioenen
Reeds actief voor 2depijlerpensioenen voor werknemers.
2013 : gegevens VAPZ- en RIZIV pensioenen.
Later groeps- en IPT-verzekeringen voor zelfstandige BL.
In 2015 volledig operationeel.
50
51
52
Nieuw vanaf 1.01.2012
Art. 198 °: 17% van de weerhouden VAA op personenwagens
ingevolge het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter
beschikking gesteld voertuig dient te worden opgenomen in
de verworpen uitgaven.
STEEDS OP TE NEMEN IN DE BELASTBARE BASIS
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
Publiciteit- versus representatiekost…
64
65
66
Programmawetten 29.03.2012 en 22.06.2012
Vanaf 1.07.2012
Intresten op bepaalde leningen zijn niet aftrekbaar indien zij meer bedragen dan 5x som van (Belaste Reserves begin + WG Kapitaal eind BT) voor zover betaald aan : - verkrijgers niet onderworpen aan IB of aan aanzienlijk lagere aanslagregeling dan in België - verkrijgers die deel uitmaken van een groep waartoe de schuldenaar behoort.
REA Brugge, 23.02.2011
Kwijtschelding schuld onder ontbindende voorwaarde
68
69
Voorheen enkel onderworpen aan een bijzondere SZ
bijdrage van 33 %
Vanaf 1.01.2013
- werknemerbijdrage van 13,07 %
-vrijstelling op eerste schijf van 2.695 € ipv 2.200 € (+index)
Bij SZ 3.100 x (100-13.07) % = 2.695 €
Bonus is aftrekbaar op voorwaarde dat hij onderworpen is
aan patronale en werknemerbijdrage SZ.
Bijdragen zijn eveneens aftrekbaar.
70
Ruling 2012.008 – 21.03.2012
Premie van 150 euro voor alle medewerkers ter gelegenheid
van het 50 jarig bestaan.
Kan dit bedrag vrijgesteld worden als sociaal voordeel.
71
Minderwaarden op aandelen blijven niet aftrekbaar.
Behalve voor aandelen die behoren tot de
handelsportefeuille van tradingvennootschappen (vanaf aj
2013).
Minderwaarden naar aanleiding van de gehele verdeling
van maatschappelijk vermogen zijn aftrekbaar tot ten
hoogste het verlies aan werkelijk gestort kapitaal dat door die
aandelen vertegenwoordigd wordt.
72
73
Programmawet 28.06.2013
Tarief RV :
- 10% : momenteel.
- 25% = vanaf 1.10.2014
- maar :
er wordt voorzien in een
overgangsregeling waarbij het tarief 10% blijft
onder bepaalde voorwaarden !
74
Nieuw tarief van 25 % vanaf 1.10.2014 :
- onafhankelijk van datum van ontbinding van de
vennootschap.
- voorschotten : datum van toekenning is bepalend.
Dit tarief wordt toegepast op het dividend dat in de Ven.B.
wordt opgenomen onder de belastbare basis bij code 053.
25 % ook van toepassing bij gedeeltelijke verdeling van
vermogen (overlijden, uitsluiting of uittreden van een
vennoot).
Het betreft de uitkeringen aan de aandeelhouders die meer
bedragen dan het werkelijk gestort kapitaal. 75
Aanrekening in eerste instantie op (met name wat krijgt de
aandeelhouder) :
- werkelijk gestort kapitaal … dan
- voorheen belaste reserves(zal nul operatie geven in Ven.B.
aangifte en dan
- meerwaarden naar aanleiding van verdeling van het
vermogen (*) - ten slotte voorheen vrijgestelde winst (*).
(*) De vereffenaar zal vennootschapsbelasting dienen te
berekenen op deze componenten en afhouden van het
uitkeerbaar bedrag.
Op het uitkeerbaar bedrag dient hij ook nog RV af te houden
(alles wat hij meer krijgt dan zijn WG kapitaal).
76
Mogelijkheid geldt voor kleine en grote ondernemingen
Enkel mogelijk voor zover men het minimum kapitaal heeft bereikt. (kapitaalverhoging enkel voor het gedeelte dat het
minimum van 18.550 € overtreft (art. 214 § 1 W. Venn.).
77
1) Nagaan hoeveel de (fiscaal) belaste en uitkeerbare
reserves bedragen voor een balans zoals die ten laatste op
31 maart 2013 werd goedgekeurd door de algemene
vergadering.
2) Voor het gedeelte of het volledig bedrag van deze
reserves moeten zij worden uitgekeerd als dividend met een
RV van 10% en moet het netto-bedrag onmiddellijk wordt
opgenomen in kapitaal (dit dividend telt niet mee voor de 13% regel).
- wordt als werkelijk gestort kapitaal aanzien (dit kapitaal zal meetellen als WG Kapitaal voor de 13% regel)
De inbreng moet tot stand gekomen zijn in het boekjaar dat
afgesloten wordt vóór 1.10.2014 (elke wijziging die vanaf 1.05.2013 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening
wordt aangebracht is zonder uitwerking voor deze regeling)
78
Datum verrichting is datum authentieke akte.
De toekenning van het dividend en de kapitaalverhoging
moet niet in hetzelfde boekjaar gebeuren (inbreng moet wel in het laatste belastbaar tijdperk dat ten laatste op
30.09.2014 wordt afgesloten.
Volgens Ci. 13.11.2013 : versoepeling voor vennootschappen
die hun jaarrekening afsluiten vanaf 1.10.2013 tot en met 30.03.2014
79
Onmiddellijke opname : onverwijld rekening houdend met
vennootschapsrechterlijke voorschriften.
Vennootschap moet binnen de 15 dagen na de
dividenduitkering uitsluitsel hebben dat de aandeelhouder
het bedrag zal opnemen in kapitaal. De vennootschap
moet beschikken over een bewijskrachtig gegeven waaruit
de beslissing van de aandeelhouder blijkt.
80
Balans op 31.12
Belaste reserves :
1.000.000 € op 31.12.2011
1.200.000 € op 31.12.2012
Jaarlijkse algemene vergadering :
3de vrijdag van juni : (21 juni 2013) Komen in aanmerking : 1.000.000 €
Jaarlijkse algemene vergadering :
3de vrijdag van maart (22 maart 2013 < 31. maart 2013) : Komen in aanmerking : 1.200.000 €
81
Balans op 30.09
Belaste reserves :
1.000.000 € op 30.09.2011
1.200.000 € op 30.09.2012
Jaarlijkse algemene vergadering :
3de vrijdag van december : (21 december 2012 < 31.03.2013) Komen in aanmerking : 1.200.000 €
Op te nemen in kapitaal ten laatste op 30.09.2013
82
Balans op 31.10
Belaste reserves :
1.000.000 € op 31.10.2011
1.200.000 € op 31.10.2012
Jaarlijkse algemene vergadering :
3de vrijdag van januari : (20 januari 2012 en 18 januari 2013 <
31.03.2013 en )
Komen in aanmerking : 1.000.000 € omdat deze moeten
opgenomen zijn in kapitaal in een boekjaar dat afsluit vóór
1.10.2014). Laatste boekjaar dat afsluit voor 1.10.2014 is
31.10.2013 Dus tijd om dit te doen in de periode tussen
1.7.2013 en 31.10.2013
Op te nemen in kapitaal ten laatste op 30.09.2013
83
Bij behoud gedurende een zekere periode:
Kapitaal kan worden terugbetaald zonder dat er nog
belasting (RV) verschuldigd is.
Welke is die wachttermijn ?
Dit zal verschillen naargelang het gaat om een kleine of grote vennootschap (te beoordelen in functie van art. 15 W.
Venn. voor het aanslagjaar dat is verbonden aan het
belastbaar tijdperk waarin de inbreng is gedaan.
84
Er wordt een roerende voorheffing aangerekend indien het
kapitaal wordt terugbetaald tijdens :
1ste of 2de jaar na inbreng : 15%
3de jaar na de inbreng : 10%
4de jaar na de inbreng : 5%
85
Er wordt een roerende voorheffing aangerekend indien het
kapitaal wordt terugbetaald tijdens :
1ste tot en met 4de jaar na inbreng : 15%
5de tot en met 6de jaar na inbreng : 10%
7de tot en met 8ste jaar na inbreng : 5%
86
Deze wordt geacht eerst voort te komen van kapitaal die
werd geïncorporeerd in het kader van vermelde
overgangsregeling en dan pas op ander kapitaal.
87
Bijzondere aanslag (verworpen uitgave).
Tarief 15%
Voor het belastbaar tijdperk waarin de vennootschap de incorporatie heeft uitgevoerd (kan dus 2013 of 2014 zijn).
Afzonderlijke aanslag op het dividend dat uit het positief
resultaat van het boekjaar uitgekeerd zou zijn geweest mocht de gemiddelde dividendpolitiek van de laatste vijf
jaar verder zijn gezet.
88
Boekhoudkundige resultaat van BT van incorporatie
X
Som dividenden toegekend in de loop van de 5
voorgaande belastbare tijdperken
Som van de boekhoudkundige resultaten van deze BT (indien voor bepaald jaar negatief : voor dat jaar “0” nemen)
TE VERMINDEREN MET :
De dividenden die effectief zijn toegekend aan de
aandeelhouders als winst van het belastbaar tijdperk waarin
de overgangsregeling is toegepast.
89
Boekhoudkundige resultaat van BT van incorporatie = 40.000
X
Som dividenden toegekend in de loop van de 5
voorgaande belastbare tijdperken = 20.000
Som van de boekhoudkundige resultaten van deze BT = 260.000
TE VERMINDEREN MET :
De dividenden die effectief zijn toegekend aan de aandeelhouders als winst van het belastbaar tijdperk waarin de
overgangsregeling is toegepast. 2.000
RESULTAAT : = [40.000 x (20.000 / 260.000)]- 2.000
= 3.076,92 - 2.000 = 1.096,92 X 15% 90
25 % : normaal tarief (inclusief de dividenden die vroeger aan
15% werden belast).
25% voor inkoop eigen aandelen.
0% moeder dochterrichtlijn.
15% voor dividenden vanaf 1.07.2013 die voldoen aan
bepaalde voorwaarden (zie hierna).
91
Moeder dochterrichtlijn
92
Dividenden uitgekeerd door bepaalde vastgoedbevaks (die
voldoende beleggen in woningen gelegen in de EER)
Inkomsten uit gewone spaardeposito’s (boven het vrijgesteld
gedeelte bij natuurlijke personen)
Inkomsten uit Letermelening. (ingeschreven tussen 24/11 en 2.12.2011)
93
Inkomsten uit de concessie van auteursrechten voor de
eerste schijf van 37.500 € (op hoger gedeelte 25%) (PB)
Vergoeding voor ontbrekende coupon (mits aanslagvoet
van de RV die van toepassing is op de inkomsten waarop de
vergoeding betrekking heeft 15 % bedraagt)
Loten van Belgische oorsprong met betrekking tot obligaties,
kasbons, of andere soortgelijke effecten die ter uitvoering
van vóór 1 maart 1990 gesloten overeenkomsten worden
verleend of toegekend : 20 %.
94
Verdeling van vermogen => 25% vanaf 1.10.2014 (zie ook
overgangsregeling)
95
Normaal tarief (inclusief de dividenden die vroeger aan
15% werden belast).(in 2012 werden de dividenden die
voorheen belast werden à 15 % belast à 21% : vanaf 2013
bedraagt de RV dus ook 25 % voor deze dividenden)
Inkoop eigen aandelen.
Bij verdeling van eigen vermogen VANAF 1.10.2014 (zie ook
overgangsregeling). Momenteel nog 10 %
96
Nieuwe regeling vanaf 1.07.2013
Voor kleine vennootschappen (cfr. Art. 15 Wetb. Venn.) (enkel te beoordelen voor jaar van inbreng) –mag later groot
worden).
Die vanaf die datum overgaan tot oprichting of kapitaalverhoging (en niet afkomstig van de
overgangsregeling bij liquidatie).
Enkel voor inbreng in geld (inbreng vorderingen ok)
Aandelen moeten op naam zijn.
97
Niet preferent (dus geen voorkeurbehandeling)
Volstort op het ogenblik van toekennen van dividend.
Aandeelhouder moet ononderbroken volle eigenaar blijven
van de onderschreven aandelen.
(bepaalde uitzonderingen zijn voorzien overdracht in rechte lijn of tussen echtgenoten bij erfenis of schenking). Ook
uitzondering bij omruiling van aandelen bij belastingvrije
verrichtingen (art. 45, 46 § 1, art. 211…)
98
25%
20% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het 2de
boekjaar na dat van inbreng.
15% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het 3de
boekjaar en volgende na dat van inbreng.
Verlaagd tarief geldt enkel voor gewone dividenden.
Kan dus niet toegepast worden liquidatiebonussen,
verkrijging eigen aandelen of geherkwalificeerde intresten.
99
Kapitaalvermindering vanaf 1.05.2013 gevolgd door
kapitaalverhoging vanaf 1.07.2013 =>
enkel vermindering mogelijk voor het bedrag dat de
vermindering overstijgt.
Kapitaalverhoging vanaf 1.07.2013 met latere
kapitaalvermindering =>
vermindering wordt bij voorrang aangerekend op vanaf
1.07.2013 ingebracht kapitaal
Kapitaalvermindering vanaf 1.05.2013 om kapitaalverhoging
vanaf 1.07.2013 door te voeren in verbonden onderneming
(art. 11 Wetb. Ven.) of geassosieerde onderneming (art. 12 Wetb. Venn
100
Kapitalen ingebracht door een natuurlijke persoon die ze
verkregen heeft ingevolge een kapitaalvermindering van
een vennootschap waarmee deze verbonden.
Analoog bij echtgenoot of ouders van niet ontvoogde
kinderen die deze kapitalen inbrengt en ze afkomstig zijn van
de andere echtgenoot of kind.
Art. 344 § 1. Inbreng in geld gevolgd door quasi inbreng
waarbij deze betaald wordt met de gelden.
101
Van toepassing vanaf aj 2014
Enkel verschuldigd voor niet KMO (voor het jaar van de
uitkering)
Tax verschuldigd indien de vennootschap dividenden
uitkeert voor een bedrag dat hoger ligt dan de belastbare
basis in de venb. Belastbaar tegen het gewone tarief.
Ook van toepassing voor buitenlandse vennootschappen met een Belgische inrichting (vennootschap keert dividend
uit + wettelijk vermoeden : fair tax op basis proportioneel deel
boekhoudwinst inrichting tov totale boekhoudwinst)(bestaan
van verschillende boekhoudregels bij vaststelling winst ?). De buitenlandse vennootschap mag geen KMO zijn.
102
103
Gewone dividenden + terugbetaling van kapitaal en
uitgiftepremies, anders dan terugbetaling voorzien volgens
vennootschapsrecht
Behalve de dividenden die vallen onder de
overgangsregeling in het kader van liquidatie
Inkoop eigen aandelen en liquidatiebonus valt in principe er
buiten (volgens minster wel in aanmerking te nemen)
POSITIEF VERSCHIL (= basis) :
Brutobedrag van gewone dividend die de vennootschap
uitkeert voor het belastbaar tijdperk. MIN
Belastbaar resultaat onderworpen aan de gewone Ven.B.
(een belastbare basis Ven.B. samengesteld enkel uit die
gewone dividenden)
MIN
opname van de voorheen belaste reserves voor zover het
opgenomen reserves zijn die aangelegd en belast zijn tot en met het aj 2014. (reserves worden bij voorrang aangerekend
op de laatst aangelegde reserves)(voor aj 2014 worden de
voor dat aj uitgekeerde dividenden nooit geacht afkomstig
te zijn van de voor datzelfde aj belaste reserves).
104
Opname belaste reserves -2.000
Verworpen uitgaven +1.000
Gewone dividenden +3.000
Belastbaar resultaat 2.000
Fairness Tax :
Dividend +3.000
Belastbare resultaat Ven.B. -2.000
Verschil +1.000
Min opname bel. Reserves -2.000
Verschil negatief (= basis) ----
105
TELLER :
+werkelijk afgetrokken NIA
+werkelijk afgetrokken vorige verliezen
NOEMER :
Belaste reserves + VU + Dividenden
T/N x basis = belastbare grondslag Tax (niet meer
verminderbaar met andere bedragen)
106
Opname belaste reserves -2.000
Verworpen uitgaven +1.000
Gewone dividenden +3.000
Belastbaar resultaat 2.000
D.B.I.aftrek -400
NIA -700
Vorige verliezen -100 Investeringsaftrek -200
Belastbaar inkomen Ven.B 600
107
Fairness Tax :
Dividend +3.000
Belastbare resultaat Ven.B. -600
Basis 2.400
TELLER :
+werkelijk afgetrokken NIA 700
+werkelijk afgetrokken vorige verliezen 100
800
NOEMER :
Belaste reserves + VU + Dividenden 2.000
T/N x basis = belastbare grondslag Tax (niet meer
verminderbaar met andere bedragen)
800/2000 x 2400 = 960 euro fair tax grondslag
108
Afzonderlijke aanslag bedraagt 5%
In het voorbeeld :
960 x 5 % x 1,03 ACB = 49,44
Dit bedrag dient te worden opgenomen in de VU.
109
110
111
112
Aj 2007 tot en met aj 2012
Sinds aj 2007 overdracht bij onvoldoende winst (na DBI- en
octrooi-aftrek maar vóór vorige verliezen en IVA) gedurende
7 belastbare tijdperken : bijv NIA verworven voor aj 2007 : aftrekbaar bij onvoldoende winst tot en met aj 2014.
Aj 2013 en later
Geen mogelijkheid tot overdracht van de sinds aj 13 of later
verworven NIA bij geen of onvoldoende winst
Regeling dat de niet verleende vrijstelling achtereenvolgens
wordt overgedragen naar de volgende zeven belastbare tijdperken wordt dus geschrapt voor NIA bekomen vanaf aj
2013.
Bestaande (vroegere) stock blijft verder overdraagbaar.
113
Betreft in verleden opgebouwde stock (die nog niet kon
verrekend worden met het aj 2012).
NIA van AJ 2012 of eerder die niet kon afgetrokken worden in
aj 2012 wegens onvoldoende winst.
Voor deze vroegere stock blijft de overdrachtregeling naar
de volgende 7 BT bestaan (doch met toepassing van een
bijkomende regeling –zie verder-).
Tot aj 2012 : eerste de oudste en zo verder en als laatst deze
van het jaar zelf.
114
Betreft een afzonderlijke verrichting op de belastingaangifte
voor wat betreft de overgedragen stock
Laatste bewerking in de berekening van het belastbaar inkomen.
(voorheen was dat in dezelfde verrichting als de NIA van het
jaar zelf).
Dus vanaf aj 2013 nadat de NIA van het jaar zelf, alle vorige
verliezen en alle IVA is opgebruikt.
115
116
117
Inkomstenbelastingen vennootschappen:
Eén van de gevallen waarin de investeringsaftrek niet van
toepassing is, betreft de situatie waarin het gebruiksrecht over
de investering wordt overgedragen aan een derde anders dan
via een leasingcontract, een overeenkomst van erfpacht,
opstal of enig gelijkaardig onroerend recht (art. 75, 3° WIB 1992).
Bij wijze van uitzondering blijft het recht op de investeringsaftrek
intact, als de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon
die de vaste activa in België gebruikt voor het behalen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan geheel
noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt.
Inkomstenbelastingen vennootschappen:
De gewone investeringsaftrek staat op “0” sinds de invoering van
de notionele intrestaftrek.
Deze versoepeling is van belang voor de bijzondere verhoogde investeringsaftrekken; de bijzondere investeringsaftrek voor
octrooien, voor milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en
ontwikkeling, voor energiebesparende investeringen, voor
investeringen ter beveiliging van "beroepslokalen en hun inhoud" en van welbepaalde bedrijfsvoertuigen, enz..
120
Voorheen :
Commissies, erelonen, bezoldigingen, VAA die niet
verantwoord waren op fiche Verdoken meerwinsten die zich niet onder de bestanddelen van het vermogen van de
vennootschap bevinden.
=> bijzondere aanslag 309%.
Behalve indien de vennootschap aantoonde dat de
genieter de verkregen vergoedingen of voordelen spontaan
heeft aangegeven in een door hem tijdig ingediende aangifte.
Bijzondere aanslag is als beroepskost aftrekbaar.
121
122
123
124
125
126
Wettelijke basis dat de uitgaven die niet verantwoord zijn cfr.
Art. 57 WIB 92 aftrekbare beroepskosten zijn als de bijzondere
aanslag wordt toegepast (bevestiging administratieve
zienswijze).
Afwijking vanaf aj 2014 : geen toepassing afzonderlijke
aanslag :
127
Geen toepassing afzonderlijke aanslag :
Wanneer aan de voorwaarden is voldaan om de bijzondere
aanslag toe te passen : commissies, erelonen, bezoldigingen, VAA, vaste
vergoedingen toegekend aan personeel…
…die niet in de genieter zijn geldige en tijdige aangifte werd
opgenomen
Wordt de bijzondere aanslag toch niet toegepast indien het
bedrag ervan is opgenomen indien in een aanslag ten name
van de genieter en met zijn akkoord wordt gevestigd tijdens
de bijzondere termijn van 3 jaar.
128
Deze aanslag moet definitief zijn : niet meer ontvankelijk voor
bezwaar.
Bijzondere aanslag dient ook niet te worden toegepast
indien er een definitieve aanslag is in hoofde van genieter
zelf zonder zijn akkoord.
In andere gevallen is bijzondere aanslag van toepassing.
Indien definitief karakter niet kan worden gegarandeerd
(geen akkoord en/of nog niet verstreken bezwaartermijn) =>
bijzondere aanslag vestigen en eventueel later onheffen.
129
Buitenlandse genieters
Geen afzonderlijke aanslag bij situatie gebrek aan
fiches/opgaven voor buitenlandse genieters maar waarbij bewijs wordt geleverd binnen de vastgestelde termijn zijn
belast.
Overdreven kosten Bijzondere aanslag niet toepassen.
Restaurantkosten
Restaurantkosten die overdreven zijn zijn geen VAA. Restaurantkosten met een privé-karakter zijn wel VAA.
130
Opname van deze kosten in de VU.
Antwoord door Minister op mondeling PV : In alle andere gevallen waarin de bijzondere aanslag achterwege kan
blijven, ondanks het feit dat de genieter de genoten voordelen niet
spontaan in zijn tijdig ingediende aangifte in de inkomstenbelasting heeft
vermeld, moeten de gemaakte kosten strikt genomen, in uitvoering van de
voormelde wetsartikelen, wel aan het fiscaal resultaat van de ven-
nootschap worden toegevoegd.
Niettemin ben ik van oordeel dat door de belasting, in hoofde van de
genieter, aan het normdoel is tegemoetgekomen zodat economische
dubbele belasting zo veel als mogelijk moet worden vermeden. De
toevoeging van de kosten aan het fiscale resultaat van de vennootschap
kan dus ook in de voormelde gevallen achterwege blijven, zeker als er
kennelijk geen sprake is van kwade trouw
131
De wetgever heeft bevestigd dat de administratieve
tolerantie met betrekking tot kleine misrekeningen en foutjes
begaan ter goeder trouw, inzake voordelen van alle aard die
forfaitair worden geraamd, niet is gewijzigd. Hij voegt er
bovendien aan toe dat deze tolerantie eveneens van
toepassing is op voordelen van alle aard die voortkomen uit
een gemengd gebruik (zie Parl. St., Kamer, DOC 53-
132
Afwijking inzake Ven.B. geldt ook ten aanzien van RPB.
Bedrag dan anders in de Ven.B. wordt opgenomen zal in de
RPB onderworpen zijn aan het tarief zoals dit geldt in de Ven.B. (24-33%).
133
Vanaf aj 2014.
Hangende geschillen ook op voorgaande jaren waarbij de
aanslagtermijn in de pb nog niet verstreken is mogen in de geest van de nieuwe wetsbepalingen en de circulaire
worden opgelost.
Hier dient voorrang aan te worden gegeven.
Eenzelfde oplossing indien nog een definitieve belasting
mogelijk is anders dan de driejarige termijn van art. 354 eerste
lid maar wel in toepassing van andere aanslagtermijnen bijv.
art. 358 § 2, 3 :
134
Art. 358 § 1 4°
bewijskrachtige gegevens uitwijzen dat belastbare inkomsten
niet werden aangegeven in de loop van één der vijf jaren
vóór het jaar waarin de Administratie kennis krijgt van die
gegevens.
Art. 358 § 2
§ 2. In de gevallen bedoeld in § 1, 1°, 3° en 4°, moet de
belasting of de aanvullende belasting worden gevestigd
binnen de twaalf maanden te rekenen vanaf de datum:
…
3° waarop de administratie kennis krijgt van de in § 1, 4°,
vermelde bewijskrachtige gegevens.
135
H. v.B. te Antwerpen, dd. 11.10.2011
H.v.B. te Antwerpern, dd. 6.12.2011
Betalingen zonder werkelijke prestaties => fictieve facturen.
Verdoken meerwinst => bijzondere aanslag.
136
Betrof hier fictieve facturen betaald aan een verbonden
vennootschap (met grote verliezen).
Werd door administratie onderworpen aan de bijzondere
aanslag omdat het een verdoken meerwinst betrof
(bevestigd bij REA).
Volgens het hof is er geen sprake van verdoken meerwinst.
Fictieve facturatie is niet bedoeld om zwarte inkomstenbron te maskeren bij de vennootschap. Alle behaalde winst staat
in de boekhouding. Het geld is niet meer terug te vinden
onder de bestanddelen van het vermogen maar is geen
verdoken meerwinst.
Het hof annuleert de bijzondere aanslag en voegt de
betaalde bedragen toe aan de verworpen uitgaven met
behoud van de belastingverhoging van 200%.
137
Strikt genomen kan elke verhoging van het belastbaar
inkomen voldoen aan de notie verdoken meerwinsten.
Bijv. omdat niet is aangetoond dat tegenover de betalingen
ook werkelijke prestaties staan.
Al dan niet betaling is van ondergeschikt belang.
138
Volgens het Hof kunnen onterechte geldstromen vanuit
België naar Luxemburg niet als verdoken meerwinsten
worden aanzien.
Bijzondere aanslag kan bijgevolg ook niet toegepast worden.
Volgens eigen commentaar van de administratie zijn
verdoken meerwinsten :
139
Onder verdoken meerwinst moet inzonderheid worden
verstaan de door de administratie vastgestelde winsten die
niet begrepen zijn in het boekhoudkundige resultaat van de
vennootschap en derhalve evenmin onder de bestanddelen
van het vermogen van de vennootschap worden
teruggevonden. Inzonderheid betreft het de omzet die een
onderneming in het zwart heeft gerealiseerd (zie PV nr. 15
van 1.9.1999, gesteld door mevr. Annemie VAN DE CASTEELE, QRVA 50 016 van 31.1.2000, blz. 1772).
140
Het betreft dus hier geen element van de winst die een
vennootschap heeft verwezenlijkt (wel financiële stroom).
Het betreft hier geen uitgaven die via fiches cfr. Art. 57
dienden te worden verantwoord.
141
142
143
144
vennootschappen met één VG-
constructie steeg sinds 2005 met 50%, tot
bijna 43.000 begin 2012.
vennootschappen met meerdere VG-
constructies:
plus 86%, net geen 30.000 constructies.
145
146
147
148
149
150
151
152
153
Band van beroepswerkzaamheid tussen de vennootschap en
naakte eigenaar
Of..
Causaal verband tussen het uitgevoerde mandaat van de
naakte eigenaar als BL of WN bij de VG en het verkregen
voordeel :
JA Belastbaar in zijn hoofde
Zonder belang als het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks
zou zijn toegekend aan familieleden of andere leden van het
feitelijk gezin van de bestuurder, zaakvoerder of werknemer.
NEEN
In het andere geval belasten als abnormaal of goedgunstig
voordeel (werkelijk waarde bij de verkrijger) 154
155
156
157
158
Het betreft de taxatie van voordelen die werden genoten
ingevolge de terbeschikkingstelling van het onroerend goed
door de vennootschap vruchtgebruiker, elektriciteit, water...
Zijn er voordelen van alle aard te weerhouden omwille van
het feit dat de vennootschap vruchtgebruiker bepaalde
werkzaamheden heeft uitgevoerd ?
159
160
161
Voorbeeld KI 1250 euro
- VAA ajr 2012: 1.974 x 100/60 x 2 = 6.580,00 euro
- VAA ajr 2013: 2.075 x 100/60 x 3,8 = 13.143,25 euro
Voorbeeld op basis van ajr 2013 (met index 1,6349) (X5/3 X
3,8)
KI: 750 euro geïndexeerd KI 1.226,18 euro VAA 7.765,78 euro
KI: 1.000 euro geïndexeerd KI 1.634,90 euro VAA
10.355,00 euro
KI: 2.000 euro geïndexeerd KI 3.269,80 euro VAA 20.710,00 euro
162
163
Artikel 605
De vruchtgebruiker is slechts verplicht de herstellingen tot
onderhoud te doen.
De grove herstellingen blijven ten laste van de eigenaar,
behalve indien zij veroorzaakt zijn door het verzuimen van
herstellingen tot onderhoud sinds de aanvang van het
vruchtgebruik, in welk geval de vruchtgebruiker ook daartoe verplicht is.
164
Artikel 606
Grove herstellingen zijn die van zware muren en van
gewelven, de vernieuwing van balken en van
gehele daken;
Eveneens de vernieuwing van dijken en van steun- en
afsluitingsmuren in hun geheel.
Alle andere herstellingen zijn herstellingen tot onderhoud.
165
De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken heeft
een lijst van grove herstellingen opgesteld. Deze is gebaseerd
op rechtspraak van het Hof van Cassatie.
- De herstelling van het timmerwerk van een woning
- de herstelling en vernieuwing van de gemeenschappelijke
muren
- de installatie of vernieuwing van centrale verwarming
- de installatie of vernieuwing van elektriciteit.
166
- schilderwerken (van buitenmuren) met uitzondering van de
initiële schilderwerken
- vernis- en lak werken
- het ruimen van putten
- de herstelling (met uitsluiting van vernieuwingen) aan
parketvloeren, plafonds, trappen, het dak, inenigenen
herstellen van schoorsteen.
- Het onderhoud van en de herstelling aan de liften en
waterpompen
- herpleisteren
- vernieuwing van tapijt.
167
Hebben partijen voorzien in een afwijking in de bepalingen
van het Burgerlijk Wetboek ?
168
169
Vaststelling = in vele vruchtgebruikconstructies worden
woningen niet in het kader van de reële activiteit van de
vennootschap aangewend. Vaak gaat het om
vakantiewoningen.
.
De kosten die niet kaderen in het maatschappelijk doel
van de vennootschap of niets te maken hebben met de
werkelijke activiteit van de vennootschap zijn niet
aftrekbaar op grond van artikel 49 van het WIB92.
.
Het feit dat een voordeel van alle aard wordt belast,
wijzigt niets aan het oordeel over de aftrekbaarheid
van de kost bij de vennootschap.
170
171
172
Voorbeelden:
•verplaatsing van een binnenwand
•de omvorming van een zolder tot kamer
•de plaatsing van een dakvenster
•de plaatsing van een uitgeruste keuken
•de vervanging van houten ramen door PVC-ramen
•de vervanging van de aankleding van vloeren en muren, enzovoort
173
REA te Brugge, 21.03.2011
Gespreid te belasten meerwaarden - herbelegging - verwerving vruchtgebruik.
Een vennootschap koopt in de verlengde termijn van 2 jaar
een gebouw aan in vruchtgebruik.
De administratie kan dit niet aanvaarden als wederbelegging
omdat het niet is verworven in volle eigendom.
Volgens de rechtbank kan dit toch worden aanzien als wederbelegging.
Het niet aanvaarden betekent dat de administratie een
voorwaarde toegevoegt aan de wet.
In art. 47 wordt nergens vermeld dat het gebouwd onroerend goed in volle eigendom dient te worden
verworven 174
175
Er dient te worden nagegaan als er bij de afloop van een
contract van vruchtgebruik tussen de vennootschap
vruchtgebruiker en de naakte eigenaar natuurlijk persoon
geen voordeel van alle aard dienen te worden weerhouden
in hoofde van deze laatste.
176
Dit kan het geval zijn in volgende situaties:
- de vennootschap vruchtgebruiker heeft op haar kosten en
op haar naam een nieuwbouw opgericht op de grond die gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd
gesteld door de naakte eigenaar.
- Idem doch waarbij de vennootschap het gebouw dat haar
ter beschikking werd gesteld door de naakte eigenaar heeft afgebroken en vervangen door een ander gebouw.
- De vennootschap vruchtgebruiker op haar kosten en op
haar naam belangrijke verbouwingen (volume-uitbreidingen)
heeft uitgevoerd aan het gebouw dat gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd gesteld door
de naakte eigenaar.
177
Een taxatie kan eveneens geschieden indien de
vennootschap tijdens de duurtijd van het vruchtgebruik
grove herstellingen ten laste heeft genomen die werden
uitgevoerd aan een sinds de aanvang van de overeenkomst
van vruchtgebruik bestaand gebouw (zie fase 2) .
Het zal dus van belang zijn een beschrijving van het
onroerend goed te kennen zoals van
toepassing was op de datum van aanvang van het
vruchtgebruik.
178
Bestaat er anderzijds een geschreven overeenkomst tussen
de naakte eigenaar en de vennootschap vruchtgebruiker
voor wat betreft de werkzaamheden uitgevoerd door de
vennootschap zoals bijvoorbeeld de toelating tot bouwen of
uitvoeren van verbouwingen, overeenkomst tot verdeling
van onderhoud- en herstelwerkzaamheden...
Welke werken werden precies uitgevoerd en welke facturen
van investeringen en kosten met betrekking tot het
onroerend goed zijn beschikbaar? Werd een
bouwvergunning aangevraagd...
Werd het gewijzigd KI ?
179
Indien de vennootschap vruchtgebruiker verbouwingen
(volume- uitbreidingen) heeft verricht met een beperkte
aanschaffingswaarde zal er geen rechtzetting worden
doorgevoerd.
Een waardebepaling zal worden aangevraagd door de
Algemene Administratie van de Fiscaliteit bij de Algemene
Administratie van de Patrimoniumdocumentatie in de
gevallen van nieuwbouw bedoeld in de eerste twee
gedachtestreepjes hiervoor.
180