Benoît LebrunPreşedinte,Grupul de Lucru

Contabilitate FEE

7 Iunie 2005

Program avansat in Program avansat in rreglementarea eglementarea contabilitcontabilităţii şi auditului ăţii şi auditului

Directivele Contabile Directivele Contabile

2

Scopurile Directivei a Patra şi al Directivei a ŞapteaScopurile Directivei a Patra şi al Directivei a Şaptea

Să protejeze creditorii din companiile care oferă măsuri de Să protejeze creditorii din companiile care oferă măsuri de siguranţă limitate siguranţă limitate ((companii cu răspundere limitatăcompanii cu răspundere limitată))

Să prevadă cerinţe minime de contabilitate pentru informaţiile Să prevadă cerinţe minime de contabilitate pentru informaţiile financiare pe care companiile le vor pune la dispoziţia publicului financiare pe care companiile le vor pune la dispoziţia publicului

Vă amintim:Vă amintim: o directivă cere ca Statele Membre să îşi modifice o directivă cere ca Statele Membre să îşi modifice legislaţia pentru a respecta prevederile directivei respective legislaţia pentru a respecta prevederile directivei respective (( regularegulamentment))

3

Directiva a Patra Generalităţi Directiva a Patra Generalităţi

Formele legale ale companiilor care intră în aria de aplicabilitate Formele legale ale companiilor care intră în aria de aplicabilitate a directivei a directivei

ComponentComponentele situaţiilor financiareele situaţiilor financiare: b: bilanţilanţ, , contul de profit şi contul de profit şi pierderi, notepierderi, note

Scopul situaţiilor financiareScopul situaţiilor financiare: imagine: imagine fidelă şi reală fidelă şi reală

Principiul prevalenţeiPrincipiul prevalenţei

Se concentrează asupra formatului situaţiilor financiare: aspecte Se concentrează asupra formatului situaţiilor financiare: aspecte priprimaremare acolo unde a fost posibilă armonizarea acolo unde a fost posibilă armonizarea

Două principii care urmează să se aplice atunci când sunt Două principii care urmează să se aplice atunci când sunt prezentate situaţiile financiare: consistenţa; interzicerea prezentate situaţiile financiare: consistenţa; interzicerea compensărilorcompensărilor

4

Directiva a PatraFormatul BilanţuluiDirectiva a PatraFormatul Bilanţului

Două formate posibile Două formate posibile

Activele pe de-o parte/pasive, inclusiv capitalul propriu de cealaltă parte Activele pe de-o parte/pasive, inclusiv capitalul propriu de cealaltă parte

Capitalul propriu prezentat ca diferenţă între active şi datoriiCapitalul propriu prezentat ca diferenţă între active şi datorii

Format simplificat permis pentru companii care nu depăşesc Format simplificat permis pentru companii care nu depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii:limitele a două dintre următoarele trei criterii:

Total bilanţTotal bilanţ : 3,650,000 euro : 3,650,000 euro

Vânzări neteVânzări nete : 7,300,000 euro : 7,300,000 euro

Număr mediu de angajaţi în timpul anului financiarNumăr mediu de angajaţi în timpul anului financiar : 50 : 50

5

Directiva a Patra Formatul contului de profit şi pierderi Directiva a Patra Formatul contului de profit şi pierderi

Directivele oferă mai multe posibilităţi Directivele oferă mai multe posibilităţi

Prezentarea cheltuielilor după natură şi după funcţiePrezentarea cheltuielilor după natură şi după funcţie

PrePrezentarea unde pentru a se obţine cifra aferentă profitului net zentarea unde pentru a se obţine cifra aferentă profitului net cheltuielile sunt deduse din cifra vânzărilor netecheltuielile sunt deduse din cifra vânzărilor nete

PrePrezentarea de o parte a cheltuielilor şi a veniturilor de cealaltă zentarea de o parte a cheltuielilor şi a veniturilor de cealaltă parte parte

Simplificări permise pentru companiile care nu depăşesc limitele Simplificări permise pentru companiile care nu depăşesc limitele a două din următoarele trei criterii: a două din următoarele trei criterii:

Total bilanţTotal bilanţ : 14,600,000 euro : 14,600,000 euro

Vânzări neteVânzări nete : 29,200,000 euro : 29,200,000 euro

Număr mediu de angajaţi în anul respectivNumăr mediu de angajaţi în anul respectiv: 250: 250

6

Directiva a Patra Notele la situaţiile financiareDirectiva a Patra Notele la situaţiile financiare

O listă cu 14 aspecte care vor fi prezentate în note, în plus faţă de O listă cu 14 aspecte care vor fi prezentate în note, în plus faţă de informaţiile deja solicitate în baza altor prevederi ale Directiveiinformaţiile deja solicitate în baza altor prevederi ale Directivei

Versiune simplificată permisă pentru companiile care sunt Versiune simplificată permisă pentru companiile care sunt autorizate să folosească un formular simplificat pentru bilanţautorizate să folosească un formular simplificat pentru bilanţ

7

Directiva a Patra Principii de evaluareDirectiva a Patra Principii de evaluare

Continuitatea activităţiiContinuitatea activităţii

Consistenţa evaluării (permanenţa metodelor)Consistenţa evaluării (permanenţa metodelor)

Prudenţă Prudenţă ((principiul realizăriiprincipiul realizării; ; datoriile după data bilanţului datoriile după data bilanţului aferente anului precedentaferente anului precedent;; deprecierea activelor) deprecierea activelor)

Metoda angajamentelor versus metoda de trezorerie (de casă) Metoda angajamentelor versus metoda de trezorerie (de casă)

Evaluarea separată a activelor şi pasivelor Evaluarea separată a activelor şi pasivelor

Bilanţul de deschidere al unui anBilanţul de deschidere al unui an: : bilanţul de închidere al anului bilanţul de închidere al anului precedentprecedent

8

Directiva a PatraCost versus sume reevaluateDirectiva a PatraCost versus sume reevaluate

Preţul de achiziţie sau costul de producţie Preţul de achiziţie sau costul de producţie

Opţiune posibilăOpţiune posibilă : :

Valoarea de înlocuire pentru activele corporale fixe sau pentru stocuriValoarea de înlocuire pentru activele corporale fixe sau pentru stocuri

Reevaluarea oricăror posturi pentru a ţine cont de inflaţii Reevaluarea oricăror posturi pentru a ţine cont de inflaţii

ReReevaluarea activelor fixe evaluarea activelor fixe

Tratamentul contabil şi juridic al surplusului din reevaluareTratamentul contabil şi juridic al surplusului din reevaluare: : incluinclus în capitalul propriu, poate fi transferat la capital, nu poate fi s în capitalul propriu, poate fi transferat la capital, nu poate fi distribuit distribuit

9

Directiva a PatraOpţiuni referitoare la activeDirectiva a PatraOpţiuni referitoare la active

Cheltuieli de constituireCheltuieli de constituire ( (costuri legalecosturi legale …) …)

Cheltuiala cu dobânda în timpul fazei de producere a activelor Cheltuiala cu dobânda în timpul fazei de producere a activelor fixefixe

CapitalizaCapitalizarea costurilor de dezvoltare şi cercetarerea costurilor de dezvoltare şi cercetare

Formula de evaluare pentru stocuriFormula de evaluare pentru stocuri : : costul mediu ponderatcostul mediu ponderat, , FFIFO (primul intrat, primul ieşit)IFO (primul intrat, primul ieşit), L, LIFO (ultimul intrat, primul ieşit)IFO (ultimul intrat, primul ieşit)

10

Directiva a PatraOpţiunea valorii justeDirectiva a PatraOpţiunea valorii juste

Opţiune majoră introdusă în Directiva a patra în 2001 Opţiune majoră introdusă în Directiva a patra în 2001

ScopulScopul: : de a armoniza reglementările contabile naţionale emise în de a armoniza reglementările contabile naţionale emise în baza cerinţelor IAS 39 referitor la instrumentele financiare baza cerinţelor IAS 39 referitor la instrumentele financiare

În baza versiunii existente a IAS 39 atunci când au fost publicate În baza versiunii existente a IAS 39 atunci când au fost publicate amendamente amendamente

Toate activele financiare pot fi evaluate la valoarea justă cu Toate activele financiare pot fi evaluate la valoarea justă cu excepţiaexcepţia : :

Activelor financiare deţinute până la scadenţă Activelor financiare deţinute până la scadenţă

llîmprumuturilor şi creanţelor generate de companie împrumuturilor şi creanţelor generate de companie

Interzicerea evaluării la valoarea justă a datoriilor financiare, cu Interzicerea evaluării la valoarea justă a datoriilor financiare, cu unele excepţiiunele excepţii

11

Directiva a PatraAlte prevederi ale Directivei a Patra Directiva a PatraAlte prevederi ale Directivei a Patra

ConConţinutul raportului anual ţinutul raportului anual

Publicarea situaţiilor financiare anualePublicarea situaţiilor financiare anuale

Auditarea situaţiilor financiare anualeAuditarea situaţiilor financiare anuale

12

Directiva a Şaptea Obligaţiile de a întocmi situaţii financiare consolidateDirectiva a Şaptea Obligaţiile de a întocmi situaţii financiare consolidate

Situaţiile financiare consolidate trebuie întocmite de companiile Situaţiile financiare consolidate trebuie întocmite de companiile care controlează alte entităţi care controlează alte entităţi

Controlul asupra unei alte entităţi rezultă din Controlul asupra unei alte entităţi rezultă din ::

Deţinerea majorităţii drepturilor de votDeţinerea majorităţii drepturilor de vot

Dreptul de a numi sau de a demite majoritatea directorilor entităţii Dreptul de a numi sau de a demite majoritatea directorilor entităţii

Dreptul de a exercita o influenţă dominantă ca rezultat al unui contract sau Dreptul de a exercita o influenţă dominantă ca rezultat al unui contract sau al prevederilor din statutul său al prevederilor din statutul său

13

Directiva a ŞapteaExcepţie de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare consolidate

Directiva a ŞapteaExcepţie de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare consolidate

Companiile care, împreună cu entităţile controlate, nu depăşesc Companiile care, împreună cu entităţile controlate, nu depăşesc limitele a două din următoarele trei criterii limitele a două din următoarele trei criterii ((total bilanţtotal bilanţ : : 14,600,000 euro ; 14,600,000 euro ; vânzări netevânzări nete : 29,200,000 euro ; : 29,200,000 euro ; număr mediu de număr mediu de angajaţi în anul respectivangajaţi în anul respectiv : 250) : 250)

Companii care sunt ele însele controlate de o altă companieCompanii care sunt ele însele controlate de o altă companie

Nu sunt prevăzute excepţii pentru companiile cu răspundere Nu sunt prevăzute excepţii pentru companiile cu răspundere limitată limitată

14

Directiva a ŞapteaTratamentul fondului comercial (Goodwill)Directiva a ŞapteaTratamentul fondului comercial (Goodwill)

Fondul comercialFondul comercial : dif : diferenţa dintre costul acţiunilor filialei şi erenţa dintre costul acţiunilor filialei şi proporţia pe care o reprezintă acestea în activele nete ale filialei proporţia pe care o reprezintă acestea în activele nete ale filialei

OpţiuneOpţiune : :

Amortizarea fondului comercial este determinată în Directiva a PatraAmortizarea fondului comercial este determinată în Directiva a Patra

Deducerea din capitalul propriuDeducerea din capitalul propriu

Fond comercial negativFond comercial negativ: : venit reportat sau câştig imediatvenit reportat sau câştig imediat

15

Directiva a ŞapteaProceduri de consolidareDirectiva a ŞapteaProceduri de consolidare

Eliminarea soldurilor inter-companii şi tranzacţiiEliminarea soldurilor inter-companii şi tranzacţii

Eliminarea câştigurilor sau pierderilor Eliminarea câştigurilor sau pierderilor interinter--compancompaniiii

Data bilanţului consolidat şi al bilanţurilor filialelor Data bilanţului consolidat şi al bilanţurilor filialelor

Uniformitatea prezentării şi a metodelor de evaluarea de-a lungul Uniformitatea prezentării şi a metodelor de evaluarea de-a lungul timpuluitimpului

Uniformitatea metodelor de evaluare folosite în cadrul grupuluiUniformitatea metodelor de evaluare folosite în cadrul grupului

Recunoaşterea impozitelor pe venit amânate Recunoaşterea impozitelor pe venit amânate

16

Directiva a ŞapteaMetoda punerii în echivalentă/consolidarea proporţională Directiva a ŞapteaMetoda punerii în echivalentă/consolidarea proporţională

Pentru o investiţie în entitatea asupra căreia entitatea mamă Pentru o investiţie în entitatea asupra căreia entitatea mamă exercită o influenţă semnificativă urmează să fie aplicată metoda exercită o influenţă semnificativă urmează să fie aplicată metoda punerii în echivalenţa punerii în echivalenţa

Entităţi controlate în comunEntităţi controlate în comun : : opţiunea de a folosi fie metoda opţiunea de a folosi fie metoda punerii în echivalenţa, fie metoda consolidării proporţionalepunerii în echivalenţa, fie metoda consolidării proporţionale

17

Directiva a ŞapteaAlte prevederi ale directivei a şaptea Directiva a ŞapteaAlte prevederi ale directivei a şaptea

Raport anual consolidat Raport anual consolidat

Auditul situaţiilor financiare consolidateAuditul situaţiilor financiare consolidate

Publicarea situaţiilor financiare consolidatePublicarea situaţiilor financiare consolidate

18

Concluzii : realizări ale aplicării Directivelor Contabile Concluzii : realizări ale aplicării Directivelor Contabile

Armonizarea legislaţiei naţionale cu privire laArmonizarea legislaţiei naţionale cu privire la: :

Obligaţia de a întocmi situaţii financiare individuale şi consolidate şi un Obligaţia de a întocmi situaţii financiare individuale şi consolidate şi un raport anualraport anual

Auditul şi publicarea situaţiilor financiareAuditul şi publicarea situaţiilor financiare

Dificultatea de a armoniza cerinţele contabile din legislaţiile Dificultatea de a armoniza cerinţele contabile din legislaţiile naţionale sau standardele de contabilitate naţionale sau standardele de contabilitate

Principala realizare Principala realizare : : formatele formatele

Absenţa unor opinii comune cu privire la cadrele generale, concepte, Absenţa unor opinii comune cu privire la cadrele generale, concepte, definiţii şi metode de evaluare definiţii şi metode de evaluare ((prea multe opţiuniprea multe opţiuni))