Bestandteile Jahresabschluss Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Wertgeprüftes SBK, geprüft...
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BestandteileJahresabschluss
BilanzGewinn- und
VerlustrechnungAnhang
Wertgeprüftes SBK,geprüft durch Inventar
Wertgeprüftes GuV-Konto Zusätzliche AngabenAnlagenspiegel
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AufgabenJahresabschluss
Dokumentation InformationAusschüttungs-
ermessung
Vermögenslage Finanzlage Ertragslage
Zusammensetzung des Reinvermögens(Eigenkapital)
MitteherkunftMittelverwendung
Gewinnsituation
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MERKE:
Jahresabschluss ist Grundlage der Steuererklärung
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Grundsätze ordnungsgemäßer Buch-führung (GoB):
• Grundsatz der Bilanzklarheit und Wesentlichkeit
• Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit (Bilanzwahrheit)
• Grundsatz der Einzelbewertung
• Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-concern-Prinzip)
• Anschaffungswertprinzip (AWP)
• Grundsätze der Periodisierung (zeitliche Zuordnung, Verteilung auf Geschäftsjahre)
• Vorsichtsprinzip
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Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit (Bilanzwahrheit)
Richtigkeit
Nichtkapital-gesellschaften
Kapitalgesellschaften
Beachtung der GoB
Tatsächliches Bild der Ver-mögens-, Finanz- und
Ertragslage unter Berücksich-tigung der GoB
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Richtigkeit, Vollständigkeit und Willkürfreiheit(Bilanzwahrheit)
Vollständigkeit:
Insbesondere:
Bruttoprinzip (keine Verrechnung)
Stichtagprinzip werterhellend (nach Stichtag)
wertbegründend (vor Stichtag)
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Grundsatz der Einzelbewertung
Keine Zusammenfassung einzelner Posten zu Gruppen
Ausnahmen:
Wenn man die Einzelpreise nicht kennt oder die Ermittlung der Einzelpreise wirtschaftlich unzumutbar wäre(z. B. Heizöl, Schrauben)
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Grundsatz der Unternehmensfortführung(Going-concern)
Man geht davon aus, dass das Unter-nehmen fortgeführt wird, solange keine konkreten Gründe dagegen sprechen
(Liquidation, Konkurs)
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Anschaffungswertprinzip (AWP)
Vermögensgegenstände werden grundsätzlich zu Anschaffung- oder Herstellungskosten (AHK) angesetzt
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Grundsätze der Periodisierung
Realisationsprinzip:
•Erträge werden in dem Jahr berücksichtigt, in dem sie am Markt realisiert werden
•Realisationszeitpunkt: Lieferung- oder Leistungszeitpunkt
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Grundsätze der Periodisierung
Aufwandsabgrenzung der Sache nach:
Aufwendungen kommen in das Jahr, in dem auch die dazugehörigen Erträge verbucht werden
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Grundsätze der Periodisierung
Aufwandsabgrenzung der Zeit nach:
Streng zeitraumbezogene Aufwendungen und Erträge werden den Perioden zugeordnet, auf die sie sich beziehen
Beispiele:• Zinsen• Mieten• Bestimmte Versicherungsprämien
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Vorsichtsprinzip
Imparitätsprinzip(Risiken und Verluste werdenauch berücksichtigt, wenn sie
noch nicht realisiert sind)
Niederstwertprinzip Höchstwertprinzip
Verlustantizipationdurch
Rückstellungs-bildung
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Imparitätsprinzip
Niederstwertprinzip (NWP, gilt für Aktiv-Seite):
Vermögensgegenstände werden zum Tageswert (Wert am Abschlussstichtag (AST)) angesetzt, wenn dieser niedriger als die AHK ist
Beispiel:Kauf 1 Unze Gold im Nov. 01 für 300 €
BuchwertMarktpreis am 31.12. a.) 280 € 280 € (NWP)
b.) 330 € 300 € (AWP)
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Imparitätsprinzip
Höchstwertprinzip (HWP, gilt für Passivseite):
Schulden werden zum Tageswert angesetzt, wenn dieser höher als der Rückzahlungsbetrag (RZB, Gegenteil von AHK) bei Entstehen ist
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Imparitätsprinzip
Beispiel Höchstwertprinzip:
Verb. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€
Kurs am 31.12.: 1,2 $/€
RZB: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 8.333 €Buchwert: 10.000 € (AWP)
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Imparitätsprinzip
Beispiel Höchstwertprinzip:
Verb. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€
Kurs am 31.12.: 0,8 $/€
RZB: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 12.500 €Buchwert: 12.500 € (HWP)
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Imparitätsprinzip
Beispiel Höchstwertprinzip:
Ford. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€
Kurs am 31.12.: 1,2 $/€
AHK: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 8.333 €Buchwert: 8.333 € (NWP)
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Imparitätsprinzip
Beispiel Höchstwertprinzip:
Ford. 10.000 $, Kurs bei Entstehen 1 $/€
Kurs am 31.12.: 0,8 $/€
AHK: 10.000 € (Kurs 1:1 bei Entstehen)Tageswert: 12.500 €Buchwert: 10.000 € (AWP)
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Imparitätsprinzip
Verlustantizipation durch Rückstellungsbildung:
Abdeckung drohender Verluste aus schwebenden Geschäften
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Vorsichtsprinzip
Vorsichtsprinzip im engeren Sinne:
Es ist vorsichtig zu bewerten.
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MERKE:
Konservativ schätzen!
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Bilanzansatz
VermögenRechnungsab-
grenzungsposten(RAP)
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Merkmale einesVermögensgegen-
standes
WirtschaftlichesEigentum
SelbständigeVerkehrsfähigkeit
SelbständigeBewertbarkeit
WesentlicherNutzen
Prinzipielle Einzelveräußerbarkeit des Gegenstandes
Gegenstand muss einen Wert haben
Greifbarer Nutzen muss über das Anschaffungsjahr hinausgehen
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Ausnahme
Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nicht aktiviert werden dürfen, wenn man sie selbst hergestellt hat.
• Patente
• Lizenzen
• Schutzrechte
• Filmrechte
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Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)
Erfassung von Ausgaben bzw. Einnahmen vor dem AST, die einen Aufwand bzw. einen Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem AST darstellen
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Beispiel Rechnungsabgrenzungen:
Wir zahlen im Dezember 2001 die Miete für 2002 im Voraus (10.000 €)
Buchungssätze 2001:
Mietaufw. an Bank 10.000 €ARAP an Mietaufw. 10.000 €
bzw.
ARAP an Bank 10.000 €
Buchungssätze 2002:
Mietaufw. an ARAP 10.000 €