Tema 3. Bilanul contabil procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului

1. Definirea, importana i tipurile bilanului contabil

2. Coninutul i structura bilanului contabil

3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil

1. Definirea, importana i tipurile bilanului contabil

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul contabil este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii.

Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia" (cu originea n latin, bi - cu dou i lanx - taler), adic dou talere", simboliznd astfel o balan cu dou talere: valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz reciproc. ntr-unui din talere apare valoarea activului, iar n cellalt, valoarea pasivului.

Bilanul contabil contabil este un tablou al situaiei patrimoniului, care prezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare. Acest tablou este format din dou pri: partea din stnga constituie ACTIVUL, n care se redau bunurile economice, iar cea din dreapta, PASIVUL n care se redau sursele de finanare. Forma de principiu a bilanului se prezint astfel:

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Pasiv

Specificarea n expresie valoric a bunurilor economice aflate la dispoziia ntreprinderii

Specificarea n expresie valoric a surselor de finanare a bunurilor economice

Total activ

Total pasiv

Deci, bilanul este o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul, la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil fiind:

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Suma (lei)

Pasiv

Suma (lei)

Denumirea elementelor patrimoniale de activ

Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv

Total general-activ

Total general-pasiv

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv (schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceeai mas de active, dar privit sub dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.

Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:

a)Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final.

Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii, i din acesta, prin intermediul conturilor, n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.

Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.

Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.

Dup perioada de ntocmire, deosebim bilan anual i intermediar.

Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor

din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.

Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru.

c)Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, avem bilan contabil primar, consolidat i centralizat.

Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere.

Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi.

Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu.

Prin datele ce le conine, bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz.

Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii, i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile.

Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan, care, astfel, este transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii.

Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare, n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a.

Problema 9 (1), pag.19, Tema 3, Caiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii

2. Coninutul i structura bilanului contabil

Prin intermediul bilanului contabil se asigur o reprezentare a patrimoniului, pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu. El grupeaz i sistematizeaz trsturile comune i generale ale structurilor de patrimoniu.

Indicatorii bilanieri, prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv, poart denumirea de posturi de bilan, i reprezint detalierea informaiilor n cadrul celor dou pri ale bilanului n funcie de necesitile de informare. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor, posturile sunt sistematizate n capitole i subcapitole de activ i, respectiv, de pasiv.

n bilanul contabil, patrimoniul este evideniat prin prisma activului i pasivului.

n cadrul activului, posturile sunt grupate n capitole n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate, i anume: active pe termen lung i active curente. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, care se pot transforma n bani ntr-un termen mai ndelungat de timp i apoi cele care se pot transforma ntr-un timp mai scurt, terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi.

n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare (proprii i mprumutate) i gradul lor de exigibilitate, ce presupune posibilitatea achitrii datoriilor la anumite termene (pe termen lung i pe termen scurt), n urmtoarele capitole: capital propriu, datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt. n ce privete capitalul propriu, chiar dac nu se intituleaz datorii", se poate considera ca fiind datorie, deoarece reprezint activele proprietarilor care trebuie achitate acestora n momentul ncetrii activitii, indiferent de cauz.

Deci, bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ: activele pe termen lung i activele curente, iar trei, n pasiv: capitalul propriu, datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt. Schema adoptat n acest scop fiind: tabelul 1.

O astfel de shem este cunoscut sub denumirea de bilan contabil sau schema orizontal de bilan, n care bunurile = activele sunt prezentate n partea stng a bilanului, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea dreapt a reprezentrii.

Problema 9 (2-14), pag.19, Tema 3, Caiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii

Bilanul contabil ncheiat la data de_Tabel 1.

Nr

ACTIV

Suma

(lei)

Nr.

PASIV

Suma (lei)

1.

Active pe termen lung

3.

Capitalul propriu

1.1

Active nemateriale

3.1

Capital statutar i suplimentar

Active nemateriale

Capital statutar

Amortizarea activelor nemateriale

Capital suplimentar

Valoarea de bilan a activelor nemateriale

Capital nevrsat

1.2

Active materiale pe termen lung

Capital retras

Active materiale n curs de execuie

3.2

Rezerve

Terenuri

Rezerve stabilite de legislaie

Mijloacele fixe

Rezerve prevzute de statut

Resurse naturale

Alte rezerve

Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung

3.3

Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung

Corectarea rezultatelor perioadelor precedente

1.3

Active financiare pe termen lung

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni

Investiii pe termen lung n pri nelegate

Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune

Investiii pe termen lung fn pri legate

Profit utilizat al anului de gestiune

Modificarea valorii investiiilor pe termen lung

3.4

Capital secundar

Creane pe termen lung

Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Active amnate privind impozitul pe venit

Subvenii

Avansuri acordate

Datorii pe termen lung

1.4

Alte active pe termen lung

Total capitolul 3

Total capitolul 1

4

Datorii pe termen lung

4.1

Datorii financiare pe termen lung

Credite bancare pe termen lung

2.

Active curente

mprumuturi pe termen lung

2.1

Stocuri de mrfuri i materiale

Alte datorii financiare pe termen lung

Materiale

4.2

Datorii pe termen lung calculate

Animale la cretere i ngrat

Datorii de arend pe termen lung

Obiecte de mic valoare i scurt durat

Venituri anticipate pe termen lung

Producia n curs de execuie

Finanri i ncasri cu destinaie special

Produse

Avansuri primite

Mrfuri

Datorii amnate privind impozitul pe venit

Alte datorii pe termen lung calculate

2.2

Creane pe termen scurt

Total capitolul 4

Creane aferente facturilor comerciale

5.

Datoriile pe termen scurt

Corecii la datorii dubioase

5.1

Datorii financiare pe termen scurt

Creane ale prilor legate

Credite bancare pe termen scurt

Avansuri acordate

mprumuturi pe termen scurt

Creane privind decontrile cu bugetul

Cota curent a datoriilor pe termen lung

Taxa pe valoare adugat de recuperat

Alte datorii financiare pe termen scurt

Creane ale personalului

5.2

Datorii comerciale pe termen scurt

Creane privind veniturile calculate

Datorii privind facturile comerciale

Alte creane pe termen scurt

Datorii fa de prile legate

2.3

Investiii pe termen scurt

Avansuri primite

Investiii pe termen scurt n prile nelegate

5.3

Datorii pe termen scurt calculate

Investiii pe termen scurt n prile legate

Datorii privind retribuirea muncii

Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt

Datorii fa de personal privind alte operaii

2.4

Mijloace bneti

Datorii privind asigurrile

Casa

Datorii privind decontrile cu bugetul

Cont de decontare

Datorii preliminare

Cont valutar

Datorii privind plile extrabugetare

Alte mijloace bneti

Datorii fa de fondatori i ali participani

2.5

Alte active curente

Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare

Total capitolul 2

Alte datorii pe termen scurt

Total capitolul 5

TOTAL GENERAL- ACTIV

TOTAL GENERAL- PASIV

3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil

Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului.

Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii, i anume:

I. Operaii economice care genereaz modificri numai n structura activului bilanului, n sensul creterii unui post de activ, i concomitent i cu aceeai sum, micorrii unui alt post de activ, fr ca totalul activului s se modifice.

Dac la ecuaia dublei reprezentri, menionat, se produc modificrile determinate de influena operaiei I, pe care le notm cu x, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie: A + x-x = P, de unde, dac se reduce + x cu - x, rezult c: A = P

Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale, se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena operaiilor econo-mico-financiare simple, care s determine tipurile de modificri, ntocmind dup fiecare operaie cte un nou bilan, pornind de la cel precedent.

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Suma

Pasiv

Suma (lei)

Mijloace fixe

200 000

Capital statutar

300 000

Mrfuri

300 000

Credite bancare pe termen scurt

90100

Casa

100

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

250 000

Cont curent n valuta naionala

150 000

Datorii fa de buget

10 000

Total

650100

Total

650100

Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul pasivului A-P, adic se respect ecuaia dublei reprezentri.

Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii.

Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numerarul n cas), concomitent i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei (150 000 - 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000).

nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilan-ier se prezint:

Activ iniial 650 100 + 40 000 Casa" - 40 000 Cont de decontare" = 650 100 Pasiv iniial.

Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Suma

Pasiv

Suma (lei)

Mijloace fixe

200 000

Capital statutar

300 000

Mrfuri

300 000

Credite bancare pe termen scurt

90100

Casa

40 100

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

250 000

Cont de decontare

no ooo

Datorii fa de buget

10 000

Total

650100

Total

650100

II. Operaii economice care genereaz modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i, concomitent i cu aceeai sum, micorrii unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat.

Dac, de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc modificrile determinate de influena operaiei II, pe care le notm cu x , se constat c egalitatea bilanier se menine:

A= P + x-x.

Operaia 2. Din contul unui credit bancar pe termen scurt se achit furnizorilor o datorie n sum de 200 000 lei, ajuns la scaden.

Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc), concomitent i cu aceeai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 - 200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000).

nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei II, egalitatea bilanier se prezint:

Activ iniial 650 100 = Pasiv iniial 650 100 + 200 000 Credite bancare pe termen scurt" - 200 000 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".

Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Suma

Pasiv

Suma (lei)

Mijloace fixe

200 000

Capital statutar

300 000

Mrfuri

300 000

Credite bancare pe termen scurt

290100

Casa

40100

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

50 000

Cont de decontare

10 000

Datorii fa de buget

10 000

Total

650100

Total

650100

III. Operaii economice care produc modificri att n volumul, ct i n structura ambelor pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i, concomitent i cu aceeai sum, creterii unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, dar egalitatea bilanier meninndu-se.

Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc modificrile determinate de influena operaiei III, pe care le notm cu x, se observ meninerea n continuare a egalitii bilaniere, astfel:

A + x= P + x.

Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cuplata ulterioar la valoarea de procurare de 80 000 lei.

Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori), concomitent i cu aceeai sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000).

nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei III, egalitatea bilanier se prezint:

Activ iniial 650 100 + 80 000 Mrfuri" = Pasiv iniial 650 100 + 80 000 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".

Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil ncheiat la data de

Activ

Suma

Pasiv

Suma (lei)

Mijloace fixe

200 000

Capital statutar

300 000

Mrfuri

380 000

Credite bancare pe termen scurt

290100

Casa

40100

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

130 000

Cont de decontare

110 000

Datorii fa de buget

10 000

Total

730100

Total

730100

IV. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i, concomitent i cu aceeai sum, micorrii unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se.

Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc modificrile determinate de influena operaiei IV, pe care le notm cu x, se observ meninerea n continuare a egalitii bilaniere, astfel:

A - x = P - x.

Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit bancar pe termen scurt n sum de 100 000 lei ajuns la scaden.

Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt), concomitent i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 - 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000).

nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei IV, egalitatea bilanier se prezint:

Activ iniial 730 100 - 100 000 Cont de decontare " = Pasiv iniial 730 100 - 100 000 Credite bancare pe termen scurt".

Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul contabil la

Activ

Suma

Pasiv

Suma (lei)

Mijloace fixe

200 000

Capital statutar

300 000

Mrfuri

380 000

Credite bancare pe termen scurt

190 100

Casa

40100

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

130 000

Cont de decontare

10 000

Datorii fa de buget

10 000

Total

630 100

Total

630100

Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent. Aceasta ntruct, n cazul fiecrei operaii economi-co-financiare, s-a produs, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare, i anume de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai parte a bilanului, i s-au anulat, sau de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din ambele pri ale bilanului, i s-au adunat, respectiv sczut, din totalul bilanului.

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economico-financiare se pot grupa n dou categorii, i anume:

1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului, fr a influena totalul bilanului, numite micri permutative. Se pot produce micri numai n cadrul bunurilor economice, n sensul c apare o structur nou sau sporete existena n msura n care dispare sau se reduce o alt structur a bunurilor economice. Similar, se pot produce micri numai n cadrul surselor de finanare, n sensul c apare o structur nou sau sporete existena n msura n care dispare sau se reduce o alt structur a sursei de finanare. n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii economice.

2. Operaii economice care produc modificri att n structur, ct i n volumul activului i pasivului, numite micri opuse. Se pot produce micri concomitent i n cadrul activelor, i n cadrul pasivelor, n sensul c apare sau sporete un element de activ n msura n care apare sau sporete un element de pasiv. Micrile concomitente opuse n activ, precum i n pasiv, pot avea i direcia micorrii sau dispariiei unui bun economic prin micorarea sau dispariia unei surse de finanare. In aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice.

Problema 9 (15), Problema 10, pag.20-21, Problema 11, pag.22, Problema 12, pag.23-24, Problema 13, pag.25-26, Tema 3, Caiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii

PAGE

1